.成本管理與成本核算

成本管理成本核算一.費用的分類應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用

(產(chǎn)品成本)(期間費用)

直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用材料半成品輔助材料工資職工福利費燃料動力車間費用1成本核算二、產(chǎn)品成本核算的一般程序1.產(chǎn)品成本核算的一般程序?qū)λl(fā)生的費用進(jìn)行審核,確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和應(yīng)計入各項期間費用的數(shù)額.將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用,區(qū)分為那些應(yīng)計入本月的產(chǎn)品成本,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān).將每個月應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用,在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,計算各種產(chǎn)品成本.將既有完工產(chǎn)品,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集,并計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本.將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品”科目.已銷售產(chǎn)成品和銷售收入進(jìn)行匹配,計算銷售毛利結(jié)轉(zhuǎn)期間費用計算營業(yè)利潤23456成本核算五.完工產(chǎn)品成本核算通過上述費用的歸集合分配,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用,已全部集中反映在生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本科目及其明細(xì)帳的借方.但這是本月發(fā)生的費用,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本.

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本實踐中的6種方法:不計算月末在產(chǎn)品成本(條件:月末在產(chǎn)品數(shù)量很小)在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算(條件:在產(chǎn)品數(shù)量小,各月變化不大)在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算(條件:原材料比例大)約當(dāng)產(chǎn)量法(見例)在產(chǎn)品成本按定額成本計算按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法)7約當(dāng)產(chǎn)量法例例1:某產(chǎn)品本月完工26件,在產(chǎn)品10件,平均完工程度40%,發(fā)生生產(chǎn)費用共3000元,分配結(jié)果如下:分配率=3000/(26+10×40%)=100元/件完工產(chǎn)品成本=26×100=2600元在產(chǎn)品成本=4×100=400元例2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件,在產(chǎn)品100件,完工程度按平均50%計算,原材料在開始時一次性投入,其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費共計70700元,直接人工費38558元,制造費用114725元1.直接材料費:因開始時一次性投入,不用計算當(dāng)量,直接按比例分配:完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費=70700/(600+100)×600=60600元2.直接人工費:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接人工費=38558/(600+50)×600=35592元3.制造費用:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%)完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用=114725/(600+50)×600=105900元8三.產(chǎn)品成本核算的基本方法

成本核算

生產(chǎn)費用歸集分配完畢后,應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單,并選擇一定的計算方法,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本.成本計算的方法:品種法;分批法;分步法1.品種法:以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法.適合于大量,大批的單步驟生產(chǎn)企業(yè).企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,不需要分配費用企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,需要分配費用品種法下,一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)費用在完工成品與在產(chǎn)品之間分配例:

9產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品1998年5月產(chǎn)成品數(shù)量:600件

成本項目月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)

總成本單位成本品成本

直接材料費1570055000707006060010110100

直接人工費775830800385583559259.322966

制造費用2476589960114725105900176.508825

合計48223175760223983202092336.8222891

產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品1998年5月產(chǎn)成品數(shù)量:500件成本項目月初在產(chǎn)品本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品成本

總成本單位成本直接材料費950030000395002990059.809600直接人工費190017400193001732034.641980制造費用5500544205992053110106.226810合計16900101820118720100330200.6618390

10成本本核核算算2.分分批批法法按產(chǎn)產(chǎn)品品批批別別計計算算產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的方方法法.適合合單單品品種種,小小批批量量類類型型的的生生產(chǎn)產(chǎn).如如造造船船,重重型型機(jī)機(jī)器器制制造造等等,也也適適合合一一般企企業(yè)業(yè)的的新新產(chǎn)產(chǎn)品品試試制制或或試試驗驗的的生生產(chǎn)產(chǎn),在在建建工工程程以以及及設(shè)設(shè)備備修修理理作作業(yè)業(yè)等等.特點點:成本本計計算算對對象象是是產(chǎn)產(chǎn)品品的的批批別別,由由于于產(chǎn)產(chǎn)品品的的批批別別大大多多是是根根據(jù)據(jù)定定單單確確定定的的,因因此此又又稱稱為為定定單單法法分批批法法下下,產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的計計算算是是與與生生產(chǎn)產(chǎn)任任務(wù)務(wù)通通知知單單的的簽簽發(fā)發(fā)和和結(jié)結(jié)束束緊緊密密配配合合的的,因因此此產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算是是不不定定期期的的,成成本本計計算算期期與與產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)周周期期基基本本一一致致,而而與與核核算算報報告告期期不不一一致致.在分批法法下,由由于成本本計算期期與產(chǎn)品品生產(chǎn)周周期基本本一致,因而在在計算月月末產(chǎn)品品成本時時,一般般不存在在完工產(chǎn)產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之之間分配配費用的的問題.例:11產(chǎn)品成本本計算單單

批號號:401產(chǎn)產(chǎn)品名稱稱:甲產(chǎn)產(chǎn)品開開工日日期:4月15日委委托單位位:東東方公司司批批量:10件完工日期期:5月月20日日

項目目直直接材材料費直直接接人工費費制制造費用用合合計計

4月月末余額額12000900340016300

5月月發(fā)生費費用據(jù)據(jù)材料料費用分分配表46004600

據(jù)控控制費用用分配表表17001700據(jù)據(jù)制造費費用分配配表80008000合合計1660026001140030600

結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品品10件件成本1660026001140030600單單位成成本166026011403060產(chǎn)品成本本計算單單

批號號:501產(chǎn)產(chǎn)品品名稱:乙產(chǎn)品品開開工日期期:5月月5日委委托單單位:佳佳麗公公司批批量:60件件完完工日日期:月月日日項項目直直接材材料費直直接人工工費制制造造費用合合計5月發(fā)生生費用據(jù)據(jù)材材料費用用分配表表1800018000據(jù)據(jù)控制制費用分分配表16501650

據(jù)制制造費用用分配表表48004800合合計180001650480024450結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品40件成成本120001320384017160單單位成本本3003396429月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本6000330960729012成本核算算3.分步法法按照產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)步驟計計算產(chǎn)品品成本的的一種方方法.適適合于于大量大大批的多多步驟生生產(chǎn),如如紡織,冶金,大批大大量的機(jī)機(jī)械制造造企業(yè).在這些些企業(yè)中中,不僅僅要求按按照產(chǎn)品品品種計計算成本本,而且且還要求求按照生生產(chǎn)步驟驟計算成成本,以以便為考考核和分分析各種種產(chǎn)品及及各生產(chǎn)產(chǎn)步驟的的成本計計劃的執(zhí)執(zhí)行情況況提供資資料.特點:成本計算算對象是是各種產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)步驟驟月末為計計算完工工產(chǎn)品成成本,需需要將歸歸集在生生產(chǎn)成本本明細(xì)帳帳中的生生產(chǎn)費用用在完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品之間進(jìn)進(jìn)行分配配除了按品品種計算算和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成成本外,還需要要計算和和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的各各步驟成成本.期期成本周周期使固固定的,與產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)周期不不一致.例:13逐步綜合合結(jié)轉(zhuǎn)分分步法甲產(chǎn)品(半成品品)成本本計算單單

第一一車間1998年年5月項項目產(chǎn)產(chǎn)量(件)直直接材料料費直直接人人工費制制造造費用合合計計

月初初在產(chǎn)品品成本(定額)610007000540073400

本月月生產(chǎn)費費用895001250012500114500合合計1505001950017900187900完完工半半成品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)除8001200001600015200151200月月末在在產(chǎn)品定定額成本本305003500270036700半成品明明細(xì)賬單單位:件件月份月月初初余額本本月增加加合合計計本本月月減少數(shù)量實實際成本本數(shù)數(shù)量量實際際成本數(shù)數(shù)量實實際成本本單位位成本數(shù)數(shù)量量實際際成本530055600800151200110020680018890016920062003760014成本核算算甲產(chǎn)品(產(chǎn)成品品)成本本計算單單第二車間間1998年年5月項目產(chǎn)產(chǎn)量(件)直直接材料料費直直接人人工費制制造造費用合合計月初在產(chǎn)產(chǎn)品374001000110039500(定額成成本)本月費用用1692001985031450220500合計2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本本3783960477月末在產(chǎn)產(chǎn)品(定額成成本)17600135025502150015平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法成本核算算平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法是指在在計算各各步驟的的成本時時,不計計算各步步驟所產(chǎn)產(chǎn)半成品品成本,也不計計算各步步驟所耗耗上一步步驟的半半成品成成本,而而支計算算本步驟驟發(fā)生的的各項其其他費用用,以及及這些費費用中應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本的份額額,將相相同產(chǎn)品品的各步步驟成本本明細(xì)賬賬中的這這些份額額平行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn),匯匯總,即即可算出出該種產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)成品成成本.甲產(chǎn)品第第一步驟驟成本本計算單單材料費用用800第一步步驟其他他費用500應(yīng)計入產(chǎn)產(chǎn)在在產(chǎn)品品成品成本本成成本的份額700600甲產(chǎn)品第第二步驟驟成本計計算單第二步驟驟其他費費用650應(yīng)計入產(chǎn)在在產(chǎn)產(chǎn)品成品成本成成本本的份額350600甲產(chǎn)品第三步步驟成本計算算單第三步驟其他他費用450應(yīng)計入產(chǎn)在在產(chǎn)品成品成本成成本的份額330120第一步驟份額額700,第第二步驟份額額350,第第三步驟份額額330產(chǎn)成品份額1380產(chǎn)品成本計算算單16成本核算例:某企業(yè)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品,生產(chǎn)分兩步步在兩個車間間內(nèi)進(jìn)行,第第一車間為第第二車間提供供半成品,第第二車間加工工為產(chǎn)成品.產(chǎn)成品和月月末在產(chǎn)品之之間分配費用用采用定額比比例法:材材料費用按定定額材料費用用比例分配,其他費用按按定額工時比比例分配.甲產(chǎn)品定額資資料生產(chǎn)步驟月月初在產(chǎn)產(chǎn)品本本月月投入產(chǎn)產(chǎn)成成品材料費用工工時材材料費用工工時單單件定額額產(chǎn)產(chǎn)量總總定額材料費用工工時材材料費用用工時第一車間份額額676502700984506300293145001465007000第二車間份額額240096002050010000合計6765051009845015900341465001700017甲產(chǎn)品成本計計算單

第一一車間1998年年5月

項目目產(chǎn)產(chǎn)成品品直直接材料料費定定額工時時直直接人工制制造費費用合合計產(chǎn)產(chǎn)量量(件)定定額實實際費費用月月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本本月生產(chǎn)費用用984508950063001250012500114500合合計16610015115190001962022500193271分分配率0.912.182.50產(chǎn)產(chǎn)成品中中本步份額5014650013331570001526017500166075

月末在產(chǎn)產(chǎn)品196001783620004360500027196甲產(chǎn)品成本計計算單第二車間1998年5月項目產(chǎn)產(chǎn)成成品直直接材材料費定定額工工時直直接人工制制造造費用合合計產(chǎn)產(chǎn)量(件)定定額實實際費費用月初在產(chǎn)品24008590815016740本月生產(chǎn)費用用9600198503145051300合計12000284403960068040分配率2.373.30產(chǎn)成品中本步步份額10000237003300056700月末在產(chǎn)品2000474066001134018成本核算甲種產(chǎn)成品成成本匯總計算算表1998年5月生產(chǎn)車間產(chǎn)產(chǎn)成品品數(shù)量(件)直接材材料費直直接人工費制制造費合合計計一車間1333151526017500166075二車間237003300056700合計5001333153896050500222775單位成本266.6377.92101445.5519四.期間費用用的核算1.銷售費用用銷售費用是資資企業(yè)在銷售售產(chǎn)品、自制制半成品和提提供工業(yè)性勞勞務(wù)等過程中中所發(fā)生的各各項費用，具具體包括的項項目內(nèi)容是：：包裝費、運(yùn)運(yùn)輸費、裝卸卸費、保險費費、展覽費、、廣告費。以以及為銷售本本企業(yè)產(chǎn)品而而專設(shè)的銷售售機(jī)構(gòu)的費用用，具體包括括職工工資、、福利費、差差旅費、辦公公費、折舊費費、修理費、、物料消耗和和其他經(jīng)費。。銷售費屬于于期間費用，，再發(fā)生的當(dāng)當(dāng)期就計入當(dāng)當(dāng)期的損益。。2。管理費用用管理費用是指指企業(yè)的行政政管理部門為為組織和管理理生產(chǎn)經(jīng)營活活動而發(fā)生的的各項費用。。包括工資和和福利費、折折舊費、工會會費、業(yè)務(wù)招招待費、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、土地地使用稅、印印花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無無形資產(chǎn)攤銷銷、職工教育育費、勞動保保險費、待業(yè)業(yè)保險費、研研究開發(fā)費、、懷賬損失、、公司經(jīng)費、、董事會費等等。管理費用用屬于期間費費用，再發(fā)生生的當(dāng)期就計計入當(dāng)期損益益。20成本核算3.財務(wù)費用用財務(wù)費用是指指企業(yè)為籌集集生產(chǎn)經(jīng)營所所需要的資金金而發(fā)生的費費用.具體包包括的項目如如下:利利息支出（減減利息收入后后的支出）、、匯兌損失（（減匯兌收益益后的損失））、金融機(jī)構(gòu)構(gòu)手續(xù)費、以以及籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)發(fā)生的其他費費用。財務(wù)費費用屬于期間間費用，在發(fā)發(fā)生的當(dāng)期就就計入損益。21完全成本法的的不足完全成本法:能夠保證當(dāng)當(dāng)期所收有發(fā)發(fā)生的費用都都被直接歸集集和分配給所所有的產(chǎn)品完全成本法被被廣泛的使用用于制造業(yè).完全成本法由由兩個缺陷:(1)刺激激過渡生產(chǎn)(2)產(chǎn)品品成本計算不不準(zhǔn)確值得注意的是是:成本系系統(tǒng)的功能由由許多種,包包括決策、控控制和對外提提供報告。沒沒有一種方法法是可以同時時滿足3種功功能的。因此，只能在在3種功能之之間權(quán)衡，計計算方法不斷斷得到修正，，并隨著技術(shù)術(shù)和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)的變化變得得更先進(jìn)。討討論對完全成成本法的修正正，或者某種種方法在某一一行業(yè)的運(yùn)用用效果很差，，并不意味著著應(yīng)當(dāng)完全否否定這種方法法。22完全成本法的的刺激過度生生產(chǎn)的效應(yīng)和和變動成本法法案例：某企業(yè)固定成成本為10000元，單單位變動成本本為5元。假假定：（1）該企業(yè)業(yè)只生產(chǎn)一種種產(chǎn)品（2）實際發(fā)發(fā)生的制造費費用等于已分分配的制造費費用，實際產(chǎn)產(chǎn)量等于預(yù)算算產(chǎn)量。公司的銷售為為，價格為12元，產(chǎn)量量有2000件，2200件和2400件的3種可能。公司的利潤與與產(chǎn)量的關(guān)系系產(chǎn)量2000件件2200件2400件件銷售收入24000元元24000元24000元變動成本（（10000元）（（10000元）（（10000元元）固定成本（（10000元）（（9091元）（（8333元）利潤4000元4909元5667元為什么利潤會會有變化呢？？因為固定成成本變化了。。23為什么固定成成本會變化呢呢？因為總的的固定成本是是不變的，但但記入當(dāng)期損損益的固定成成本和計入存存貨的固定成成本是變動的的。記入損益益的少了，記記入存貨的就就多了。存貨中的固定定成本和變動動成本產(chǎn)量2000件2200件件2400件存貨數(shù)量0件200件400件存貨中的固定定成本0元909元1667元記入損益的固固定成本10000元9091元8333元總固定成本10000元10000元元10000元存貨成本變動成本01000元2000元固定成本0909元1667元元存貨總成本01909元3667元24結(jié)論如果以完全成成本下的利潤潤總額作為決決定經(jīng)理人員員的報酬的依依據(jù)，促使經(jīng)經(jīng)理人員不斷斷擴(kuò)大產(chǎn)量，，以增加利潤潤總額。這就就是完全成本本的最大缺陷陷：刺激經(jīng)理理人員卓著過過度生產(chǎn)的決決策，造成存存貨積壓。當(dāng)然，如果單單位變動成本本也隨著產(chǎn)量量增加而上升升的話，邊際際成本的遞增增將減少經(jīng)理理人員過度生生產(chǎn)的積極性性。25緩解過度生產(chǎn)產(chǎn)的幾種方法法1.將將存貨增加所所造成的資本本成本抵沖當(dāng)當(dāng)期利潤(剩剩余收益）前例中:假定定資本成本為為20%產(chǎn)量2000件2200件2400件利潤4000元4909元5667元存貨01909元3667元元存貨的資金成成本0382元元733元利潤（剩余收收益）4000元4527元元4934元資金成本20%并未能夠夠完全解決過過度生產(chǎn)的問問題。262.采用適時制制生產(chǎn)控制系系統(tǒng)(JIT)控制制存貨水平在JIT中，，生產(chǎn)過程不不是按照客戶戶訂單分段進(jìn)進(jìn)行的，而是是連續(xù)不斷的的從一個生產(chǎn)產(chǎn)階段到另一一個生產(chǎn)階段段，中間沒有有停滯，沒有有在產(chǎn)品。生生產(chǎn)產(chǎn)量是根根據(jù)需求水平平確定的，經(jīng)經(jīng)理人員不敢敢使生產(chǎn)量超超過需求量，，從而減少了了導(dǎo)致生產(chǎn)過過剩的刺激因因素。3.徹底改改變成本計算算體系---變動成本法法在變動成本法法,也稱直接接成本法下,本期實際發(fā)發(fā)生的固定成成本直接轉(zhuǎn)銷銷當(dāng)期利潤,而不在產(chǎn)品品之間分配,從而也不會會進(jìn)入存貨成成本.例:某某公司只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量等等于實際產(chǎn)量量,變動成本本不隨產(chǎn)量變變動,第一年年期初無存貨貨產(chǎn)品價格11元/件,直直接材料和和人工2元/件,制造費費用彈性預(yù)算算40000元+3元/件銷量產(chǎn)產(chǎn)量制制造費用第一年10000件10000件70000元第二年10000件11000件73000元27完全成本法下下和變動成本本法下的損益益表A.完全全成本法第第一年第第二年銷售收入110000110000直接材料和人人工（（20000））（（20000））制造費用（（70000）（（66364）利潤2000023636B.變動動成本法銷售收入110000110000直接材料和人人工（（20000））（（20000））變動制造費用用（（30000）（（30000）固定制造費用用（（40000）（（40000）利潤2000020000（存貨1000件，記價價為；直直接材料和人人工2000元變動制造費用用3000元））28完全成本的產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算不準(zhǔn)確性和和作業(yè)成本法法例：寶潔公司（（P&G）生生產(chǎn)多種洗衣衣粉（汰漬，，碧浪和熊貓貓）。寶潔有有多個分廠，，每個分廠都都生產(chǎn)洗衣粉粉。每月除了了幾天生產(chǎn)汰汰漬以外，其其他時間都用用來生產(chǎn)其他他產(chǎn)品?，F(xiàn)假定寶潔只只有兩個工廠廠，一個叫A,一個叫B,兩個工廠廠規(guī)模和設(shè)備備都一樣，A廠每年只生生產(chǎn)一種產(chǎn)品品，即汰漬洗洗衣粉，年產(chǎn)產(chǎn)量10000噸，B工工廠生產(chǎn)多種種產(chǎn)品，年產(chǎn)產(chǎn)量也為10000噸，，其中3000噸汰漬，，2000噸噸碧浪，1000噸熊貓貓，500噸噸為定牌生產(chǎn)產(chǎn)，還有3500噸為特特制品。為了了簡化計算，，假定每種品品牌的原材料料成本相同，，每生產(chǎn)一噸噸洗衣粉的直直接人工和機(jī)機(jī)時也相等，，這兩者的和和為340元元。B公司由于于生產(chǎn)多種種品牌，有有許多人員員從事制定定生產(chǎn)計劃劃，訂貨，，檢驗購入入材料，管管理存貨，，改變工藝藝，發(fā)貨等等工作，因因此制造費費用大大超超過A公司司，A公司司的制造費費用為140萬元，，B公司則則達(dá)180萬元。現(xiàn)在我們用用完全成本本發(fā)來計算算一下兩個個公司的產(chǎn)產(chǎn)品成本：：29每公斤洗衣衣粉的成本本A廠B廠直接人工與與材料0.34元元0.34元制造費用0.14元元0.18元總成本0.48元0.52元目前市場競競爭十分激激烈,洗衣衣粉的平均均價格為0.51元元/公斤,這A廠廠的會計利利潤為0.03元,而B廠則則為-0.01元元.根據(jù)調(diào)調(diào)查,特制制品可以賣賣到0.53元的較較高價格,于是公司司決定生產(chǎn)產(chǎn)6000噸特制品品,但結(jié)果果制造費用用也提高了了,最后還還是無法實實現(xiàn)利潤.問題在于完完全成本法法對各種產(chǎn)產(chǎn)品的成本本計算不夠夠精確.應(yīng)應(yīng)該對完全全成本法作作出修正.作業(yè)成本本法由此產(chǎn)產(chǎn)生.完全成本法法制是對成成本的數(shù)量量和成本的的分配進(jìn)行行了控制,但真正要要控制好成成本,還必必須確定生生成成本的的關(guān)鍵因素素(成本動動因).作作業(yè)成本法法認(rèn)識到,制造費用用不僅隨產(chǎn)產(chǎn)量變動,也隨制造造的差異性性和復(fù)雜性性而變動.30作業(yè)成本法法(ActivityBasedCosting,ABC)作業(yè)是指工工廠中一個個特殊的團(tuán)團(tuán)體（如成成本中心，，某一產(chǎn)品品或部門））重復(fù)執(zhí)行行的任務(wù)。。作業(yè)成本系系統(tǒng)的建立立;1.分分析成本動動因：如;在產(chǎn)品品上轉(zhuǎn)一個個孔，定一一次貨，進(jìn)進(jìn)行一次產(chǎn)產(chǎn)品改型，，工廠保安安等2.將將成本動因因劃分為4個相互排排斥的類別別:單位層面成成本:來來源于每個個單位產(chǎn)品品至少要執(zhí)執(zhí)行一次的的作業(yè);如如機(jī)器打孔孔，安裝零零件；通常常包括直接接人工，直直接材料，，機(jī)器成本本以及其他他直接消耗耗。批量層面成成本：來源源于服務(wù)于于每批產(chǎn)品品的作業(yè)，，如機(jī)器準(zhǔn)準(zhǔn)備，保養(yǎng)養(yǎng)，將一批批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移移到下一個個生產(chǎn)工序序的成本，，訂貨，檢檢驗。他們們是對成批批產(chǎn)品而言言的，不取取決于每一一批中單位位產(chǎn)品的數(shù)數(shù)量。產(chǎn)品層面成成本：來源源于服務(wù)于于某一型號號產(chǎn)品的成成本。如產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計，，生產(chǎn)程序序的設(shè)定，，工藝改造造等。他們們只依賴于于某一種產(chǎn)產(chǎn)品線的存存在，而不不取決于生生產(chǎn)這種產(chǎn)產(chǎn)品分為多多少批次，，或生產(chǎn)多多少數(shù)量。。生產(chǎn)維持成成本：來來源于服務(wù)務(wù)整個工廠廠的成本，，例如工廠廠保安，行行政管理，，保險等。。他們都是是為了維護(hù)護(hù)工廠的生生產(chǎn)能力而而進(jìn)行的作作業(yè)，不依依賴于產(chǎn)品品的數(shù)量，，批次以及及種類。31單位層面成成本:直直接追溯到到每一單位位的產(chǎn)品上上批量層面成成本:首首先歸集到到某一批產(chǎn)產(chǎn)品,再分分配到每一一單位的產(chǎn)產(chǎn)品上產(chǎn)品層面成成本:首首先分配到到某一類產(chǎn)產(chǎn)品上(如如根據(jù)產(chǎn)品品的零件個個數(shù)),然然后再分配配到每一單單位的產(chǎn)品品上。生產(chǎn)維持成成本：首先先歸集到某某一類產(chǎn)品品上,然后后再分配到到不同批次次上,最后后分配到單單位產(chǎn)品上上.作業(yè)成本的的成本函數(shù)數(shù)TC=VC×Q+BC××B+PC×L+OC其中;TC=總成成本VC=單位位變動成本本Q=產(chǎn)品數(shù)數(shù)量BC=每批批產(chǎn)品的成成本（批量量層面成本本）B=批次PC=每一一產(chǎn)品線成成本（產(chǎn)品品層面成本本）L=產(chǎn)品線線的個數(shù)OC=所有有不隨作業(yè)業(yè)而變化的的成本32完全成本法法和作業(yè)成成本法---一一個例子子A公司生產(chǎn)產(chǎn)5種音箱箱，其中3款是4個個喇叭的，，2款是6個喇叭的的。4個喇叭的的音箱和6個喇叭的的音箱分別別構(gòu)成兩條條產(chǎn)品線。。每個產(chǎn)品品線有自己己的獨立的的工程技術(shù)術(shù)部門。5種款式都都按批生產(chǎn)產(chǎn)，每批的的批量都是是100套套。下面是每種種款式的產(chǎn)產(chǎn)量和直接接成本4喇叭6喇喇叭型號401402403601602每年批次8001000600400200每批成本（（批量層面面）直接人工34003500360042004400直接材料6000640065008000850033工廠制造費費用測試、準(zhǔn)備備費930萬元產(chǎn)品線成本本4喇叭540萬元元6喇叭420萬元元其它因素成成本298萬萬元制造費用總總計2188萬元元34完全成本法法計算單位位成本第一步;以以直接人工工為基礎(chǔ)，，計算制造造費用分配配率4喇叭6喇叭合合計型號401402403601602每年批數(shù)8001000600400200直接人工/批34003500360042004400直接人工總總成本（萬萬元）272350216168881094制造費用總總計（萬元元）2188制造費用分分配率200%第二步：利利用估計的的制造費用用分配率，，計算每個個產(chǎn)品線的的完全成本本直接人工34003500360042004400直接材料60006400650080008500制造費用（（直接人工工的200%）68007000720084008800總成本1620016900173002060021700每臺音箱成成本16216917320621735以作業(yè)成本本法計算每每臺成本公司認(rèn)識到到全廠使用用統(tǒng)一的制制造費用分分配率可能能會歪曲產(chǎn)產(chǎn)品成本，，重新進(jìn)行行了分析。。對作業(yè)成成本法的研研究揭示，，與批次相相關(guān)的成本本是3100元/批批，包括了了間接人工工成本、生生產(chǎn)準(zhǔn)備成成本、測試試和補(bǔ)給品品成本。根據(jù)以上數(shù)數(shù)據(jù)，作業(yè)業(yè)成本法先先將所有的的成本集聚聚到3個成成本池:即即批量相相關(guān)成本、、產(chǎn)品線成成本以及生生產(chǎn)維持成成本。批量量相關(guān)成本本于產(chǎn)品線線成本的分分配基礎(chǔ)為為各款產(chǎn)品品的生產(chǎn)批批數(shù)，生產(chǎn)產(chǎn)維持成本本即其他因因素成本298萬，，分配基礎(chǔ)礎(chǔ)為每款產(chǎn)產(chǎn)品的直接接人工成本本。第一步;計計算3種種成本動因因的單位成成本（1）批次次相關(guān)成本本：3100元（2）產(chǎn)品品線相關(guān)成成本：4喇喇叭6喇叭叭產(chǎn)品線成本本54000004200000產(chǎn)品品批批數(shù)數(shù)2400600每批批產(chǎn)產(chǎn)品品線線成成本本22507000（3））生生產(chǎn)產(chǎn)維維持持成成本本：：其其他他因因素素成成本本298萬萬元