債務(wù)重組會計(jì)核算課件

第七講債務(wù)重組會計(jì)處理

債務(wù)重組界定及形式債務(wù)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理第七講債務(wù)重組會計(jì)處理債務(wù)重組界定及形式1一、什么是債務(wù)重組

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。理解：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難沒有能力按原條件償還債務(wù)債權(quán)人做出讓步減免本金或利息或者降低利率

一、什么是債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)2債務(wù)重組的主要方式：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本3.修改其他債務(wù)條件4.以上三種方式的組合債務(wù)重組的主要方式：3二、債務(wù)重組的會計(jì)處理

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.會計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

二、債務(wù)重組的會計(jì)處理

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)4

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；

債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)5例題1：2007年2月20日，光明公司銷售一批材料給長江公司，不含稅價(jià)格為20萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，長江公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，光明公司同意減免長江公司4000元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。光明公司已對該債權(quán)計(jì)提了1000元壞賬準(zhǔn)備。例題1：2007年2月20日，光明公司銷售一批材料給長江公司6（1）長江公司的賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款23.4萬貸：銀行存款19.4萬營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4萬元（1）長江公司的賬務(wù)處理7光明公司：

借：銀行存款19.4萬

壞賬準(zhǔn)備0.1萬

營業(yè)外支出39萬

貸：應(yīng)收賬款23.4萬光明公司：8（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

9抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；

B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

10②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)11例題2：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)格）為600000元，實(shí)際成本為400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%.三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)例題2：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華12華強(qiáng)公司：借：應(yīng)付賬款80萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入60萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10.2營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得9.8華強(qiáng)公司：13借：主營業(yè)務(wù)成本40萬貸：庫存商品40萬借：主營業(yè)務(wù)成本40萬14三星公司：借：庫存商品60萬應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）10.2營業(yè)外支出9.8萬貸：應(yīng)收賬款80萬三星公司：15例題3：華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料，貨款400000元，至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長青公司協(xié)商，長青公司同意華誠公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊80000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為325000元。長青公司對該項(xiàng)應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

例題3：華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料16華誠公司：借：應(yīng)付賬款—長青公司40萬固定資產(chǎn)清理32.5萬貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7.5萬借：固定資產(chǎn)清理31.5累計(jì)折舊8萬固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.5萬貸：固定資產(chǎn)40萬華誠公司：17借：固定資產(chǎn)清理1萬元貸：營業(yè)外收入1萬元借：固定資產(chǎn)清理1萬元18長青公司：借：固定資產(chǎn)32.5萬壞賬準(zhǔn)備2萬營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5.5萬貸：應(yīng)收賬款40萬長青公司：19（三）債轉(zhuǎn)股方式①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

（三）債轉(zhuǎn)股方式20②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將21例題4：2007年3月15日，光明公司銷售一批材料給長江公司(股份有限公司，且與光明公司屬非關(guān)聯(lián)方)，同時(shí)收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率5%、6個(gè)月期、到期還本付息的銀行承兌匯票。9月15日，長江公司與光明公司協(xié)商，以其普通股抵償票據(jù)。長江公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股8元。假定雙方適用的印花稅稅率均為2‰，均以銀行存款支付;光明公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán);不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。例題4：2007年3月15日，光明公司銷售一批材料給長江公司22長江公司：借：應(yīng)付票據(jù)20.5萬貸：營業(yè)外收入–債務(wù)重組利得4.5萬股本2萬資本公積——股本溢價(jià)14萬長江公司：23光明公司：借：長期股權(quán)投資16.032萬營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失4.5萬貸：應(yīng)收票據(jù)20.5萬銀行存款0.032萬光明公司：24（四）修改其他債務(wù)條件

1.會計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

（四）修改其他債務(wù)條件

1.會計(jì)處理原則

①債務(wù)人的25修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企26②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)27例題5：海星公司2006年12月31日應(yīng)付昌河公司票據(jù)的賬面余額為208000元，其中，8000元為累計(jì)未付的利息，票面年利率為8%。由于海星公司連年虧損，資金困難，不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2007年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。昌河公司同意將債務(wù)本金減至160000元，免去債務(wù)人2006年12月31日前所欠的全部利息;將利率從8%降低影響到5%，并將債務(wù)到期日延長至2008年12月31日，利息按年支付。假設(shè)昌河公司已對該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備52000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為5%。例題5：海星公司2006年12月31日應(yīng)付昌河公司票據(jù)的賬面28見教材p269見教材p26929總結(jié)：

債務(wù)重組的定義債務(wù)重組的方式不同重組方式下債務(wù)人的會計(jì)處理不同重組方式下債權(quán)人的會計(jì)處理總結(jié)：30演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！31第七講債務(wù)重組會計(jì)處理

債務(wù)重組界定及形式債務(wù)人的會計(jì)處理債權(quán)人的會計(jì)處理第七講債務(wù)重組會計(jì)處理債務(wù)重組界定及形式32一、什么是債務(wù)重組

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。理解：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難沒有能力按原條件償還債務(wù)債權(quán)人做出讓步減免本金或利息或者降低利率

一、什么是債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在債務(wù)33債務(wù)重組的主要方式：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本3.修改其他債務(wù)條件4.以上三種方式的組合債務(wù)重組的主要方式：34二、債務(wù)重組的會計(jì)處理

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.會計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

二、債務(wù)重組的會計(jì)處理

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)35

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；

債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)36例題1：2007年2月20日，光明公司銷售一批材料給長江公司，不含稅價(jià)格為20萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，長江公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，光明公司同意減免長江公司4000元債務(wù)，余額用銀行存款立即償清。光明公司已對該債權(quán)計(jì)提了1000元壞賬準(zhǔn)備。例題1：2007年2月20日，光明公司銷售一批材料給長江公司37（1）長江公司的賬務(wù)處理借:應(yīng)付賬款23.4萬貸：銀行存款19.4萬營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4萬元（1）長江公司的賬務(wù)處理38光明公司：

借：銀行存款19.4萬

壞賬準(zhǔn)備0.1萬

營業(yè)外支出39萬

貸：應(yīng)收賬款23.4萬光明公司：39（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

40抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi)；

B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

41②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)42例題2：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)格）為600000元，實(shí)際成本為400000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%.三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)例題2：華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800000元。經(jīng)協(xié)商，華43華強(qiáng)公司：借：應(yīng)付賬款80萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入60萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）10.2營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得9.8華強(qiáng)公司：44借：主營業(yè)務(wù)成本40萬貸：庫存商品40萬借：主營業(yè)務(wù)成本40萬45三星公司：借：庫存商品60萬應(yīng)交稅費(fèi)–應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）10.2營業(yè)外支出9.8萬貸：應(yīng)收賬款80萬三星公司：46例題3：華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料，貨款400000元，至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長青公司協(xié)商，長青公司同意華誠公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊80000元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000元，公允價(jià)值為325000元。長青公司對該項(xiàng)應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

例題3：華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批材料47華誠公司：借：應(yīng)付賬款—長青公司40萬固定資產(chǎn)清理32.5萬貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7.5萬借：固定資產(chǎn)清理31.5累計(jì)折舊8萬固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.5萬貸：固定資產(chǎn)40萬華誠公司：48借：固定資產(chǎn)清理1萬元貸：營業(yè)外收入1萬元借：固定資產(chǎn)清理1萬元49長青公司：借：固定資產(chǎn)32.5萬壞賬準(zhǔn)備2萬營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5.5萬貸：應(yīng)收賬款40萬長青公司：50（三）債轉(zhuǎn)股方式①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

（三）債轉(zhuǎn)股方式51②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

②債權(quán)人的會計(jì)處理原則

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將52例題4：2007年3月15日，光明公司銷售一批材料給長江公司(股份有限公司，且與光明公司屬非關(guān)聯(lián)方)，同時(shí)收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000元、年利率5%、6個(gè)月期、到期還本付息的銀行承兌匯票。9月15日，長江公司與光明公司協(xié)商，以其普通股抵償票據(jù)。長江公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價(jià)為每股8元。假定雙方適用的印花稅稅率均為2‰，均以銀行存款支付;光明公司準(zhǔn)備長期持有該項(xiàng)股權(quán);不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。例題4：2007年3月15日，光明公司銷售一批材料給長江公司53長江公司：借：應(yīng)付票據(jù)20.5萬貸：營業(yè)外收入–債務(wù)重組利得4.5萬股本2萬資本公積——股本溢價(jià)14萬長江公司：54光明公司：借：長期股權(quán)投資16.032萬營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失4.5萬貸：應(yīng)收票據(jù)20.5萬銀行存款0.032萬光明公司：55（四）修改其他債務(wù)條件

1.會計(jì)處理原則

①債務(wù)人的會計(jì)處理原則

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件