粉煤灰綜合利用審計操作手冊課件

粉煤灰綜合利用審計操作手冊01Part手冊概述A規(guī)范集團公司粉煤灰綜合利用審計工作，強化對粉煤灰全過程管理的監(jiān)督，促進企業(yè)增收節(jié)支，促進粉煤灰綜合利用合規(guī)、合法經(jīng)營。

目的B適用范圍C《中華人民共和國計量法》、《中華人民共和國物權法》、《中華人民共和國合同法》、《粉煤灰綜合利用管理辦法》、《環(huán)境統(tǒng)計知識手冊》、《中國電力投資集團公司關聯(lián)交易審計辦法》、《中國電力投資集團公司招標采購管理辦法》、《中國電力投資集團公司招標采購實施細則》審計依據(jù)本手冊適用于燃煤電廠未裝有濕灰系統(tǒng)的粉煤灰綜合利用審計實務。010203粉煤灰定義粉煤灰綜合利用粉煤灰綜合利用審計圖表1：燃煤電廠粉煤灰產(chǎn)品03Part審計重點關注事項+01+02+03+04+05是否停止支付粉煤灰補貼；粉煤灰銷售收入是否納入主業(yè)賬內(nèi)核算；粉煤灰綜合利用銷售的兩種模式：包銷和委托第三方銷售；粉煤灰銷售實際數(shù)量與賬面銷售數(shù)量量差；粉煤灰各成品灰賬面銷售數(shù)量與估算數(shù)量的結(jié)構(gòu)性差異；04Part審計程序和方法070908121011粉煤灰招投標資料（含包銷和委托代理的招投標資料）；粉煤灰定價、調(diào)價、經(jīng)濟活動會議、市場分析等材料、審批資料；粉煤灰綜合利用崗位設置、職責和人員名單；粉煤灰客戶或經(jīng)銷商名單、信用評價資料；粉煤灰銷售預算及執(zhí)行情況分析；分選系統(tǒng)為多經(jīng)企業(yè)，還需提供非生產(chǎn)用能月度統(tǒng)計表、年度結(jié)算表。確認收入是否納入電廠賬內(nèi)核算4通過對會計賬套收入科目憑證的篩選，確認粉煤灰銷售收入是否納入電廠賬內(nèi)作為其他業(yè)務收入核算。若賬內(nèi)有銷售收入，則進一步按下面審計程序?qū)徍虽N售數(shù)量和銷售價格的準確性和公允性；若賬內(nèi)沒有銷售收入，則根據(jù)電廠理論灰和渣的產(chǎn)出量，結(jié)合市場價估算轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益金額，并詢問粉煤灰銷售收入去向和相關經(jīng)辦人員業(yè)務流程及經(jīng)營管理人員，或?qū)徲嬋藛T可要求燃煤電廠提供確認粉煤灰銷售收入的相關方的粉煤灰銷售賬簿。對包銷和委托第三方對外代理銷售的審計特別事項5粉煤灰銷售經(jīng)營模式有三種，一種是電廠直接對外銷售，一種是委托第三方對外代理銷售，另一種是粉煤灰包銷；委托第三方對外代理銷售粉煤灰代理費審計事項；粉煤灰包銷方式審計事項；計算粉煤灰銷售理論數(shù)量與賬面銷售數(shù)量量差，查找大量差原因6從表表入手復核粉煤灰銷售收入，審計人員對營銷報表進行復核加計，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對，確認營銷報表與財務確認數(shù)一致，若不一致，則需進一步查問財務人員和銷售人員，問明原因，落實責任。抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，確認收入的會計記錄歸屬期是否正確。計算粉煤灰銷售理論數(shù)量與賬面銷售數(shù)量差。查找粉煤灰銷售理論數(shù)量與賬面銷售數(shù)量大量差產(chǎn)生原因。粉煤灰各產(chǎn)品賬面銷售數(shù)量與估算的結(jié)構(gòu)性差異，差異大的查找原因7確認營銷報表各灰種銷售量已被完整準確的納入會計核算，前面已述；根據(jù)粉煤灰磨機、分選裝置等的運行工況和運行日志，和現(xiàn)場人員調(diào)研匡算各灰種產(chǎn)量；計算各成品灰賬面銷售量與匡算量量差，關注高價灰低賣量差；若上述量差大，則抽查比對營銷記錄與運行日志，查找高價灰低賣痕跡，如磨機滿負荷運行；但二級灰銷售量明顯與之產(chǎn)能不符，關注客戶、裝灰員工等信息，并進行針對性抽查統(tǒng)計，關注是否存在屢次高價灰低賣的裝灰員工，若沒有則關注營銷人員；匡算結(jié)構(gòu)調(diào)整影響額，并詢問相關裝灰員工和營銷人員高價灰低賣的原因。粉煤灰產(chǎn)品銷售定價機制8查詢?nèi)济弘姀S當?shù)赝诘母髌贩N粉煤品銷售市場價；了解粉煤灰產(chǎn)品的定價機制有無明確規(guī)定——多客戶單一價或一客戶一價；一日一價、一月一價、隨行就市；了解粉煤灰產(chǎn)品的銷售方式的明確規(guī)定——直接銷售、競價招標、邀標或公開招標；查看粉煤灰產(chǎn)品的銷售價格；估算市場價與銷售價的差價，若差價大，則估計增收節(jié)支挖掘潛力。粉煤灰銷售淡季合同違約責任落實10粉煤灰綜合利用存在季節(jié)性旺季和淡季，而且粉煤灰綜合利用受建筑業(yè)等下游行業(yè)市場環(huán)境影響，存在環(huán)境性旺季和淡季，季節(jié)性特征明顯，粉煤灰銷售淡季，客戶違反合同規(guī)定，未按期到電廠裝灰，可能造成生產(chǎn)安全隱患，對于違約責任應堅決追究責任。若發(fā)生客戶違約應查明同意客戶違約的人員，擅自變更合同的人員。粉煤灰銷售淡季合同違約責任落實11粉煤灰綜合利用存在季節(jié)性旺季和淡季，而且粉煤灰綜合利用受建筑業(yè)等下游行業(yè)市場環(huán)境影響，存在環(huán)境性旺季和淡季，季節(jié)性特征明顯，粉煤灰銷售淡季，客戶違反合同規(guī)定，未按期到電廠裝灰，可能造成生產(chǎn)安全隱患，對于違約責任應堅決追究責任。若發(fā)生客戶違約應查明同意客戶違約的人員，擅自變更合同的人員。評價粉煤灰綜合利用內(nèi)部控制建設12確認制度建立；評估制度的設計有效性，查看制度需關注下列事項；通過上述審計流程，評估制度的執(zhí)行有效性。建立健全粉煤灰綜合利用制度和流程，梳理銷售關鍵風險點，制定行之有效的內(nèi)部控制措施，規(guī)范銷售流程，降低舞弊風險。嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，做到行之有據(jù)。嚴格執(zhí)行集團規(guī)章制度，停止向關聯(lián)企業(yè)支付粉煤灰補貼，并將集團公司明文禁付后繼續(xù)支付的粉煤灰補貼收回。010203安裝計量磅秤和計量磅秤監(jiān)控系統(tǒng)，定期校驗，合理保證計量準確。不得提前或延遲確認粉煤灰銷售收入，影響利潤準確性，影響會計信息質(zhì)量。提前或延遲確認的粉煤灰銷售收入請于本年度內(nèi)編制會計憑證予以整改。截留粉煤灰銷售收入，設置賬外賬，挪用粉煤灰銷售收入的，監(jiān)察部門介入處理，并抓緊清理，于本年內(nèi)編制會計憑證納入主業(yè)其他業(yè)務收入核算，補充完整。040506建立客戶誠信檔案，對淡季違約不裝灰、少裝灰的客戶，追究違責任，并在旺季時給予適當制裁，對員工擅自同意變更合同的，控章處罰員工。清理粉煤灰銷售應收款長期掛賬，加強催收力度，清理拖欠戶，未結(jié)清前營銷人員不得再銷售給該客戶，對直接造成粉煤灰應收款長期掛賬的員工，按制度處罰。101106Part審計案例及建議案例01案例一：2014年11月20日，審計人員現(xiàn)場檢查某電廠粉煤灰銷售計量設備汽車衡時發(fā)現(xiàn)，汽車衡的檢定日期于2014年5月30日已到期，未及時進行檢定。該公司未對汽車衡計量設施建立計量臺賬。汽車衡的計量是提供結(jié)算數(shù)量的唯一依據(jù)，對于合同雙方都有極其重要的作用?！队嬃糠ā返诰艞l縣級以上人民政府計量行政部門對社會公用計量標準器具，部門和企業(yè)、事業(yè)單位使用的最高計量標準器具，以及用于貿(mào)易結(jié)算、安全防護、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境監(jiān)測方面的列入強制檢定目錄的工作計量器具，實行強制檢定。未按照規(guī)定申請檢定或者檢定不合格的，不得使用。審計人員還發(fā)現(xiàn)裝運調(diào)濕灰的灰車及裝運石膏的車輛經(jīng)過汽車衡由司磅員開具手工收據(jù)，手工收據(jù)上記錄車號、時間、皮重、毛重等信息。未直接由汽車衡系統(tǒng)直接打印原始磅單，存在人為操作的風險。案例02銷售臺賬生產(chǎn)月報數(shù)據(jù)與銷售臺賬對比年份灰量（噸）耗煤量（噸）灰分(Ad)灰量（噸）灰量差額（噸）2013年402,801.741,883,447.9029.50494,499.25-91,697.512012年483,952.682,000,663.4032.11571,689.89-87,737.212011年259,769.00976,891.7034.90303,415.23-43,646.23案例二：審計某公司粉煤灰銷售，收集生產(chǎn)月報、銷售臺賬分析灰量，見下表通過比對銷售臺賬總灰量與生產(chǎn)月報灰量，發(fā)現(xiàn)每年均存在較大數(shù)量的差額，分析可能存在未過磅的現(xiàn)象，后詢問相關人員，承認部分粗灰未過磅按車核載噸位數(shù)計量。經(jīng)過進一步了解，2011年11月前的粗灰、灰渣均未過磅。2011年12月后只有一級細灰過磅，粗灰、渣只是通過核定固定車型的重量進行估算其運輸灰量，存在數(shù)量不準確的問題。同時審計人員現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)，電子汽車衡鉛封缺失，存在人為調(diào)節(jié)風險。整改建議01OPTION02OPTION03OPTION加強過磅過程監(jiān)督，監(jiān)控鉛封電子汽車衡；粗灰、渣也要過磅秤重，且在過磅時區(qū)分灰種；規(guī)范粉煤灰生產(chǎn)銷售報表的統(tǒng)計，查找與理論正常粉煤灰灰量差異較大的原因，采取切實可行措施，堵塞漏洞，增加企業(yè)效益。案例03案例三：審計某單位粉煤灰年度銷售合同生效時間為當年的4月至次年的4月底,合同約定收取一定金額的粉煤灰預收款，每月沖減后補齊預收款，下月才發(fā)貨。審計檢查了2012年12月31日、2013年12月31日和2014年12月31日賬面客戶的押金余額情況，2012年12、2013年、2014年12月銷售月報，發(fā)現(xiàn)存在三家客戶賬面預收款余額為0或低于合同約定的預收款但仍然向其銷售的情況，見下表。時間合同號單位合同預收款賬面預收款2013-12-31xx-2013-038A建材貿(mào)易有限公司10,000-2014-12-31xx-2014-025B建材貿(mào)易有限公司200,000-2015-7-31xx-2015-012C建材貿(mào)易有限公司200,000100,000低于合同約定的預收款仍向客戶銷售屬于未嚴格按照合同執(zhí)行，預收款余額為0仍向客戶銷售形成賒銷，還存在應收賬款回款風險。整改建議01OPTION加強預收款管理，銷售人員應與財務人員及時核對預收款余款，或直接將預收款折成單價、數(shù)量，待客戶提貨后直接按量沖減，至0余額后停止發(fā)貨，等客戶按照合同約定的金額補足粉煤灰預收款，再行發(fā)貨。案例04案例四：審計人員張*等人對A電廠2007年度粉煤灰銷售收入復核時，了解到A電廠營銷組根據(jù)計劃電量估算了次月各成品灰灰量，客戶裝灰均過磅，有提貨單和過磅單，營銷助理根據(jù)提貨單和過磅單登記營銷記錄，編制營銷月報，會計據(jù)營銷月報開具發(fā)票并確認粉煤灰銷售收入。張*獲取了A電廠的營銷組粉煤灰各月估算量和銷售合同，在與營銷報表核對時，發(fā)現(xiàn)每月營銷報表銷售量較估算量少且噸位偏差較大，張*提取了一個月的提貨單存根聯(lián)（連續(xù)編號）和裝灰磅單，經(jīng)統(tǒng)計復核，發(fā)現(xiàn)甲混凝土攪拌站