《稅收管理（第五版）》第14章稅務行政救濟

第14章

稅務行政救濟本章內容包括：第一節(jié)稅務行政復議概述第二節(jié)稅務行政復議程序第三節(jié)稅務行政訴訟第四節(jié)稅務行政賠償?shù)谝还?jié)稅務行政復議概述本節(jié)內容包括：一、稅務行政復議的概念二、稅務行政復議原則三、稅務行政復議的受案范圍四、稅務行政復議的形式五、稅務行政復議的管轄六、稅務行政復議的參加人一、稅務行政復議的概念政復議是指公民、法人或者其他組織，不服有關行政機關的行政處罰或者其他處理決定，依法向原處理機關或者其上級機關提出申訴，由原行政機關或上級機關對該行政處理決定是否合法與適當重新進行審議，并作出裁決的行政程序制度。稅務行政復議具有如下特點：(一)復議的前提是稅務爭議(二)一般以上級稅務機關為復議機關(三)一般采取書面審理形式(四)復議采取自由選擇和復議前置兩種程序方式二、稅務行政復議原則(一)一級復議原則(二)合法、公正、公開原則

(三)書面復議原則(一)一級復議原則除法律另有規(guī)定，對引起爭議的稅務具體行政行為一般只經一級稅務復議機關復議即可結案。即申請人對復議決定不服，原則上不能再向其他復議機關申請復議，而只能向法院提起行政訴訟。(二)合法、公正、公開原則1.合法原則合法原則包含三層含義：首先，受理稅務行政復議申請的機關必須是法律賦予復議權的稅務機關或人民政府。其次，稅務復議機關審查復議案件適用的依據(jù)必須合法，對申請人認為不合法并要求依法處理的依據(jù)以及行政復議機關自己認為不合法的依據(jù)，要中止復議并按行政復議法的規(guī)定對有關依據(jù)進行處理。再次，復議程序必須合法。稅務復議機關接受復議申請、調查取證、審查具體行政行為以及作出行政復議決定的各個環(huán)節(jié)，都要嚴格按照法律規(guī)定的程序和期限辦理。2.公正原則即復議機關在案件審理過程中，要嚴格依法辦事，公正、平等地對待當事人，以事實為依據(jù)，以法律為準繩。鑒于在稅務行政管理活動中，納稅人等行政相對人總是處于被管理的劣勢，因此，在行政復議活動中，復議機關尤其要確保行政相對人充分行使復議權，切實維護其合法權益，作到有錯必究，公正無私。3.公開原則公開原則要求稅務復議機關審理的復議案件、作出的復議決定應當向社會公開，接受來自社會各方面的監(jiān)督，確保案件得到合法、公正的處理。首先，復議案件過程公開。它要求行政復議機關盡可能聽取申請人、被申請人和第三人的意見，讓他們更多地介入行政復議程序。因此，行政復議法規(guī)定行政復議以書面審理為原則，必要時可向有關組織和個人調查情況，聽取各方意見。其次，復議案件的材料公開。它要求行政復議機關在申請人、第三人的請求下，公開與行政復議有關的一切材料，包括被申請人提出的書面答復。

(三)書面復議原則書面復議原則指行政復議機關對行政復議申請人提出的申請和被申請人提交的答辯必須以書面的形式，以及其他有關材料一般采取非公開對質性的審查，并在此基礎上作出行政復議決定。此外，稅務行政復議還應堅持復議不停止執(zhí)行、復議不得和解、被申請人負舉證責任等原則。三、稅務行政復議的受案范圍（一）具體行政行為（二）抽象行政行為（一）具體行政行為主要包括:（1）征稅行為（2）行政許可、行政審批行為（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等（4）稅收保全措施、強制執(zhí)行措施（5）行政處罰行為，包括：罰款；沒收財物和違法所得；停止出口退稅權（6）不依法履行下列職責的行為：頒發(fā)稅務登記；開具、出具完稅憑證、外出經營活動稅收管理證明；行政賠償；行政獎勵；其他不依法履行職責的行為（7）資格認定行為（8）不依法確認納稅擔保行為（9）政府信息公開工作中的具體行政行為（10）納稅信用等級評定行為（11）通知出入境管理機關阻止出境行為（12）其他具體行政行為（二）抽象行政行為抽象行政行為是指以不特定的人或事為管理對象，制定具有普遍約束力的規(guī)范性文件的行為(行為具有對象不特定性或普遍性)。包括兩類，一類是行政立法行為；另一類是制定不具有法源性的規(guī)范文件的行為?！缎姓妥h法》第七條規(guī)定：公民、法人或其他組織認為行政機關作出具體行政行為所依據(jù)的一般規(guī)范性文件不合法，在對具體行政行為申請復議時，可以一并向復議機關提出對該規(guī)范性文件規(guī)定的審查申請。根據(jù)這一法律依據(jù)在稅務行政復議過程中，納稅人對稅務行政機關作出具體行政行為提出復議時，如果認為其具體行政行為不合法規(guī)，可以提出審查申請。其法規(guī)具體包括：(1)國家稅務總局和國務院其他部門的規(guī)定；(2)其他各級稅務機關的規(guī)定；(3)地方各級人民政府的規(guī)定；(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。上述規(guī)定不包括規(guī)章。

四、稅務行政復議的形式(一)必經復議必經復議是指按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，公民、法人或其他組織對稅務機關某些特定的具體行政行為不服，必須向上級稅務機關申請復議，對復議不服，再向人民法院起訴。必經復議的受案范圍是納稅人對稅務機關征稅行為不服，采取必經復議形式解決稅務爭議的申請條件。(二)選擇復議選擇復議是公民、法人或其他組織對稅務機關作出的除征稅決定以外的其他具體行政行為不服，可以采取向稅務復議機構申請稅務行政復議，或者直接向人民法院起訴。五、稅務行政復議的管轄(一)一般管轄(二)特殊管轄(一)一般管轄(1)對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務局申請行政復議。(2)對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級人民政府申請行政復議。省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務委員會、人民政府對地方稅務局的行政復議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。(3)對國家稅務總局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決。(二)特殊管轄（1）對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。（2）對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。（3）對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。（4）對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。（5）對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。有上述（2）、（3）、（4）、（5）所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉送。六、稅務行政復議的參加人(一)申請人(二)被申請人(三)第三人(四)復議代理人(一)申請人申請人是指對稅務機關作出的稅務具體行政行為不服，依據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，以自己的名義向行政復議機關提起復議申請的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人等稅務當事人及其他行政相對人。在稅務行政復議中，按照下列規(guī)定確定申請人：（1）合伙企業(yè)申請行政復議的，應當以工商行政管理機關核準登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務的合伙人代表該企業(yè)參加行政復議；其他合伙組織申請行政復議的，由合伙人共同申請行政復議。合伙企業(yè)以外的不具備法人資格的其他組織申請行政復議的，由該組織的主要負責人代表該組織參加行政復議；沒有主要負責人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復議。（2）股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認為稅務具體行政行為侵犯企業(yè)合法權益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復議。（3）有權申請行政復議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復議；有權申請行政復議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復議。有權申請行政復議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權利義務的法人或者其他組織可以申請行政復議。（4）行政復議期間，行政復議機關認為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關系的，可以通知其作為第三人參加行政復議。申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務具體行政行為有利害關系的，可以向行政復議機關申請作為第三人參加行政復議。第三人不參加行政復議，不影響行政復議案件的審理。（5）非具體行政行為的行政管理相對人，但其權利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時，可以單獨申請行政復議。(二)被申請人被申請人是指其行政行為被行政復議申請人指控違法侵犯其合法權益，并被復議機關通知參加復議的行政主體。在稅務行政復議中，按照下列規(guī)定確定被申請人：（1）申請人對具體行政行為不服申請行政復議的，作出該具體行政行為的稅務機關為被申請人。（2）申請人對扣繳義務人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務人的稅務機關為被申請人；對稅務機關委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務機關為被申請人。（3）稅務機關與法律、法規(guī)授權的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務機關和法律、法規(guī)授權的組織為共同被申請人。（4）稅務機關與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務機關為被申請人。（5）稅務機關依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經上級稅務機關批準作出具體行政行為的，批準機關為被申請人。（6）申請人對經重大稅務案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務機關為被申請人。（7）稅務機關設立的派出機構、內設機構或者其他組織，未經法律、法規(guī)授權，以自己名義對外作出具體行政行為的，稅務機關為被申請人。(三)第三人行政復議中的第三人，是指因與被申請復議的具體行政行為有利害關系而參加到行政復議中去的行政相對人。在行政復議中第三人具有獨立的法律地位，不依附于申請或被申請人，享有與申請人基本相同的復議權利。行政復議期間，行政復議機關認為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關系的，可以通知其作為第三人參加行政復議。申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務具體行政行為有利害關系的，可以向行政復議機關申請作為第三人參加行政復議。第三人不參加行政復議，不影響行政復議案件的審理。(四)復議代理人復議代理人是指接受當事人（申請人或者第三人）委托，以當事人的名義，代理當事人參加行政復議的人。在行政復議期間，復議代理人只能以當事人的名義參加到行政復議當中，而不能直接以自己的名義進行行政復議活動。在行政復議中，申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復議。申請人、第三人委托代理人的，應當向行政復議機構提交授權委托書。授權委托書應當載明委托事項、權限和期限。公民在特殊情況下無法書面委托的，可以口頭委托?？陬^委托的，行政復議機構應當核實并記錄在卷。申請人、第三人解除或者變更委托的，應當書面告知行政復議機構。值得注意的是，被申請人不得委托本機關以外人員參加行政復議。第二節(jié)稅務行政復議程序本節(jié)內容包括：一、稅務行政復議的申請二、稅務行政復議的受理三、稅務行政復議的審查四、稅務行政復議的決定五、稅務行政復議的履行六、稅務行政復議的和解與調解一、稅務行政復議的申請(一)申請方式(二)申請期限(三)申請條件(一)申請方式申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請。申請人書面申請行政復議的，可以采取當面遞交、郵寄或者傳真等方式提出行政復議申請。有條件的行政復議機關可以接受以電子郵件形式提出的行政復議申請。對以傳真、電子郵件形式提出行政復議申請的，行政復議機關應當審核確認申請人的身份、復議事項。申請人口頭申請行政復議的，行政復議機構應當依照行政復議規(guī)則所規(guī)定的事項，當場制作行政復議申請筆錄，交申請人核對或者向申請人宣讀，并由申請人確認。(二)申請期限申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應當扣除被耽誤時間。稅務機關作出具體行政行為,依法應當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對稅務機關作出的征稅行為不服的，必須先依照稅務機關根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

(三)申請條件復議申請條件根據(jù)《行政復議法》，僅限于以下三種：(1)申請的行為屬于行政復議的受案范圍；(2)申請必須在法定期限內提出，如無特殊情況不能超過60日提出復議申請；(3)申請人必須具備主體資格，即法定權益未受具體行政行為侵害的人，不能提出復議申請。二、稅務行政復議的受理（一）受理條件（二）受理期限（三）受理決定（四）具體行政行為執(zhí)行問題（一）受理條件行政復議申請符合下列規(guī)定的，行政復議機關應當受理：（1）屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復議范圍。（2）在法定申請期限內提出。（3）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。（4）申請人與具體行政行為有利害關系。（5）有具體的行政復議請求和理由。（6）符合本規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。（7）屬于收到行政復議申請的行政復議機關的職責范圍。（8）其他行政復議機關尚未受理同一行政復議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。

（二）受理期限行政復議機關收到行政復議申請以后，應當在5日內審查，決定是否受理。行政復議機關收到行政復議申請以后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。對不屬于本機關受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關行政復議機關提出。行政復議申請材料不齊全、表述不清楚的，行政復議機構可以自收到該行政復議申請之日起5日內書面通知申請人補正。補正通知應當載明需要補正的事項和合理的補正期限。無正當理由逾期不補正的，視為申請人放棄行政復議申請。補正申請材料所用時間不計入行政復議審理期限。（三）受理決定對符合規(guī)定的行政復議申請，自行政復議機構收到之日起即為受理；受理行政復議申請，應當書面告知申請人。對不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。上級稅務機關認為行政復議機關不予受理行政復議申請的理由不成立的，可以督促其受理；經督促仍然不受理的，責令其限期受理。上級稅務機關認為行政復議申請不符合法定受理條件的，應當告知申請人。上級稅務機關認為有必要的，可以直接受理或者提審由下級稅務機關管轄的行政復議案件。對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理或者受理以后超過行政復議期限不作答復的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。（四）具體行政行為執(zhí)行問題行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行；但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：（1）被申請人認為需要停止執(zhí)行的。（2）行政復議機關認為需要停止執(zhí)行的。（3）申請人申請停止執(zhí)行，行政復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。（4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

三、稅務行政復議的審查

（一）審查辦法（二）審查期限（三）審查要求（一）審查辦法行政復議原則上采用書面審查的辦法。但是，申請人提出要求或者行政復議機構認為有必要時，應聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關組織和人員調查了解情況。對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構認為必要時，可以采取聽證的方式審理。行政復議機構決定舉行聽證的，應當將舉行聽證的時間、地點和具體要求等事項通知申請人、被申請人和第三人。第三人不參加聽證的，不影響聽證的舉行。聽證應當公開舉行，但是涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的除外。（二）審查期限行政復議機構應當自受理行政復議申請之日起7日內，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發(fā)送被申請人。被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。申請人在申請行政復議時，依據(jù)規(guī)定一并提出對有關規(guī)定的審查申請的，行政復議機關對該規(guī)定有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序逐級轉送有權處理的行政機關依法處理，有權處理的行政機關應當在60日內依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。行政復議機關審查被申請人的具體行政行為時，認為其依據(jù)不合法，本機關有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序逐級轉送有權處理的國家機關依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。（三）審查要求行政復議機構審理行政復議案件，應當由2名以上行政復議工作人員參加。申請人在行政復議決定作出以前撤回行政復議申請的，經行政復議機構同意，可以撤回。申請人撤回行政復議申請的，不得再以同一事實和理由提出行政復議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復議申請違背其真實意思表示的除外。行政復議期間被申請人改變原具體行政行為的，不影響行政復議案件的審理。但是，申請人依法撤回行政復議申請的除外。四、稅務行政復議的決定（一）復議決定期限（二）復議決定種類（一）復議決定期限行政復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規(guī)定期限內作出行政復議決定的，經行政復議機關負責人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人；但是延期不得超過30日。行政復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋行政復議機關印章。行政復議決定書一經送達，即發(fā)生法律效力。（二）復議決定種類(1)維持決定。具體行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內容適當?shù)?，決定維持。(2)履行決定。被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。(3)撤銷、變更確認決定。具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：①主要事實不清、證具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：據(jù)不足的；②適用依據(jù)錯誤的；③違反法定程序的；④超越或者濫用職權的；⑤具體行政行為明顯不當?shù)?。決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為。被申請人不按照規(guī)定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。五、稅務行政復議的履行

（一）被申請人對復議決定的履行（二）相對人對復議決定的履行（一）被申請人對復議決定的履行

被申請人應當履行行政復議決定。被申請人不履行、無正當理由拖延履行行政復議決定的，行政復議機關或者有關上級稅務機關應當責令其限期履行。行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應當在60日內重新作出具體行政行為；情況復雜，不能在規(guī)定期限內重新作出具體行政行為的，經行政復議機關批準，可以適當延期，但是延期不得超過30日。行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復議機關以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定；但是行政復議機關以原具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。（二）相對人對復議決定的履行

申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的稅務機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。變更具體行政行為的行政復議決定，由行政復議機關依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。六、稅務行政復議的和解與調解

（一）和解與調解事項（二）調解條件（三）調解程序（四）和解與調解的相關要求（一）和解與調解事項

對下列行政復議事項，申請人和被申請人在行政復議機關作出行政復議決定以前，可以達成和解，行政復議機關也可以調解：（1）行使自由裁量權作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得率等。（2）行政賠償。（3）行政獎勵。（4）存在其他合理性問題的具體行政行為。（二）調解條件

調解應當符合下列要求：（1）尊重申請人和被申請人的意愿。（2）在查明案件事實的基礎上進行。（3）遵循客觀、公正和合理原則。（4）不得損害社會公共利益和他人合法權益。

（三）調解程序

行政復議機關按照下列程序調解：（1）征得申請人和被申請人同意。（2）聽取申請人和被申請人的意見。（3）提出調解方案。（4）達成調解協(xié)議。（5）制作行政復議調解書。（四）和解與調解的相關要求

（1）申請人和被申請人達成和解的，應當向行政復議機構提交書面和解協(xié)議。和解內容不損害社會公共利益和他人合法權益的，行政復議機構應當準許。（2）經行政復議機構準許和解終止行政復議的，申請人不得以同一事實和理由再次申請行政復議。（3）行政復議調解書應當載明行政復議請求、事實、理由和調解結果，并加蓋行政復議機關印章。行政復議調解書經雙方當事人簽字，即具有法律效力。（4）調解未達成協(xié)議，或者行政復議調解書不生效的，行政復議機關應當及時作出行政復議決定。（5）申請人不履行行政復議調解書的，由被申請人依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。第三節(jié)稅務行政訴訟本節(jié)內容包括：一、稅務行政訴訟的概念二、稅務行政訴訟的程序一、稅務行政訴訟的概念稅務行政訴訟是指公民、法人和其他組織認為稅務機關的具體行為違法或者不當，侵害其合法權益，請求人民法院對稅務機關的具體行政行為的合法性和適當性進行審理裁決的訴訟活動。稅務行政訴訟具有以下特征：(1)稅務行政訴訟是因稅務爭議引起的。(2)稅務行政訴訟是在人民法院的主持下由法院起主導作用，解決稅務爭議的活動。(3)稅務行政訴訟的當事人中必定有一方是作出具體行政行為的稅務機關，即以稅務機關為被告。稅務機關還負有舉證責任。(4)稅務行政訴訟是依法請求的法律活動。(5)有些稅務行政訴訟是以稅務行政復議為前置必經程序的。二、稅務行政訴訟的程序

（一）稅務行政訴訟的提起（二）稅務行政訴訟的受理（三）稅務行政訴訟的審理與判決（四）二審程序與審判監(jiān)督程序（五）稅務行政訴訟的執(zhí)行（一）稅務行政訴訟的提起公民、法人和其他經濟組織不服稅務機關的行政處理決定或者復議決定，向人民法院提起的行政訴訟。起訴的方式一般有口頭與書面提起兩種。公民、法人和其他經濟組織向人民法院提起稅務行政訴訟，應當向人民法院提交起訴狀。（二）稅務行政訴訟的受理人民法院在接到原告的起訴狀后，應按條件加以審查，并在7日內作出立案或作出不予受理的裁定。1.原告。原告是認為具體行政行為侵犯其合法權益的公民、法人和其他經濟組織，包括外國人、無國籍人和其他外國組織。2.明確的被告。所謂明確的被告就是對誰提起訴訟，是誰侵犯了其自身的權利和利益，與誰發(fā)生了行政爭議。3.有具體的訴訟請求和事實根據(jù)。所謂具體的訴訟請求是指原告要求人民法院通過審判所要解決的具體問題。所謂事實根據(jù)是指原告提出訴訟請求所依據(jù)的法律事實，包括相應的稅法條文、案情事實和證據(jù)事實。4.屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。原告起訴的案件，必須是根據(jù)行政訴訟法的規(guī)定，屬于人民法院的受案范圍，人民法院才予以受理，同時起訴的案件又必須是屬受訴人民法院管轄，才能受理。5.必經復議的法律程序。對于有關稅收法規(guī)規(guī)定必須在提起行政訴訟前必經復議的，原告必須按稅法規(guī)定先行復議。對復議裁決不服才可以在法定期限內向人民法院起訴，原告未經復議即直接起訴的，人民法院不予受理。（三）稅務行政訴訟的審理與判決行政訴訟的審理階段一般包括宣布開庭、法庭調查、法庭辯論、合議庭評議和宣告判決等幾個程序，其中比較重要的是法庭調查和法庭辯論。法庭辯論結束后，由合議庭評議，并在評議的基礎上依法作出判決。原告和被告對人民法院的一審判決不服，均有權在判決書送達之日起15日內向上一級人民法院提起上訴，逾期不上訴的，一審判決即發(fā)生法律效力。（四）二審程序與審判監(jiān)督程序1.二審程序二審的審理在程序上和一審基本相同。除二審法院認為事實清楚的上訴案件實行書面審理外，一般都要開庭審理。二審法院經過審理對上訴案件應根據(jù)不同情況分別作出判決或裁定：對原判決認定事實清楚，適用法律、法規(guī)正確的判決，應駁回上訴，維持原判；對原判決認定事實不清，證據(jù)不足或者由于違反法定程序影響案件正確判決的，裁定撤銷原判，發(fā)回原審人民法院重新審理，也可以查清事實后改判；原判決認定事實清楚，但適用法律、法規(guī)有錯誤的，應依法改判。2.審判監(jiān)督程序即再審程序，它是指人民法院依法對已經發(fā)生法律效力的判決和裁定，發(fā)現(xiàn)確有錯誤而進行重新審理的一種審判程序。由于審判監(jiān)督程序是在稅務爭議案件審理終結后，因發(fā)現(xiàn)確有錯誤，而按照法律規(guī)定程序再行審理的程序。所以，再審程序不是每一個稅務行政訴訟案件都必須經過的程序，而是在一審、二審之外的不增加審級的一種特殊審判程序。（五）稅務行政訴訟的執(zhí)行對于公民、法人或者其他組織拒絕履行判決、裁定的，行政機關可以向第一審人民法院申請強制執(zhí)行，或者依法強制執(zhí)行。如果是稅務機關勝訴，即人民法院維持了稅務機關的原決定，是對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人所負義務的確認，并不具有實際給付的問題，也就不存在執(zhí)行的問題。如果稅務機關敗訴，并且不