管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-02成本習(xí)性分析與變動(dòng)成本法

管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)_02成本習(xí)性分析與變動(dòng)成本法學(xué)習(xí)任務(wù)1成本性態(tài)分析要點(diǎn)：CUMT基本概念學(xué)習(xí)任務(wù)2成本的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按成本性態(tài)分類CUMT成本按經(jīng)濟(jì)用途分類CUMT成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利息費(fèi)用非制造成本期間成本圖2-1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按成本性態(tài)分類固定成本變動(dòng)成本混合成本CUMT固定成本（FixedCost）簡記為“F”

固定成本的概念CUMT固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量(或成本動(dòng)因）發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其成本總額保持不變的成本。固定成本的特點(diǎn)

（1）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變；（2）就單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）而言，則隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。表2-1固定成本總額與單位固定成本產(chǎn)量（件）項(xiàng)目總租金成本（元）單位產(chǎn)品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001CUMT[例2-1]如某企業(yè)租用外單位設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品的加工，每月的租金是5000元，租用兩年。該設(shè)備的最大產(chǎn)能為5000件，則加工量在5000件內(nèi)變動(dòng)對于成本的影響如表2-1所示。CUMT加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y單位成本（元/件）圖2-2固定成本總額與加工量的關(guān)系圖2-3單位固定成本總額與加工量的關(guān)系Y=a相關(guān)范圍加工量x（千件）12034523451相關(guān)范圍

CUMT固定成本的相關(guān)范圍是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)呈線性聯(lián)系的特定時(shí)期或特定的業(yè)務(wù)量范圍。按相關(guān)范圍分類：約束性固定成本（也叫經(jīng)營能力成本）特性：①成本支出額大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量；②一旦形成，長期存在，預(yù)算期長。酌量性固定成本特性：①預(yù)算期較短，通常為一年；②成本支出數(shù)額大小取決于高層管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。CUMT變動(dòng)成本(VariableCost)簡記“V”變動(dòng)成本的概念變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量（或成本動(dòng)因）的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的特點(diǎn)（1）在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)；（2）單位產(chǎn)品中的變動(dòng)成本（即單位變動(dòng)成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變。表2-2變動(dòng)成本總額與單位變動(dòng)成本產(chǎn)量（件）項(xiàng)目總外購成本（元）單位外購成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010CUMT[例2-2]承上例，加工產(chǎn)品須外購零件A以滿足生產(chǎn)需要，零件A的外購單價(jià)為10元，則加工量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)對成本的影響如表2-2所示。CUMT024y單位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051圖2-4變動(dòng)成本總額與加工量的關(guān)系圖2-5單位變動(dòng)成本總額與加工量的關(guān)系y=b53Y成本（萬元）加工量x（千件）12345Y=bx相關(guān)范圍相關(guān)范圍1CUMT變動(dòng)成本的分類據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因?qū)⒆儎?dòng)成本進(jìn)一步分為：技術(shù)性變動(dòng)成本（設(shè)計(jì)變動(dòng)成本）

酌量性變動(dòng)成本

CUMT是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。要想降低此類成本，應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、改革工藝技術(shù)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，提高材料的綜合利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率以及避免浪費(fèi)、降低單耗來實(shí)現(xiàn)。技術(shù)性變動(dòng)成本（設(shè)計(jì)變動(dòng)成本）

CUMT是指在其單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。要想降低這類成本，應(yīng)當(dāng)通過合理決策，降低材料采購成本，優(yōu)化勞動(dòng)組合，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支，改善成本——效益關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。酌量性變動(dòng)成本

CUMT混合成本（MixedCost)

混合成本的種類

階梯式成本半變動(dòng)成本

延伸變動(dòng)成本

曲線成本CUMT階梯式成本（StepCost

）是指成本總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本。[例2-3]如例2-1中，企業(yè)租用的設(shè)備產(chǎn)能最大為5000件，若加工量超過5000件，則需租用另一設(shè)備，租金每月增加3000元，產(chǎn)量可增至8000件；若加工量超過8000件，則還需租用設(shè)備，租金每月增加2000元，產(chǎn)量可增至10000件。則該項(xiàng)成本的性態(tài)模型如圖2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286圖2-6階梯式成本CUMT階梯式成本的數(shù)學(xué)模型可寫成如下分段函數(shù)的形式Y(jié)=f(x)=

a1(0<x≤x1)

a2a3(x1<x≤x2)

(x2<x≤∞)

CUMT半變動(dòng)成本（Semi-variableCost)

半變動(dòng)成本是由明顯的固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成。這種成本通常有一個(gè)基數(shù)，不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)于固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也成正比例增加，這部分成本相當(dāng)于變動(dòng)成本。CUMT例如，某公司每月發(fā)生的費(fèi)用就是按固定的月租費(fèi)和按照通話時(shí)間及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的通話費(fèi)用兩部分之和。該費(fèi)的成本性態(tài)模型如圖2-7所示。Y電話費(fèi)（元）通話量x（分鐘）12345Y=a+bx01510520變動(dòng)部分bx固定部分a圖2-7半變動(dòng)成本性態(tài)模型半變動(dòng)成本函數(shù)可直接寫成Y=a+bx。CUMT延伸變動(dòng)成本（delayedvariablecost):是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變動(dòng)，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)的成本項(xiàng)目。Y工資（元）業(yè)務(wù)量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520變動(dòng)部分b（x-x0）固定部分aY=a圖2-8延伸變動(dòng)成本模型CUMT延伸變動(dòng)成本函數(shù)可表達(dá)為Y=f(x)=

aa+b(x-x0)(x0<x≤∞)

(0<x≤x0)

CUMT曲線成本（curvevariablecost)：

這類混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。業(yè)務(wù)量x120345aY成本Y成本圖2-9遞減型混合成本性態(tài)模型圖2-10遞增型混合成本性態(tài)模型業(yè)務(wù)量0初始量遞減型混合成本初始量遞增型混合成本相關(guān)范圍（RelevantRange)對成本性態(tài)的影響

相關(guān)范圍的存在，使變動(dòng)成本和固定成本具有：相對性：同一時(shí)間內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)間可能具有不同的性態(tài)。暫時(shí)性：同一企業(yè)、同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)間內(nèi)，可能有不同的性態(tài)?？赊D(zhuǎn)化性：同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在變動(dòng)成本和固定成本之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。CUMT總成本公式及其性態(tài)模型企業(yè)總成本＝固定成本總額十變動(dòng)成本總額＝固定成本總額十單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量公式：y＝a+bxCUMTy總成本（元）業(yè)務(wù)量xY=a+bx0變動(dòng)部分bx固定部分a圖2-11總成本性態(tài)模型學(xué)習(xí)任務(wù)3混合成本的分解

賬戶分析法工程分析法合同確認(rèn)法歷史成本分解法CUMT賬戶分析法

（AccountClassificationMethod）

賬戶分析法又稱會(huì)計(jì)分析法，是指根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。

CUMTCUMT[例2-4]某企業(yè)車間的月末成本如表2-3所示。表2-3××車間×月成本表單位：元產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本賬戶總成本原材料10000直接人工20000燃料、動(dòng)力5000維修費(fèi)4000間接人工2000折舊10000管理費(fèi)用2000合計(jì)53000CUMT表2-4××車間成本的分解單位：元項(xiàng)目賬戶產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本總成本固定成本變動(dòng)成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、動(dòng)力500015003500維修費(fèi)400012002800間接人工2000

6001400折舊1000010000管理費(fèi)用20002000合計(jì)530001530037700CUMT根據(jù)表2-4，可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動(dòng)”兩部分，直線方程y=a+bx中：

a=15300

即：y=15300+37.7x適用：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。但由于此法要求分析人員根據(jù)自己的主觀判斷來決定每項(xiàng)成本是固定成本還是變動(dòng)成本，因而分類結(jié)果比較主觀。歷史成本分解法

（HistoricalCostAnalysisMethod）適用：生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定、成本水平波動(dòng)不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。CUMT歷史成本分解法具體可分為高低點(diǎn)法

散布圖法

回歸分析法

CUMT高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

基本原理：任何一個(gè)項(xiàng)目的混合成本都是由固定成本和變動(dòng)成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型類似，也可用Y=a+bx來表示。計(jì)算公式為：

CUMT[例2-5]設(shè)企業(yè)2006年全年產(chǎn)量與成本的資料如表2-5所示，要求用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2-5產(chǎn)量與成本資料月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根據(jù)表2-5有關(guān)數(shù)據(jù)，可知：高點(diǎn)坐標(biāo)（140，930）；低點(diǎn)坐標(biāo)（70，720）。

則：y=510+3x該方程式只適用于70～140件的相關(guān)范圍。注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量（業(yè)務(wù)量）的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按因變量成本的高低來選擇。CUMT優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，便于理解。缺點(diǎn)：是由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。

高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

學(xué)習(xí)任務(wù)4成本性態(tài)分析的意義及基本假設(shè)成本性態(tài)分析的意義

排名目的本書對該目的作深入討論的章節(jié)1（并列）定價(jià)6，7，11，12，131（并列）預(yù)算9，113盈利性分析——現(xiàn)有產(chǎn)品6，7，114盈利性分析——新產(chǎn)品12，13，145量本利分析46差異分析10，11CUMTCUMT目的澳大利亞公司排名日本公司排名英國公司排名定價(jià)決策151預(yù)算223制定盈利計(jì)劃312成本降低635（并列）本量利分析4（并列）44成本效益分析4（并列）65（并列）變動(dòng)成本計(jì)算

（VariableCosting）

要點(diǎn)：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較兩種方法計(jì)算的分期損益形成差異的原因變動(dòng)成本法的評價(jià)學(xué)習(xí)任務(wù)1變動(dòng)成本法概述完全成本法（吸收成本法）

把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）都“吸收”到單位產(chǎn)品上去的一種成本計(jì)算方法。CUMTCUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成變動(dòng)成本法（直接成本法）

CUMT以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)生產(chǎn)成本，而把固定制造費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。CUMT產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本總成本固定制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法的成本構(gòu)成生產(chǎn)成本學(xué)習(xí)任務(wù)2變動(dòng)成本法與完全成本法的比較理論依據(jù)不同應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同存貨的估價(jià)及成本流程不同分期損益不同CUMT理論依據(jù)不同變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：

CUMT固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。理論依據(jù)不同完全成本法的理論依據(jù)：

固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域。從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。CUMT應(yīng)用前提與成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法應(yīng)用前提條件以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本按其用途分類為基礎(chǔ)成本劃分的類別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用

固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

CUMT表3-1變動(dòng)成本法與完全成本法的成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用CUMT表3-2產(chǎn)品成本構(gòu)成[例3-1]設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)60件，銷售40件，月末結(jié)存20件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表3-3所示。成本項(xiàng)目單位產(chǎn)品項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用22050301320030001800240033004000合計(jì)27700CUMT表3-3

產(chǎn)品成本資料

單位：元兩種成本法下單位產(chǎn)品的比較：成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用

單位產(chǎn)品成本

CUMT220220505030303003402400/60兩種成本法下期間費(fèi)用的比較成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

期間成本CUMT24003300

33004000400097007300存貨的估價(jià)及成本流程不同

存貨的估價(jià)不同在例3-1中，月初無在產(chǎn)品，按變動(dòng)成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6000元（300×20）按完全成本法計(jì)算時(shí)，期末存貨的成本則為6800元（340×20）CUMT成本流程不同CUMT直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本當(dāng)期全額轉(zhuǎn)入期間成本營業(yè)費(fèi)用完全成本法成本項(xiàng)目直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料固定制造費(fèi)用存貨成本當(dāng)存貨銷售時(shí)銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表損益表圖3-3兩種成本計(jì)算法的成本流程圖成本項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表損益表變動(dòng)成本法分期損益不同完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動(dòng)成本法下貢獻(xiàn)式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計(jì)銷售毛利減：期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用稅前凈利銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造過程）減：期間成本固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利CUMT表3-4

損益表的基本結(jié)構(gòu)[例3-2]承接例3-1所示的表3-3資料，假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為600元/件，分別按兩種成本計(jì)算方法編制損益表。傳統(tǒng)式損益表貢獻(xiàn)式損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本貢獻(xiàn)毛益

加：本期生產(chǎn)成本減：期間成本

可供銷售的產(chǎn)品成本固定制造費(fèi)用

減：期末存貨成本管理費(fèi)用

銷售成本合計(jì)銷售費(fèi)用銷售毛利期間費(fèi)用合計(jì)減：期間費(fèi)用稅前凈利管理費(fèi)用銷售期間費(fèi)用合計(jì)稅前凈利CUMT表3-5損益表單位：元a單位固定性制造費(fèi)用2400元/60件=40元/件（340a×60）02040020400（340×20）680013600104003300400073003100120001200024003300400097002300（300×40）[例3-3]假定某企業(yè)某年度1、2、3三個(gè)月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表3-6所示（為了便于說明問題，假定三個(gè)月中產(chǎn)品的價(jià)格和成本未變）項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）本期生產(chǎn)（件）本期銷售（件）期末存貨（件）銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）固定性制造費(fèi)用（元）固定銷售和管理費(fèi)用（元）01200012000015101120001600001200090003000151011200016000300012000150000151011200016000CUMT表3-6成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料表下面再以連續(xù)期間的損益計(jì)算為例，全面分析兩種成本計(jì)算法對分期損益計(jì)算的影響。項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本=單位變動(dòng)成本×銷售量變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利CUMT表3-7損益表（變動(dòng)成本法）

單位：元18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（售價(jià)×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本（單位產(chǎn)品成本×本期生產(chǎn)量）減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利CUMT損益表（完全成本法）單位：元180000135000225000132000001320001320001320000480002800012000160002000016000160001500031000250009000110002900036000600000330003300099000165000對分期損益的影響CUMT=+-完全成本法計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本本期發(fā)生的固定生產(chǎn)成本=兩種成本法下某期稅前凈利的差額=該期完全成本法下的稅前凈利-該期變動(dòng)成本法下的稅前凈利CUMT-兩種成本法下計(jì)入當(dāng)期損益表的固定生產(chǎn)成本的差額完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本=在其他因素相同的情況下，有下式成立：兩種成本法下某期稅前凈利的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本總結(jié)從幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間來觀察，如果幾年的總生產(chǎn)量等于總銷售量，則兩種方法計(jì)算出的凈收益將是相等的。學(xué)習(xí)任務(wù)3完全成本法和變動(dòng)成本法的評價(jià)完全成本法優(yōu)點(diǎn):鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。缺點(diǎn):所計(jì)算的分期損益難以為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。CUMT項(xiàng)目1月2月3月期初存貨（件）003000本期生產(chǎn)（件）12000150009000本期銷售（件）120001200012000期末存貨（件）030000單位售價(jià)151515單位變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）101010單位變動(dòng)性管理費(fèi)用（元）111固定性制造費(fèi)用（元）120001200012000固定銷售和管理費(fèi)用（元）160001600016000CUMT舉例說明每年銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的總額都相同，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的各年凈收益卻表現(xiàn)出較大的差別。某單位連續(xù)三年的有關(guān)資料見表計(jì)算兩種方法下的單位生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法下的單位生產(chǎn)成本為10元，完全成本法下：

1月份:

單位固定性制造費(fèi)用=12000/12000=1（元）單位生產(chǎn)成本=11（元）

2月份：單位固定性制造費(fèi)用=12000/15000=0.8（元）單位生產(chǎn)成本=10.8（元）

3月份：單位固定性制造費(fèi)用=12000/9000=1.33（元）單位生產(chǎn)成本=11.33（元）CUMT項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：變動(dòng)成本其中：變動(dòng)生產(chǎn)成本（10×銷售量）變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用（1×銷售量）貢獻(xiàn)毛益減：固定成本其中：固定性制造費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利CUMT損益表（變動(dòng)成本法）單位：元132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000132000180000120000120004800028000120001600020000項(xiàng)目1月2月3月銷售收入（15×銷售量）減：銷售成本其中：期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利：減：銷售和管理費(fèi)用其中：變動(dòng)性銷售和管理費(fèi)用固定性銷售和管理費(fèi)用稅前凈利CUMT損益表（完全成本法）單位：元18000018000018000013200012960013400013200016200010200048000280001200016000200000000324003240050400456002800012000160002800012000160002240017600銷售量增加，在產(chǎn)品的售價(jià)、成本不變的情況下，利潤反而減少

某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料見表項(xiàng)目第一年第二年生產(chǎn)量（件）5000045000銷售量（件）4500050000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動(dòng)成本（元/件）1010固定性制造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤C(jī)UMT完全成本計(jì)算法單位：元360000040000002250000270000050000020000002500000250000135000050000050000025000085000080000013000002000000270000045000000CUMT原因解釋第二年比第一年增加銷售收入（5000*80）400，000增加可變成本（5000*10）

50，000增加貢獻(xiàn)毛益350，000增加固定成本上年結(jié)轉(zhuǎn)（5000*40）200，000本年多負(fù)擔(dān)（4500*（44.4-40）200，000第二年比第一年凈收益減少50，000注：第一年單位固定成本2000000/5000040第二年單位固定成本2000000/4500044.4項(xiàng)目2005年2006年生產(chǎn)量（件）4000050000銷售量（件）4000040000單位售價(jià)（元/件）8080單位變動(dòng)成本（元/件）1010固定性制造費(fèi)用總額（元）20000002000000固定性銷售及行政管理費(fèi)用（元）500000500000CUMT在銷售單價(jià)、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會(huì)增加。假設(shè)某公司2005年和2006年的有關(guān)資料如下：CUMT完全成本計(jì)算法單位：元項(xiàng)目第一年第二年銷售收入銷售產(chǎn)品的制造成本期初存貨本期變動(dòng)性生產(chǎn)成本固定性制造費(fèi)用總額可供銷售的成本減：期末存貨成本銷售毛利減：固定性銷售及行政管理費(fèi)用稅前利潤320000032000002400000200000040000020000002400000080000050000050000003000007000001200000200000025000005000000500000變動(dòng)成本法CUMT優(yōu)點(diǎn)：符合“收益與費(fèi)用相配比”的會(huì)計(jì)原則有利于企業(yè)正確進(jìn)行短期決策有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價(jià)促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算，提高了成本核算信息的客觀性

變動(dòng)成本法缺點(diǎn)：不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求不能滿足企業(yè)長期預(yù)測、決策的需要由傳統(tǒng)的完全成本法改用變動(dòng)成本法會(huì)影響有關(guān)方面的利益CUMT學(xué)習(xí)任務(wù)四變動(dòng)成本法與完全成本法的整合CUMT[例3-5]某企業(yè)只產(chǎn)銷一種商品，其有關(guān)資料如下：期初存貨0

當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本直接材料15元直接人工10元變動(dòng)性制造費(fèi)用5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元對外以完全成本法計(jì)算為基礎(chǔ)，對內(nèi)采用變動(dòng)成本法。CUMT（1）平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，原材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，計(jì)算變動(dòng)成本如下：直接材料=15×5500=82500

直接人工=10×5500=55000

變動(dòng)制造費(fèi)=5×5500=27500編制分錄：借：生產(chǎn)成本165000

貸：原材料82500

應(yīng)付工資55000

變動(dòng)制造費(fèi)用27500CUMT（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品165000

貸：生產(chǎn)成本165000（3）產(chǎn)品銷售時(shí)，通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售收入=50×4500=225000

編制分錄：借：應(yīng)收賬款225000

貸：主營業(yè)務(wù)收入225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，計(jì)算如下：產(chǎn)品銷售成本=（15+10+5）×4500=135000

會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本135000

貸：庫存商品135000CUMT（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到“本年利潤”賬戶，計(jì)算如下：變動(dòng)性管理費(fèi)用=2×4500=9000

本月發(fā)生管理費(fèi)用=9000+45000=54000

會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入225000

貸：本年利潤225000

借：本年利潤211000

貸：主營業(yè)務(wù)成本135000

管理費(fèi)用54000