債務(wù)重組（XXXX）課件

安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院裘麗婭Email:qiuliyadexx@163.com安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)二、債務(wù)重組的方式三、重組損益的確認、計量和報告第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)一、債務(wù)重組的性質(zhì)（一）概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）基本特征本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步一、債務(wù)重組的性質(zhì)（一）概念二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件4、上述三種方式的組合二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)三、重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益三、重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)四、以組合方式清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理我國《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期損益。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理我國《企業(yè)會計準則第12號—一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計處理1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2.債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計算出對應(yīng)于重組債務(wù)的減值準備，再確定是否確認債務(wù)重組損失。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準備。例2-1賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元（234000-40000）。借：銀行存款

194000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

28300壞賬準備11700貸：應(yīng)收賬款2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款

234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000賬務(wù)處理步驟如下：（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當(dāng)期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理2.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價值。2.債權(quán)人的會計處理例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。例2-21、債務(wù)人YL公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

162000累計折舊60000固定資產(chǎn)減值準備18000貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理

2000貸：銀行存款20001、債務(wù)人YL公司會計處理如下：固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值

=207000-190000

=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價值-設(shè)備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)207000貸：固定資產(chǎn)清理164000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動資產(chǎn)收益

26000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+20002、債權(quán)人S公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)

190000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000貸：應(yīng)收票據(jù)2070002、債權(quán)人S公司會計處理如下：例2-3Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應(yīng)交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，S公司也未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。例2-31、債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益

=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-營業(yè)稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000貸：無形資產(chǎn)390000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

13000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

1400001、債務(wù)人的會計處理：2、債權(quán)人的會計處理：借：無形資產(chǎn)

260000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000貸：應(yīng)收賬款4000002、債權(quán)人的會計處理：二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益；2.該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當(dāng)期損益，如印花稅。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)1.按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；2.債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

3.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。長期股權(quán)投資計入長期股權(quán)投資成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益

可供出售金融資產(chǎn)計入出售金融資產(chǎn)成本

【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具例2-4上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。例2-41、債務(wù)人Y公司會計處理債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000貸：股本20000資本公積——股本溢價

172000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000借：管理費用——印花稅

768貸：銀行存款7681、債務(wù)人Y公司會計處理2、債權(quán)人S公司會計處理S公司長期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權(quán)投資

192768營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000貸：應(yīng)收票據(jù)207000銀行存款7682、債權(quán)人S公司會計處理三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)（一）企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。

所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)（一）企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（二）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1.債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。（二）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會計處理（1）如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。（2）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債權(quán)人的會計處理（三）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會計處理（1）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。（2）或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（三）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會計處理（1）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（2）或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理四、以組合方式清償債務(wù)（一）無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍?/p>

一般的償債順序為：

被豁免的金額－→以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額－→以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額－→債轉(zhuǎn)股部分金額－→剩余債務(wù)的金額四、以組合方式清償債務(wù)（一）無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講第二章債務(wù)重組(XXXX)課件四、以組合方式清償債務(wù)（二）債務(wù)人的會計處理

1.債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；

2.修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。

3.重組債務(wù)的賬面價值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。四、以組合方式清償債務(wù)4.修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

5.重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。4.修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金（三）債權(quán)人的會計處理

1.債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。

2.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（三）債權(quán)人的會計處理（四）注意事項1.債權(quán)人收到的用于抵債的多項非現(xiàn)金資產(chǎn)不需要按公允價值相對比例進行分配，直接按照所收到資產(chǎn)各自的公允價值入賬；2.債權(quán)人的將來應(yīng)收金額與債務(wù)人的將來應(yīng)付金額一般是相等的，但債務(wù)人除了要考慮將來應(yīng)付金額（計入應(yīng)付賬款）外，還需要考慮或有應(yīng)付金額（滿足條件時計入預(yù)計負債）。

（四）注意事項

注意：

債權(quán)人的將來應(yīng)收金額與債務(wù)人的將來應(yīng)付金額一般是相等的，但債務(wù)人除了要考慮將來應(yīng)付金額（計入應(yīng)付賬款）外，還需要考慮或有應(yīng)付金額（滿足條件時計入預(yù)計負債）。

注意：例2-5S公司為上市公司，于20*7年11月1日銷售一批商品給Y股份有限公司，不含稅銷售價款3000000元，增值稅稅率為17%。同時，收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y公司因為財務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計算利息。例2-520*8年7月1日與Y公司進行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：1、Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2、Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價值和計稅價格為300000元，甲商品的賬面成本為290000元，甲商品已計提存貨跌價準備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%，甲商品于20*8年7月1日運抵S公司。20*8年7月1日與Y公司進行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長至20*9年12月31日，并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起，年實現(xiàn)利潤總額超過8000000元，則年利率上升至3%；如果全年利潤總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場利率的差異。4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已對該應(yīng)收賬款提取壞賬準備100000元。3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄如下所示：債權(quán)人S公司的會計處理1、計算重組債權(quán)賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅（進項稅額）=300000×17%=51000（元）S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄如下所示：2、編制會計分錄20*8年7月1日借：銀行存款

150000庫存商品—甲商品

300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

2800000壞賬準備100000營業(yè)外支出179200貸：應(yīng)收賬款35802002、編制會計分錄20*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：銀行存款

28000貸：財務(wù)費用——利息收入

2800020*8年12月31日20*9年12月21日假定20*9年Y公司實現(xiàn)利潤200000元，未能達到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：銀行存款

2856000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000財務(wù)費用5600020*9年12月21日債務(wù)人Y公司會計處理1、計算重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重組后債務(wù)余額=2800000（元）確認預(yù)計負債=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）債務(wù)人Y公司會計處理債務(wù)人Y公司會計處理1、計算應(yīng)確認債務(wù)重組收益=3580200-3329000=251200（元）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）=300000×17%=51000（元）債務(wù)人Y公司會計處理2、編制會計分錄20*8年7月1日借：應(yīng)付賬款——S公司

3580200貸：銀行存款150000主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51000應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000預(yù)計負債28000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

251200

2、編制會計分錄2、編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本

280000存貨跌價準備10000貸：庫存商品——甲商品

29000020*8年12月31日按2%年利率支付利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

28000貸：銀行存款280002、編制會計分錄20*9年12月31日假設(shè)20*9年Y公司實現(xiàn)利潤200000元，未超過8000000元，則按2%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）應(yīng)沖減應(yīng)付賬款=2800000（元）沖減預(yù)計負債=28000（元）應(yīng)確認利息費用=2856000-2800000-28000

=28000（元）20*9年12月31日借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000預(yù)計負債28000財務(wù)費用28000貸：銀行存款2856000假設(shè)20*9年Y公司實現(xiàn)利潤9200000元，超過8000000元，則按3%年利率支付利息及本金

=2800000×（1+3%）

=2884000（元）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組280000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

2800000預(yù)計負債28000財務(wù)費用56000貸：銀行存款2884000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露一、債務(wù)人的披露二、債權(quán)人的披露第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露一、債務(wù)人的披露一、債務(wù)人的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：1、債務(wù)重組方式2、確認的債務(wù)重組利得總額3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額4、或有應(yīng)付金額5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后的公允價值的確定方法以及依據(jù)。一、債務(wù)人的披露債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：二、債權(quán)人的披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：1、債務(wù)重組方式，同債務(wù)人的披露要求一致2、債務(wù)重組損失總額3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額及長期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例4、或有應(yīng)收金額5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)二、債權(quán)人的披露債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息：本章重點把握兩點，即以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債及修改其他債務(wù)條件的有關(guān)會計處理；

（1）對于債務(wù)人，要重點注意債務(wù)重組利得以及處置非現(xiàn)金資產(chǎn)的相關(guān)損益或資本公積（債務(wù)轉(zhuǎn)為股本）的確認；

（2）對于債權(quán)人，收到抵債資產(chǎn)應(yīng)按各自的公允價值入賬；如不考慮其他因素，收到抵債資產(chǎn)的公允價值與重組債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)該先沖減該重組債權(quán)已計提的壞賬準備，沖減后的余額在借方，則計入營業(yè)外支出，余額在貸方，則貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

本章重點把握兩點，即以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債及修改其他債務(wù)條件的有關(guān)（3）對于涉及修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組，難點在于所附或有條件的處理第一，注意債務(wù)人的或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)該確認為預(yù)計負債，或有應(yīng)付金額沒有實際發(fā)生時，應(yīng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入；第二，注意債權(quán)人對于或有應(yīng)收金如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。（3）對于涉及修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組，難點在于所附或有條演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院裘麗婭Email:qiuliyadexx@163.com安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息披露第二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)二、債務(wù)重組的方式三、重組損益的確認、計量和報告第一節(jié)債務(wù)重組的性質(zhì)與方式一、債務(wù)重組的性質(zhì)一、債務(wù)重組的性質(zhì)（一）概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）基本特征本章討論的債務(wù)重組的基本特征：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難和債權(quán)人作出讓步一、債務(wù)重組的性質(zhì)（一）概念二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式3、修改其他債務(wù)條件4、上述三種方式的組合二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)三、重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益三、重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)四、以組合方式清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理我國《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認債務(wù)重組收益，并計入當(dāng)期損益。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理我國《企業(yè)會計準則第12號—一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會計處理1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。2.債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別情況進行處理：一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計算出對應(yīng)于重組債務(wù)的減值準備，再確定是否確認債務(wù)重組損失。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)直接將該例2-1上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意減免Y公司40000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S公司對該項債權(quán)計提了11700元的壞賬準備。例2-1賬務(wù)處理步驟如下：1、債權(quán)人S公司債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為194000元（234000-40000）。借：銀行存款

194000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

28300壞賬準備11700貸：應(yīng)收賬款2340002、債務(wù)人Y公司借：應(yīng)付賬款

234000貸：銀行存款194000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

40000賬務(wù)處理步驟如下：（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，在重組當(dāng)期確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)分下述情況處理：（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)處置（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同無形資產(chǎn)處置（4）非現(xiàn)金資產(chǎn)為企業(yè)投資的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理2.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值作為入賬價值，債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入受讓資產(chǎn)的價值。對于增值稅應(yīng)稅項目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價值。2.債權(quán)人的會計處理例2-2上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發(fā)生評估費2000元，對此固定資產(chǎn)提取減值準備18000元。S公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。例2-21、債務(wù)人YL公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

162000累計折舊60000固定資產(chǎn)減值準備18000貸：固定資產(chǎn)240000借：固定資產(chǎn)清理

2000貸：銀行存款20001、債務(wù)人YL公司會計處理如下：固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務(wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價值（面值+利息）

-轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值

=207000-190000

=17000（元）轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價值-設(shè)備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應(yīng)付票據(jù)207000貸：固定資產(chǎn)清理164000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

17000

—處理非流動資產(chǎn)收益

26000固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+20002、債權(quán)人S公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)

190000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

17000貸：應(yīng)收票據(jù)2070002、債權(quán)人S公司會計處理如下：例2-3Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產(chǎn)品，價值400000元(含應(yīng)付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經(jīng)與S公司協(xié)商，S公司同意Y公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。該項專利技術(shù)的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應(yīng)交營業(yè)稅為13000元。Y公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準備，S公司也未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。例2-31、債務(wù)人的會計處理：債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益

=無形資產(chǎn)公允價值-無形資產(chǎn)賬面價值-營業(yè)稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務(wù)重組收益

=債務(wù)賬面價值（面值+利息）-無形資產(chǎn)公允

=400000-260000=140000（元）借：應(yīng)付賬款

400000營業(yè)外支出—無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

143000貸：無形資產(chǎn)390000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

13000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

1400001、債務(wù)人的會計處理：2、債權(quán)人的會計處理：借：無形資產(chǎn)

260000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

140000貸：應(yīng)收賬款4000002、債權(quán)人的會計處理：二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的1.債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組損益；2.該項股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計入當(dāng)期損益，如印花稅。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)1.按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費如印花稅也計入長期股權(quán)投資；2.債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價值之間的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

3.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（二）債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。長期股權(quán)投資計入長期股權(quán)投資成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益

可供出售金融資產(chǎn)計入出售金融資產(chǎn)成本

【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費？分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具例2-4上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。20*7年8月10日，Y公司財務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S公司同意Y公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。例2-41、債務(wù)人Y公司會計處理債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務(wù)重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)

207000貸：股本20000資本公積——股本溢價

172000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

15000借：管理費用——印花稅

768貸：銀行存款7681、債務(wù)人Y公司會計處理2、債權(quán)人S公司會計處理S公司長期股權(quán)投資金額

=股權(quán)的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務(wù)重組損失

=債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權(quán)投資

192768營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

15000貸：應(yīng)收票據(jù)207000銀行存款7682、債權(quán)人S公司會計處理三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)（一）企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理。

所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)（一）企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件（二）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組

1.債務(wù)人的會計處理如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額應(yīng)確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。（二）不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會計處理（1）如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。（2）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。2.債權(quán)人的會計處理（三）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會計處理（1）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，并將重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。（2）或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。（三）涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會計處理（1）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（2）或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理四、以組合方式清償債務(wù)（一）無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颍?/p>

一般的償債順序為：

被豁免的金額－→以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額－→以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還金額－→債轉(zhuǎn)股部分金額－→剩余債務(wù)的金額四、以組合方式清償債務(wù)（一）無論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度講第二章債務(wù)重組(XXXX)課件四、以組合方式清償債務(wù)（二）債務(wù)人的會計處理

1.債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；

2.修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。

3.重組債務(wù)的賬面價值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價值）與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。四、以組合方式清償債務(wù)4.修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債的確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

5.重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。4.修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金（三）債權(quán)人的會計處理

1.債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。

2.債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（三）債權(quán)人的會計處理（四）注意事項1.債權(quán)人收到的用于抵債的多項非現(xiàn)金資產(chǎn)不需要按公允價值相對比例進行分配，直接按照所收到資產(chǎn)各自的公允價值入賬；2.債權(quán)人的將來應(yīng)收金額與債務(wù)人的將來應(yīng)付金額一般是相等的，但債務(wù)人除了要考慮將來應(yīng)付金額（計入應(yīng)付賬款）外，還需要考慮或有應(yīng)付金額（滿足條件時計入預(yù)計負債）。

（四）注意事項

注意：

債權(quán)人的將來應(yīng)收金額與債務(wù)人的將來應(yīng)付金額一般是相等的，但債務(wù)人除了要考慮將來應(yīng)付金額（計入應(yīng)付賬款）外，還需要考慮或有應(yīng)付金額（滿足條件時計入預(yù)計負債）。

注意：例2-5S公司為上市公司，于20*7年11月1日銷售一批商品給Y股份有限公司，不含稅銷售價款3000000元，增值稅稅率為17%。同時，收到Y(jié)公司簽發(fā)并承兌的一張面值為3510000元、期限為6個月、票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y公司因為財務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，S公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計算利息。例2-520*8年7月1日與Y公司進行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：1、Y公司用現(xiàn)金抵債150000元2、Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價值和計稅價格為300000元，甲商品的賬面成本為290000元，甲商品已計提存貨跌價準備10000元。Y公司適用的增值稅稅率為17%，甲商品于20*8年7月1日運抵S公司。20*8年7月1日與Y公司進行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，并將償還期限延長至20*9年12月31日，并從20*8年7月1日起按2%的年利率收取利息。如果Y公司從20*9年1月1日起，年實現(xiàn)利潤總額超過8000000元，則年利率上升至3%；如果全年利潤總額低于8000000元，則仍維持2%的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場利率的差異。4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y公司于每年年末支付利息。5、假定S公司已對該應(yīng)收賬款提取壞賬準備100000元。3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至2800000元，S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄如下所示：債權(quán)人S公司的會計處理1、計算重組債權(quán)賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）剩余債權(quán)本金=3580200-70200-150000-300000×（1+17%）=3009000（元）重組后債權(quán)余額=2800000（元）應(yīng)交增值稅（進項稅額）=300000×17%=51000（元）S公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄如下所示：2、編制會計分錄20*8年7月1日借：銀行存款

150000庫存商品—甲商品

300000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000應(yīng)收賬款—債務(wù)重組

2800000壞賬準備100000營業(yè)外支出179200貸：應(yīng)收賬款35802002、編制會計分錄20*8年12月31日按2%年利率收取利息=2800000×2%×6/12

=28000（元）借：銀行存款

28000貸：財務(wù)費用——利息收入

2800020*8年12月31日20*9年12月21日假定20*9年Y公司實現(xiàn)利潤200000元，未能達到8000000元，則按2%年利率收取利息及本金

=2800000×（1+2%）

=2856000（元）借：銀行存款

2856000貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

2800000財務(wù)費用5600020*9年12月21日債務(wù)人Y公司會計處理1、計算重組前債務(wù)的賬面余額=3000000×（1+17%）×（1+4%/2）=3510000+70200=3580200（元）重組后債務(wù)余額=2800000（元）確認預(yù)計負債=2800000×

（3%-2%）=28000（元）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額=150000+300000×（1+17%）+2800000+28000=3329000（元）債務(wù)人Y公司會計處理債務(wù)人Y公司會計處理1、計算應(yīng)確認債務(wù)重組收益=3580200-3329000=251200（元）應(yīng)交增值稅（銷項