會(huì)計(jì)基本理論兼論公允價(jià)值計(jì)量屬性課件

教師簡介唐國瓊個(gè)人簡歷

81年—85年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)士

85年—88年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士

04年—09年西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)博士

88年至今西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院任教教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：資本市場財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)．會(huì)計(jì)學(xué)系副主任、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員，上市公司獨(dú)立董事教學(xué)經(jīng)歷為本科生講授《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》、《會(huì)計(jì)學(xué)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等課程；為研究生（含MBA、MPACC）講授《會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》、《會(huì)計(jì)學(xué)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)》等課程。專業(yè)資格中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員教師簡介唐國瓊個(gè)人簡歷教學(xué)經(jīng)歷專業(yè)資格1教學(xué)內(nèi)容和時(shí)間安排會(huì)計(jì)理論部分：3周6課時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分：8周10課時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告分析：3周6課時(shí)分組討論和案例分析：2周4課時(shí)教學(xué)內(nèi)容和時(shí)間安排會(huì)計(jì)理論部分：3周2教學(xué)方法老師講解老師提問學(xué)生個(gè)別發(fā)言學(xué)生小組討論專題學(xué)生小組討論案例學(xué)生課程小論文等方法綜合運(yùn)用教學(xué)方法老師講解3成績考核總體要求：過程評(píng)價(jià)貫穿始終具體考核方式和比例：平時(shí)成績：60%1.平時(shí)作業(yè)（20%）2.小組討論專題（20%）3.小組討論案例（20%）期末考試：40%

課程論文（40%）成績考核總體要求：過程評(píng)價(jià)貫穿始終4會(huì)計(jì)幫助決策蘋果計(jì)算機(jī)公司工程部開發(fā)了一種新型個(gè)人電腦。這就要求會(huì)計(jì)師編制關(guān)于產(chǎn)品的預(yù)期收益的報(bào)告，其中包括預(yù)計(jì)的銷售收入和生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的成本。管理者根據(jù)會(huì)計(jì)師的報(bào)告來決定是否生產(chǎn)并向市場投放這種產(chǎn)品。Meadowdale幼兒園有一間空教室，校長要求會(huì)計(jì)師估計(jì)增加一個(gè)班所收入的學(xué)費(fèi)和增加的費(fèi)用。會(huì)計(jì)師以類似的班級(jí)成本為依據(jù)編制報(bào)告。校長就可根據(jù)報(bào)告來判斷增加一個(gè)班的財(cái)務(wù)可行性。某投資者正在考慮對(duì)通用汽車或者沃爾沃汽車公司投資。她根據(jù)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)兩個(gè)公司最近的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，借以預(yù)測兩個(gè)公司的未來贏利情況及投資風(fēng)險(xiǎn)。美國總統(tǒng)候選人提出了一項(xiàng)新的國家醫(yī)療系統(tǒng)計(jì)劃。當(dāng)然，這項(xiàng)提議將影響國家預(yù)算。因此，要應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來決定完成這項(xiàng)計(jì)劃將要增加的稅收以及增加的政府花費(fèi)。會(huì)計(jì)幫助決策蘋果計(jì)算機(jī)公司工程部開發(fā)了一種新型個(gè)人電腦。這5問題

在一次國資委召開的記者會(huì)上，有記者問：在一個(gè)國企改制中，將價(jià)值幾億元的資產(chǎn)，只賣了幾百萬元，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。請(qǐng)國資委的領(lǐng)導(dǎo)加以說明。

問題：如果你是國資委的領(lǐng)導(dǎo)，如何回答這個(gè)問題？問題在一次國資委召開的記者會(huì)上，有記者問：在一個(gè)國企6思考：1、幾億元的資產(chǎn)，是指總資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)？2、是有效資產(chǎn)還是有相當(dāng)數(shù)量的無效資產(chǎn)？3、是賬面資產(chǎn)還是評(píng)估后資產(chǎn)？4、該企業(yè)是虧損企業(yè)還是盈利企業(yè)？5、改制企業(yè)的職工在安置方面有什么特殊的要求？6、該企業(yè)的發(fā)展前景如何？是否是國家限制發(fā)展的行業(yè)？如環(huán)境污染方面的問題。思考：1、幾億元的資產(chǎn)，是指總資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)？7看問題的角度看問題的角度8匯報(bào)內(nèi)容：第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第二部分現(xiàn)值的應(yīng)用第三部分公允價(jià)值的應(yīng)用及案例分析匯報(bào)內(nèi)容：第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論9第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特征二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架第一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念10一、什么是會(huì)計(jì)（一）學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)

1．工具論

2．藝術(shù)論

3．信息系統(tǒng)論

4．管理活動(dòng)論一、什么是會(huì)計(jì)（一）學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)11一、什么是會(huì)計(jì)（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以信息為處理對(duì)象的系統(tǒng)。它是通過收集、存貯、傳輸和加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出會(huì)計(jì)信息，滿足信息用戶對(duì)信息的需要，在此基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息作進(jìn)一步加工，并利用加工后的信息，參與經(jīng)濟(jì)管理。會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與研究應(yīng)破除“終極論”的觀點(diǎn)。一、什么是會(huì)計(jì)（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)的定義會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是12二、會(huì)計(jì)學(xué)科體系（一）什么是會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)是研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的一門科學(xué)，它是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過理論概括總結(jié)出來的關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的知識(shí)體系。二、會(huì)計(jì)學(xué)科體系（一）什么是會(huì)計(jì)學(xué)13現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)按照應(yīng)用部門（行業(yè)）劃分按照研究內(nèi)容劃分（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)成本會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)金融業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)基本建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)交通運(yùn)輸會(huì)計(jì)學(xué)預(yù)算（政府）會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)按照應(yīng)用部門（行業(yè)）劃分按照研究內(nèi)容劃分（二）現(xiàn)代14（三）會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展趨勢1．會(huì)計(jì)科學(xué)正向邊緣科學(xué)和綜合科學(xué)的方向發(fā)展。2．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)原則不斷趨于國際化、標(biāo)準(zhǔn)化。3．從靜態(tài)核算向動(dòng)態(tài)核算與控制的方向發(fā)展。4．微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)正向微觀會(huì)計(jì)與宏觀會(huì)計(jì)相結(jié)合的社會(huì)會(huì)計(jì)過渡。5．以貨幣為主的計(jì)量手段向采用綜合計(jì)量手段與貨幣手段并存的階段過渡。6．會(huì)計(jì)以計(jì)量有形資產(chǎn)為主向計(jì)量有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重的方向發(fā)展。7．會(huì)計(jì)原則（規(guī)范）的制定趨向于政治化。8．從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重。9．從單一報(bào)表體系向多元報(bào)表體系轉(zhuǎn)變。（三）會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展趨勢1．會(huì)計(jì)科學(xué)正向邊緣科學(xué)和綜合科學(xué)的15（四）正在興起的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)數(shù)學(xué)會(huì)計(jì)哲學(xué)會(huì)計(jì)公關(guān)學(xué)會(huì)計(jì)倫理學(xué)會(huì)計(jì)心理學(xué)會(huì)計(jì)邏輯學(xué)會(huì)計(jì)行為學(xué)會(huì)計(jì)法學(xué)環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)（四）正在興起的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)數(shù)學(xué)會(huì)計(jì)哲學(xué)會(huì)16會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)前提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)計(jì)量三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架會(huì)會(huì)會(huì)會(huì)會(huì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架17（一）會(huì)計(jì)的目標(biāo)所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)，就是指會(huì)計(jì)行為的最終目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。在很多情況下特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，或者說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)。它對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐起著重要的導(dǎo)向作用。（一）會(huì)計(jì)的目標(biāo)所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)，就是指會(huì)計(jì)行為的最終目的，是要181、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是20世紀(jì)60年代由西方學(xué)者率先開始的，在20世紀(jì)70年代達(dá)到了研究的高潮。此后，逐漸形成兩大觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀決策有用觀1、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究是20世紀(jì)619（1）受托責(zé)任觀該觀點(diǎn)認(rèn)為在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者負(fù)有向企業(yè)所有者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)，以及使受托資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，所以，該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)所有者有效地反映受托責(zé)任的履行情況。首先，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，在會(huì)計(jì)計(jì)量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況；再次，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

（1）受托責(zé)任觀該觀點(diǎn)認(rèn)為在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況20（2）決策有用觀該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。首先，從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；其次。從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；再次，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。（2）決策有用觀該觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者21（3）兩種觀點(diǎn)的關(guān)系

從上述介紹可以看出，受托責(zé)任觀重在委托者報(bào)告受托者的受托管理情況。主要是從企業(yè)內(nèi)部來談的，而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來談的。實(shí)際上，兩者并不矛盾，都暗含了“會(huì)計(jì)信息觀”，即會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供信息．

根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者(包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?？梢?，我國企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于兩者的結(jié)合。（3）兩種觀點(diǎn)的關(guān)系從上述介紹可以看出，受托222、會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是由需要和可能兩方面決定的。2、會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)23（1）會(huì)計(jì)信息需求者24

企業(yè)外部使用者企業(yè)內(nèi)部使用者（1）企業(yè)投資者（所有者）；（2）企業(yè)債權(quán)人；（3）政府有關(guān)部門；（4）企業(yè)職工；（5）企業(yè)顧客等。

泛指企業(yè)內(nèi)部各階層的管理人員包括董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理和各職能部門經(jīng)理等人員。（1）會(huì)計(jì)信息需求者24企業(yè)外部使用者企業(yè)內(nèi)部使用者（1）24（2）會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息？會(huì)計(jì)信息的使用目的不同，需要的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)也不同。（2）會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息？會(huì)計(jì)信息的使用目25企業(yè)外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及決策

企業(yè)外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及決策26會(huì)計(jì)基本理論兼論公允價(jià)值計(jì)量屬性課件27企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及決策

企業(yè)內(nèi)部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求及決策28（3）會(huì)計(jì)能提供的信息會(huì)計(jì)向信息使用者定期提供共同需要的通用會(huì)計(jì)信息：（1）關(guān)于一個(gè)企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的信息；（2）關(guān)于一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的信息；（3）關(guān)于一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金流入、流出以及一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量的信息。（4）關(guān)于一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間資本變動(dòng)情況的信息。（3）會(huì)計(jì)能提供的信息會(huì)計(jì)向信息使用者定期提供共同需要的通用29（4）會(huì)計(jì)如何提供這些信息？30

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息的主要方式

——會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表：提供一個(gè)企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況信息利潤表：提供一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間收入、成本費(fèi)用及經(jīng)營成果信息現(xiàn)金流量表：提供一個(gè)現(xiàn)金流入流出數(shù)量以及一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金凈流量信息所有者權(quán)益變動(dòng)表：提供一個(gè)企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益增減變動(dòng)的信息（4）會(huì)計(jì)如何提供這些信息？30會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息30（4）會(huì)計(jì)信息的特性貨幣性：會(huì)計(jì)信息是以貨幣單位表述的財(cái)務(wù)信息近似性：會(huì)計(jì)信息是近似計(jì)量的結(jié)果時(shí)滯性：會(huì)計(jì)信息反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果成本效益約束：會(huì)計(jì)信息的提供要花費(fèi)代價(jià)（4）會(huì)計(jì)信息的特性貨幣性：會(huì)計(jì)信息是以貨幣單位表述的財(cái)務(wù)信31（二）會(huì)計(jì)核算的前提條件會(huì)計(jì)核算的前提條件也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定。會(huì)計(jì)核算的前提條件包括：

會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)空間范圍的規(guī)定時(shí)間無限性的規(guī)定

時(shí)間有限性的規(guī)定

對(duì)記賬貨幣的假設(shè)

（二）會(huì)計(jì)核算的前提條件會(huì)計(jì)核算的前提條件也稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指32

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是衡量會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和要求。主要包括八個(gè)要求：可靠性相關(guān)性可比性明晰性重要性實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性及時(shí)性（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是衡量會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和要求。（三33可靠性原則又稱客觀性原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)信息報(bào)送停1、可靠性的含義可靠性原則又稱客觀性原則，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)34違反真實(shí)性原則的兩種表現(xiàn)形式虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制登記日記賬總賬明細(xì)賬違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定填制憑證日記賬總賬明細(xì)賬登記偽造會(huì)計(jì)憑證變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證虛假會(huì)計(jì)信息違反真實(shí)性原則的兩種表現(xiàn)形式虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制35可靠性的意義真實(shí)會(huì)計(jì)信息虛假會(huì)計(jì)信息虛假反映：財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量如實(shí)反映：財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量正確決策錯(cuò)誤決策可靠性的意義真實(shí)會(huì)計(jì)信息虛假如實(shí)反映：正確決策錯(cuò)誤決策362、相關(guān)性的含義相關(guān)性又稱有用性，是指會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足財(cái)政、稅務(wù)、銀行、投資人、債權(quán)人等各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。提供的會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān)。2、相關(guān)性的含義相關(guān)性又稱有用性，是指373、可比性可比性要求會(huì)計(jì)信息相互可比：不同單位同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息相互可比，稱為“橫向可比”，而同一單位不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息相互可比，稱為“縱向可比”。

A單位B單位C單位2002年2001年2000年縱向科比橫向可比3、可比性可比性要求會(huì)計(jì)信息相互可比：不同單位同38比如：橫向可比性的意義及要求海爾集團(tuán)長虹集團(tuán)兩者都遵循國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息相互可比？一筆資金投向哪里比如：橫向可比性的意義及要求海爾集團(tuán)長虹集團(tuán)兩者都遵循國家統(tǒng)39可比性的相對(duì)性要求

企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?？杀刃缘南鄬?duì)性要求企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)40

明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。4、明晰性原則

原始憑證

記賬憑證賬簿

會(huì)計(jì)報(bào)表

賬簿明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)41

重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提下，可適當(dāng)簡化處理。5、重要性原則重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)42

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。6、謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則的意義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能取得的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價(jià)值。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求企業(yè)在43

實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。7、實(shí)質(zhì)重于形式原則法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者分離經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)44

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效。及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行，既不能提前也不能拖后。會(huì)計(jì)核算只有及時(shí)進(jìn)行，才可以保證會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)有效地提供和利用會(huì)計(jì)信息。8、及時(shí)性原則

×6月份7月份8月份×7月份購入材料1000公斤，單價(jià)10元，用銀行存款支付。該業(yè)務(wù)應(yīng)在7月份入賬。

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效。及時(shí)45案例要求：分析下列公司的會(huì)計(jì)行為是否違反了會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求？為什么？某上市公司的會(huì)計(jì)行為如下：

1．因企業(yè)的本年盈利狀況不佳，將應(yīng)當(dāng)開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)資產(chǎn)推遲至下年度計(jì)提。

2．為改變企業(yè)業(yè)績，將原來采用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法。

3．為體現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)人員的技術(shù)能力與水平，采用外人并不熟悉的核算方法（這種方法并非是必須使用的）

4．公司一臺(tái)車輛肇事，本單位負(fù)全責(zé)，但與受害人就賠償金額尚未達(dá)成一致意見，企業(yè)認(rèn)為金額尚未確定，未進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

5．將一項(xiàng)賬面700萬的資產(chǎn)以800萬元售出，同時(shí)與購方簽訂協(xié)議三個(gè)月后以850萬元的價(jià)格購回。企業(yè)將此筆業(yè)務(wù)按銷售與采購分別進(jìn)行了核算。案例要求：分析下列公司的會(huì)計(jì)行為是否違反了會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量46案例討論請(qǐng)閱讀以下資料與文獻(xiàn)中國證監(jiān)會(huì)關(guān)于銀廣夏的處罰決定；“銀廣夏陷阱”，凌華薇、王爍，《財(cái)經(jīng)》，2001年8月5日版；“世紀(jì)星源癥候”，蒲少平，《財(cái)經(jīng)》，2002年3月5日版；自行查閱這兩家公司相關(guān)年度的年報(bào)和其他評(píng)論文章；討論并回答以下問題：會(huì)計(jì)信息失真可以有兩種表現(xiàn)形式：完全的虛假信息和濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致低質(zhì)量；上述兩個(gè)案例中，那些是完全的虛假信息？那些是因?yàn)闇?zhǔn)則的濫用？追蹤我國最近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂情況，看看上述準(zhǔn)則被濫用的空間是否已經(jīng)得到修補(bǔ)？僅僅靠修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量？如果不能，你認(rèn)為還應(yīng)當(dāng)需要關(guān)注那些因素？會(huì)計(jì)職業(yè)道德在其中的地位如何？案例討論請(qǐng)閱讀以下資料與文獻(xiàn)471、權(quán)責(zé)發(fā)生制指會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以權(quán)利責(zé)任的發(fā)生來決定收入費(fèi)用的歸屬期間。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；（如應(yīng)收賬款）凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（預(yù)收賬款）在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，就能正確合理地確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而正確確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益。（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制1、權(quán)責(zé)發(fā)生制（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制482、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn),來記錄收入的實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用的發(fā)生。按收付日期確定其歸屬期。凡屬本期收到的收入和支出的費(fèi)用,不管其是否應(yīng)歸屬本期,都作為本期的收入和費(fèi)用；反之,凡本期未收到的收入和沒有支付的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費(fèi)用,也不有作為本期的收入和費(fèi)用。目前，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分采用收付實(shí)現(xiàn)制。2、收付實(shí)現(xiàn)制49柳林工廠2009年3月份發(fā)生以下部分業(yè)務(wù)，用兩種記賬基礎(chǔ)來確認(rèn)其收入和費(fèi)用。1．現(xiàn)款銷售貨物收到價(jià)款200000元。2.賒銷貨物應(yīng)收貨款50000元。3．預(yù)收產(chǎn)品貨款100000元，存入銀行。4．用銀行存款支付本月辦公用水電費(fèi)5000元。5．月底計(jì)算出本月應(yīng)交的稅費(fèi)1500元項(xiàng)目權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收入費(fèi)用收入費(fèi)用業(yè)務(wù)1200000200000業(yè)務(wù)250000不確認(rèn)業(yè)務(wù)3不確認(rèn)100000業(yè)務(wù)450005000業(yè)務(wù)51500不確認(rèn)利潤243500295000柳林工廠2009年3月份發(fā)生以下部分業(yè)務(wù)，用兩種記賬基礎(chǔ)來確50（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要區(qū)別主要區(qū)別權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同應(yīng)收應(yīng)付實(shí)收實(shí)付賬戶設(shè)置不同需專門設(shè)置調(diào)整賬戶沒必要設(shè)置調(diào)整賬戶配比要求不同強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用配比忽略收入與費(fèi)用配比期末處理不同必須進(jìn)行調(diào)整無須進(jìn)行調(diào)整收益結(jié)果不同各會(huì)計(jì)期間比較均衡各會(huì)計(jì)期間差異較大優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)不同科學(xué)合理但較麻煩核算簡單但不合理適用范圍不同盈利組織非盈利組織（三）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要區(qū)別主要區(qū)別權(quán)責(zé)發(fā)生制收付51（五）會(huì)計(jì)要素

定義：它是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)基本前提的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類。地位：它是會(huì)計(jì)核算的基本單位。內(nèi)容：六大會(huì)計(jì)要素（五）會(huì)計(jì)要素定義：52（1）資產(chǎn)

①定義指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀。②分類及特征資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。（1）資產(chǎn)①定義53（1）資產(chǎn)③確認(rèn)滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。特別指出：僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露（如：或者資產(chǎn)，在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)，可以在附注中披露）。（1）資產(chǎn)③確認(rèn)54（2）負(fù)債①定義過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。②分類及特征負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（2）負(fù)債①定義55（2）負(fù)債③確認(rèn)滿足負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件，才能列入資產(chǎn)負(fù)債表：a)與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。特別指出：符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表（作為或有負(fù)債，按規(guī)定在附注中披露）。（2）負(fù)債③確認(rèn)56（3）所有者權(quán)益①定義企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。所有者權(quán)益的來源有：所有者投入的資本、直接計(jì)入所的者權(quán)益的利得和利失、留存收益等。引進(jìn)了利得和損失的概念。（3）所有者權(quán)益①定義57（3）所有者權(quán)益利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（3）所有者權(quán)益利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有58（3）所有者權(quán)益應(yīng)該注意的是：利得和損失有兩個(gè)去向，即：作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，主要是指營業(yè)外收入或指出，如處置固定資產(chǎn)收益或損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要是指可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積。（3）所有者權(quán)益應(yīng)該注意的是：利得和損失有兩個(gè)去向，即：59（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。（3）所有者權(quán)益所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，即：60（4）收入①定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。②確認(rèn)收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入與利得的比較：收入是日?；顒?dòng)形成的；利得是非日常活動(dòng)形成的。（4）收入①定義61（5）費(fèi)用①定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。②費(fèi)用確認(rèn)的條件：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用與損失的比較：費(fèi)用是日?；顒?dòng)出發(fā)生的；損失是非日?；顒?dòng)中發(fā)生的。（5）費(fèi)用①定義62（6）利潤①定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

傾向于全面收益。②構(gòu)成利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。（6）利潤①定義63（6）利潤③利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤和利得和損失金額的計(jì)量，即：利潤

=收入-費(fèi)用+計(jì)入當(dāng)期利潤利得-計(jì)入當(dāng)期利潤的損失（6）利潤③利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤和利得64（六）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量又稱“會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量”或“會(huì)計(jì)要素的計(jì)量”，是指在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屬性，確定應(yīng)予記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過程。會(huì)計(jì)計(jì)量包括：計(jì)量單位計(jì)量尺度計(jì)量屬性三個(gè)重要因素。（六）會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量65計(jì)量單位是指以貨幣且以何種貨幣作為計(jì)量的手段。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量”。同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》第四條中規(guī)定：“記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！庇?jì)量單位是指以貨幣且以何種貨幣作為計(jì)量的手段。66計(jì)量尺度指計(jì)量單位的度量尺度它回答的問題是：名義貨幣單位還是一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位，按名義貨幣單位計(jì)量的特點(diǎn)是：無論各個(gè)時(shí)期貨幣的購買力如何發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)計(jì)量都采用法定的計(jì)量單位，即不調(diào)整不同時(shí)期的貨幣購買力，符合“幣值穩(wěn)定”的會(huì)計(jì)假設(shè)。一般購買力貨幣單位是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位，其特點(diǎn)是：只要不同時(shí)期貨幣的購買力不同，在會(huì)計(jì)計(jì)量中，就必須以一定時(shí)日的貨幣購買力（以一般物價(jià)指數(shù)近似地表示）調(diào)整不同時(shí)期地名義貨幣單位，從而使不同時(shí)期地貨幣保持在不變地計(jì)量單位上。計(jì)量尺度指計(jì)量單位的度量尺度67計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征。不同的計(jì)量屬性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值。會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量屬性計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)68①歷史成本歷史成本，又稱為實(shí)際成本，從最一般的意義上講，是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價(jià)值角度所進(jìn)行的計(jì)量。在直接的現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出的現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時(shí)，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價(jià)物。

①歷史成本歷史成本，又稱為實(shí)際成本，從最一般的意義上講，是指69①歷史成本歷史成本與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值不變假設(shè)密切相關(guān)。按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)是為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此不必考慮該項(xiàng)資產(chǎn)未來市價(jià)的變動(dòng)，同時(shí)債全債務(wù)關(guān)系可以以原始交易價(jià)格存在，不必考慮清算變現(xiàn)。歷史成本計(jì)量屬性以幣值不變?yōu)榛A(chǔ)，它要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于實(shí)際交易價(jià)格或成本。①歷史成本歷史成本與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值不變假設(shè)密切相關(guān)。70①歷史成本歷史成本受到普遍推崇和應(yīng)用，主要原因在于：第一，歷史成本是以實(shí)際交易并經(jīng)交易雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，因而具有可靠性；第二，企業(yè)與企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時(shí)期之間資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素都按歷史成本計(jì)量，能夠避免由于采用不同計(jì)量屬性而引起的會(huì)計(jì)信息的差異，確保會(huì)計(jì)信息的可比性；歷史成本計(jì)計(jì)量屬性也有其內(nèi)在的缺陷：首先，基于各交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表著不同的價(jià)值量，嚴(yán)格地講，其可比性是有限的；其次，按歷史成本確定的資產(chǎn)的賬面價(jià)值難以反映各項(xiàng)資產(chǎn)目前的實(shí)際價(jià)值；最后，以歷史成本進(jìn)行計(jì)量難以分清企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營效益和由于價(jià)格變動(dòng)而引起的持有損益。①歷史成本歷史成本受到普遍推崇和應(yīng)用，主要原因在于：71②重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額，是站在企業(yè)主體角度的投入價(jià)值。重置成本具有不同的含義：第一，重新購置同類新資產(chǎn)的價(jià)格；第二，重新購置同類新資產(chǎn)的價(jià)格扣除持有資產(chǎn)已使用年限的累計(jì)折舊；第三，重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價(jià)；第四，重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；第五，重新生產(chǎn)或制造同類資產(chǎn)的成本扣除持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

②重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取72②重置成本重置成本和歷史成本之間存在著密切的聯(lián)系。當(dāng)兩者都發(fā)生在原始交易日，重置成本和歷史成本之間在數(shù)量上是相等的，但由于資產(chǎn)供求關(guān)系、技術(shù)水平和生產(chǎn)成本會(huì)發(fā)生變化，二者往往不相等。重置成本這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是：確定重置成本較困難，無法與原持有資本完全吻合；同時(shí)，它仍然不能消除貨幣購買力變動(dòng)所帶來的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。②重置成本重置成本和歷史成本之間存在著密切的聯(lián)系。73③可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱為預(yù)期結(jié)算價(jià)值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。

可實(shí)現(xiàn)凈值這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如，無形資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值就很難確定。③可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值又稱為預(yù)期結(jié)算價(jià)值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營74④現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。它主要分為：復(fù)利現(xiàn)值年金現(xiàn)值。④現(xiàn)值現(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。75④現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是指未來一定時(shí)間的特定資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值。即為取得未來一定本利和現(xiàn)在所需要的本金。首先，終值的計(jì)算，假設(shè)本金為P，年利率為i，終值為F。第一年：F＝P×（1+i）第二年：F=P×（1+i）×（1+i）=P×（1+i）2

第三年：F=P×（1+i）×（1+i）×（1+i）=P×（1+i）3第N年：F=P×（1+i）n

其次，復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算由終值求現(xiàn)值，稱為折現(xiàn)，折算時(shí)使用的利率稱為折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算公式為：

P＝F×（1+i）-n

公式中稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，用符號(hào)（P/F，i，n）表示。例如（P/F，5%，4），表示利率為5%，4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。④現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是指未來一定時(shí)間的特定資金按復(fù)利計(jì)算的現(xiàn)在價(jià)值76例：A鋼鐵公司計(jì)劃4年后進(jìn)行技術(shù)改造，需要資金120萬元，當(dāng)銀行利率為5%時(shí)，公司現(xiàn)在應(yīng)存入銀行的資金為：

P＝F×（1+i）-n

＝1200000×（1+5%）-4

＝1200000×0.8227＝987240（元）。例：77④現(xiàn)值普通年金現(xiàn)值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末收付相同款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。普通年金現(xiàn)值的計(jì)算公式為：P=A*[1-(1+i)-n]/i公式中，通常稱為“年金現(xiàn)值系數(shù)”，用符號(hào)（P/A，i，n）表示。④現(xiàn)值普通年金現(xiàn)值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末收付相同款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)78④現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求。

但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的，特別是貼現(xiàn)率的確定可能是困難的和主觀的。④現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值這種計(jì)量屬性考慮了貨幣79⑤公允價(jià)值公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。它依存于公平交易和自愿交換的嚴(yán)格前提條件，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，而是參與交易的理性雙方充分考慮市場信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場交易價(jià)格即為允公價(jià)值。因此，公允價(jià)值實(shí)際上是與公平市場的交易價(jià)格相一致的，其本質(zhì)就是市場對(duì)計(jì)量客體價(jià)值的確定。公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以是假設(shè)的，并不要求站在企業(yè)角度來區(qū)分投入或產(chǎn)出，而是站在市場的角度采用公平成交價(jià)來計(jì)量。⑤公允價(jià)值公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的80計(jì)量屬性的關(guān)系歷史成本作為已經(jīng)發(fā)生的交換價(jià)格，無疑最接近公允價(jià)值，可以看作是公允價(jià)值的一種表現(xiàn)形式。重置成本、可變現(xiàn)凈值在沒有實(shí)際交換價(jià)格的情況下，是通過模擬實(shí)際交換價(jià)格來實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的方式，它們也可以看作是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。計(jì)量屬性的關(guān)系歷史成本作為已經(jīng)發(fā)生的交換價(jià)格，無疑最接近公允81計(jì)量屬性的關(guān)系現(xiàn)值是在無法模擬交換價(jià)格的情況下，通過對(duì)未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)來逼近公允價(jià)值的一種方法。因此，公允價(jià)值是市場價(jià)值的一種特殊形式，它代表一定時(shí)間上市場公認(rèn)的市場價(jià)值，選擇每種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果在一定的條件下都有可能是公允的，也就是說公允價(jià)值可以表現(xiàn)為多種形式，如重置成本、可實(shí)現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。計(jì)量屬性的關(guān)系現(xiàn)值是在無法模擬交換價(jià)格的情況下，通過對(duì)未來現(xiàn)82計(jì)量屬性的關(guān)系與歷史成本比較，重置成本是從購買角度、可變現(xiàn)凈值是從出售角度的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，計(jì)量的信息相關(guān)性相對(duì)更強(qiáng)，因?yàn)橐从澄窗l(fā)生實(shí)際交易的市場價(jià)格，所以比歷史成本計(jì)量的可靠性相對(duì)弱；與公允價(jià)值比較，重置成本從需支付角度、可變現(xiàn)凈值從能得到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物角度的計(jì)量，但采用未貼現(xiàn)價(jià)值，不強(qiáng)調(diào)公平交易、自愿交換的條件，比公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)性弱，但成本低。計(jì)量屬性的關(guān)系與歷史成本比較，重置成本是從購買角度、可變現(xiàn)凈83計(jì)量屬性的關(guān)系與歷史成本比較，現(xiàn)值考慮未來，是主體自身預(yù)計(jì)使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，對(duì)持續(xù)使用的資產(chǎn)采用現(xiàn)值計(jì)量相關(guān)性較強(qiáng)，但它不是市場交易價(jià)格，可靠性較弱；與公允價(jià)值比較，現(xiàn)值是公允價(jià)值的基礎(chǔ)，由于現(xiàn)值計(jì)量未得到市場的認(rèn)可，缺乏公允性和可靠性，但成本低。因此，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值在適用的前提條件、計(jì)量的信息質(zhì)量和使用成本等方面各有不同的特征。計(jì)量屬性的關(guān)系與歷史成本比較，現(xiàn)值考慮未來，是主體自身預(yù)計(jì)使84計(jì)量屬性的選擇對(duì)五種計(jì)量屬性進(jìn)行最優(yōu)選擇，會(huì)因?yàn)槠涓髯缘睦锥y于進(jìn)行。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！蔽覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在可靠性的前提下采用多種計(jì)量屬性模式。計(jì)量屬性的選擇對(duì)五種計(jì)量屬性進(jìn)行最優(yōu)選擇，會(huì)因?yàn)槠涓髯缘睦?5本講小結(jié)會(huì)計(jì)的獨(dú)到價(jià)值：低成本的信任機(jī)制；會(huì)計(jì)數(shù)字：承載了過多的利益關(guān)系；分歧和爭議也就不可避免；通過廣泛協(xié)商，達(dá)成一套絕大部分人都認(rèn)可的處理方式，這就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；由于經(jīng)濟(jì)人屬性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只是相對(duì)有效；會(huì)計(jì)理論的需要和供給以及

對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響；本講小結(jié)會(huì)計(jì)的獨(dú)到價(jià)值：低成本的信任機(jī)制；86第二部分公允價(jià)值運(yùn)用及其案例分析引言：——“都是公允價(jià)值惹的禍”？一、公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件二、會(huì)計(jì)理念的重大轉(zhuǎn)變?nèi)⒐蕛r(jià)值的層次、計(jì)量和披露四、關(guān)聯(lián)交易下公允價(jià)值的確定問題五、資產(chǎn)減值下公允價(jià)值的確定六、雙重上市下公允價(jià)值的確定問題七、極度投機(jī)下公允價(jià)值的確定問題八、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的稅收問題九、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利潤分配問題十、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的績效評(píng)價(jià)問題十一、公允價(jià)值影響分析十二、公允價(jià)值的挑戰(zhàn)第二部分公允價(jià)值運(yùn)用及其案例分析引言：——“都是公允價(jià)87

引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？

2008年10月3日，美國國會(huì)投票通過《2008緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案》，其中建議美國證券交易委員會(huì)（SEC）暫停采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并授權(quán)SEC在該法案通過之日起90天內(nèi)向國會(huì)提交關(guān)于是否暫停采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告。

10月4日美國眾議院通過了大規(guī)模金融救援方案，并授權(quán)SEC暫停按市值（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FASB157號(hào)）。

10月7日，SEC任命副首席會(huì)計(jì)師Jameskroeker為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，開始根據(jù)救助法案，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)查。引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？88引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？在歐洲，2008年10月8日，歐盟金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)表示，應(yīng)該允許區(qū)內(nèi)銀行立即停用公允價(jià)值，以減輕金融危機(jī)的沖擊。10月15日，歐洲議會(huì)和歐盟成員國政府決定修改現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)“市值”計(jì)算資產(chǎn)的規(guī)定，允許金融機(jī)構(gòu)將違約風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行估值，避免減記資產(chǎn)，“放大金融危機(jī)”。IASB和FASB聯(lián)合成立了金融危機(jī)資訊組（FCAG），以在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)處理因全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告問題。曾被稱為“代表未來計(jì)量方向”的公允價(jià)值，一夜之間成為眾矢之的。引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？在歐洲，2008年10月8日89引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？主要原因是：

2008年金融危機(jī)，美國金融界有一種聲音認(rèn)為：公允價(jià)值計(jì)量惡化了金融危機(jī)，在危機(jī)中“落井下石”，成了加劇危機(jī)的“幫兇”，以公允價(jià)值計(jì)量加重了危機(jī)中企業(yè)的損失、造成了企業(yè)利潤的大幅波動(dòng)、嚴(yán)重打擊了投資者的信心。美國和歐盟都相繼要求暫停使用公允價(jià)值。引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？主要原因是：90引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？公允價(jià)值加劇金融危機(jī)的作用機(jī)理：1、公允價(jià)值計(jì)量引起銀行收益和資本波動(dòng)性增加2、公允價(jià)值計(jì)量削弱了銀行平滑經(jīng)濟(jì)沖擊的功能3、公允價(jià)值計(jì)量降低了銀行流動(dòng)性轉(zhuǎn)換功能4、公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量不能真實(shí)反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？公允價(jià)值加劇金融危機(jī)的作用機(jī)91引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？比如：截至2008年10月24日中國平安投資富通的238.74億在短短的10個(gè)月按公允價(jià)值反映不足10億，縮水接近100%。中信富泰，這家一向穩(wěn)健的香港藍(lán)籌公司因兩位財(cái)務(wù)高管“越權(quán)”購買澳元衍生品虧損57億（按公允價(jià)值計(jì)價(jià)），事后其辯解“看到澳元不斷升值，為了提高外匯存款收益”而好心辦了壞事？引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？比如：92引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？20007年美國金融機(jī)構(gòu)通過自己信用水平的下降居然獲利120億美金；因?yàn)閭瘍r(jià)格下跌引起負(fù)債價(jià)值減少，而在2007年前三個(gè)季度記錄40億美金收入的美林證券也不得不在自己的官方網(wǎng)站上表示如果要獲得更加有意義的同比結(jié)果，投資者應(yīng)該從一季度的收入中減去21億美元。引言——“都是公允價(jià)值惹的禍”？20007年美國金融機(jī)構(gòu)通過93（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措金融危機(jī)爆發(fā)后，美國部分金融界人士和國會(huì)議員認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是引發(fā)金融危機(jī)的原因。2008年10月3日，美國國會(huì)通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》，責(zé)成美國SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量（FAS157）》的研究工作，并向國會(huì)提交專項(xiàng)研究報(bào)告?！?008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》通過后，立刻在美國和歐洲市場乃至全球會(huì)計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響。（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措94（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)主席在2009年10月2日正式致函美國參眾兩院、財(cái)政部和SEC，強(qiáng)烈反對(duì)這一做法，認(rèn)為這是政治干預(yù)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，將會(huì)損害美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性和可信度，如果國會(huì)為了特殊團(tuán)體的利益，通過立法手段來推倒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，替代專家的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，那么美國財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的改進(jìn)將根本無法實(shí)現(xiàn)，資本市場參與者的利益將得不到維護(hù)。美國消費(fèi)者聯(lián)盟、四大等也都表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為這是“荒唐透頂?shù)陌装V行為”，是“否定現(xiàn)實(shí)”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”。（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措95（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措美國FASB針對(duì)各方面對(duì)公允價(jià)值的爭論，一方面堅(jiān)決反對(duì)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能因噎廢食，同時(shí)冷靜地分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場不活躍情況下存在的不足。為此，美國FASB先后連續(xù)發(fā)布了多個(gè)針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的《工作人員立場公告》，就市場不活躍情況下如何確定公允價(jià)值、如何計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等，提供了進(jìn)一步的指南。（一）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的舉措96（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)金融危機(jī)引發(fā)金融界等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)數(shù)次發(fā)表聲明和公告，支持美國FASB的立場。認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)將金融危機(jī)的根源歸于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更不應(yīng)當(dāng)否定公允價(jià)值會(huì)計(jì)，在公允價(jià)值計(jì)量方面，IASB和美國FASB的立場是一致的。（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)97（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2008年10月13日，IASB迫于有關(guān)方面的壓力，對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）相關(guān)條款進(jìn)行了部分修改。（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2098IASB作出修改要點(diǎn)如下：總的來講：允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類修訂要點(diǎn)如下：在極少數(shù)情況下，允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類至其他類金融資產(chǎn)；預(yù)計(jì)未來仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類至貸款及應(yīng)收款類，如果該可供出售金融資產(chǎn)滿足貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的定義；已經(jīng)計(jì)入損益表的金額不允許沖回；IASB作出修改要點(diǎn)如下：總的來講：允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且99（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該修訂自2008年7月1日起生效，并且追溯適用的期間截至2008年11月1日止。直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)（包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國香港等）相繼發(fā)布了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定，并自2008年第3季度開始實(shí)施。（二）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)修訂金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該修100IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法，也引發(fā)了不同的聲音。瑞銀集團(tuán)決定不采用這一會(huì)計(jì)政策。認(rèn)為：即使對(duì)某些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，財(cái)務(wù)報(bào)告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以及對(duì)利潤和所有者權(quán)益的影響金額，投資者終歸可以“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，金融資產(chǎn)重分類的修改實(shí)質(zhì)上是在“粉飾會(huì)計(jì)利潤”。IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法，也引發(fā)了不101（三）我國確定了不隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張一是公允價(jià)值會(huì)計(jì)不是引發(fā)美國金融危機(jī)的根本原因。美國次貸引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是美國社會(huì)超前消費(fèi)、投資銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價(jià)值計(jì)量，金融危機(jī)也是不可避免的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映客觀事實(shí)，將金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)掛鉤，實(shí)際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線。（三）我國確定了不隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策102（三）我國確定了不隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張二是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國情適度謹(jǐn)慎地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債等，規(guī)定了嚴(yán)格的公允價(jià)值限制條件。從2007年1,570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告得出的結(jié)論，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，涉及公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，公允價(jià)值變動(dòng)損益金額較小，影響甚微，對(duì)利潤總額的影響不到1%。尤其是美國過度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國基本不存在。（三）我國確定了不隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策103（三）我國確定了不隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策主張基于上述分析判斷，我們主張“不跟風(fēng)”，提出了不隨國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變動(dòng)而修改我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策建議，即公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日，財(cái)政部向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對(duì)策主張。IASB明確表示贊同和認(rèn)可，認(rèn)為我國的做法不構(gòu)成中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，也不影響中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。此外，美國SEC于2008年12月30日如期向國會(huì)提交的研究報(bào)告，也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)暫停或取消公允價(jià)值會(huì)計(jì)。（三）我國確定了不隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)而修改企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策104伊利股份在修訂2007年報(bào)公告稱：原股份支付的會(huì)計(jì)處理為：2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為554,212,500元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為184,737,500元?，F(xiàn)股份支付的會(huì)計(jì)處理調(diào)整為：2008年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為274,069,469.18元，2007年應(yīng)承擔(dān)的股份支付費(fèi)用為459,819,229.45元，2006年追溯調(diào)整的股份支付費(fèi)用為5,061,301.37元。期權(quán)授權(quán)日公允價(jià)值總額為738,950,000.00元，其中首期25%部分2006年承擔(dān)2,024,520.55元，2007年承擔(dān)182,712,979.45元；其余75%部分2006年承擔(dān)3,036,780.82元，2007年承擔(dān)277,106,250.00元，2008年承擔(dān)274,069,469.18元。伊利股份在修訂2007年報(bào)公告稱：原股份支付的會(huì)計(jì)處理為：2105伊利問題：伊利沒有公布期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)算過程，一般認(rèn)為期權(quán)價(jià)值由兩個(gè)基本部分構(gòu)成：內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間溢價(jià)，影響期權(quán)價(jià)值的因素包括股票的市價(jià)、執(zhí)行價(jià)格、到期期限、股票價(jià)格波動(dòng)率、無風(fēng)險(xiǎn)利率、期權(quán)有效期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)放的紅利等。由于行權(quán)日不同，即等待期不同，伊利將首期25%及其余75%股權(quán)公允價(jià)值等價(jià)，這樣計(jì)量股票期權(quán)公允價(jià)值是不對(duì)的，應(yīng)該區(qū)分了不同行權(quán)時(shí)點(diǎn)的期權(quán)公允價(jià)值差異。伊利問題：伊利沒有公布期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)算過程，一般認(rèn)為期權(quán)價(jià)106一、我國公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件（一）在中國運(yùn)用的意義（一）在中國運(yùn)用的意義1、是我國會(huì)計(jì)國際趨同實(shí)質(zhì)性的一步2、市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的標(biāo)志2007年12月6日，中國內(nèi)地與香港簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》。2008年4月18日，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)代表團(tuán)訪問美國并與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就中美兩國會(huì)計(jì)交流與合作問題簽署了《中美會(huì)計(jì)合作備忘錄》，中美會(huì)計(jì)合作、趨同與等效。歐盟委員會(huì)2008年12月12日決定，自2009年1月起，承認(rèn)中國等6個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟實(shí)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效。3、發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中的基礎(chǔ)設(shè)施的作用

1980-2006全球十大融資，中國占3大（中國工行、中行、建行），2005年中國資本市場融資占全球15%。2007年融資全球第一。4、促進(jìn)企業(yè)跨國經(jīng)營管理水平一、我國公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件（一）在中國運(yùn)用的意義107（二）在中國運(yùn)用的特點(diǎn)1、方向明確：與國際趨同國際：41個(gè)準(zhǔn)則，20個(gè)運(yùn)用中國：38個(gè)準(zhǔn)則，17個(gè)運(yùn)用2、涉及面廣，公允價(jià)值引入了基本準(zhǔn)則和大部分具體準(zhǔn)則3、非主導(dǎo)性的和較為苛刻的限制條件非主導(dǎo)性的。如，基本準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”

（二）在中國運(yùn)用的特點(diǎn)1、方向明確：與國際趨同108公允價(jià)值在我國的實(shí)施經(jīng)歷的三個(gè)階段提倡1997年到2000年財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，在十項(xiàng)具體準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則有債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃等6項(xiàng)?；乇?001年至2006年財(cái)政部修訂了債務(wù)重組、非貨幣性交易和投資三項(xiàng)準(zhǔn)則,強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值。重新引入2006年2月財(cái)政部頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將公允價(jià)值作為五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中18個(gè)準(zhǔn)則直接涉及到公允價(jià)值的計(jì)量。公允價(jià)值在我國的實(shí)施經(jīng)歷的三個(gè)階段提倡1997年到2000年109我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值情況統(tǒng)計(jì)表長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值企業(yè)年金基金股份支付債務(wù)重組收入政府補(bǔ)助企業(yè)合并租賃金融工具確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值石油天然氣開采金融工具列報(bào)18項(xiàng)直接涉及公允價(jià)值的項(xiàng)目：我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值情況統(tǒng)計(jì)表長期股權(quán)投資投資性房110如:金融工具如:金融工具（初始計(jì)量）金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值；2、持有至到期投資：公允價(jià)值+交易成本；3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：公允價(jià)值+交易成本；4、可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值+交易成本；如:金融工具如:金融工具（初始計(jì)量）111金融負(fù)債類1、交易性金融負(fù)債：公允價(jià)值；2、其他金融負(fù)債：公允價(jià)值+交易成本；金融負(fù)債類112金融工具（后續(xù)計(jì)量）金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2、持有至到期投資：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備金融工具（后續(xù)計(jì)量）1133、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備4、可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，計(jì)提減值準(zhǔn)備5、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備114金融負(fù)債1、交易性金融負(fù)債：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2、其他金融負(fù)債：攤余成本金融負(fù)債115（三）公允價(jià)值運(yùn)用的限制條件基本要求資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定其公允價(jià)值資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)格為基礎(chǔ)，確定其公允價(jià)值不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場交易，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值限制條件（豁免或救濟(jì)條款）市場發(fā)育程度有限，公允價(jià)值有時(shí)難以取得在未能取得公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量（三）公允價(jià)值運(yùn)用的限制條件基本要求116如：投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

如：投資性房地產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)117二、會(huì)計(jì)理念的重大轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)理念歷史成本會(huì)計(jì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)1.受托責(zé)任評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理2.信息質(zhì)量特征可靠性優(yōu)先于相關(guān)性相關(guān)性優(yōu)先于可靠性3.交易條件假設(shè)真實(shí)交易基礎(chǔ)、真實(shí)價(jià)格假設(shè)性交易、虛擬價(jià)格4.計(jì)量屬性選擇歷史成本公允價(jià)值5.收益確定觀念收入/費(fèi)用觀,IS為中心資產(chǎn)/負(fù)債觀,BS為中心6.收入確認(rèn)特性間斷性、實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)連續(xù)性、經(jīng)濟(jì)價(jià)值變動(dòng)7.費(fèi)用確認(rèn)原則配比原則報(bào)表要素8.估值假設(shè)選擇使用價(jià)值(VIU)假設(shè)VIU或交換價(jià)值(VIE)假設(shè)9.不確定性態(tài)度審慎性原則對(duì)稱性原則10.業(yè)績計(jì)量指標(biāo)凈收益(NI)全面收益(CI)二、會(huì)計(jì)理念的重大轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)理念歷史成本會(huì)計(jì)公允118三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露

公開報(bào)價(jià)可觀察信息

不可觀察信息QuotedPriceObservableInputsUnobservableInputs市場法MarketApproach收益法IncomeApproach成本法CostApproach不同披露要求DifferentDisclosureRequirements三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露公開報(bào)價(jià)可觀察信息119三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露

公開報(bào)價(jià)可觀察信息

不可觀察信息QuotedPriceObservableInputsUnobservableInputs第一層次1.相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的公開報(bào)價(jià)（未調(diào)整）；2.公允價(jià)值的最佳證明，最具可靠性，只要能獲得，應(yīng)當(dāng)盡可能采用；

3.信息來源獨(dú)立于報(bào)告主體，不易所操縱兩個(gè)例外1.矩陣定價(jià)法（Matrixpricing）2.重大實(shí)現(xiàn)（Significantevents）三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露公開報(bào)價(jià)可觀察信息120三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露

公開報(bào)價(jià)可觀察信息

不可觀察信息QuotedPriceObservableInputsUnobservableInputs第二層次1.類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的公開報(bào)價(jià)；2.相同或類似資產(chǎn)在不活躍市場的公開報(bào)價(jià)；

3.除公開報(bào)價(jià)外，資產(chǎn)或負(fù)債的其他可觀察信息；4.以市場數(shù)據(jù)為佐證的信息調(diào)整因素1.狀況和地點(diǎn)的差別2.相似程度的差別3.交易量的差別三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露公開報(bào)價(jià)可觀察信息121三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露

公開報(bào)價(jià)可觀察信息

不可觀察信息QuotedPriceObservableInputsUnobservableInputs第三層次1.報(bào)告主體的假設(shè)應(yīng)當(dāng)反映市場參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià)假設(shè)(包括風(fēng)險(xiǎn)假設(shè))；

2.報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)運(yùn)用計(jì)量日所可能獲得的最佳信息,包括報(bào)告主體自己的數(shù)據(jù);3.不要求盡其傾其所能獲取市場參與者的假設(shè)信息特殊要求若不需耗費(fèi)太多的成本和努力，便可獲得市場參與者的假設(shè)信息，則不應(yīng)忽略此類信息三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露公開報(bào)價(jià)可觀察信息122三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露計(jì)量方法(ValuationTechniques)市場法(Marketapproach)市場法運(yùn)用相同(identical)或類似(comparable)資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的價(jià)格或其他相關(guān)信息，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量Matrixpricing也屬于市場法的范疇Matrixpricing是一種主要用于債券估值的數(shù)據(jù)技術(shù)，它并沒有完全依賴于公開報(bào)價(jià)，而主要是通過債券與其他基準(zhǔn)證券公開報(bào)價(jià)的數(shù)據(jù)關(guān)系，估計(jì)所涉及債券的價(jià)值收益法(IncomeApproach)收益法運(yùn)用估計(jì)技術(shù)，將未來金額（盈利或現(xiàn)金流量）轉(zhuǎn)換為單一的現(xiàn)值包括現(xiàn)值（PV）技術(shù)期權(quán)定價(jià)模型(Optionpricingmodels,e.gBSmodel)多期間超額盈利模型(Multiperiodexcessearningsmodel)三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露計(jì)量方法(Valuation123三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露計(jì)量方法(ValuationTechniques)成本法(Costapproach)成本法以重置一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需要的金額，對(duì)計(jì)量日資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量從市場參與者（賣方）的角度看，資產(chǎn)可望收到的價(jià)格應(yīng)當(dāng)以市場參與者（買方）獲取、建造具有可比效用的資產(chǎn)需要的成本為基礎(chǔ)進(jìn)行確定SFAS157所指的成本法，實(shí)際上僅限于現(xiàn)行重置成本（Currentreplacementcost），而不包含其他成本概念在確定現(xiàn)行重置成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)陳舊(Obsolescence)因素進(jìn)行必要調(diào)整，陳舊包括物理損耗、功能性過時(shí)和經(jīng)濟(jì)性過時(shí)三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露計(jì)量方法(Valuation124三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)選擇“Highestandbestuse”concept主要用于資產(chǎn)的估值一項(xiàng)資產(chǎn)將按市場參與者所使用的方式加以運(yùn)用，使該項(xiàng)資產(chǎn)或該組資產(chǎn)的價(jià)值最大化ValuationpremiseIn–usevaluationpremise(使用估值假設(shè))如果資產(chǎn)的最大最佳運(yùn)用方式是報(bào)告主體自己使用（單獨(dú)或與其他資產(chǎn)一起），應(yīng)當(dāng)采用“使用估值假設(shè)”計(jì)量其公允價(jià)值In-exchangevaluationpremise(交換估值假設(shè))如果資產(chǎn)的最大最好運(yùn)用方式是用于“交換”，就應(yīng)當(dāng)采用”交換估值假設(shè)“計(jì)量其公允價(jià)值三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)125三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)選擇釋例例1：資產(chǎn)組的購買X公司并購Y公司時(shí)，獲得一組資產(chǎn)，由A、B和C三項(xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)C是Y公司自己開發(fā)的用于收賬的軟件X公司判斷，繼續(xù)使用這三項(xiàng)資產(chǎn)將為市場參與者提供最大價(jià)值（即最大最好運(yùn)用方式是“使用”，而非“交換”)假設(shè)X公司是一個(gè)戰(zhàn)略買家，且擁有能夠替換資產(chǎn)C的收賬軟件，A、B和C資產(chǎn)的價(jià)值分別是$360,$260和$30,則該組資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)為$650假設(shè)X公司是一個(gè)金融買家,且未擁有能夠替代資產(chǎn)C的收賬軟件,A、B和C資產(chǎn)的價(jià)值分別是$300,$200和$100，則該組資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)為$600三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)126三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)選擇釋例例2：土地A公司在企業(yè)合并中獲得一宗土地該宗土地目前屬于工業(yè)用地,假設(shè)周邊缺少生活配套設(shè)施,則該宗土地的最大最好運(yùn)用方式是用于建造廠房假設(shè)其他開發(fā)商在該宗土地附件建造了高層商住樓,周邊的生活配套設(shè)施也比較完善,根據(jù)市政規(guī)劃,A公司認(rèn)為可以變更將該宗土地的用途,用于建造商住樓此時(shí),該宗土地的最大最好運(yùn)用方式,應(yīng)當(dāng)通過比較建造廠房的價(jià)值(使用價(jià)值)和建造商住樓的價(jià)值(交換價(jià)值)加以確定,若后者的價(jià)值高于前者,則該宗土地的最大最好運(yùn)用方式是交換,應(yīng)按照交換價(jià)值計(jì)量其公允價(jià)值三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)127三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)選擇釋例例3：在研研發(fā)項(xiàng)目(IPR&D)Y公司在企業(yè)合并中獲得一項(xiàng)在研研發(fā)項(xiàng)目Y公司不打算完成該在研研發(fā)項(xiàng)目,因?yàn)樗cY公司自己的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目構(gòu)成競爭,Y公司計(jì)劃終止并購中獲得的這一在研研發(fā)項(xiàng)目,以阻止其競爭對(duì)手獲得與此相關(guān)的技術(shù)由于此在研研發(fā)項(xiàng)目旨在提供防御價(jià)值,且Y公司計(jì)劃終止該項(xiàng)目,在初始確認(rèn)時(shí),它的最大最好運(yùn)用方式是交換,應(yīng)當(dāng)采用交換估值假設(shè)對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量在這種情況下，這項(xiàng)在研研發(fā)項(xiàng)目的公允價(jià)值最有可能是零三、公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露“最大最好運(yùn)用觀念”與估值假設(shè)128以FV計(jì)量的資產(chǎn)(再發(fā)性基礎(chǔ))披露要求2007年末報(bào)告日按下列方法計(jì)量的公允價(jià)值活躍市場上相同資產(chǎn)的公開報(bào)價(jià)(第一層次)重要的其他可觀察信息(第二層次)重要的不可觀察的信息(第三層次)交易性證券

$115

$105

$10可供出售證券

75

75衍生工具

60

25

15

$20風(fēng)險(xiǎn)資本投資

10

10合計(jì)

$260

$205

$25

$30以FV計(jì)量的資產(chǎn)(再發(fā)性基礎(chǔ))披露要求報(bào)告日按下列方法計(jì)量129第三層次FV計(jì)量的披露要求按重要的不可觀察信息(第三層次)計(jì)量的公允價(jià)值衍生工具風(fēng)險(xiǎn)資本投資合計(jì)期初余額

$14

$11

$25利得或損失總額(實(shí)現(xiàn)/未實(shí)現(xiàn)):

計(jì)入盈利(凈資產(chǎn)變動(dòng))

計(jì)入其他全面收益

114

(3)

84購買、發(fā)行和清償（7）

2（5）轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出第三層次（2）

0（2）期末余額

$20

$10

$30與報(bào)告日持有資產(chǎn)相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)利得或損失中，計(jì)入當(dāng)