標(biāo)準(zhǔn)成本課件

第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定二、成本差異的計(jì)算與分析三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定1一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本2(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，所以具有客觀性和科學(xué)性。2.標(biāo)準(zhǔn)成本是按正常條件制定，并未考慮不能測算的異常變動(dòng)，因而具有正常性。3.標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要制定的依據(jù)不變，不必重新修訂，所以具有相對的穩(wěn)定性。4.標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本的依據(jù)，所以具有目標(biāo)性和尺度性。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本3（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本2.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：43.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本它是指現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本它是指某一年的成本為基礎(chǔ)制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本5(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法2.歷史成本推測法3.預(yù)測法4.期望法(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法6(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定71.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量(2).價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。指采購部門按供應(yīng)單位的價(jià)格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)82.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)率標(biāo)準(zhǔn)。(1).工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時(shí)間。(2).工資率標(biāo)準(zhǔn)。采用計(jì)件工資制時(shí)，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)價(jià)單價(jià)；采用計(jì)時(shí)工資是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)預(yù)計(jì)支付工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的93.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形態(tài)可劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。因此，制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。(1).變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)量制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用03.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形10(1).變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

在變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)或機(jī)器工作標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下：

單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算工時(shí)(1).變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本在變動(dòng)制造11(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算成本如下：

單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本12

[例1]某企業(yè)計(jì)劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3000小時(shí)，直接人工總額為18000元，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為75小時(shí)；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為25元。要求分成本項(xiàng)目計(jì)算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。[例1]某企業(yè)計(jì)劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3000小時(shí)13甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：工資率標(biāo)準(zhǔn)=18000/3000=6（元/工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=12000/3000=4（元/工時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率=15000/3000=5（元/工時(shí)）甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料25元/千克20千克直接人工6元/工時(shí)75小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)4元/工時(shí)75小時(shí)固定制造費(fèi)5元/工時(shí)75小時(shí)單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本500元450元300元375元1625元甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)14例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為3.50元；Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為2.40元。甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500小時(shí)，其中第一工序300小時(shí)，第二工序200小時(shí)；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；小時(shí)固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；變動(dòng)制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?.2元。要求分成本項(xiàng)目計(jì)算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量15直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×7+200×8.2=3740(元)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×6+200×5=2800(元)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1016由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格計(jì)算的，歸納起來不外乎數(shù)量因素和價(jià)格因素。數(shù)量因素形成的差異稱為數(shù)量差異，價(jià)格因素形成的差異稱為價(jià)格差異。差異計(jì)算的通用模式可概括如下：總差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝—QP=ΔQP+QΔP+ΔQΔP=ΔQP+(Q+ΔQ)ΔP(Q+ΔQ)×(P+ΔP)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)17

（二）、直接材料差異的計(jì)算的與分析

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法和三因素分析法1.兩因素分析法直接材料差異，包括材料用量差異和材料價(jià)格差異兩部分。

（二）、直接材料差異的計(jì)算的與分析18（一）、成本差異計(jì)算的通用模式P208

所謂成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，亦稱順差；如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異,亦稱為逆差。二、成本差異的計(jì)算與分析（一）、成本差異計(jì)算的通用模式P208所19(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)-(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。由于采購部門片面為了壓低價(jià)格，購進(jìn)了質(zhì)量低劣的材料，也會(huì)造成用量過多，因此而形成的材料用量的不利差異，則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異20

直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際數(shù)量材料的價(jià)格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)2、直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異2、直接材料價(jià)格差異212.三因素分析在生產(chǎn)實(shí)踐中，會(huì)出現(xiàn)幾種直接材料按一定比例混合使用，在這種情況下，材料用量差異就需要進(jìn)一步分成“材料組合差異”和“產(chǎn)出差異”。2.三因素分析22(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比例與按標(biāo)準(zhǔn)投料的混合比例之間產(chǎn)生的差異。材料組合差異=按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的實(shí)際混合成本－按實(shí)際用量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=材料實(shí)際耗用總量×(實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))∑(各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))各種材料實(shí)際耗用量之和∑(各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比23（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異。材料產(chǎn)出差異=標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)（3）直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際數(shù)量（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)24例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本A0.621.2B0.631.8合計(jì)1.23本期實(shí)際耗用A500千克,B400千克,投產(chǎn)700件,原料實(shí)際單價(jià):A2.2元,B2.8元.例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單25解:1.兩因素分析數(shù)量差異=(500×2+400×3)–700×0.6×(3+2)=100(元)價(jià)格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（不利）（不利）解:1.兩因素分析（不利）（不利）（不利）262.三因素分析產(chǎn)出差異=(3÷1.2)×[(500+400)-700×1.2]=150(元)組合差異=900[(500×2+400×3)÷900-700×0.6×(2+3)÷700×1.2]=-50(元)價(jià)格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（有利）（不利）（不利）2.三因素分析（不利）（有利）（不利）（不利）27（三）、直接人工差異的計(jì)算與分析直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；1.兩因素分析

（1）人工效率差異（2）工資率差異

（三）、直接人工差異的計(jì)算與分析直接工資標(biāo)28（1）人工效率差異

直接人工的數(shù)量差異通常稱為“人工效率差異”，它是指生產(chǎn)中實(shí)際產(chǎn)量耗用的實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差額。其計(jì)算公式如下：人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）人工效率差異直接人工的數(shù)量差異通常29[例13-5]某工序本月加工C零件200個(gè)，實(shí)際耗用工時(shí)480小時(shí)、，該工序加工C零件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每個(gè)為2.5小時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元.人工效率差異=6*（480-200*2.5）=-120（元）（有利差異）人工效率差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)不正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但如果是由于采購部門購入不合用的材料，或由于生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)[例13-5]某工序本月加工C零件200個(gè)，實(shí)際耗用工時(shí)48302、工資率差異工資率差異就是直接人工的價(jià)格差異直接人工工資率差異=(實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率)-(實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）2、工資率差異工資率差異就是直接人工的價(jià)格差異31[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期實(shí)際完成工資為480小時(shí)，實(shí)際工資率為6.4元工資率差異=480*（6.4-6）=+192（元）（不利差異）工資率差異的出現(xiàn)，通常應(yīng)由安排工人的主管人員負(fù)責(zé).由于具體安排工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象.如升級或降級使用不同等級的工人而引起的工資率差異.[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期323、三因素分析

在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要由不同工資等級的工人來完成，而不同工資等級的小時(shí)工資率是不同的。（1）人工組合差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）∑(各等級工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人實(shí)際工時(shí)之和∑(各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和∑(各等級工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率)各等級工人實(shí)際工時(shí)之和3、三因素分析在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)33例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為一級工生產(chǎn)200小時(shí)，小時(shí)工資率12元/小時(shí)，二級工210小時(shí)，小時(shí)工資率10元/小時(shí)，三級工190小時(shí)，小時(shí)工資率9元/小時(shí)；本月工人實(shí)際成本為一級工生產(chǎn)210小時(shí)，小時(shí)工資率11.5元/小時(shí)，二級工200小時(shí)，小時(shí)工資率10元/小時(shí)，三級工220小時(shí)，小時(shí)工資率8元/小時(shí).要求：用三因素分析。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為34工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時(shí)600工資6210工資的實(shí)際成本：工時(shí)640工資6255標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6255-6210=45（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平6210均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————=10.35（元） 600 實(shí)際組合的平210×12+200×10+230×9均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————=8.73（元） 640實(shí)際組合的平6255均標(biāo)準(zhǔn)工資率=—————=9.77（元） 640工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時(shí)600工資621035（1）人工組合差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)＝640×（8.734375－10.35）=－1034(有利)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=(640－600)×10.35=414(不利)（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）=640×(9.7734375－8.734375)=665(不利)（1）人工組合差異36（四）變動(dòng)制造費(fèi)用差異

變動(dòng)制造費(fèi)用差異由變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(即“用量”差異)和變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異(即“價(jià)格”差異)構(gòu)成。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=實(shí)際發(fā)生額－實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率（四）變動(dòng)制造費(fèi)用差異37（五）、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用成本總差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用總差異的分解具體有兩種方法，一種是兩差異法，另一種是三差異法。（五）、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析固定381.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分。（1）耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)(2)產(chǎn)能差異通常是指生產(chǎn)能力利用差異，產(chǎn)能差異=固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

1.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分393.三分法（三差異法）三分法要求將固定制造費(fèi)用總差異分解為開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三種。（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)（2）效率差異效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率（3）生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率3.三分法（三差異法）40例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：制造費(fèi)用的預(yù)算工時(shí)為5000小時(shí)，固定制造費(fèi)用的預(yù)算是5000元。

產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為4500小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為0.4元/小時(shí)。制造費(fèi)用的實(shí)際工時(shí)為4800小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額分別為2112元和5280元。例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：41變動(dòng)制造費(fèi)用總差異＝2112－4500×0.4=312（不利）效率差異＝（4800－4500）×0.4=120(不利)變動(dòng)制造費(fèi)用率差異＝2112－4800×0.4＝192（不利）固定制造費(fèi)用總差異＝5280－4500×1＝780（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）產(chǎn)能差異＝5000－4500＝500（不利）變動(dòng)制造費(fèi)用42耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）效率差異＝(5000－4800)×1＝200（不利）生產(chǎn)能力利用差異＝(4800－4500)×1＝300（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）43三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序三、歸集成本差異的賬務(wù)處理四、期末成本差異的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶44（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計(jì)算成本差異賬戶包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異”和“固定制造費(fèi)用成本差異”，在每個(gè)賬戶下再按差異形成的原因分明細(xì)賬戶。2.按具體成本差異設(shè)置的賬戶包括：直接材料數(shù)量差異和價(jià)格差異，直接人工的效率差異和工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異等九個(gè)（若固定制造費(fèi)用差異采用兩分法時(shí)則為八個(gè)）差異賬戶。3.原材料和生產(chǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本核算。（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計(jì)算成45（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計(jì)算對象。2.確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本和脫離差異歸集和分配實(shí)際費(fèi)用，對差異進(jìn)行調(diào)查和反饋。4.用歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)成本加減差異計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并據(jù)以編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。有時(shí)為了簡化成本核算，可以將期間成本差異全部列入期間費(fèi)用處理。（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計(jì)算對象。46

（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理對本期發(fā)生的成本差異應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶上記錄。

超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實(shí)際成本發(fā)生并計(jì)算出差異時(shí)作相關(guān)的賬務(wù)處理，舉例說明如下：（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理47例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：1、本月預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品1100件，甲產(chǎn)品有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本A材料4kg520B材料10kg440直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)成本100.99例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：直接材料482、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）本月實(shí)際采購原材料：A材料10000公斤，單價(jià)4.8元，B材料10000公斤，單價(jià)4.5公斤。本月生產(chǎn)領(lǐng)用A4000公斤、B9800公斤。（2）本月制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20000元。其中變動(dòng)性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用12000元。(3)本月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為9200小時(shí)，工人的實(shí)際工資為8740元。制造費(fèi)用工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用100.77固定制造費(fèi)用101102、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：制造費(fèi)用工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本49（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時(shí)，預(yù)算固定性制造費(fèi)用11000元。（5）本月投產(chǎn)產(chǎn)品950臺，期初、期末均無在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品己銷售900臺，單價(jià)100元，款存銀行。3、要求：（1）計(jì)算各項(xiàng)差異。（2）作費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄。（3）本期發(fā)生的差異計(jì)入產(chǎn)品銷售成本。（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時(shí)，預(yù)算固定性制造費(fèi)用150解：1、各項(xiàng)差異：

（1）直接材料：數(shù)量差異=（4000*5+9800*4）-950*60=2200(不利)價(jià)格差異=（4000*4.8+9800*4.5)-(4000*5+9800*4)=4100(不利)總差異=2200+4100=6300(不利)（2）直接人工:人工效率差異=9200*0.9–950*9=-270(有利)人工工資率差異=8740-9200*0.9=460(不利)總差異＝-270+460＝190(不利)解：1、各項(xiàng)差異：51（3）變動(dòng)性制造費(fèi)用:效率差異=9200*0.7–950*7=-210(有利)

變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=8000–9200*0.7=1560(不利)總差異＝-210＋1560＝1350(不利)（4）固定性制造費(fèi)用:總差異＝12000－950*10=2500(不利)三差異法效率差異=9200*1–950*10=-300(有利)生產(chǎn)能力利用差異=11000–9200*1=1800(不利)耗費(fèi)差異=12000–11000=1000(不利)（3）變動(dòng)性制造費(fèi)用:522.會(huì)計(jì)分錄:

A.原材料入庫借:原材料-A50000-B40000材料價(jià)格差異3000貸:材料采購–A48000材料采購–B45000B.領(lǐng)用原材料:借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品–直接材料57000材料數(shù)量差異2200貸:原材料-A20000-B392002.會(huì)計(jì)分錄:53C.直接人工:借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-直接人工8550工資率差異460貸:應(yīng)付職工薪酬8740人工效率差異270D.變動(dòng)制造費(fèi)用:借:生產(chǎn)成本–甲產(chǎn)品–變動(dòng)制造費(fèi)用6650變動(dòng)性制造費(fèi)用率差異1560貸:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用8000變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異210

C.直接人工:54E.固定性制造費(fèi)用:借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品–固定性制造費(fèi)用9500固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1000固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異1800貸:制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用12000固定性制造費(fèi)用效率差異300E.固定性制造費(fèi)用:553.產(chǎn)成品入庫:借:庫存商品81700貸:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品–直接材料57000-直接人工8550-變動(dòng)性制造費(fèi)用6650-固定性制造費(fèi)用9500產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn):借:主營業(yè)務(wù)成本77400貸:庫存商品774003.產(chǎn)成品入庫:564差異的結(jié)轉(zhuǎn):借:主營業(yè)務(wù)成本10340貸:材料價(jià)格差異4100材料數(shù)量差異2200人工效率差異270人工工資率差異460變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異210變動(dòng)性制造費(fèi)用率差異1560固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異1800固定性制造費(fèi)用效率差異300固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1000第七章標(biāo)準(zhǔn)成本課件57演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！58第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定二、成本差異的計(jì)算與分析三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定59一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本60(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，所以具有客觀性和科學(xué)性。2.標(biāo)準(zhǔn)成本是按正常條件制定，并未考慮不能測算的異常變動(dòng)，因而具有正常性。3.標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要制定的依據(jù)不變，不必重新修訂，所以具有相對的穩(wěn)定性。4.標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本的依據(jù)，所以具有目標(biāo)性和尺度性。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本61（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本2.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時(shí)間長短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：623.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本它是指現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本它是指某一年的成本為基礎(chǔ)制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本63(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法2.歷史成本推測法3.預(yù)測法4.期望法(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法64(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定651.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量(2).價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。指采購部門按供應(yīng)單位的價(jià)格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)662.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)率標(biāo)準(zhǔn)。(1).工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時(shí)間。(2).工資率標(biāo)準(zhǔn)。采用計(jì)件工資制時(shí)，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計(jì)價(jià)單價(jià)；采用計(jì)時(shí)工資是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)預(yù)計(jì)支付工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的673.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形態(tài)可劃分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。因此，制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。(1).變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)量制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用03.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形68(1).變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

在變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)或機(jī)器工作標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式如下：

單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算工時(shí)(1).變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本在變動(dòng)制造69(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算成本如下：

單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本70

[例1]某企業(yè)計(jì)劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3000小時(shí)，直接人工總額為18000元，變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為75小時(shí)；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為25元。要求分成本項(xiàng)目計(jì)算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。[例1]某企業(yè)計(jì)劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為3000小時(shí)71甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：工資率標(biāo)準(zhǔn)=18000/3000=6（元/工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=12000/3000=4（元/工時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率=15000/3000=5（元/工時(shí)）甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料25元/千克20千克直接人工6元/工時(shí)75小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)4元/工時(shí)75小時(shí)固定制造費(fèi)5元/工時(shí)75小時(shí)單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本500元450元300元375元1625元甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)72例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為3.50元；Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為2.40元。甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500小時(shí)，其中第一工序300小時(shí)，第二工序200小時(shí)；小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；小時(shí)固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；變動(dòng)制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?.2元。要求分成本項(xiàng)目計(jì)算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量73直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×7+200×8.2=3740(元)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×6+200×5=2800(元)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1074由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格計(jì)算的，歸納起來不外乎數(shù)量因素和價(jià)格因素。數(shù)量因素形成的差異稱為數(shù)量差異，價(jià)格因素形成的差異稱為價(jià)格差異。差異計(jì)算的通用模式可概括如下：總差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝—QP=ΔQP+QΔP+ΔQΔP=ΔQP+(Q+ΔQ)ΔP(Q+ΔQ)×(P+ΔP)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)75

（二）、直接材料差異的計(jì)算的與分析

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

在進(jìn)行材料成本差異的分析時(shí)，可采用兩因素分析法和三因素分析法1.兩因素分析法直接材料差異，包括材料用量差異和材料價(jià)格差異兩部分。

（二）、直接材料差異的計(jì)算的與分析76（一）、成本差異計(jì)算的通用模式P208

所謂成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，亦稱順差；如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異,亦稱為逆差。二、成本差異的計(jì)算與分析（一）、成本差異計(jì)算的通用模式P208所77(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)-(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。由于采購部門片面為了壓低價(jià)格，購進(jìn)了質(zhì)量低劣的材料，也會(huì)造成用量過多，因此而形成的材料用量的不利差異，則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異78

直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際數(shù)量材料的價(jià)格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)2、直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異2、直接材料價(jià)格差異792.三因素分析在生產(chǎn)實(shí)踐中，會(huì)出現(xiàn)幾種直接材料按一定比例混合使用，在這種情況下，材料用量差異就需要進(jìn)一步分成“材料組合差異”和“產(chǎn)出差異”。2.三因素分析80(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比例與按標(biāo)準(zhǔn)投料的混合比例之間產(chǎn)生的差異。材料組合差異=按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的實(shí)際混合成本－按實(shí)際用量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=材料實(shí)際耗用總量×(實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))∑(各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))各種材料實(shí)際耗用量之和∑(各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比81（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異。材料產(chǎn)出差異=標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)（3）直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際數(shù)量（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)82例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本A0.621.2B0.631.8合計(jì)1.23本期實(shí)際耗用A500千克,B400千克,投產(chǎn)700件,原料實(shí)際單價(jià):A2.2元,B2.8元.例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單83解:1.兩因素分析數(shù)量差異=(500×2+400×3)–700×0.6×(3+2)=100(元)價(jià)格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（不利）（不利）解:1.兩因素分析（不利）（不利）（不利）842.三因素分析產(chǎn)出差異=(3÷1.2)×[(500+400)-700×1.2]=150(元)組合差異=900[(500×2+400×3)÷900-700×0.6×(2+3)÷700×1.2]=-50(元)價(jià)格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（有利）（不利）（不利）2.三因素分析（不利）（有利）（不利）（不利）85（三）、直接人工差異的計(jì)算與分析直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；1.兩因素分析

（1）人工效率差異（2）工資率差異

（三）、直接人工差異的計(jì)算與分析直接工資標(biāo)86（1）人工效率差異

直接人工的數(shù)量差異通常稱為“人工效率差異”，它是指生產(chǎn)中實(shí)際產(chǎn)量耗用的實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差額。其計(jì)算公式如下：人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）人工效率差異直接人工的數(shù)量差異通常87[例13-5]某工序本月加工C零件200個(gè)，實(shí)際耗用工時(shí)480小時(shí)、，該工序加工C零件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每個(gè)為2.5小時(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元.人工效率差異=6*（480-200*2.5）=-120（元）（有利差異）人工效率差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)不正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但如果是由于采購部門購入不合用的材料，或由于生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)[例13-5]某工序本月加工C零件200個(gè)，實(shí)際耗用工時(shí)48882、工資率差異工資率差異就是直接人工的價(jià)格差異直接人工工資率差異=(實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率)-(實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）2、工資率差異工資率差異就是直接人工的價(jià)格差異89[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期實(shí)際完成工資為480小時(shí)，實(shí)際工資率為6.4元工資率差異=480*（6.4-6）=+192（元）（不利差異）工資率差異的出現(xiàn)，通常應(yīng)由安排工人的主管人員負(fù)責(zé).由于具體安排工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象.如升級或降級使用不同等級的工人而引起的工資率差異.[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期903、三因素分析

在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要由不同工資等級的工人來完成，而不同工資等級的小時(shí)工資率是不同的。（1）人工組合差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）∑(各等級工人實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人實(shí)際工時(shí)之和∑(各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之和∑(各等級工人實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率)各等級工人實(shí)際工時(shí)之和3、三因素分析在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)91例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為一級工生產(chǎn)200小時(shí)，小時(shí)工資率12元/小時(shí)，二級工210小時(shí)，小時(shí)工資率10元/小時(shí)，三級工190小時(shí)，小時(shí)工資率9元/小時(shí)；本月工人實(shí)際成本為一級工生產(chǎn)210小時(shí)，小時(shí)工資率11.5元/小時(shí)，二級工200小時(shí)，小時(shí)工資率10元/小時(shí)，三級工220小時(shí)，小時(shí)工資率8元/小時(shí).要求：用三因素分析。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為92工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時(shí)600工資6210工資的實(shí)際成本：工時(shí)640工資6255標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6255-6210=45（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平6210均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————=10.35（元） 600 實(shí)際組合的平210×12+200×10+230×9均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————=8.73（元） 640實(shí)際組合的平6255均標(biāo)準(zhǔn)工資率=—————=9.77（元） 640工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時(shí)600工資621093（1）人工組合差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)＝640×（8.734375－10.35）=－1034(有利)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=(640－600)×10.35=414(不利)（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）=640×(9.7734375－8.734375)=665(不利)（1）人工組合差異94（四）變動(dòng)制造費(fèi)用差異

變動(dòng)制造費(fèi)用差異由變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(即“用量”差異)和變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異(即“價(jià)格”差異)構(gòu)成。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)制造費(fèi)用率差異=實(shí)際發(fā)生額－實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率（四）變動(dòng)制造費(fèi)用差異95（五）、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用成本總差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用總差異的分解具體有兩種方法，一種是兩差異法，另一種是三差異法。（五）、固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析固定961.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分。（1）耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)(2)產(chǎn)能差異通常是指生產(chǎn)能力利用差異，產(chǎn)能差異=固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

1.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分973.三分法（三差異法）三分法要求將固定制造費(fèi)用總差異分解為開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三種。（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)（2）效率差異效率差異=(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率（3）生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率3.三分法（三差異法）98例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：制造費(fèi)用的預(yù)算工時(shí)為5000小時(shí)，固定制造費(fèi)用的預(yù)算是5000元。

產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為4500小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為0.4元/小時(shí)。制造費(fèi)用的實(shí)際工時(shí)為4800小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額分別為2112元和5280元。例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：99變動(dòng)制造費(fèi)用總差異＝2112－4500×0.4=312（不利）效率差異＝（4800－4500）×0.4=120(不利)變動(dòng)制造費(fèi)用率差異＝2112－4800×0.4＝192（不利）固定制造費(fèi)用總差異＝5280－4500×1＝780（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）產(chǎn)能差異＝5000－4500＝500（不利）變動(dòng)制造費(fèi)用100耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）效率差異＝(5000－4800)×1＝200（不利）生產(chǎn)能力利用差異＝(4800－4500)×1＝300（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）101三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序三、歸集成本差異的賬務(wù)處理四、期末成本差異的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶102（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計(jì)算成本差異賬戶包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異”和“固定制造費(fèi)用成本差異”，在每個(gè)賬戶下再按差異形成的原因分明細(xì)賬戶。2.按具體成本差異設(shè)置的賬戶包括：直接材料數(shù)量差異和價(jià)格差異，直接人工的效率差異和工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用率差異和效率差異，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異等九個(gè)（若固定制造費(fèi)用差異采用兩分法時(shí)則為八個(gè)）差異賬戶。3.原材料和生產(chǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本核算。（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計(jì)算成103（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計(jì)算對象。2.確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本和脫離差異歸集和分配實(shí)際費(fèi)用，對差異進(jìn)行調(diào)查和反饋。4.用歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)成本加減差異計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并據(jù)以編制產(chǎn)品成本計(jì)算單。有時(shí)為了簡化成本核算，可以將期間成本差異全部列入期間費(fèi)用處理。（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計(jì)算對象。104

（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理對本期發(fā)生的成本差異應(yīng)及時(shí)在有關(guān)賬戶上記錄。

超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實(shí)際成本發(fā)生并計(jì)算出差異時(shí)作相關(guān)的賬務(wù)處理，舉例說明如下：（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理105例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：1、本月預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品1100件，甲產(chǎn)品有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本A材料4kg520B材料10kg440直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)成本100.99例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：直接材料1062、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）本月實(shí)際采購原材料：A材料10000公斤，單價(jià)4.8元，B材料10000公斤，單價(jià)4.5公斤。本月生產(chǎn)領(lǐng)用A4000公斤、B9800公斤。（2）本月制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20000元。其中變動(dòng)性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用12000元。(3)本月實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為9200小時(shí)，工人的實(shí)際工資為8740元。制造費(fèi)用工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用100.77固定制造費(fèi)用101102、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：制造費(fèi)用工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本107（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時(shí)，預(yù)算固定性制造費(fèi)用11000元。（5）本月投產(chǎn)產(chǎn)品950臺，期初、期末均無在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品己銷售900臺，單價(jià)100元，款存銀行。3、要求：（1）計(jì)算各項(xiàng)差異。（2）作費(fèi)用發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄。（3）本期發(fā)生的差異計(jì)入產(chǎn)品銷售成本。（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時(shí)，預(yù)算固