成本會(huì)計(jì)學(xué)（講義）

第一章總論教學(xué)目的和要求：本章主要講述成本會(huì)計(jì)的基本理論，通過(guò)本章教學(xué)應(yīng)使學(xué)生理解和掌握成本會(huì)計(jì)的有關(guān)基本理論，明確這些理論之間的相互聯(lián)系，以及這些基本理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成、方法體系和相關(guān)實(shí)務(wù)的重要影響及指導(dǎo)作用。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容和成本會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所負(fù)擔(dān)的職能、任務(wù)等有關(guān)問(wèn)題是本章教學(xué)的重點(diǎn)內(nèi)容，本章的難點(diǎn)內(nèi)容是如何全面、準(zhǔn)確地理解和掌握成本會(huì)計(jì)的基本理論。教學(xué)形式和時(shí)間安排：本章教學(xué)應(yīng)采用課堂講授和討論相結(jié)合的方式，本章課堂教學(xué)時(shí)間為4學(xué)時(shí)，其中3學(xué)時(shí)用于講授，1學(xué)時(shí)用于課堂討論。教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用一、成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通過(guò)教學(xué)使學(xué)生理解和掌握：（1）成本是商品價(jià)值的重要組成部分，是商品的成本價(jià)格。（2）成本具有耗費(fèi)性質(zhì)，即成本是指在商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的總合；（3）成本具有補(bǔ)償性，即成本是商品生產(chǎn)者為維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)償尺度；（4）成本對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和決策具有極為重要的作用。綜上所述：成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可概括為：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金的總合。二、成本的作用成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定了成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有具有十分重要的作用?

成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度；?

成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)；?

成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一相重要因素；?

成本是進(jìn)行企業(yè)決策的重要依據(jù)。三、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象成本會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，簡(jiǎn)稱成本、費(fèi)用。四、成本會(huì)計(jì)的職能現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能有：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。（一）成本預(yù)測(cè)是根據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)和具體情況，運(yùn)用一定的技術(shù)方法對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)估計(jì)，以便為成本決策、成本計(jì)劃和成本控制提供及時(shí)的有效的信息，提高成本管理的科學(xué)性和預(yù)見(jiàn)性。（二）成本決策是在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他有關(guān)資料，運(yùn)用一定的方法，選擇最優(yōu)成本方案。（三）成本計(jì)劃是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，規(guī)定在一定的期間內(nèi)企業(yè)完成一定的生產(chǎn)任務(wù)所需要的生產(chǎn)費(fèi)用額。并確定各種產(chǎn)品的成本水平。（四）成本控制是根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)，對(duì)成本的發(fā)生和形成過(guò)程以及影響成本的各種因素和條件施加主動(dòng)的影響，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)成本的一種行為。（五）成本核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照一定的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本。（六）成本分析是根據(jù)成本核算資料，運(yùn)用一系列技術(shù)方法，揭示影響產(chǎn)品成本水平變動(dòng)的各種因素，極其各種因素變化對(duì)產(chǎn)品成本的影響程度。（七）成本考核是指以各責(zé)任者為成本考核對(duì)象，按責(zé)任的歸屬來(lái)核算和報(bào)告有關(guān)成本信息，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。五、成本會(huì)計(jì)的意義成本會(huì)計(jì)的主要意義是：正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息；優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本；加強(qiáng)成本控制，防止擠占成本；促進(jìn)成本責(zé)任制的鞏固和發(fā)展，增加企業(yè)活力。六、成本會(huì)計(jì)工作的組織企業(yè)的成本會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，是在企業(yè)中直接從事成本會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。是企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組成部分。企業(yè)內(nèi)部各級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間的組織分工，有集中工作和分散工作兩種方式。集中工作方式，是指成本會(huì)計(jì)工作中的核算、分析等各方面工作，主要由廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行，車(chē)間等其他單位中的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只負(fù)責(zé)登記原始記錄和填置原始憑證，對(duì)它們進(jìn)行初步的審核、整理和匯總，為廠部進(jìn)一步工作提供資料。分散工作方式，亦稱非集中工作方式，是指成本會(huì)計(jì)工作中的核算和分析等方面工作，分散由車(chē)間等其他單位的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員分別進(jìn)行。廠部成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)各下級(jí)成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和監(jiān)督，并對(duì)權(quán)臣全廠成本進(jìn)行綜合的核算、分析等工作。七、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度是組織和從事成本會(huì)計(jì)工作必須遵守的規(guī)范，是會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的重要組成部分。制定成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的原則是按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則制定。成本會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的種類：（一）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。它們是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則。（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。它是由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，包括統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，它是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要環(huán)節(jié)。（三）企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度、規(guī)程和辦法。各企業(yè)為了具體規(guī)范本企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作，還應(yīng)根據(jù)上述各種法規(guī)第2章

成本核算的要求和一般程序教學(xué)目的與要求：掌握工業(yè)企業(yè)成本核算的要求、費(fèi)用的分類、成本核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目以及成本核算的一般程序。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：成本核算的要求；成本核算的一般程序教學(xué)形式和時(shí)間安排：本章教學(xué)以課堂講授為主，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行一次現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)，使學(xué)生對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，成本核算的基礎(chǔ)工作、企業(yè)成本計(jì)算的實(shí)務(wù)有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)和初步了解。課堂教學(xué)時(shí)間為4學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容：?

成本核算的內(nèi)容和意義一、費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。二、成本核算的內(nèi)容(一)成本核算的概念成本核算是指企業(yè)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成進(jìn)行的審核、記錄和計(jì)算。（二）成本核算制度1.完全成本法2.制造成本法3.變動(dòng)成本法（三）成本核算的內(nèi)容包括費(fèi)用的匯總核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算兩部分。三、成本核算的意義第二節(jié)成本核算的要求為充分發(fā)揮成本核算的作用，正確、及時(shí)地提供有用的信息，在成本核算中應(yīng)貫徹以下要求：一、從管理要求出發(fā)，做到算管結(jié)合，算為管用二、正確劃分各種費(fèi)用界限（一）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界線（二）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限（三）正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限（五）正確劃分完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品的費(fèi)用界限這五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)遵循收益原則，即誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少，應(yīng)與收益程度大小成正比。三、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（一）建立健全各項(xiàng)原始記錄制度（二）建立健全定額管理制度（三）建立健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、檢驗(yàn)、領(lǐng)退料盤(pán)點(diǎn)制度（四）建立健全廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度第三節(jié)費(fèi)用的分類一、費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的分類，稱為“費(fèi)用要素”。一般有以下9種：（1）外購(gòu)材料：它是指企業(yè)耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（2）外購(gòu)燃料。它是指企業(yè)耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括固體、液體、氣體燃料。（3）外購(gòu)動(dòng)力。它是指企業(yè)耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。（4）工資。它是指企業(yè)在一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。（5）福利費(fèi)。它是指企業(yè)按照工作總額的規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。（6）折舊費(fèi)。它是指企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。（7）利息費(fèi)用。它是指企業(yè)的借款利息費(fèi)用減去利息收入后的凈額。（8）稅金。它是指企業(yè)交納的應(yīng)在費(fèi)用中列支的四項(xiàng)稅金，包括房產(chǎn)稅、印花稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅等。（9）其他費(fèi)用。它是指不屬與以上各要素的費(fèi)用，例如郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)等。二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途首先分為應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的費(fèi)用；應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的費(fèi)用又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；其中直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用指制造費(fèi)用。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本的費(fèi)用稱之為期間費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途所作的分類，稱之為“成本項(xiàng)目”。一般有以下四個(gè)：(1)直接材料直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。(2)直接人工直接人工是指參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。(3)制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。三、按費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類按照費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系，生產(chǎn)費(fèi)用可劃分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用。(1)固定費(fèi)用固定費(fèi)用是指其總額不隨產(chǎn)量的增減而變動(dòng)的費(fèi)用。如管理人員的工資、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。(2)變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用是指與產(chǎn)品產(chǎn)量的增減有直接聯(lián)系的費(fèi)用。如原材料費(fèi)用、計(jì)件工資、包裝材料等費(fèi)用，這類費(fèi)用一般與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。第四節(jié)成本核算的一般程序和賬戶設(shè)置一、成本核算的一般程序（一）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，確定產(chǎn)品成本的核算范圍（二）將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。（三）對(duì)既有完工又有未完工的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品成本。（四）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。二、成本核算的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶下可以分設(shè)“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接支出等直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶借方的有關(guān)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其他間接費(fèi)用先在制造費(fèi)用科目歸集，月終再按一定的標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目。企業(yè)已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品及入庫(kù)地自制半成品，月終應(yīng)按實(shí)際成本從本賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。本賬戶的月末余額為尚未加工完成的各種在產(chǎn)品成本。（二）“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶是用以核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生未單設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，計(jì)入該賬戶的借方，進(jìn)行歸集，月終分配制造費(fèi)用時(shí)，計(jì)入該賬戶的貸方，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)按年度計(jì)劃成本分配外，該賬戶月末一般無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按車(chē)間別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的設(shè)置同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（四）“廢品損失”賬戶“廢品損失”賬戶用以核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢品損失，該賬戶借方歸集所有可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的成本，貸方登記不可修復(fù)廢品的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，月終將廢品損失總額再轉(zhuǎn)回到生產(chǎn)成本賬，由本月合格品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶月末無(wú)余額。（五）“停工損失”賬戶“停工損失”賬戶用以核算企業(yè)停工期間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，該科目應(yīng)按車(chē)間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ校M(jìn)行明細(xì)核算。經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)審核后的“停工報(bào)告單”是停工損失明細(xì)賬登記的依據(jù)，借記停工期間發(fā)生的各種損失，貸記根據(jù)不同原因結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)該賬戶月末無(wú)余額。（六）其他期間費(fèi)用類賬戶的設(shè)置與登記同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)各賬戶之間存在著互相制約和依存的關(guān)系，請(qǐng)參考教材有關(guān)成本核算賬務(wù)處理基本圖示。生產(chǎn)成本核算過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（一）企業(yè)應(yīng)本著自身的核算特點(diǎn)和管理要求，選擇適合與本企業(yè)的成本計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目及成本計(jì)算方法。（二）需單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)科目，以歸集和分配生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的廢品損失。（三）需單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，可以在“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬戶，以歸集和分配基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各項(xiàng)停工費(fèi)用。和制度，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，具體制定本企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度、規(guī)程和辦法。第三章要素費(fèi)用分配的核算教學(xué)目的和教學(xué)要求:本章講述各種費(fèi)用的橫向歸集和分配（即在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集與分配），是成本核算中最基本的內(nèi)容。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解成本核算的一般程序和帳務(wù)處理的基本程序，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中費(fèi)用發(fā)生后如何歸集起來(lái)，再按受益對(duì)象分配出去，直至生產(chǎn)終結(jié)計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。要求掌握費(fèi)用發(fā)生的每一環(huán)節(jié)的歸集和分配。教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn):了解成本的開(kāi)支范圍；理解各種費(fèi)用的橫向和縱向的歸集與分配共同構(gòu)成工業(yè)企業(yè)成本核算的基本程序；間接計(jì)入費(fèi)用的基本分配；原材料定額耗用量比例分配法；原材料定額費(fèi)用比例分配法。教學(xué)形式和教學(xué)時(shí)數(shù):以課堂講授為主，課下輔導(dǎo)和習(xí)題練習(xí)為輔，在此基礎(chǔ)上安排一次課堂討論。課堂講授以傳授基本知識(shí)為目的，習(xí)題演練以及時(shí)鞏固、及時(shí)糾錯(cuò)為目的，課堂討論以幫助理解、加深印象為目的。教學(xué)時(shí)數(shù)：12學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容:第一節(jié)要素費(fèi)用分配核算概述我們?cè)谏弦徽乱呀?jīng)知道要素費(fèi)用包括：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金以及不屬與以上各要素的費(fèi)用的其他支出。這里對(duì)要素費(fèi)用進(jìn)行核算，主要學(xué)習(xí)將發(fā)生的要素費(fèi)用合理的分配計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各種要素費(fèi)用應(yīng)該按其發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）和用途進(jìn)行合理的分配。(一)要素費(fèi)用的分配去向1．基本生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用和用于生產(chǎn)部門(mén)組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用（包括間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用）兩部分。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，例如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料或從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和該種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”或“直接人工”成本項(xiàng)目。（2）用于生產(chǎn)部門(mén)組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用對(duì)于基本生產(chǎn)部門(mén)組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各種費(fèi)用（包括間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用），則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和該種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。

2.輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用對(duì)于輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的各種費(fèi)用，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的費(fèi)用和用于輔助生產(chǎn)部門(mén)組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用兩部分。對(duì)輔助生產(chǎn)有以下兩種處理方法。（1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接材料”或“直接人工”成本項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)部門(mén)組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用則先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。（2）如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，不設(shè)“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用直接全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。3.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)以及籌集資金發(fā)生的費(fèi)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門(mén)發(fā)生的的費(fèi)用，以及籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，沖減當(dāng)期損益。（二）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接計(jì)入費(fèi)用的分配間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法如下：首先，選用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，常見(jiàn)的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：①成果類，例如產(chǎn)品的重量、體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類，例如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、原材料的消耗量、原材料費(fèi)用等；③定額類，例如定額消耗量、定額費(fèi)用、定額工時(shí)等。其次，計(jì)算分配率。費(fèi)用分配率的計(jì)算公式如下：最后，求出分配額。費(fèi)用分配額的計(jì)算公式如下：某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率第二節(jié)材料費(fèi)用的核算材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。不論是耗用的外購(gòu)材料還是耗用的自制材料，都應(yīng)按照發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）以及用途分配計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。一、材料費(fèi)用的分配去向1．基本生產(chǎn)車(chē)間耗用的材料基本生產(chǎn)車(chē)間耗用的材料按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料和一般耗用的材料。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車(chē)間一般耗用的材料，則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2.輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的材料對(duì)于輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的材料，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的材料和一般耗用材料兩部分。（1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)提供）的材料，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)車(chē)間一般耗用材料先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。（2）如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè)“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的材料直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。3.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的材料銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的材料，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，沖減當(dāng)期損益。二、直接材料費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配1．原材料定額耗用量比例分配法。原材料定額耗用量比例分配法，就是以原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算程序是：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的定額耗用量；（2）以原材料定額耗用量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率；（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品原材料的定額耗用量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料消耗定額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料的定額耗用量×原材料費(fèi)用分配率

為了便于考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強(qiáng)原材料的消耗的實(shí)物管理，也可以按定額耗用量的比例分配計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際消耗原材料的數(shù)量，然后再根據(jù)原材料的單價(jià)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料耗用量×原材料單價(jià)

2．原材料定額費(fèi)用比例分配法原材料定額費(fèi)用比例分配法，就是以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算程序是：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用；（2）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率；（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率

3.產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法，是以產(chǎn)品重量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。這種方法一般在產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有著直接關(guān)系的情況下采用。其計(jì)算程序是：（1）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率；（2）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品重量×原材料費(fèi)用分配率

4．產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法，是以產(chǎn)品產(chǎn)量為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配原材料費(fèi)用的一種方法。這種方法一般在產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量有著密切關(guān)系的情況下采用。其計(jì)算程序是：（1）以原材料定額費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算原材料費(fèi)用分配率；（2）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用。

計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品產(chǎn)量×原材料費(fèi)用分配率

三、編制原材料費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理現(xiàn)列示M制造公司的原材料費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3-1。表3—1原材料費(fèi)用分配表M制造公司2001年6月應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入工資費(fèi)用合計(jì)定額耗用量（千克）分配金額(分配率1.8)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料15200260006480080000乙產(chǎn)品直接材料7400120002160029000小計(jì)226003800086400109000制造費(fèi)用費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗20002000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間材料45004500供水車(chē)間材料65006500小計(jì)1100011000管理費(fèi)用其他20002000營(yíng)業(yè)費(fèi)用包裝費(fèi)18001800合計(jì)39400125800

企業(yè)還應(yīng)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表，編制原材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品80000——乙產(chǎn)品29000制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間2000輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間4500——供水車(chē)間6500管理費(fèi)用2000營(yíng)業(yè)費(fèi)用1800貸：原材料125800如果企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算，表3-1中應(yīng)分為計(jì)劃成本、材料成本差異、實(shí)際成本分別反映各種材料費(fèi)用的耗用情況。四、燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配程序與方法和原材料相同，可比照上述材料費(fèi)用分配來(lái)進(jìn)行。第三節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外部單位購(gòu)入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費(fèi)用，應(yīng)按照發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）以及用途進(jìn)行分配。一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配去向1．基本生產(chǎn)車(chē)間耗用的動(dòng)力基本生產(chǎn)車(chē)間耗用的動(dòng)力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的動(dòng)力用電和車(chē)間一般照明用電。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，屬于直接燃料及動(dòng)力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車(chē)間照明等用電，則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2.輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用的動(dòng)力對(duì)于輔助生產(chǎn)部門(mén)耗用的動(dòng)力，也可按用途分為直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)（或勞務(wù)）的生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電和照明用電兩部分。（1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)車(chē)間照明用電先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。（2）如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。3.銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的動(dòng)力銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)耗用的電力，不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，沖減當(dāng)期損益。二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配企業(yè)各車(chē)間、部門(mén)通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗電量及單價(jià)計(jì)算應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用；但是，車(chē)間內(nèi)的生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電，一般無(wú)法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動(dòng)力用電的費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用，需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。分配動(dòng)力費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)和定額耗電量等。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理現(xiàn)列示M制造公司的原材料費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3-2。表3—2外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表M制造公司2001年×月應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目分配計(jì)入金額（元）機(jī)器工時(shí)（分配率0.2）度數(shù)(分配率0.3)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接燃料及動(dòng)力555000111000乙產(chǎn)品直接燃料及動(dòng)力30000060000小計(jì)855000570000171000制造費(fèi)用費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)車(chē)間機(jī)物料消耗7500022500輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間機(jī)物料消耗5000015000供水車(chē)間機(jī)物料消耗200006000小計(jì)7000021000管理費(fèi)用其他6000018000營(yíng)業(yè)費(fèi)用包裝費(fèi)200006000合計(jì)795000238500根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品111000——乙產(chǎn)品60000制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間22500輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間15000——供水車(chē)間6000管理費(fèi)用18000營(yíng)業(yè)費(fèi)用6000貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）238500

第四節(jié)工資及福利費(fèi)的核算一、工資費(fèi)用的分配工資是根據(jù)職工勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。企業(yè)應(yīng)按照工資費(fèi)用發(fā)生的部門(mén)（或地點(diǎn)）以及用途分配計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。1.工資費(fèi)用的分配去向（1）基本生產(chǎn)車(chē)間人員的工資費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間人員的工資按用途，可分為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和車(chē)間管理人員的工資。①直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用屬于直接人工費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。②基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資），則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。（2）輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的工資費(fèi)用對(duì)于輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的工資，按用途也可分為直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和車(chē)間管理人員的工資兩部分。①直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。②如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費(fèi)用”科目，輔助生產(chǎn)車(chē)間所有人員的工資直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。（3）銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的工資費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的工資費(fèi)用，應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，沖減當(dāng)期損益。2．直接人工費(fèi)用中間接計(jì)入費(fèi)用的分配計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄的每一職工出勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。計(jì)時(shí)工資是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接計(jì)入費(fèi)用。計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量和工時(shí)記錄中登記的每一生產(chǎn)工人（或某一生產(chǎn)班組）完成的工作量，按照事前規(guī)定的相應(yīng)產(chǎn)品的單位工作量工資（或稱計(jì)件單價(jià)）計(jì)算的。計(jì)件工資是計(jì)入產(chǎn)品成本的直接計(jì)入費(fèi)用。工資總額組成內(nèi)容中的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等可分別根據(jù)企業(yè)職工獎(jiǎng)勵(lì)制度和國(guó)家有關(guān)津貼、補(bǔ)貼和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算。也是計(jì)入產(chǎn)品成本的間接計(jì)入費(fèi)用。如果是計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及特殊情況下支付的工資等，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額工時(shí)比例等分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接人工”項(xiàng)目。其分配程序是：第一，以實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算工資費(fèi)用分配率。第二，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用。

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)計(jì)時(shí)工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×工資費(fèi)用分配率

3.編制工資費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過(guò)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算表等有關(guān)資料編制?，F(xiàn)列示M制造公司的工資費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3—3。表3—3工資費(fèi)用分配表M制造公司2001年×月應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入工資費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配金額(分配率0.7)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工19600720005040070000乙產(chǎn)品直接人工16400480003360050000小計(jì)3600012000084000120000制造費(fèi)用費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)車(chē)間工資80008000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間直接人工40004000供水車(chē)間直接人工20002000小計(jì)60006000管理費(fèi)用工資1200012000營(yíng)業(yè)費(fèi)用工資50005000應(yīng)付福利費(fèi)工資60006000合計(jì)7300084000157000根據(jù)表3—3，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品70000——乙產(chǎn)品50000制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間8000輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間4000——供水車(chē)間2000管理費(fèi)用12000營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000應(yīng)付福利費(fèi)6000貸：應(yīng)付工資157000

二、福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)，是指企業(yè)用于職工個(gè)人福利方面的開(kāi)支。職工福利費(fèi)是根據(jù)按職工工資總額一定比例從成本費(fèi)用中提取的。1、按直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)工人工資計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。2、按基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資（包括除生產(chǎn)工人以外所有人員的工資）計(jì)提的職工福利費(fèi)，則記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。3、按輔助生產(chǎn)車(chē)間人員工資計(jì)提的職工福利費(fèi)①按直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接人工”成本項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資計(jì)提的職工福利費(fèi)先記入“制造費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬進(jìn)行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。這種處理方法與基本生產(chǎn)類似。②如果輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時(shí)，輔助生產(chǎn)車(chē)間所有人員的計(jì)提的職工福利費(fèi)全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。4、銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的計(jì)提的職工福利費(fèi)按銷售機(jī)構(gòu)、行政管理部門(mén)人員的工資計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)分別記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，沖減當(dāng)期損益。需要指出：①企業(yè)提取的職工福利費(fèi)是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，只能用于職工個(gè)人福利方面的開(kāi)支，而不能用于企業(yè)職工福利設(shè)施的建設(shè)，企業(yè)職工福利設(shè)施應(yīng)用公益金興建。②計(jì)提職工福利費(fèi)的工資總額與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額組成口徑是一致的，不必作任何扣除。③職工福利費(fèi)的分配去向和工資費(fèi)用的分配去向基本一致，只是由于企業(yè)醫(yī)務(wù)等福利部門(mén)人員的工資費(fèi)用是由職工福利費(fèi)開(kāi)支，所以按醫(yī)務(wù)等福利部門(mén)人員工資總額計(jì)提的職工福利費(fèi)不能再由職工福利費(fèi)開(kāi)支，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

3.編制職工福利費(fèi)分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理現(xiàn)列示M公司計(jì)提的職工福利費(fèi)（按工資總額的14%計(jì)提）分配表，見(jiàn)表3—4。表3—4職工福利費(fèi)分配表M制造公司200×年6月應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目工資總額職工福利費(fèi)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工700009800乙產(chǎn)品直接人工500007000小計(jì)12000016800制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間福利費(fèi)80001120輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間直接人工4000560供水車(chē)間直接人工2000280小計(jì)6000840管理費(fèi)用福利費(fèi)180002520營(yíng)業(yè)費(fèi)用福利費(fèi)5000700合據(jù)表3—4，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品9800——乙產(chǎn)品7000制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間1120輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間560——供水車(chē)間280管理費(fèi)用2520營(yíng)業(yè)費(fèi)用700貸：應(yīng)付福利費(fèi)21980由于計(jì)提的職工福利費(fèi)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)提，而工資費(fèi)用分配表中已經(jīng)分配了各種用途的工資額，為了減少費(fèi)用分配表的編制工作，這兩種費(fèi)用分配表也可以合并編制。第五節(jié)折舊費(fèi)用的核算固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)的折舊。折舊費(fèi)應(yīng)該按固定資產(chǎn)的使用部門(mén)和用途進(jìn)行分配。一、折舊費(fèi)用的分配去向1．基本生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用作為間接費(fèi)用先按使用地點(diǎn)歸集于制造費(fèi)用中，月末隨同其他制造費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

2．輔助生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用輔助生產(chǎn)部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用同基本生產(chǎn)車(chē)間一樣，也應(yīng)計(jì)入輔助生產(chǎn)部門(mén)的制造費(fèi)用，月末隨同其他制造費(fèi)用一起分配計(jì)入相應(yīng)輔助生產(chǎn)成本。如果輔助生產(chǎn)部門(mén)不單獨(dú)核算制造費(fèi)用，則其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。3.企業(yè)行政管理部門(mén)和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用企業(yè)行政管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)所使用的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。二、編制折舊費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理折舊費(fèi)用的分配是通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行的，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。現(xiàn)列示M制造公司的折舊費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3—5。表3—5折舊費(fèi)用分配表M制造公司2001年6月應(yīng)借科目車(chē)間部門(mén)5月固定資產(chǎn)折舊額5月增加固定資產(chǎn)折舊額5月減少固定資產(chǎn)折舊額本月固定資產(chǎn)折舊額制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間900003000020000100000輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間130002000300012000供水車(chē)間20002000小計(jì)150002000300014000管理費(fèi)用行政管理部門(mén)28000200030000營(yíng)業(yè)費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)7000300010000合計(jì)1400003700023000154000根據(jù)表3—5，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間100000輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間12000——供水車(chē)間2000管理費(fèi)用30000營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000貸：累計(jì)折舊154000第六節(jié)利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算一、利息費(fèi)用利息費(fèi)用產(chǎn)屬于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般按季支付季末結(jié)算或到期還本時(shí)付息。采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。每月預(yù)提利息時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“利息支出”費(fèi)用項(xiàng)目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。季末實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”二、稅金要素費(fèi)用中的各稅金包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅和印花稅。（一）印花稅

對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買(mǎi)印花稅票金額較小，購(gòu)買(mǎi)時(shí)可以直接借記“管理費(fèi)用”貸記“銀行存款”科目；如果印花稅票是一次購(gòu)買(mǎi)、分期使用，并且金額較大時(shí)，可作為待攤費(fèi)用處理。購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；分月攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。需要指出，對(duì)印花稅的核算不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目。（二）房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅這些稅金應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅金”科目；在交納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、其他費(fèi)用其他費(fèi)用，是指除前面所述各要素以外的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)，按照發(fā)生的車(chē)間、部門(mén)和用途分配。（一）其他費(fèi)用的分配去向1.屬于基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的，例如基本生產(chǎn)車(chē)間訂閱的報(bào)刊費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。2.屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。3.屬于行政管理部門(mén)發(fā)生的，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”總賬及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。4.屬于銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的,應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”總賬及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。5.對(duì)影響幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，例如預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、年終支付當(dāng)年的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記入“待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”科目。（二）、編制其他費(fèi)用分配表并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理M公司支付（假定均通過(guò)銀行支付）的其他費(fèi)用匯總表見(jiàn)表3—6。表3—6稅金、其他費(fèi)用分配匯總表M公司20××年6月應(yīng)借科目成本及費(fèi)用項(xiàng)目金額總賬科目明細(xì)科目制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間辦公費(fèi)5700修理費(fèi)34300其他1390小計(jì)41390輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間修理費(fèi)5400其他5290供水車(chē)間修理費(fèi)1600其他1670小計(jì)13960營(yíng)業(yè)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)7680修理費(fèi)4000其他3850小計(jì)15530管理費(fèi)用行政管理部門(mén)辦公費(fèi)12350修理費(fèi)1200稅金31200其他11314小計(jì)56064合計(jì)126945根據(jù)表3—6所列匯總資料，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間41390輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間10690——供水車(chē)間3270營(yíng)業(yè)費(fèi)用15530管理費(fèi)用56064貸：銀行存款126945本章小節(jié)

企業(yè)的各種要素費(fèi)用通過(guò)以上所述的分配，已經(jīng)按費(fèi)用的用途分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目的借方進(jìn)行歸集。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，還分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”、“直接燃料及動(dòng)力”和“直接人工”成本項(xiàng)目。這就是說(shuō)，在工業(yè)企業(yè)成本核算中，已經(jīng)進(jìn)行了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的劃分，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用中生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的劃分，亦即進(jìn)行了前述第一、第二兩方面費(fèi)用界限的劃分工作。下面講述怎樣進(jìn)行第三方面費(fèi)用界限的劃分。

（點(diǎn)擊圖片看大圖）第四章待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算教學(xué)目的和教學(xué)要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生深刻理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的具體運(yùn)用，掌握待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的含義、性質(zhì)、特點(diǎn)和內(nèi)容，掌握跨期攤提費(fèi)用的核算。教學(xué)重點(diǎn)和教學(xué)難點(diǎn)：待攤費(fèi)用支出的核算；預(yù)提費(fèi)用預(yù)提的核算。教學(xué)形式和教學(xué)時(shí)數(shù)：課堂講授為主，習(xí)題練習(xí)為輔。教學(xué)時(shí)數(shù)1學(xué)時(shí)。教學(xué)內(nèi)容：凡是受益期和支付期不一致的費(fèi)用，應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分別采用待攤和預(yù)提的辦法來(lái)處理。一、待攤費(fèi)用的核算待攤費(fèi)用歸集和分配的核算通常稱為待攤費(fèi)用的核算1．設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目“待攤費(fèi)用”科目是用來(lái)核算待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷的。發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”、“低值易耗品”、“銀行存款”等科目；分月攤銷時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)成本、費(fèi)用科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。該科目月末如果有余額，一定在借方，表示已經(jīng)發(fā)生、尚未攤銷的費(fèi)用。待攤費(fèi)用按費(fèi)用種類開(kāi)設(shè)明細(xì)科目。2.待攤費(fèi)用發(fā)生和攤銷的賬務(wù)處理

該企業(yè)6月份待攤費(fèi)用明細(xì)賬和待攤費(fèi)用分配表列下如下（見(jiàn)表3—7、表3—8）。表3—7待攤費(fèi)用明細(xì)賬Ｍ公司待攤費(fèi)用種類：保險(xiǎn)費(fèi)月日摘要借方貸方余額借或貸金額41預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)：基本生產(chǎn)車(chē)間7500元輔助生產(chǎn)車(chē)間3750元行政管理部門(mén)2250元專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1500元15000借15000430本月攤銷5000借10000531本月攤銷5000借5000630本月攤銷5000平0表3—8待攤費(fèi)用分配表Ｍ公司待攤費(fèi)用種類：保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目金額總賬科目明細(xì)科目制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)2500輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)650輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間保險(xiǎn)費(fèi)600管理費(fèi)用行政管理部門(mén)保險(xiǎn)費(fèi)750營(yíng)業(yè)費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)保險(xiǎn)費(fèi)500合計(jì)5000

二、預(yù)提費(fèi)用的核算（一）預(yù)提費(fèi)用的概述預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，應(yīng)該通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行。由于預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用都沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，因而預(yù)提時(shí)應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的車(chē)間、部門(mén)和用途，分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)賬的借方。實(shí)際支出時(shí)，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目和所屬明細(xì)賬的借方和“銀行存款”等科目的貸方。預(yù)提費(fèi)用的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的費(fèi)用。如果預(yù)提期中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用大于已提的費(fèi)用，該科目會(huì)出現(xiàn)的借方余額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用，在預(yù)提期末以前分月攤銷。

預(yù)提費(fèi)用應(yīng)通過(guò)預(yù)提費(fèi)用分配表進(jìn)行?，F(xiàn)列示該企業(yè)4月份的預(yù)提利息費(fèi)用分配表（如表3—9所示）和預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬（如表3—10所示）。表3—9預(yù)提費(fèi)用分配表Ｍ公司預(yù)提費(fèi)用種類：預(yù)提利息費(fèi)用應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)貸金額總賬科目明細(xì)科目財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出15000合計(jì)15000表3—10預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬Ｍ公司預(yù)提費(fèi)用種類：預(yù)提利息費(fèi)用月日摘要借方貸方余額借或貸金額430預(yù)提本月利息費(fèi)用15000貸15000531預(yù)提本月利息費(fèi)用15000貸30000630支付6月份利息費(fèi)用46000借16000630應(yīng)提6月份利息費(fèi)用16000平0本章小節(jié)：通過(guò)上述待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算，已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益原則，正確劃分了各個(gè)月份的成本、費(fèi)用，也就是劃分了前述第三個(gè)方面的費(fèi)用界限。與此同時(shí)，已將本月的成本、費(fèi)用分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中作為本月生產(chǎn)費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。從下一節(jié)開(kāi)始，就將進(jìn)一步講述本月生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間橫向的分配和歸集，也就是劃分前述第四方面的費(fèi)用界限。復(fù)習(xí)思考題：?

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)相同嗎？?

待攤費(fèi)用核算的內(nèi)容有哪些？?

預(yù)提費(fèi)用核算的內(nèi)容有哪些？4、業(yè)務(wù)核算題參考配套習(xí)題。第五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配教學(xué)目的和要求：了解輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)；明確輔助生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)容；知道輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬戶設(shè)置；理解輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配的基本程序。掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配及賬務(wù)處理；能熟練應(yīng)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用五大分配方法。教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：本章的重點(diǎn)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配；難點(diǎn)為輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互分配法和計(jì)劃成本分配法。教學(xué)形式和時(shí)間安排：1、提問(wèn)：運(yùn)用課堂提問(wèn)，激活學(xué)生思維，活躍課堂氣氛。2、掛圖：將教學(xué)案例制成掛圖進(jìn)行教學(xué)。3、對(duì)比：將各分配方法的計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)及適用性對(duì)比，加深學(xué)生理解。本章課堂教學(xué)課時(shí)4課時(shí)教學(xué)內(nèi)容：第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集一、輔助生產(chǎn)的概念及類型工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。對(duì)于不同類型的輔助生產(chǎn)車(chē)間，輔助生產(chǎn)費(fèi)用在歸集程序和分配方法上，以及輔助生產(chǎn)成本計(jì)算的方法上都不盡相同，因此，區(qū)分不同類型的輔助生產(chǎn)車(chē)間是正確組織輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的前提。輔助生產(chǎn)車(chē)間按其提供勞務(wù)、作業(yè)和生產(chǎn)產(chǎn)品的種類多少，可分為以下兩種類型：1.只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如供電車(chē)間、供水車(chē)間、機(jī)修車(chē)間和運(yùn)輸車(chē)隊(duì)等。這類輔助生產(chǎn)車(chē)間稱為單品種輔助生產(chǎn)車(chē)間。2.生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如機(jī)械制造廠設(shè)立的工夾模具車(chē)間，生產(chǎn)基本生產(chǎn)所需用的各種工具、刃具、模具和夾具等。這類輔助生產(chǎn)車(chē)間稱為多品種輔助生產(chǎn)車(chē)間。本章著重介紹單品種輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的已被基本生產(chǎn)車(chē)間或其他部門(mén)耗用的各種勞務(wù)、作業(yè)成本的歸集和分配。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（包括分配）是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)前已述及的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配，以及攤提費(fèi)用的分配，已經(jīng)全部歸集在“輔助生產(chǎn)成本”總賬的借方及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的格式祥見(jiàn)表5-1和表5-2，表內(nèi)數(shù)據(jù)是根據(jù)前述的各種費(fèi)用分配表登記的。表5-1輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助車(chē)間：供電2001年6月單位：元摘要原材料動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出原材料費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表工資福利費(fèi)分配表折舊費(fèi)用分配表待攤費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表4500150004560120005400650529045001500045601200065010690

輔助生產(chǎn)成本分配表

47400合計(jì)450015000456012000540065052904740047400表5-2輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助車(chē)間：供水2001年6月單位：元摘要原材料動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)轉(zhuǎn)出原材料費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表工資福利費(fèi)分配表折舊費(fèi)用分配表待攤費(fèi)用分配表其他費(fèi)用分配表65006000228020001600600167065006000228020006003270

輔助生產(chǎn)成本分配表

20650合計(jì)6500600022802000160060016702065020650輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集總分類核算會(huì)計(jì)分錄如下：借：輔助生產(chǎn)成本貸：原材料材料成本差異應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊低值易耗品待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用銀行存款等

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門(mén)服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門(mén)承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門(mén)進(jìn)行分配。分配時(shí)有兩種情況：一、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車(chē)間，各種工具、模具等輔助生產(chǎn)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用，隨著完工工具、模具的入庫(kù)，其成本應(yīng)轉(zhuǎn)入低值易耗品等賬戶，在領(lǐng)用時(shí)，再按其用途將費(fèi)用一次或分次計(jì)入企業(yè)的產(chǎn)品成本。二、只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，水、電、運(yùn)輸、機(jī)修等輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用，應(yīng)按照受益的產(chǎn)品和部門(mén)進(jìn)行分配。具體的分配方法有以下幾種：1.直接分配法（1）概念：直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)。（2）特點(diǎn)：其特點(diǎn)是只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門(mén)以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。具體的計(jì)算公式如下：

輔助生產(chǎn)部門(mén)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該收益對(duì)象接受的勞務(wù)量×輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率（3）舉例

表5-3產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對(duì)象供水?dāng)?shù)量（立方米）供電數(shù)量（千瓦小時(shí)）基本生產(chǎn)------丙產(chǎn)品

103000基本生產(chǎn)車(chē)間20500080000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電車(chē)間100000

供水車(chē)間

30000行政管理部門(mén)80000

12000

專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)28000

5000

合計(jì)413000

230000

〖會(huì)計(jì)處理〗供水車(chē)間費(fèi)用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)205000×0.066=13530(元)行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=80000×0.066=5280(元)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=28000×0.066=1840(元)供電車(chē)間費(fèi)用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=103000×0.237=24411（元）基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=80000×0.237=18960（元）行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=12000×0.237=2844（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5000×0.237=1185(元)實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的,本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表5-4。表5-4輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)

2001年×月輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱供電供水金額合計(jì)待分配費(fèi)用206504740068050輔助生產(chǎn)車(chē)間以外單位受益勞務(wù)量313000200000---費(fèi)用分配率（單位成本）0.0660.237---基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目數(shù)量103000---金額2441124411基本生產(chǎn)車(chē)間耗用應(yīng)借“制造費(fèi)用”科目數(shù)量20500080000---金額135301896032490行政管理部門(mén)耗用應(yīng)借“管理費(fèi)用”科目數(shù)量8000012000---金額528028448124專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)借“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目數(shù)量280005000---金額184011853025分配金額合計(jì)206504740068050根據(jù)表5—4，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品24411制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間32490管理費(fèi)用8124營(yíng)業(yè)費(fèi)用3025貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20650——供電47400（4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍見(jiàn)教材2.順序分配法（1）概念：順序分配法，是將各種輔助生產(chǎn)之間的費(fèi)用分配按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。例如供電、供水和供氣三個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間中，供電車(chē)間耗用水和氣較少；供水車(chē)間耗用氣雖較少，但耗用電較多；供氣車(chē)間耗用電和水都較多。這樣，就可以按照供電、供水和供氣的順序排列，順序分配電、水、氣的費(fèi)用。（2）特點(diǎn)：順序分配法的特點(diǎn)及基本思路就是按順序依次分配，排列在前的分配給排列在后的，而排列在后的不再分配給排列在前的，排列在后的進(jìn)行分配時(shí)應(yīng)在原歸集的費(fèi)用基礎(chǔ)上加上排列在前的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。具體的計(jì)算公式如下：

（3）舉例

本例企業(yè)只有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，供電車(chē)間耗水100000立方米，供水車(chē)間耗電30000千瓦小時(shí)，從耗用數(shù)量看，似乎供電車(chē)間受益多，供水車(chē)間受益少。但是水和電的計(jì)量單位不同，不能比。由于水的單位成本大大低于電的單位成本，因而實(shí)際上供電車(chē)間受益少，供水車(chē)間受益多。供電車(chē)間應(yīng)排列在前先分配，供水車(chē)間排列在后分配?！紩?huì)計(jì)處理〗供電車(chē)間分配率=47400÷230000=0.21供水車(chē)間分配率=（20650+6300）÷（41300-10000）=0.086實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的,本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表5-5。根據(jù)表5—5，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：（1）分配電費(fèi)：借：輔助生產(chǎn)成本——供水6300基本生產(chǎn)成本——丙產(chǎn)品21630制造費(fèi)用16800管理費(fèi)用2520營(yíng)業(yè)費(fèi)用150貸：輔助生產(chǎn)成本——供電47400（2）分配水費(fèi)：借：制造費(fèi)用17630管理費(fèi)用6880營(yíng)業(yè)費(fèi)用2440貸：輔助生產(chǎn)成本——供水26950表5—5輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）2001年×月(附：由于圖片比較大，請(qǐng)點(diǎn)擊打開(kāi)瀏覽)（4）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：順序分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的下線呈梯形，因而這種分配法也稱為梯形分配法。采用這種分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用雖然也只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)，因而分配結(jié)果的正確性和計(jì)算工作量都有所增加。由于排列在前的輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)的費(fèi)用，因而分配結(jié)果的正確性仍然受到一定的影響。這種分配方法，只宜在各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)之間相互受益程度有明顯順序的企業(yè)中采用。3.交互分配法（1）概念：交互分配法是輔助生產(chǎn)車(chē)間先進(jìn)行一次相互分配，然后再將輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間外部各受益對(duì)象進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法。交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，也就是在各輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)之間，按相互提供的勞務(wù)數(shù)量和交互分配的費(fèi)用分配率，進(jìn)行交互分配；然后對(duì)外進(jìn)行分配，也就是在輔助生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)以外的各受益產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)之間，按其接受的勞務(wù)數(shù)量和對(duì)外分配率進(jìn)行分配。

（2）特點(diǎn)：交互分配法的特點(diǎn)是：要進(jìn)行兩次分配，計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率首先對(duì)內(nèi)進(jìn)行交互分配，然后再對(duì)外進(jìn)行分配。具體的計(jì)算公式如下：第一步：對(duì)內(nèi)交互分配

需要指出：進(jìn)行交互分配時(shí)，接受勞務(wù)將轉(zhuǎn)入費(fèi)用，提供勞務(wù)則轉(zhuǎn)出費(fèi)用。第二步：對(duì)外分配

（3）舉例

〖會(huì)計(jì)處理〗（1）對(duì)內(nèi)交互分配。①對(duì)內(nèi)交互分配率的計(jì)算：供水車(chē)間交互分配率=20650÷413000=0.05供電車(chē)間交互分配率=47400÷230000=0.21②對(duì)內(nèi)交互分配額的計(jì)算：供電車(chē)間向供水車(chē)間的交互分配額30000×0.21=6300（元）供水車(chē)間向供電車(chē)間的交互分配額=100000×0.05=5000（元）③交互分配后各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用額：供水車(chē)間交互分配后的費(fèi)用額20650+6300-5000=21950（元）供電車(chē)間交互分配后的費(fèi)用額47400+5000-6300=46100（元）（2）對(duì)外分配。①對(duì)外分配率的計(jì)算：供水車(chē)間對(duì)外分配率=21950÷（413000-100000）=0.0701供電車(chē)間對(duì)外分配率=46100÷（230000-30000）=0.2305②供水車(chē)間對(duì)外分配額：基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=205000×0.0701=14370.5（元）行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=80000×0.0701=5608（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=28000×0.0701=1971.5（元）③供電車(chē)間對(duì)外分配額：基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=103000×0.2305=23741.5（元）基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=80000×0.2305=18440（元）行政管理部門(mén)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=12000×0.2305=2766（元）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=5000×0.2305=1152.5(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制交互分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)表3—16。表5—6輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）2001年×月（附：圖表，由于圖片比較大，請(qǐng)點(diǎn)擊打開(kāi)瀏覽）根據(jù)表5—6，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：對(duì)內(nèi)交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供水6300——供電5000貸：輔助生產(chǎn)成本——供電6300——供水5000對(duì)外分配：借：基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品23741.5制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間32810.5管理費(fèi)用8374營(yíng)業(yè)費(fèi)用3124貸：輔助生產(chǎn)成本——供水21950——供電461004.代數(shù)分配法（1）概念：代數(shù)分配法，是按照數(shù)學(xué)中解聯(lián)立方程的方法，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（2）特點(diǎn)：采用這種分配方法是計(jì)算程序是：首先，將輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計(jì)算出輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，再根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車(chē)間）耗用的數(shù)量和單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（3）舉例

建立聯(lián)立方程式如下：20650+30000Y=413000X①47400+100000X=230000Y②(上列方程中，方程的左方為各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的借方發(fā)生額，右方為貸方發(fā)生額)將①式移項(xiàng)：Y=（413000X-20650）÷30000③將Y代入②式中：47400+100000X=230000×〔（413000X-20650）÷30000〕X=0.0671（元）將X代入③式：Y=（413000×0.0671-20650）÷30000=0.23526根據(jù)上列計(jì)算結(jié)果，編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)表5—7。表5—7輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法）2001年×月輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用供水供電金額合計(jì)待分配費(fèi)用206504740068050勞務(wù)供應(yīng)總量413000230000用代數(shù)算出的實(shí)際單位成本0.06710.23526輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用應(yīng)借“輔助生產(chǎn)成本”科目供水車(chē)間耗用數(shù)量30000分配金額7057.87057.8供電車(chē)間耗用數(shù)量100000分配金額67106710分配金額小計(jì)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品耗用應(yīng)借“基本生產(chǎn)成本”科目耗用數(shù)量103000分配金額24231.824231.8基本生產(chǎn)車(chē)間耗用應(yīng)借“制造費(fèi)用”科目耗用數(shù)量20500080000分配金額13755.518820.832576.3行政管理部門(mén)耗用應(yīng)借“管理費(fèi)用”科目耗用數(shù)量8000012000分配金額53682823.18191.1專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)借“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目耗用數(shù)量280005000分配金額1878.81176.33055.1分配金額合計(jì)27712.354109.881822.1根據(jù)表5—7，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電6710——供水7057.8基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品24231.8制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間32576.3管理費(fèi)用8191.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用3055.1貸：輔助生產(chǎn)成本——供水27712.3——供電54109.8（4）優(yōu)缺點(diǎn)見(jiàn)教材。5.計(jì)劃成本分配法（1）概念：計(jì)劃成本分配法是指按輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃單位成本和各受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。（2）特點(diǎn)：采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，也是分為兩個(gè)步驟進(jìn)行。首先，根據(jù)各產(chǎn)品、車(chē)間、部門(mén)實(shí)際耗用的勞務(wù)數(shù)量和事先確定的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；然后，計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際成本和按計(jì)劃單位成本分配出去的計(jì)劃成本的差異，進(jìn)行調(diào)整分配。具體的計(jì)算公式如下：第一步：按計(jì)劃成本分配

第二步：成本差異的計(jì)算

輔助生產(chǎn)成本差異算出后，應(yīng)將差異調(diào)整分配。調(diào)整分配在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法：①將差異按輔助生產(chǎn)外部各受益對(duì)象的受益比例分配；②將差異全部分配計(jì)入管理費(fèi)用。

（3）舉例

表5-8產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對(duì)象供電度數(shù)（千瓦小時(shí)）修理小時(shí)基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用80000

基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗120006000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電車(chē)間

800機(jī)修車(chē)間12000

行政管理部門(mén)80004000合計(jì)11200010800〖會(huì)計(jì)處理〗根據(jù)資料編制計(jì)劃成本分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，見(jiàn)表5—9。表5—9輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）2001年×月輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱供電機(jī)修合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用336003402067620勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量11200010800計(jì)劃單位成本0.33.5輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用借記“輔助生產(chǎn)成本”科目供電耗用數(shù)量800分配金額28002800機(jī)修耗用數(shù)量12000分配金額39603960基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用應(yīng)借“基本生產(chǎn)成本”科目耗用數(shù)量80000分配金額2640026400基本生產(chǎn)車(chē)間耗用借記“制造費(fèi)用”科目耗用數(shù)量120006000分配金額39602100024960行政管理部門(mén)耗用借記“管理費(fèi)用”科目耗用數(shù)量80004000分配金額26401400016640按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)369603780074760輔助生產(chǎn)實(shí)際成本364003798074380輔助生產(chǎn)成本差異－560180－380在所列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表中，輔助生產(chǎn)實(shí)際成本算式為：供電實(shí)際成本：33600+2800=36400（元）機(jī)修實(shí)際成本：34020+3960=37980（元）輔助生產(chǎn)成本差異算式為供電成本差異：37980-37800=－560（元）機(jī)修成本差異：6047.2-6312=180（元）根據(jù)表5—9，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：1.按計(jì)劃成本分配分錄。借：輔助生產(chǎn)成本——供電2800——機(jī)修3960基本生產(chǎn)成本26400制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間24960管理費(fèi)用16640貸：輔助生產(chǎn)——供電36960——機(jī)修378002.調(diào)整輔助生產(chǎn)成本差異分錄。借：管理費(fèi)用380

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電560

——機(jī)修180上列分錄的差異，若超支用藍(lán)字補(bǔ)加，若節(jié)約用紅字沖減。（4）優(yōu)缺點(diǎn)見(jiàn)教材通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已分別歸集在“基本生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”兩個(gè)總賬科目和所屬明細(xì)賬的借方；其中記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目借方的費(fèi)用，已在各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的本月發(fā)生額中按有關(guān)的成本項(xiàng)目反映

本章小結(jié)：

復(fù)習(xí)思考題１．輔助生產(chǎn)可分為哪兩種類型？不同類型的輔助生產(chǎn)在費(fèi)用歸集和分配上有什么不同？２．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則是什么？３．輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配有哪幾種方法？各種方法有哪些優(yōu)缺點(diǎn)，其適用性如何？作業(yè)：成本會(huì)計(jì)配套習(xí)題集第六章制造費(fèi)用的歸集和分配教學(xué)目的和要求：

明確制造費(fèi)用的內(nèi)容；知道制造費(fèi)用歸集的賬戶設(shè)置；理解制造費(fèi)用的歸集與分配的基本程序。掌握制造費(fèi)用的歸集和分配；能熟練應(yīng)用制造費(fèi)用的分配方法。

教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：

本章的重點(diǎn)為制造費(fèi)用的分配；難點(diǎn)為制造費(fèi)用分配的年度計(jì)劃分配率分配法。

教學(xué)形式和時(shí)間安排：

1、提問(wèn)：運(yùn)用課堂提問(wèn)，激活學(xué)生思維，活躍課堂氣氛。

2、掛圖：將教學(xué)案例制成掛圖進(jìn)行教學(xué)。

3、對(duì)比：將各分配方法的計(jì)算、優(yōu)缺點(diǎn)及適用性對(duì)比，加深學(xué)生理解。

本章課堂教學(xué)課時(shí)3課時(shí)

教學(xué)內(nèi)容：

第一節(jié)

制造費(fèi)用歸集的核算

一、制造費(fèi)用的概念

制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

二、內(nèi)容

1、制造費(fèi)用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，比如機(jī)物料消耗，輔助生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，車(chē)間房屋及建筑物的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)。車(chē)間生產(chǎn)用的照明費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等等。制造費(fèi)用中還有一部分直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，但管理上不要求或者核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目，比如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，生產(chǎn)工具攤銷，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)和試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。

2、制造費(fèi)用還包括車(chē)間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，這些費(fèi)用的性質(zhì)本屬于管理費(fèi)用，但由于它們是生產(chǎn)車(chē)間的管理費(fèi)用，與生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用很難嚴(yán)格劃分，為簡(jiǎn)化核算工作，也將它們作為制造費(fèi)用核算。比如，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)，車(chē)間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)間管理用具攤銷，車(chē)間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)等。如果企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)分為車(chē)間、分廠和總廠等若干層次，企業(yè)的分廠與企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間相似，也是企業(yè)的生產(chǎn)單位，因而其發(fā)生的用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，也作為制造費(fèi)用核算。

3、制造費(fèi)用的內(nèi)容比較復(fù)雜，為了減少費(fèi)用項(xiàng)目，簡(jiǎn)化制造費(fèi)用的核算工作，通常將上述費(fèi)用相同性質(zhì)的費(fèi)用合并設(shè)立相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。比如將生產(chǎn)工具和管理用具的攤銷合并設(shè)立“低值易耗品攤銷”項(xiàng)目，將輔助生產(chǎn)人員和管理人員工資及福利費(fèi)合并設(shè)立“工資及福利費(fèi)”項(xiàng)目，將車(chē)間用于生產(chǎn)的房屋租賃費(fèi)與用于車(chē)間管理的房屋租賃費(fèi)合并設(shè)立“租賃費(fèi)”項(xiàng)目等等。一般，制造費(fèi)用的項(xiàng)目包括：機(jī)物消耗、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)和在產(chǎn)品盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢，以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。

制造費(fèi)用項(xiàng)目，可以根據(jù)工業(yè)企業(yè)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)和