應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、分類與計價

1、商業(yè)匯票的種類：按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否帶息分：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

2、計價原則：

一般情況下，按票據(jù)面值入賬，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息，持有期間計提的利息計入“財務(wù)費(fèi)用”，同時增加票據(jù)的賬面價值。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算：

1、收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）

2、期滿收款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

☆

3、商業(yè)承兌匯票期滿對方無款支付時：借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)即：商業(yè)承兌匯票期滿對方無款支付時其金額應(yīng)由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”。二、應(yīng)收票據(jù)的核算2（二）帶息票據(jù)的核算：

帶息票據(jù)的基本知識：到期值=面值+利息利息=面值×利率×期限

期限：按月計，對月對日按日計，按實(shí)際日歷天數(shù)算，頭、尾只算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

1.收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）

2.中期計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用（二）帶息票據(jù)的核算：33.期滿，如數(shù)收存票款時：借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息）財務(wù)費(fèi)用（未提利息）☆4.商業(yè)承兌匯票期滿，對方無款支付時：借：應(yīng)收帳款（面值+已提利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息）即：期滿對方無款支付時，“應(yīng)收票據(jù)”按賬面數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”，尚未計提的利息不再計提。應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件4（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

1.貼現(xiàn)的基本知識

⑴貼現(xiàn)：持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。

2.貼現(xiàn)的計算：

貼現(xiàn)所得=到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=⑴票據(jù)期限－企業(yè)持有期限⑵從貼現(xiàn)日起按實(shí)際天數(shù)計算，出票日和到期日只計算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

3.貼現(xiàn)的分錄：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息）二者之差計入“財務(wù)費(fèi)用”。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算5

【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值為50000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7％。分析：票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值=50000×(1+6％×4÷12)=51000(元)貼現(xiàn)利息=51000×7％×35÷360=347.08(元)貼現(xiàn)所得=51000-347.08=50652.92(元)應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件6

有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款50652.92貸：應(yīng)收票據(jù)50000財務(wù)費(fèi)用652.92

☆當(dāng)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無款支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃出。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作：借：應(yīng)收帳款（到期值）貸：銀行存款

若貼現(xiàn)企業(yè)也無款支付銀行，則應(yīng)：借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：短期借款

7第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念

因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)收未收的款項(xiàng)。是企業(yè)的一種債權(quán)。第一：由于商業(yè)信用產(chǎn)生的；第二：因銷售活動形成的債權(quán)；第三：有表明商品銷售和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成的書面文

件；

第四：指流動性質(zhì)的債權(quán)。第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念8二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

（一）確認(rèn)：與確認(rèn)收入的時間相一致。

（二）計價：一般，按實(shí)際發(fā)生額入賬。特殊業(yè)務(wù)包括銷售折扣和銷售折讓，初始入賬時依然按全額記賬，收款時，根據(jù)具體情況調(diào)整。應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件9三、應(yīng)收賬款的核算：（一）一般業(yè)務(wù)的核算：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）（二）特殊業(yè)務(wù)的核算：

◆特殊業(yè)務(wù)簡介：

⑴現(xiàn)金折扣：即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。⑵商業(yè)折扣：即在銷售商品或提供勞務(wù)時，從商品價目表報價中給予的扣除。⑶銷售折讓：由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。三、應(yīng)收賬款的核算：10

應(yīng)收賬款特殊業(yè)務(wù)

銷售折扣銷售折讓商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款特殊業(yè)務(wù)銷售折扣銷售折讓商業(yè)折扣現(xiàn)金折11☆1.現(xiàn)金折扣的核算：存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一是總價法，二是凈價法。

☆（1）總價法：總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款?？蛻粼谡劭燮趦?nèi)支付貨款取得的現(xiàn)金折扣視為理財費(fèi)用，作為“財務(wù)費(fèi)用”處理。我國會計實(shí)務(wù)中采用此方法。

（2）凈價法：凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款?？蛻舫^折扣期多付的貨款視為理財費(fèi)用，作為“財務(wù)費(fèi)用”處理。?！?.現(xiàn)金折扣的核算：12現(xiàn)金折扣總價法凈價法表示方法2/101/20N/30將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價計價入賬。發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務(wù)費(fèi)用處理將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價入賬?？蛻舴艞壵劭?，應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣總價法凈價法表示方法將未扣減現(xiàn)金折扣將扣減現(xiàn)金折扣后13

【例】某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為50000元，規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30；該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，應(yīng)收增值稅稅額為8500元。

①銷售商品，確認(rèn)收入時：②在10天內(nèi)收款時：③在第21—30天內(nèi)收款時：

14四、應(yīng)收賬款減值

壞賬是企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減計至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減計的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的減值。四、應(yīng)收賬款減值15

（一）壞賬損失的確認(rèn)條件第一，有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)；

第二，債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的部分；

第三，應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。

16

（二）壞賬損失的會計處理

壞賬損失的會計核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法實(shí)際發(fā)生壞賬時確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期損益按期估計壞賬損失計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，形成“壞賬準(zhǔn)備”，確認(rèn)發(fā)生壞賬時，沖減“壞賬準(zhǔn)備”，同時轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收賬款”。（二）壞賬損失的會計處理壞賬損失的會計核算方法直接轉(zhuǎn)銷17

1.備抵法的實(shí)務(wù)處理：我國規(guī)定采用備抵法對壞賬損失進(jìn)行核算。（1）主要賬戶設(shè)置

①“壞賬準(zhǔn)備”性質(zhì)：資產(chǎn)類，“應(yīng)收賬款”的備抵調(diào)整賬戶。②

“資產(chǎn)減值損失”性質(zhì)：損益類。

應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件18☆（2）備抵法下壞賬損失的計提方法估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法☆（2）備抵法下壞賬損失的計提方法估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款19（3）實(shí)務(wù)處理例：某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，

年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元。企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”試作各年度有關(guān)分錄。（3）實(shí)務(wù)處理20第一年：計提額＝1000000×３‰＝3000

借：資產(chǎn)減值損失

3,000

貸：壞賬準(zhǔn)備

3,000

第一年：21應(yīng)收賬款的核算第二年：發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè)

1000

──乙企業(yè)

5000應(yīng)收賬款的核算第二年：發(fā)生壞賬時

22年末計提壞賬

計提額＝1,200,000×3‰－（3,000－6,000）＝6,600

借：資產(chǎn)減值損失

６，６００

貸：壞賬準(zhǔn)備

６，６００年末計提壞賬

23第三年

收回壞賬

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)

５，０００

貸：壞賬準(zhǔn)備

５，０００

借：銀行存款

５，０００

貸：應(yīng)收賬款

５，０００第三年

收回壞賬

24

計提壞賬

計提額＝1,300,000×3‰－（3,600＋5,000＝-4,700

借：壞賬準(zhǔn)備

４，７００

貸：資產(chǎn)減值損失

４，７００計提壞賬

25

例：2007年12月31日，公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，根據(jù)丙公司的資信情況確定按10％計提壞賬準(zhǔn)備；2008年，公司對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，年末公司應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10％計提壞賬準(zhǔn)備；2009年4月20日，甲公司收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。例：2007年12月31日，公司對應(yīng)收丙26五、應(yīng)收賬款與利潤、現(xiàn)金流量的關(guān)系

應(yīng)收賬款的增減變化可能影響企業(yè)當(dāng)期的利潤和現(xiàn)金流量。假設(shè)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，應(yīng)收賬款期末余額為5000000元，只考慮應(yīng)收賬款增減變化對企業(yè)利潤和現(xiàn)金流量的影響，應(yīng)收賬款當(dāng)期增加了4000000元，表明企業(yè)當(dāng)期通過賒銷業(yè)務(wù)，增加了企業(yè)的銷售收入，當(dāng)期的利潤增加，而現(xiàn)金并未流入企業(yè),企業(yè)有可能通過大量的賒銷業(yè)務(wù)來人為地調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤。企業(yè)的應(yīng)收賬款在未來期間能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,是財務(wù)分析的重點(diǎn)。五、應(yīng)收賬款與利潤、現(xiàn)金流量的關(guān)系27

例：某企業(yè)2000年應(yīng)收賬款5600元，已經(jīng)超過3年，屢催無效，斷定無法收回。采用直接轉(zhuǎn)銷法對該應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。2002年5月該項(xiàng)應(yīng)收賬款又收回。編制有關(guān)會計分錄。

應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件28銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）

A.貼現(xiàn)的金額

B.票據(jù)面值

C.票據(jù)到期值

D.票據(jù)到期值扣貼息銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）29B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為30若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票31第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款（一）定義：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

☆預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，直接將預(yù)付貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款32（二）實(shí)務(wù)處理例：A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。（二）實(shí)務(wù)處理33

（1）5月6日預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000（2）8月6日收到商品時：借：原材料40000

應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6800貸：預(yù)付賬款46800

（3）8月10日補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款16800貸：銀行存款16800

（1）5月6日預(yù)付貨款時：34二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容包括：

☆（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。

☆（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（4）備用金。

☆（5）存出保證金。

☆（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二、其他應(yīng)收款35

(二)其他應(yīng)收款的核算

例1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為張強(qiáng)墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)600元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款—張強(qiáng)600貸：銀行存款600（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬600貸：其他應(yīng)收款—張強(qiáng)600(二)其他應(yīng)收款的核算36例2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3000元。（1）支付時：借：其他應(yīng)收款3000貸：銀行存款3000（2）收到出租方退還的押金時：借：銀行存款3000貸：其他應(yīng)收款3000例2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司租入包裝物一批，37

例3①12月8日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司職工傅蕾借差旅費(fèi)900元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—傅蕾900貸：現(xiàn)金900

②12月16日，傅蕾出差歸來，報銷差旅費(fèi)820元，余款交回。借：管理費(fèi)用820庫存現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款—傅蕾900例3①12月8日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公38企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對39應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件40應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件41應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件42第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、分類與計價

1、商業(yè)匯票的種類：按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否帶息分：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

2、計價原則：

一般情況下，按票據(jù)面值入賬，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息，持有期間計提的利息計入“財務(wù)費(fèi)用”，同時增加票據(jù)的賬面價值。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)43二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算：

1、收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）

2、期滿收款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

☆

3、商業(yè)承兌匯票期滿對方無款支付時：借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)即：商業(yè)承兌匯票期滿對方無款支付時其金額應(yīng)由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”。二、應(yīng)收票據(jù)的核算44（二）帶息票據(jù)的核算：

帶息票據(jù)的基本知識：到期值=面值+利息利息=面值×利率×期限

期限：按月計，對月對日按日計，按實(shí)際日歷天數(shù)算，頭、尾只算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

1.收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)）

2.中期計提票據(jù)利息時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費(fèi)用（二）帶息票據(jù)的核算：453.期滿，如數(shù)收存票款時：借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息）財務(wù)費(fèi)用（未提利息）☆4.商業(yè)承兌匯票期滿，對方無款支付時：借：應(yīng)收帳款（面值+已提利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息）即：期滿對方無款支付時，“應(yīng)收票據(jù)”按賬面數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”，尚未計提的利息不再計提。應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件46（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

1.貼現(xiàn)的基本知識

⑴貼現(xiàn)：持票人將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。

2.貼現(xiàn)的計算：

貼現(xiàn)所得=到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=⑴票據(jù)期限－企業(yè)持有期限⑵從貼現(xiàn)日起按實(shí)際天數(shù)計算，出票日和到期日只計算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

3.貼現(xiàn)的分錄：

借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息）二者之差計入“財務(wù)費(fèi)用”。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算47

【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因急需資金，于4月15日將一張1月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值為50000元、票面利率6％的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為7％。分析：票據(jù)到期日為5月20日貼現(xiàn)期為35天(4月份16天，5月份19天)到期值=50000×(1+6％×4÷12)=51000(元)貼現(xiàn)利息=51000×7％×35÷360=347.08(元)貼現(xiàn)所得=51000-347.08=50652.92(元)應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件48

有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款50652.92貸：應(yīng)收票據(jù)50000財務(wù)費(fèi)用652.92

☆當(dāng)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無款支付，銀行即將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃出。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)作：借：應(yīng)收帳款（到期值）貸：銀行存款

若貼現(xiàn)企業(yè)也無款支付銀行，則應(yīng)：借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：短期借款

49第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念

因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)收未收的款項(xiàng)。是企業(yè)的一種債權(quán)。第一：由于商業(yè)信用產(chǎn)生的；第二：因銷售活動形成的債權(quán)；第三：有表明商品銷售和勞務(wù)提供過程已經(jīng)完成的書面文

件；

第四：指流動性質(zhì)的債權(quán)。第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念50二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

（一）確認(rèn)：與確認(rèn)收入的時間相一致。

（二）計價：一般，按實(shí)際發(fā)生額入賬。特殊業(yè)務(wù)包括銷售折扣和銷售折讓，初始入賬時依然按全額記賬，收款時，根據(jù)具體情況調(diào)整。應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件51三、應(yīng)收賬款的核算：（一）一般業(yè)務(wù)的核算：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）（二）特殊業(yè)務(wù)的核算：

◆特殊業(yè)務(wù)簡介：

⑴現(xiàn)金折扣：即債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。⑵商業(yè)折扣：即在銷售商品或提供勞務(wù)時，從商品價目表報價中給予的扣除。⑶銷售折讓：由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。三、應(yīng)收賬款的核算：52

應(yīng)收賬款特殊業(yè)務(wù)

銷售折扣銷售折讓商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款特殊業(yè)務(wù)銷售折扣銷售折讓商業(yè)折扣現(xiàn)金折53☆1.現(xiàn)金折扣的核算：存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一是總價法，二是凈價法。

☆（1）總價法：總價法是按扣除現(xiàn)金折扣之前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。客戶在折扣期內(nèi)支付貨款取得的現(xiàn)金折扣視為理財費(fèi)用，作為“財務(wù)費(fèi)用”處理。我國會計實(shí)務(wù)中采用此方法。

（2）凈價法：凈價法是按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。客戶超過折扣期多付的貨款視為理財費(fèi)用，作為“財務(wù)費(fèi)用”處理。?！?.現(xiàn)金折扣的核算：54現(xiàn)金折扣總價法凈價法表示方法2/101/20N/30將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價計價入賬。發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務(wù)費(fèi)用處理將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價入賬?？蛻舴艞壵劭?，應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入，沖減財務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣總價法凈價法表示方法將未扣減現(xiàn)金折扣將扣減現(xiàn)金折扣后55

【例】某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為50000元，規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30；該產(chǎn)品增值稅稅率為17%，應(yīng)收增值稅稅額為8500元。

①銷售商品，確認(rèn)收入時：②在10天內(nèi)收款時：③在第21—30天內(nèi)收款時：

56四、應(yīng)收賬款減值

壞賬是企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減計至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減計的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的減值。四、應(yīng)收賬款減值57

（一）壞賬損失的確認(rèn)條件第一，有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)；

第二，債務(wù)人死亡，既無財產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法追回的部分；

第三，應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。

58

（二）壞賬損失的會計處理

壞賬損失的會計核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法實(shí)際發(fā)生壞賬時確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期損益按期估計壞賬損失計入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，形成“壞賬準(zhǔn)備”，確認(rèn)發(fā)生壞賬時，沖減“壞賬準(zhǔn)備”，同時轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收賬款”。（二）壞賬損失的會計處理壞賬損失的會計核算方法直接轉(zhuǎn)銷59

1.備抵法的實(shí)務(wù)處理：我國規(guī)定采用備抵法對壞賬損失進(jìn)行核算。（1）主要賬戶設(shè)置

①“壞賬準(zhǔn)備”性質(zhì)：資產(chǎn)類，“應(yīng)收賬款”的備抵調(diào)整賬戶。②

“資產(chǎn)減值損失”性質(zhì)：損益類。

應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件60☆（2）備抵法下壞賬損失的計提方法估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法賒銷百分比法☆（2）備抵法下壞賬損失的計提方法估計壞賬損失的方法應(yīng)收賬款61（3）實(shí)務(wù)處理例：某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款余額為1,000,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生壞賬損失6,000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，

年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000元，第三年已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5,000元又收回，期末應(yīng)收賬款余額1,300,000元。企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”試作各年度有關(guān)分錄。（3）實(shí)務(wù)處理62第一年：計提額＝1000000×３‰＝3000

借：資產(chǎn)減值損失

3,000

貸：壞賬準(zhǔn)備

3,000

第一年：63應(yīng)收賬款的核算第二年：發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：應(yīng)收賬款──甲企業(yè)

1000

──乙企業(yè)

5000應(yīng)收賬款的核算第二年：發(fā)生壞賬時

64年末計提壞賬

計提額＝1,200,000×3‰－（3,000－6,000）＝6,600

借：資產(chǎn)減值損失

６，６００

貸：壞賬準(zhǔn)備

６，６００年末計提壞賬

65第三年

收回壞賬

借：應(yīng)收賬款──乙企業(yè)

５，０００

貸：壞賬準(zhǔn)備

５，０００

借：銀行存款

５，０００

貸：應(yīng)收賬款

５，０００第三年

收回壞賬

66

計提壞賬

計提額＝1,300,000×3‰－（3,600＋5,000＝-4,700

借：壞賬準(zhǔn)備

４，７００

貸：資產(chǎn)減值損失

４，７００計提壞賬

67

例：2007年12月31日，公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，根據(jù)丙公司的資信情況確定按10％計提壞賬準(zhǔn)備；2008年，公司對丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，年末公司應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10％計提壞賬準(zhǔn)備；2009年4月20日，甲公司收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。例：2007年12月31日，公司對應(yīng)收丙68五、應(yīng)收賬款與利潤、現(xiàn)金流量的關(guān)系

應(yīng)收賬款的增減變化可能影響企業(yè)當(dāng)期的利潤和現(xiàn)金流量。假設(shè)企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，應(yīng)收賬款期末余額為5000000元，只考慮應(yīng)收賬款增減變化對企業(yè)利潤和現(xiàn)金流量的影響，應(yīng)收賬款當(dāng)期增加了4000000元，表明企業(yè)當(dāng)期通過賒銷業(yè)務(wù)，增加了企業(yè)的銷售收入，當(dāng)期的利潤增加，而現(xiàn)金并未流入企業(yè),企業(yè)有可能通過大量的賒銷業(yè)務(wù)來人為地調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤。企業(yè)的應(yīng)收賬款在未來期間能否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,是財務(wù)分析的重點(diǎn)。五、應(yīng)收賬款與利潤、現(xiàn)金流量的關(guān)系69

例：某企業(yè)2000年應(yīng)收賬款5600元，已經(jīng)超過3年，屢催無效，斷定無法收回。采用直接轉(zhuǎn)銷法對該應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。2002年5月該項(xiàng)應(yīng)收賬款又收回。編制有關(guān)會計分錄。

應(yīng)收項(xiàng)目的核算課件70銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）

A.貼現(xiàn)的金額

B.票據(jù)面值

C.票據(jù)到期值

D.票據(jù)到期值扣貼息銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）71B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？B公司于2003年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為72若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000若5月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票73第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款（一）定義：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

☆預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，直接將預(yù)付貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款74（二）實(shí)務(wù)處理例：A公司2003年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。（二）實(shí)務(wù)處理75

（1）5月6日預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000（2）8月6日收到商品時：借：原材料40000

應(yīng)繳稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6