借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用課件

第五章

借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果與分配業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算第五章

借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

第一節(jié)1學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容，掌握企業(yè)資金籌集和資金退出、企業(yè)存貨、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、收入和利潤(rùn)的核算，了解企業(yè)成本計(jì)算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用。前進(jìn)第五章借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容2第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金的籌集

實(shí)收資本

固定資產(chǎn)等

短期借款

銀行存款長(zhǎng)期借款第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3一、資金籌集的核算（一）實(shí)收資本（或股本）的核算（二）短期借款的核算（三）長(zhǎng)期借款的核算

一、資金籌集的核算（一）實(shí)收資本（或股本）的核算4（一）實(shí)收資本（或股本）的核算賬戶設(shè)置

借方實(shí)收資本貸方登記依法定程序減少的資本金數(shù)額

貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金

余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額

（一）實(shí)收資本（或股本）的核算賬戶設(shè)置登記依法定程序51.投入貨幣資金的核算

【例5-1】20××年1月1日，康華公司直接收到國(guó)家投入的貨幣資金800000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本8000001.投入貨幣資金的核算【例5-1】20××年1月1日，62.投入其他資產(chǎn)的核算

【例5-2】20××年1月10日，康華公司收到國(guó)泰公司投入的不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)和一項(xiàng)土地使用權(quán)。設(shè)備的價(jià)值為80000元，土地使用權(quán)價(jià)值為400000元。

借：固定資產(chǎn)80000無(wú)形資產(chǎn)400000貸：實(shí)收資本4800002.投入其他資產(chǎn)的核算【例5-2】20××年1月73.發(fā)行股票的核算

【例5-３】信元股份有限公司于20××年7月31日公開(kāi)發(fā)行股票2000萬(wàn)股，股票面值為1元，實(shí)際籌得資金2800萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款28000000貸：股本20000000資本公積80000003.發(fā)行股票的核算【例5-３】信元股份有限公司于8（二）短期借款的核算1、賬戶設(shè)置：借方短期借款貸方歸還的短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款（二）短期借款的核算1、賬戶設(shè)置：歸還的短期借款取得的短期借9

2.短期借款的核算

【例5-４】康華公司于20××年7月1日向銀行借入一筆款項(xiàng)，金額500000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，所得款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款500000貸：短期借款5000002.短期借款的核算【例5-４】康華公司于20××年710

2.短期借款的核算

【例5-５】20××年7月31日預(yù)提本月短期借款利息2500元（500000×6%÷12）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：預(yù)提費(fèi)用25002.短期借款的核算【例5-５】20××年7月31日預(yù)11

2.短期借款的核算

【例5-6】20××年9月30日收到銀行的結(jié)息通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結(jié)算存款戶支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500預(yù)提費(fèi)用5000貸：銀行存款75002.短期借款的核算【例5-6】20××年9月30日收12

（三）長(zhǎng)期借款的核算1、賬戶設(shè)置：借方長(zhǎng)期借款貸方借方登記歸還的借款本金和利息借入的各種長(zhǎng)期借款的本金和利息余額：期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金和利息（三）長(zhǎng)期借款的核算1、賬戶設(shè)置：借方登記歸還的借款本13

2.長(zhǎng)期借款的核算

【例5-７】康華公司于20××年12月1日向銀行借入期限為２年的借款，金額為2000000元，款已存入銀行。借：銀行存款2000000貸：短期借款20000002.長(zhǎng)期借款的核算【例5-７】康華公司于20××年114第二節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、存貨的概念二、存貨采購(gòu)成本的確定三、收入存貨的核算四、發(fā)出存貨的核算

前進(jìn)返回第二節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、存貨的概念前進(jìn)返回15一、存貨的概念（一）存貨的定義（二）存貨的范圍一、存貨的概念（一）存貨的定義16

（一）存貨的定義

存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有17

（二）存貨的范圍

存貨范圍的確定，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。凡是在盤存之日法定所有權(quán)屬于企業(yè)的存貨，無(wú)論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入企業(yè)存貨的范圍。（二）存貨的范圍存貨范圍的確定，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨18（二）存貨的范圍前進(jìn)存貨庫(kù)存待售的存貨

庫(kù)存待消耗的存貨生產(chǎn)過(guò)程中的存貨購(gòu)入待入庫(kù)的存貨委托加工的存貨返回（二）存貨的范圍前進(jìn)存貨庫(kù)存待售庫(kù)存待消耗生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)19二、存貨采購(gòu)成本的確定

存貨采購(gòu)，是指企業(yè)從外單位購(gòu)入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的各種存貨的業(yè)務(wù)。按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。

二、存貨采購(gòu)成本的確定存貨采購(gòu)，是指企20二、存貨采購(gòu)成本的確定

企業(yè)購(gòu)入存貨的實(shí)際成本，即存貨的采購(gòu)成本，即：存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+附帶成本+稅金或:

存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用

二、存貨采購(gòu)成本的確定企業(yè)購(gòu)入存貨的實(shí)際成本21三、收入存貨的核算

（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置（二）收入存貨的核算三、收入存貨的核算（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置22（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款材料采購(gòu)庫(kù)存商品①購(gòu)買材料②材料入庫(kù)（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置銀行存款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款23（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借材料采購(gòu)貸已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的所購(gòu)物資的實(shí)際成本貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)而轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的實(shí)際成本余額：反映已經(jīng)付款或者已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資

（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借材料采購(gòu)貸已支付貨款或已24（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借原材料貸登記外購(gòu)、自制、投資者投入等已驗(yàn)收入庫(kù)，或盤盈等原因而增加的原材料的實(shí)際成本企業(yè)領(lǐng)用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實(shí)際成本余額：反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本

（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借原材料貸登記外購(gòu)、自制25（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借庫(kù)存商品貸登記企業(yè)因購(gòu)入、自制等原因而收入商品的實(shí)際成本登記企業(yè)因銷售等原因而發(fā)出商品的實(shí)際成本余額：反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本

（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借庫(kù)存商品貸登記企業(yè)因購(gòu)入26（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)付賬款貸登記企業(yè)已償還給供應(yīng)單位的款項(xiàng)登記因采購(gòu)材料、接受勞務(wù)等而形成的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)

余額：反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)付賬款貸登記企業(yè)已償還27（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)付票據(jù)貸登記票據(jù)到期時(shí)支付的本息而減少的票據(jù)賬面數(shù)額登記企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應(yīng)付賬款時(shí)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的面值，以及企業(yè)于期末計(jì)算的應(yīng)付利息

余額：反映企業(yè)期末應(yīng)付而尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)付票據(jù)貸登28（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借預(yù)付賬款貸登記企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)

登記企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)的應(yīng)付金額以及退回多付的款項(xiàng)余額：反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借預(yù)付賬款貸29（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)貸登記企業(yè)按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)應(yīng)交的各種稅金登記企業(yè)實(shí)際交納的稅款

余額：反映企業(yè)尚未交納的稅金（一）收入存貨核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)貸登記企業(yè)按稅法30（二）收入存貨的核算1．以銀行存款購(gòu)入存貨2．賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨3．預(yù)付貨款購(gòu)入存貨4．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂悖ǘ┦杖氪尕浀暮怂?．以銀行存款購(gòu)入存貨311．以銀行存款購(gòu)入存貨

【例5-8】20××年10月4日，康華公司從中天公司購(gòu)甲、乙、丙三種材料，發(fā)票賬單已到達(dá)企業(yè)，貨款以銀行存款支付。其中材料的買價(jià)為42000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為7140元。甲材料2000千克單價(jià)8元合計(jì)16000元乙材料4000千克單價(jià)5元合計(jì)20000元丙材料1000千克單價(jià)6元合計(jì)6000元合計(jì)42000元1．以銀行存款購(gòu)入存貨【例5-8】20××年10月4日321．以銀行存款購(gòu)入存貨

借：材料采購(gòu)——甲材料16000——乙材料20000——丙材料6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7140貸：銀行存款49140

1．以銀行存款購(gòu)入存貨借：材料采購(gòu)——甲材料332．賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨

【例5-9】20××年10月6日，康華公司從長(zhǎng)安公司購(gòu)入丁材料500千克，每千克15元，總買價(jià)為7500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1275元，代墊運(yùn)費(fèi)為50元，貨款尚未支付。

借：材料采購(gòu)——丁材料7550應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1275貸:應(yīng)付賬款88252．賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨【例5-9】20×342．賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨

【例5-10】仍依上例，假定康華公司開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，面值8825元，抵付該筆貨款。

借：材料采購(gòu)——丁材料7550應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1275貸:應(yīng)付票據(jù)88252．賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算購(gòu)入存貨【例5-10】仍依353．預(yù)付貨款購(gòu)入存貨

【例5-11】20××年10月8日，康華公司為購(gòu)入甲材料向長(zhǎng)安公司預(yù)付貨款23400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：預(yù)付賬款23400貸：銀行存款234003．預(yù)付貨款購(gòu)入存貨【例5-11】20××年10月363．預(yù)付貨款購(gòu)入存貨

【例5-12】20××年10月20日，康華公司收到長(zhǎng)安公司發(fā)來(lái)的甲材料2000千克，每千克10元，總買價(jià)為20000元，增值稅稅款3400元，長(zhǎng)安公司代墊運(yùn)費(fèi)1000元，該批材料的貨款已于8日預(yù)付，代墊運(yùn)費(fèi)以銀行存款另付。

借:材料采購(gòu)——甲材料21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸:預(yù)付賬款23400銀行存款10003．預(yù)付貨款購(gòu)入存貨【例5-12】20××年10月374．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?/p>

存貨采購(gòu)費(fèi)用是企業(yè)在采購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的各項(xiàng)附帶成本和稅金，屬于存貨采購(gòu)成本中的間接成本。凡是能分清采購(gòu)費(fèi)用歸屬于何種物資的，則可以直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購(gòu)成本。

4．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂愦尕洸少?gòu)費(fèi)用是企業(yè)384．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?/p>

存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偛襟E如下：

首先，計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?jì)算公式為：采購(gòu)費(fèi)用分?jǐn)偮剩讲少?gòu)費(fèi)用總額÷物資的總重量（或買價(jià)等）其次，計(jì)算各物資應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算公式為：某種物資應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用＝該物資的總重量（或買價(jià)等）×分?jǐn)偮?．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂愦尕洸少?gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偛襟E如394．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?/p>

【例5-13】20××年10月10日，康華公司以銀行存款支付10月4日向中天公司購(gòu)入的三種材料的運(yùn)雜費(fèi)1050元（假定該公司按材料的重量分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)用）。甲材料2000千克單價(jià)8元合計(jì)16000元乙材料4000千克單價(jià)5元合計(jì)20000元丙材料1000千克單價(jià)6元合計(jì)6000元合計(jì)42000元4．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂恪纠?-13】20××年1404．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂惴謹(jǐn)偮?1050÷（2000＋4000＋1000）＝0.15（元／千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用＝2000×0.15＝300(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用＝4000×0.15＝600(元)丙材料應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用＝1000×0.15＝150(元)借：材料采購(gòu)——甲材料300——乙材料600——丙材料100貸：銀行存款1050

4．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂惴謹(jǐn)偮?1050÷（2000＋4414．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂闳N材料采購(gòu)成本匯總表項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本買價(jià)1600020008.002000040005.00600010006.00采購(gòu)費(fèi)用3000.156000.151500.15采購(gòu)成本1630020008.152060040005154．存貨采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂闳N材料采購(gòu)成本匯總表項(xiàng)目甲材料425．存貨入庫(kù)的核算【例5-14】20××年10月12日，康華公司收到從中天公司購(gòu)入的甲、乙、丙三種材料，并于當(dāng)日全部驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150貸：材料采購(gòu)——甲材料16300——乙材料20600——丙材料61505．存貨入庫(kù)的核算【例5-14】20××年10月1243四、發(fā)出存貨的核算

（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（二）發(fā)出存貨的核算四、發(fā)出存貨的核算（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法44

（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—45

（二）發(fā)出存貨的核算

企業(yè)發(fā)出存貨的成本，應(yīng)按照發(fā)出存貨的具體用途，分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶,即:“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶。（二）發(fā)出存貨的核算企業(yè)發(fā)出存貨的成本，應(yīng)按46第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算前進(jìn)返回第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算前進(jìn)返回47一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成48（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本一般包括以下項(xiàng)目：

（１）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；

（２）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)。

（３）制造費(fèi)用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本（如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費(fèi)用（如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等）。（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本一般包括以下項(xiàng)目：49（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置

借生產(chǎn)成本貸登記企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際成本余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置借生產(chǎn)成本貸登記企業(yè)50（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置

借制造費(fèi)用貸登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用登記分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的制造費(fèi)用除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設(shè)置借制造費(fèi)用貸登51（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1．材料費(fèi)用的核算2．工資和福利費(fèi)的核算3．制造費(fèi)用的核算（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1．材料費(fèi)用的核算52生產(chǎn)過(guò)程的核算原理原材料

生產(chǎn)成本

庫(kù)存商品

（3）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本應(yīng)付職工薪酬

（2）分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬（1）制造費(fèi)用

累計(jì)折舊

歸集分配各項(xiàng)費(fèi)用

銀行存款

管理費(fèi)用

現(xiàn)金

待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用生產(chǎn)過(guò)程的核算原理原材料531、材料費(fèi)用的核算項(xiàng)目原材料輔助材料外購(gòu)半成品修理備件合計(jì)產(chǎn)品耗用1160002750020400163900其中：A產(chǎn)品390008000670053700B產(chǎn)品770001950013700110200車間一般消耗49008300280016000

合計(jì)12090035800204002800179900【例5-15】康華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，20××年12月份耗用材料情況：1、材料費(fèi)用的核算項(xiàng)目原材料輔助外購(gòu)修理備件合54【例5-15】題解借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品53700——B產(chǎn)品110200制造費(fèi)用16000貸：原材料179900

本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，分錄如下：【例5-15】題解借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品53700本551、材料費(fèi)用的核算【例5-16】經(jīng)營(yíng)管理部門領(lǐng)用丁種材料5000元，其中用于行政管理部門的2100元，用于銷售部門的2900元。借：管理費(fèi)用2100銷售費(fèi)用2900貸：原材料50001、材料費(fèi)用的核算【例5-16】經(jīng)營(yíng)管理部門領(lǐng)用丁種材料5562、工資和福利費(fèi)的核算1.工資和福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置2.工資和福利費(fèi)的核算2、工資和福利費(fèi)的核算1.工資和福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置57（1）工資和福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置

借應(yīng)付職工薪酬貸借方登記企業(yè)實(shí)際支付的工資額；貸方登記企業(yè)實(shí)際發(fā)生的應(yīng)分配的工資額；

該賬戶期末一般沒(méi)有余額借應(yīng)付職工薪酬貸借方登記企業(yè)實(shí)際支付的福利額貸方登記企業(yè)提取的福利費(fèi)

余額：反映企業(yè)福利費(fèi)的結(jié)余（1）工資和福利費(fèi)核算的賬戶設(shè)置借應(yīng)付職工薪酬貸借方登58（2）工資和福利費(fèi)的核算

A、提取現(xiàn)金【例5-17】20××年12月10日，康華公司開(kāi)出庫(kù)存現(xiàn)金支票從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金64000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金64000貸：銀行存款64000（2）工資和福利費(fèi)的核算A、提取現(xiàn)金借：庫(kù)存59（2）工資和福利費(fèi)的核算

B、發(fā)放工資【例5-18】20××年12月10日，康華公司以庫(kù)存現(xiàn)金64000元支付職工工資。

借：應(yīng)付職工薪酬64000貸：庫(kù)存現(xiàn)金64000（2）工資和福利費(fèi)的核算B、發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪60（2）工資和福利費(fèi)的核算

C、分配工資及福利費(fèi)康華公司12月份工資及福利費(fèi)分配情況見(jiàn)下表：項(xiàng)目應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)

合計(jì)應(yīng)付職工工資

提取的職工福利費(fèi)

生產(chǎn)工人工資48300676255062其中：A產(chǎn)品18200254820748B產(chǎn)品30100421434314車間管理人員工資10300144211742

合計(jì)58600820466804（2）工資和福利費(fèi)的核算C、分配工資及福利費(fèi)項(xiàng)目61（2）工資和福利費(fèi)的核算

C、分配工資及福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20748——B產(chǎn)品34314制造費(fèi)用11742貸:應(yīng)付職工薪酬---工資58600應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)8204（2）工資和福利費(fèi)的核算C、分配工資及福利費(fèi)623、制造費(fèi)用的核算（1）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置（2）制造費(fèi)用的核算3、制造費(fèi)用的核算（1）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置63（1）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置

借累計(jì)折舊貸

登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額

該賬戶期末一般沒(méi)有余額借待攤費(fèi)用貸登記企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用登記按期分?jǐn)倲?shù)余額：反映尚未攤銷數(shù)借預(yù)提費(fèi)用貸登記企業(yè)實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用貸方登記按規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用支出數(shù)

余額：反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用（1）制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置借累計(jì)折舊貸登記計(jì)提的64（2）制造費(fèi)用的核算【例5-19】20××年12月31日，康華公司計(jì)提本月份車間使用廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)12500元。借：制造費(fèi)用12500貸：累計(jì)折舊12500（2）制造費(fèi)用的核算【例5-19】20××年12月31日65（2）制造費(fèi)用的核算【例5-20】20××年12月10日，康華公司以銀行存款18000元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)，按公司規(guī)定分6個(gè)月攤銷。借：待攤費(fèi)用18000貸：銀行存款18000（2）制造費(fèi)用的核算【例5-20】20××年12月10日66（2）制造費(fèi)用的核算【例5-21】20××年12月31日，康華公司攤銷由本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)3000元（18000÷6）。借：制造費(fèi)用3000貸：待攤費(fèi)用3000（2）制造費(fèi)用的核算【例5-21】20××年12月31日67（2）制造費(fèi)用的核算【例5-22】20××年12月31日，康華公司預(yù)提車間租入固定資產(chǎn)租金1200元。

借：制造費(fèi)用1200貸：預(yù)提費(fèi)用1200（2）制造費(fèi)用的核算【例5-22】20××年12月31日，康68（2）制造費(fèi)用的核算【例5-23】20××年12月31日，康華公司以銀行存款支付生產(chǎn)車間的水電費(fèi)1800元。借：制造費(fèi)用1800貸：銀行存款1800（2）制造費(fèi)用的核算【例5-23】20××年12月31日69二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算舉例二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序70（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1．確定成本計(jì)算對(duì)象2．確定成本項(xiàng)目3．確定成本計(jì)算期4．生產(chǎn)費(fèi)用的審核5．生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配6．計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序1．確定成本計(jì)算對(duì)象71生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配就是將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各種要素費(fèi)用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。對(duì)能夠直接確認(rèn)承擔(dān)對(duì)象的直接費(fèi)用，直接計(jì)入該對(duì)象，不能直接確認(rèn)承擔(dān)對(duì)象的間接費(fèi)用，分配計(jì)入各對(duì)象。生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配就是將應(yīng)計(jì)入72生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用的分配方法有多種，下面以按生產(chǎn)工時(shí)分配法說(shuō)明其計(jì)算原理：（１）計(jì)算分配率，即每一工時(shí)應(yīng)分配的費(fèi)用。分配率＝費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)（２）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用＝該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×分配率生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用的分配方法有多種73（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算舉例1．歸集制造費(fèi)用2．分配制造費(fèi)用3．結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用4．計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本5．結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算舉例1．歸集制造費(fèi)用741.歸集制造費(fèi)用

【例5-24】康華公司將12月份發(fā)生的制造費(fèi)用歸集如下：借制造費(fèi)用貸（20）領(lǐng)料16000（24）工資10300（24）福利費(fèi)1442（25）折舊費(fèi)12500（27）修理費(fèi)3000（28）預(yù)提租金1200（29）辦公費(fèi)1800結(jié)轉(zhuǎn)前余額：462421.歸集制造費(fèi)用【例5-24】康華公司將12月份發(fā)生的制752.分配制造費(fèi)用康華公司將本月的制造費(fèi)用，按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。分配率＝46242÷（18200＋30100）＝0.9574

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=18200×0.9574=17425（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=30100×0.9574=28817（元）2.分配制造費(fèi)用康華公司將本月的制造費(fèi)用，按生產(chǎn)工763.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品17425

——B產(chǎn)品28817

貸：制造費(fèi)用462423.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品17425774.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本

【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費(fèi)用和分配的制造費(fèi)用全部記入A、B產(chǎn)品明細(xì)賬。

借方生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品貸方（20）領(lǐng)料53700（24）工資20748（31）制造費(fèi)用17425結(jié)轉(zhuǎn)前余額：918734.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本【例5-32】12月31日，康華公784.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本

【例5-25】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費(fèi)用和分配的制造費(fèi)用全部記入A、B產(chǎn)品明細(xì)賬。借方生產(chǎn)成本--B產(chǎn)品貸方（20）領(lǐng)料110200（24）工資34314（31）制造費(fèi)用28817結(jié)轉(zhuǎn)前余額：1733314.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本【例5-25】12月31日，康華公795.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、B產(chǎn)品尚未完工，不必進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)1、A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品91873貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品918735.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本2、B產(chǎn)品尚未完工，不必進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)1、80第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、收入的核算（一）收入及其構(gòu)成（二）收入核算的賬戶設(shè)置（三）收入的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、收入的核算81（一）收入及其構(gòu)成

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按內(nèi)容分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（一）收入及其構(gòu)成收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的82（二）收入核算的賬戶設(shè)置為核算企業(yè)在日?；顒?dòng)中所取得的各項(xiàng)收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶3、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶4、“應(yīng)收賬款”賬戶5、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（二）收入核算的賬戶設(shè)置為核算企業(yè)在日?；顒?dòng)中所取83（二）收入核算的賬戶設(shè)置銷售過(guò)程主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收票據(jù)（二）收入核算的賬戶設(shè)置84（三）收入的核算1．產(chǎn)品銷售收入的核算2．其他業(yè)務(wù)收入的核算（三）收入的核算1．產(chǎn)品銷售收入的核算851．產(chǎn)品銷售收入的核算

【例5-39】康華公司12月1日，向北方公司銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)款20000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，收到全部貨款，并存入銀行。

借：銀行存款23400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34001．產(chǎn)品銷售收入的核算【例5-39】康華公司12月1861．產(chǎn)品銷售收入的核算

【例5-40】12月5日，收到南方公司預(yù)付A產(chǎn)品的貨款50000元，并存入銀行。

借：銀行存款50000貸：預(yù)收賬款——南方公司500001．產(chǎn)品銷售收入的核算【例5-40】12月5日，收到南方871．產(chǎn)品銷售收入的核算

【例5-41】12月20日，向南方公司發(fā)出A產(chǎn)品一批，價(jià)款50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額8500元。南方公司已預(yù)付50000元，不足余款尚未收到。

借：預(yù)收賬款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85001．產(chǎn)品銷售收入的核算【例5-41】12月20日，向南881．產(chǎn)品銷售收入的核算

【例5-42】12月15日，向北方公司銷售B產(chǎn)品一批，價(jià)款80000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為13600元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到北方公司開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為93600元。

借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136001．產(chǎn)品銷售收入的核算【例5-42】12月15日，向北891．產(chǎn)品銷售收入的核算

【例5-43】經(jīng)計(jì)算，康華公司本月已銷A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為48000元，B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為55000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本103000貸：庫(kù)存商品1030001．產(chǎn)品銷售收入的核算【例5-43】經(jīng)計(jì)算，康華公司本902．其他業(yè)務(wù)收入的核算

【例5-44】康華公司于20××年12月25日銷售本公司外購(gòu)的乙材料一批，價(jià)值2000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為340元，貨款已全部收回，并存入銀行。借：銀行存款2340貸：其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3402．其他業(yè)務(wù)收入的核算【例5-44】康華公司于20×91第五節(jié)財(cái)務(wù)成果與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤(rùn)的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成（二）利潤(rùn)形成的核算

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤(rùn)的核算92（一）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等利潤(rùn)總額的組成如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額投資凈收益營(yíng)業(yè)外收支凈額（一）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成93（一）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出（一）利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)941、銷售費(fèi)用的核算

銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

1、銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品951、銷售費(fèi)用的核算

企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工新酬1、銷售費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)961、銷售費(fèi)用的核算

【例5-34】20××年12月10日，康華公司銷售部門領(lǐng)用甲材料一批，實(shí)際成本為2730元。借：銷售費(fèi)用2730貸：原材料27301、銷售費(fèi)用的核算【例5-34】20××年12月971、銷售費(fèi)用的核算

【例5-26】20××年12月15日，以銀行存款支付廣告費(fèi)1310元和應(yīng)由本公司的銷售機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)1140元。借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)1310——水電費(fèi)1140貸:銀行存款24501、銷售費(fèi)用的核算【例5-26】20××年12月981、銷售費(fèi)用的核算

【例5-36】20××年12月20日，以庫(kù)存現(xiàn)金支付公司銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)470元。借：銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)470貸:庫(kù)存現(xiàn)金4701、銷售費(fèi)用的核算【例5-36】20××年12月99一、銷售費(fèi)用的核算

【例5-27】20××年12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計(jì)提福利費(fèi)。當(dāng)月企業(yè)銷售人員工資為9700元，應(yīng)提的福利費(fèi)為1358元。借：銷售費(fèi)用——工資費(fèi)9700——福利費(fèi)135貸:應(yīng)付職工薪酬9835一、銷售費(fèi)用的核算【例5-27】20××年12月100一、銷售費(fèi)用的核算

【例5-28】20××年12月31日，計(jì)提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1800元。借：銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)1800貸:累計(jì)折舊1800一、銷售費(fèi)用的核算【例5-28】20××年12月101銷售費(fèi)用歸集借銷售費(fèi)用貸（34）領(lǐng)料2730（35）廣告費(fèi)等2450（36）差旅費(fèi)470（37）工資費(fèi)用11058（38）折舊費(fèi)1800結(jié)轉(zhuǎn)前余額：18508銷售費(fèi)用歸集借1022、管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。2、管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和1032、管理費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2、管理費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生1042、管理費(fèi)用的核算【例5-29】假定康華公司20××年12月份發(fā)生的管理費(fèi)用如下：12月5日，企業(yè)行政管理部門以庫(kù)存現(xiàn)金580元購(gòu)買辦公用品。借：管理費(fèi)用580貸：庫(kù)存現(xiàn)金5802、管理費(fèi)用的核算【例5-29】假定康華公司20×1052、管理費(fèi)用的核算【例5-30】12月15日，以銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)1200元。借：管理費(fèi)用1200貸：銀行存款12002、管理費(fèi)用的核算【例5-30】12月15日，以銀106二、管理費(fèi)用的核算

【例5-31】12月20日，以銀行存款支付法律顧問(wèn)費(fèi)1500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)5400元。借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)1500——業(yè)務(wù)招待費(fèi)5400貸:銀行存款6900二、管理費(fèi)用的核算【例5-31】12月20日，以銀1072、管理費(fèi)用的核算

【例5-32】12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計(jì)提福利費(fèi)。企業(yè)行政管理人員工資為16100元，計(jì)提的福利費(fèi)為2254元。借：管理費(fèi)用——工資16100——福利費(fèi)2254貸：應(yīng)付職工薪酬16100應(yīng)付職工薪酬22542、管理費(fèi)用的核算【例5-32】12月31日，分配1082、管理費(fèi)用的核算

【例5-33】12月31日，企業(yè)行政管理部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4100元。借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)4100貸:累計(jì)折舊41002、管理費(fèi)用的核算【例5-33】12月31日，企業(yè)1092、管理費(fèi)用的核算【例5-34】12月31日，本月無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)攤銷9000元。借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷9000貸:無(wú)形資產(chǎn)90002、管理費(fèi)用的核算【例5-34】12月31日，本月110管理費(fèi)用歸集借管理費(fèi)用貸（39）購(gòu)辦公用品580（40）付水電費(fèi)1200（41）付咨詢費(fèi)1500（41）付招待費(fèi)5400（42）工資費(fèi)用18354（43）折舊費(fèi)4100（43）攤銷無(wú)形資產(chǎn)9000結(jié)轉(zhuǎn)前余額：40134管理費(fèi)用歸集借1113、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)1123、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯總收益時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)1133、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

【例5-35】假定康華公司20××年12月份發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用如下：12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各預(yù)提1000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500預(yù)提費(fèi)用2000貸:銀行存款35003、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例5-35】假定康華公司20×1143、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

【例5-36】12月22日，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息500元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5003、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例5-36】12月22日，收到1153、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例5-37】12月25日，以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸:銀行存款503、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例5-37】12月25日，以銀1163、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

【例5-38】12月31日，預(yù)提企業(yè)本月的長(zhǎng)期借款利息7500元。該項(xiàng)長(zhǎng)期借款用于企業(yè)生產(chǎn)線的購(gòu)建，該生產(chǎn)線已于上月正式投產(chǎn)使用。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用7500貸:長(zhǎng)期借款75003、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算【例5-38】12月31日，預(yù)提117財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（45）付借款利息1500（47）付手續(xù)費(fèi)50（48）提借款利息7500（46）收存款利息500結(jié)轉(zhuǎn)前余額：8550財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集借118（二）利潤(rùn)形成的核算1．利潤(rùn)總額形成的核算2．凈利潤(rùn)形成的核算（二）利潤(rùn)形成的核算1．利潤(rùn)總額形成的核算1191．利潤(rùn)總額形成的核算

【例5-45】20××年12月31日，康華公司本月應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為50000元。借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)500001．利潤(rùn)總額形成的核算【例5-45】20××年12月1201．利潤(rùn)總額形成的核算

【例5-46】20××年12月31日，康華公司結(jié)轉(zhuǎn)12月25日銷售乙材料的實(shí)際成本為1800元。借：其他業(yè)務(wù)支出1800貸：原材料——乙材料18001．利潤(rùn)總額形成的核算【例5-46】20××年12月1211．利潤(rùn)總額形成的核算

【例5-47】20××年12月15日，將本公司持有的，作為交易性金融資產(chǎn)投資的債券一批出售，取得價(jià)款10500元，并存入銀行。該批債券的賬面價(jià)值為10000元。借：銀行存款10500貸：交易性金融資產(chǎn)10000投資收益5001．利潤(rùn)總額形成的核算【例5-47】20××年12月1221．利潤(rùn)總額形成的核算

【例5-48】20××年12月31日，康華公司清理長(zhǎng)期無(wú)法支付的應(yīng)付賬款一筆，賬面價(jià)值為3550元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款3550貸：營(yíng)業(yè)外收入35501．利潤(rùn)總額形成的核算【例5-48】20××年12月1231．利潤(rùn)總額形成的核算

【例5-49】12月26日，康華公司經(jīng)批準(zhǔn)向希望工程捐贈(zèng)庫(kù)存現(xiàn)金，開(kāi)出庫(kù)存現(xiàn)金支票一張5000元。借：營(yíng)業(yè)外支出5000貸：銀行存款50001．利潤(rùn)總額形成的核算【例5-49】12月26日，康1241．利潤(rùn)總額形成的核算

借方本年利潤(rùn)貸方從有關(guān)支出類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（3）銷售費(fèi)用（4）管理費(fèi)用（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用（6）其他業(yè)務(wù)支出（7）營(yíng)業(yè)外支出（8）所得稅從有關(guān)收入類賬戶轉(zhuǎn)入的：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）投資收益（4）營(yíng)業(yè)外收入余額：累計(jì)發(fā)生的虧損余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)1．利潤(rùn)總額形成的核算借方1251．利潤(rùn)總額形成的核算

【例5-50】康華公司20××年12月份所有收入賬戶和成本費(fèi)用賬戶余額如下表：科目名稱借方科目名稱貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本535000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入958000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5000其他業(yè)務(wù)收入17500其他業(yè)務(wù)支出1800投資收益500銷售費(fèi)用18508營(yíng)業(yè)外收入3550管理費(fèi)用40134財(cái)務(wù)費(fèi)用9050營(yíng)業(yè)外支出50001．利潤(rùn)總額形成的核算【例5-50】康華公司20××1261．利潤(rùn)總額形成的核算

①將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入958000其他業(yè)務(wù)收入17500投資收益500營(yíng)業(yè)外收入3550貸：本年利潤(rùn)9795501．利潤(rùn)總額形成的核算①將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)1271．利潤(rùn)總額形成的核算

②

將各項(xiàng)費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤(rùn)614492貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本535000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5000其他業(yè)務(wù)支出1800銷售費(fèi)用18508管理費(fèi)用40134財(cái)務(wù)費(fèi)用9050營(yíng)業(yè)外支出50001．利潤(rùn)總額形成的核算②將各項(xiàng)費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入“本年1282．凈利潤(rùn)形成的核算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。年度終了，企業(yè)將當(dāng)期的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后，“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅2．凈利潤(rùn)形成的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算1292．凈利潤(rùn)形成的核算

【例5-51】康華公司20××年12月份實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為365058元，該公司本月未發(fā)生納稅調(diào)整事項(xiàng)，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。借：所得稅費(fèi)用120469.14貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅120469.142．凈利潤(rùn)形成的核算【例5-51】康華公司20××年1302．凈利潤(rùn)形成的核算

【例5-52】20××年12月31日，將本月發(fā)生的所得稅120469.14元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)120469.14貸：所得稅費(fèi)用120469.142．凈利潤(rùn)形成的核算【例5-52】20××年12月3131二、利潤(rùn)分配的核算

（一）利潤(rùn)分配的順序（二）利潤(rùn)分配核算的賬戶設(shè)置（三）利潤(rùn)分配的核算二、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的順序132（一）利潤(rùn)分配的順序彌補(bǔ)以前年度虧損提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)（一）利潤(rùn)分配的順序彌補(bǔ)以前年度虧損提取盈余公積向投資者分配133（二）利潤(rùn)分配核算的賬戶設(shè)置

借利潤(rùn)分配貸登記已分配的利潤(rùn)，如提取的盈余公積、分配的股利等，以及年度終了由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年度的虧損登記年度終了由“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)余額：若在借方，則反映為企業(yè)歷年積存的未彌補(bǔ)的虧損余額：若在貸方，則反映為企業(yè)歷年積存的未分配的利潤(rùn)。（二）利潤(rùn)分配核算的賬戶設(shè)置借利潤(rùn)分配貸登記已分配的利134（三）利潤(rùn)分配的核算1．提取法定盈余公積的核算2．向投資者分配股利或利潤(rùn)3．未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（三）利潤(rùn)分配的核算1．提取法定盈余公積的核算1351．提取法定盈余公積的核算

【例5-53】康華公司20××年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000000元，根據(jù)董事會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積300000元。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積300000貸：盈余公積——法定盈余公積3000001．提取法定盈余公積的核算【例5-53】康華公司201362．向投資者分配股利或利潤(rùn)

【例5-54】根據(jù)利潤(rùn)分配方案，康華公司向投資者分配利潤(rùn)1000000元。借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利1000000貸：應(yīng)付股利10000002．向投資者分配股利或利潤(rùn)【例5-54】根據(jù)利潤(rùn)分配1373．未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

【例5-55】康華公司將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)3000000元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)3000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)30000003．未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)【例5-55】康華公司將本年度實(shí)1383．未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

【例5-56】12月31日，康華公司“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1300000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積300000——應(yīng)付普通股股利10000003．未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)【例5-56】12月31日，康華139

第六節(jié)資金退出的核算

企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了發(fā)生資金籌集業(yè)務(wù)、材料材料采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成果的形成與分配業(yè)務(wù)之外，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，也會(huì)發(fā)生一些資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。資金退出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要有向國(guó)家交納稅費(fèi)、投資人收回投資、向投資人與股東支付利潤(rùn)或庫(kù)存現(xiàn)金股利、償還借款的本金與利息以及其他需要企業(yè)支出貨幣資金并退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。

第六節(jié)資金退出的核算

140案例分析

【例5-57】20東風(fēng)公司上交當(dāng)期增值稅31008元，城建稅2170.56元，應(yīng)交稅所得稅15037.36元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面企業(yè)上交了稅款，銀行存款減少，另一方面，上交稅款后，企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)此項(xiàng)負(fù)債也同時(shí)減少。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）3100--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2170.56--應(yīng)交所得稅15037.36貸：銀行存款48215.92案例分析【例5-57】20東風(fēng)公司上交當(dāng)期增值稅31141

案例分析

【例5-58】20××年4月25日康華公司董事會(huì)批準(zhǔn)上年度的利潤(rùn)分配方案，向公司的投資者分配利潤(rùn)250000元。借：利潤(rùn)分配250000貸：應(yīng)付股利250000案例分析【例5-58】20××年4月25日康華公司董142

案例分析

【例5-59】20××年4月30日康華公司以銀行存款向投資者支付分配的利潤(rùn)250000元。借：應(yīng)付股利250000貸：銀行存款250000案例分析【例5-59】20××年4月30日康華公司以143第五章

借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)采購(gòu)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算

第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

第五節(jié)財(cái)務(wù)成果與分配業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)資金退出業(yè)務(wù)的核算第五章

借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

第一節(jié)144學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容，掌握企業(yè)資金籌集和資金退出、企業(yè)存貨、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、收入和利潤(rùn)的核算，了解企業(yè)成本計(jì)算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用。前進(jìn)第五章借貸記賬法在產(chǎn)品制造企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容145第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

資金的籌集

實(shí)收資本

固定資產(chǎn)等

短期借款

銀行存款長(zhǎng)期借款第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算146一、資金籌集的核算（一）實(shí)收資本（或股本）的核算（二）短期借款的核算（三）長(zhǎng)期借款的核算

一、資金籌集的核算（一）實(shí)收資本（或股本）的核算147（一）實(shí)收資本（或股本）的核算賬戶設(shè)置

借方實(shí)收資本貸方登記依法定程序減少的資本金數(shù)額

貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金

余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額

（一）實(shí)收資本（或股本）的核算賬戶設(shè)置登記依法定程序1481.投入貨幣資金的核算

【例5-1】20××年1月1日，康華公司直接收到國(guó)家投入的貨幣資金800000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款800000貸：實(shí)收資本8000001.投入貨幣資金的核算【例5-1】20××年1月1日，1492.投入其他資產(chǎn)的核算

【例5-2】20××年1月10日，康華公司收到國(guó)泰公司投入的不需安裝的新設(shè)備一臺(tái)和一項(xiàng)土地使用權(quán)。設(shè)備的價(jià)值為80000元，土地使用權(quán)價(jià)值為400000元。

借：固定資產(chǎn)80000無(wú)形資產(chǎn)400000貸：實(shí)收資本4800002.投入其他資產(chǎn)的核算【例5-2】20××年1月1503.發(fā)行股票的核算

【例5-３】信元股份有限公司于20××年7月31日公開(kāi)發(fā)行股票2000萬(wàn)股，股票面值為1元，實(shí)際籌得資金2800萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款28000000貸：股本20000000資本公積80000003.發(fā)行股票的核算【例5-３】信元股份有限公司于151（二）短期借款的核算1、賬戶設(shè)置：借方短期借款貸方歸還的短期借款取得的短期借款余額：期末尚未歸還的短期借款（二）短期借款的核算1、賬戶設(shè)置：歸還的短期借款取得的短期借152

2.短期借款的核算

【例5-４】康華公司于20××年7月1日向銀行借入一筆款項(xiàng)，金額500000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，所得款項(xiàng)已存入銀行。

借：銀行存款500000貸：短期借款5000002.短期借款的核算【例5-４】康華公司于20××年7153

2.短期借款的核算

【例5-５】20××年7月31日預(yù)提本月短期借款利息2500元（500000×6%÷12）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500貸：預(yù)提費(fèi)用25002.短期借款的核算【例5-５】20××年7月31日預(yù)154

2.短期借款的核算

【例5-6】20××年9月30日收到銀行的結(jié)息通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結(jié)算存款戶支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500預(yù)提費(fèi)用5000貸：銀行存款75002.短期借款的核算【例5-6】20××年9月30日收155

（三）長(zhǎng)期借款的核算1、賬戶設(shè)置：借方長(zhǎng)期借款貸方借方登記歸還的借款本金和利息借入的各種長(zhǎng)期借款的本金和利息余額：期末尚未歸還的長(zhǎng)期借款的本金和利息（三）長(zhǎng)期借款的核算1、賬戶設(shè)置：