中級會計實務(wù) 存貨考點

第二章存貨考點一、存貨的概念最基本的特征最終目的是為了出售，存貨包原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品商品在途物資（風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移）不能作為程物資）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品代修品應(yīng)視同產(chǎn)成品（材料人工費等作為企業(yè)存貨核算）周轉(zhuǎn)材料固定資產(chǎn)。屬于企業(yè)的存貨：；；委托加工物資；委托代銷商品；并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品。對于受托代銷商品未轉(zhuǎn)移不能確認?？键c二、存貨的確認條件（很可能、金額）不能再確認為本企業(yè)的存貨。承諾的并未實際發(fā)生確定其成本不能確認為購買企業(yè)的存貨。預(yù)計發(fā)生不能可靠不能計入考點三、存貨的初始計量成本采購成本加工成本其他成本（3部分成本構(gòu)成原則：購買而取得采購成本構(gòu)成。進一步加工而取得采購成本、本構(gòu)成。一、外購的存貨（采購成本＝買價＋采購費用（入庫前的合理支出）存貨的采購成本：包括購買價款后關(guān)稅資源稅增值稅等、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用價、稅、費）其中：可歸屬于采購過程中發(fā)生的運輸途中入庫前的挑選整理費用等入庫前合理支出）對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗區(qū)別不同情況進行會計處理：其他賠款沖減所購物資的采購成本。因遭受意外尚待查明原因的途中損耗，不得增加財產(chǎn)損溢查明原因后再作處理。下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用；不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。商品流通企業(yè)3種做法）計入存貨采購成本。先進行歸集。已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；②對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。序號情況是否計入存貨成本1進口原材料支付的關(guān)稅√2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失3為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費×【計入營業(yè)外支出】√【正常產(chǎn)品設(shè)計費計入當(dāng)期損益】4序號情況是否計入存貨成本1進口原材料支付的關(guān)稅√2自然災(zāi)害等原因造成的原材料的凈損失3為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費×【計入營業(yè)外支出】√【正常產(chǎn)品設(shè)計費計入當(dāng)期損益】4生產(chǎn)產(chǎn)品過程中√8存貨采購過程中的運輸費用9存貨采購過程中的裝卸費√【銷售存貨運費計入銷售費用】√10存貨入庫后發(fā)生的儲存費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個階段所必需的存儲費用）×【計入管理費用】發(fā)生的制造費用5運輸途中的合理損耗√6存貨采購過程中的保險費√7存貨入庫前的挑選整理費√二、通過進一步加工而取得的存貨（3個組成部分：采購成本＋加工成本＋其他成本）（一）委托外單位加工的存貨實際成本包括：①實際耗用的原材料或者半成品的成本；②加工費；③運輸費、裝卸費等；處理方法處理原則①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”②高于受托方計稅價格出售的借方①用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品處理方法處理原則①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”②高于受托方計稅價格出售的借方①用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品計入“委托加工物資”借方②不高于受托方計稅價格出售用于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品直接用于銷售（不高于計稅價）①發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費用和稅金借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款②支付加工費用和稅金借：委托加工物資）（項稅額）貸：銀行存款③加工完成，收回委托加工材料借：原材料貸：委托加工物資③加工完成，收回委托加工材料借：庫存商品貸：委托加工物資（二）自行生產(chǎn)的存貨直接材料、直接人工、制造費用；可直接計入該產(chǎn)品成本；多種產(chǎn)品合理分配。通常采用的分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，還可以按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費用。三、其他方式取得的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、通過提供勞務(wù)取得的存貨直接人工其他直接費用間接費用，計入存貨成本。考點四、存貨的期末計量一、存貨期末計量原則（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（一）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素取得的確鑿證據(jù)持有存貨的目的一步加工（3）（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售產(chǎn)品材料：＝自身的售價－自身的相關(guān)稅費需要加工的材料等：＝最終產(chǎn)品售價－最終產(chǎn)品的相關(guān)稅費－加工成本①售價的確定：有合同約定的，按合同價；沒有合同價的，按一般市場價格。②需要經(jīng)過加工的材料存貨，產(chǎn)品貶值，材料才可能計提跌價準備；產(chǎn)品未貶值，材料不提跌價準備。多于合同價格三、存貨跌價準備的核算（一）存貨跌價準備的計提資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（二）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回（提取的反向）計入當(dāng)期損益。余額沖減至零為限（）可以轉(zhuǎn)回的：存貨跌價準備壞賬準備金融資產(chǎn)（持有至到期投資/可供出售金融資產(chǎn)）遞延所得稅資產(chǎn)（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)（跌價準備減少記借方）【單選題】下列各項中不應(yīng)在資產(chǎn)負債表存貨項目列示的是（ ）?A.在產(chǎn)品B.C.委托代銷商品D.存貨跌價準備【答案】B?2（多選）下列各項業(yè)務(wù)中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（A、委托外單位加工發(fā)出材料B、發(fā)生的存貨盤盈CD、轉(zhuǎn)回存貨跌價準備【正確答案】BCD【答案解析】選項A，不引起存貨賬面價值變動；選項B、D，引起存貨賬面價值增加；選項C，引起存貨賬面價值減少。3【例·2015年多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（ 。A.入庫前的挑選整理費B.運輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進項稅額D.運輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【答案】ABC【解析】選項D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)計入營業(yè)外支出，不計入存貨成本?4【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）?A.企業(yè)進口原材料交納的進口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料交納的關(guān)稅應(yīng)該計入材料的成本當(dāng)中，選項A應(yīng)該計入管理費用，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當(dāng)中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計入管理費用，選項D?5某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用實際成本法核算。該企業(yè)購入A500噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為0萬元，增值稅額為8萬元，另發(fā)生運輸費用8萬元（不含增值稅，裝21.54991噸。則該原材料的實際單位成本為（）萬元。A、0.82B、0.81C、0.80D、0.83【正確答案】A【答案解析】該批原材料的實際單位成本萬元?！?015例·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅，委托乙公司加工一批適用消費稅稅費為的應(yīng)稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費品的實際成本為（ ）萬元。A.36B.39.6C.40D.42.12【答案】A=30+6=36（萬元。【例題?多選題下列各項中企業(yè)在判斷存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低時可作為存貨成本確鑿證據(jù)的（ 。（2012年）A.外來原始憑證B.生產(chǎn)成本資料C.生產(chǎn)預(yù)算資料D.生產(chǎn)成本賬薄記錄【答案】ABD【解析】選項C，生產(chǎn)成本預(yù)算資料屬于預(yù)算行為，不屬于實際發(fā)生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據(jù)。單選201512311001210萬元。100A產(chǎn)品，將每套配件加工成A17A20151231日28.71.220151231日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。A、0B、30C、150D、200【正確答案】CA產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值萬元A產(chǎn)品成本×2）（萬元，說明A產(chǎn)品發(fā)生了減值；配件可變現(xiàn)凈值0×－－）＝（萬元，配件成本＝0＝（萬元，配件應(yīng)計提的存貨跌價準備＝－＝150（萬元。20111115日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于20121152萬元向乙公司銷售W10020111231100件，1.81.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費1020111231日資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額為（）萬（2012年）A.176B.180C.186D.190【答案】B1年2月1日W（萬元W×（萬元W180萬元，選項B正確。【例題·20121231日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為21231面價值應(yīng)為（）（2013年）A.68B.70C.80D.100【答案】A【解析】丁產(chǎn)品的成本＝0＝（萬元，可變現(xiàn)凈值＝＝8（萬元，發(fā)生了減值，說明材料應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；材料的可變現(xiàn)凈值8萬元，相比成本0萬元，發(fā)生減值，則2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元?！纠}201312120141122萬元的價格（不含增值稅）向乙公司銷售K20020131231日，甲公司3001.81.5萬元（不含增值稅。甲公司預(yù)計銷售上300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費251231300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為（ ）萬元（2014年）A.425B.525C.540D.550【答案】無答案萬元=1.8×200=360（萬元，可變現(xiàn)凈值大于成本，所以該部分庫存商品未減值，期末按照成本計量；05（萬元×（萬元，可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值，期末該部分商品按照可變現(xiàn)凈值計量。300=1.8×200+141.67=501.67（萬元。因此本題無答案。12【例題?單選題】甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價20x7年11月26日B公司與乙公司簽訂銷售合同：由甲公司于20x7年12月6日向乙公司銷售iphoneX1000部，每部1.2萬元20x7年11月31日甲公司庫存iphoneX1200部，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元20x7年11月31日市場銷售價格為每部0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每部0.05萬元20x7年1月31日iphoneX的賬面價值為（ 萬元A.1200B.1180C.1170D.1230【答案】BiphoneX1200部多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000000部有iphoneX200iphoneXiphoneX=1000×1.2=1萬元萬元1000部，11×1（萬元11（萬元，賬面價值為10萬元；超過×（萬元（萬元，賬面價值為0萬元。iphoneX=1