企業(yè)合并資料課件

2022年12月22日1（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型第1頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日1（一）按合并雙方合并前、后最終控制方2022年12月22日2（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較第2頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日2（一）按合并雙方合并前、后最終控制方2022年12月22日31.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司）

（子公司）+CBC+BA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并第3頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日31.兩類合并的概念比2022年12月22日41.兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）

（子公司）

（子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并第4頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日41.兩類合并的概念比較非同一控制下的2022年12月22日5合并日與購(gòu)買日控制定義“控制”關(guān)系的認(rèn)定投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán)

實(shí)際取得控制權(quán)之日

?“交易日”與“購(gòu)買日”有何區(qū)別？

關(guān)鍵詞第5頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日5控制定義實(shí)際取得控制權(quán)之日?關(guān)2022年12月22日6控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂埔话愦嬖谟趦煞N情況1．投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，2．投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一種或幾種情形進(jìn)行判定：（1）通過(guò)與其他投資者的協(xié)議投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免董事會(huì)的董事，能夠達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。（4）在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

第6頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日6控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)2022年12月22日7購(gòu)買日或合并日的確定合并日或購(gòu)買日是指合并方或購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過(guò)。

（2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。

（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

（4）合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

（5）合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。第7頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日7購(gòu)買日或合并日的確定第7頁(yè)/共2432022年12月22日82。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值。第8頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日82。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企2022年12月22日93。兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：第9頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日93。兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出2022年12月22日10不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán)4。兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法第10頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日10不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合2022年12月22日11（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較……第11頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日11（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)2022年12月22日12吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較++==+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司第12頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日12吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+2022年12月22日13同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2：控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系會(huì)計(jì)方法控制第13頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日13同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的2022年12月22日14第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？第14頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日14第二節(jié)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方2022年12月22日15一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法……合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第15頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日15一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并2022年12月22日16吸收合并、新設(shè)合并

控股合并

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得股權(quán)]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等現(xiàn)金等[支付的合并費(fèi)用]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等現(xiàn)金等[支付的合并費(fèi)用]

對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——合并方賬務(wù)處理基本框架第16頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日16吸收合并、新設(shè)合并控股合并借：2022年12月22日17確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日

購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)題有不同回答。第17頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日17確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)2022年12月22日18“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東第18頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日18“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示——以換股實(shí)2022年12月22日19合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？

權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容——特點(diǎn)第19頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日19合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易2022年12月22日20（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容——特點(diǎn)購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？第20頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日20（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容——特點(diǎn)購(gòu)買2022年12月22日21（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容——賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值]

商譽(yù)[差額]

貸：銀行存款等[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]吸收合并的基本賬務(wù)處理

理解關(guān)鍵合并成本=購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并商譽(yù)=合并成本—取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值第21頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日21（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容——賬務(wù)處理2022年12月22日22（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容——賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A

貸：銀行存款等[支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值]A控股合并的基本賬務(wù)處理

理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。第22頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日22（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容——賬務(wù)處理2022年12月22日23被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)

550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)舉例

吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)520貸：銀行存款550商譽(yù)30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550貸：銀行存款550其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)第23頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日23被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被購(gòu)買2022年12月22日24第三節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？第24頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日24第三節(jié)同一控制下2022年12月22日25一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理

合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序第25頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日25一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的2022年12月22日26

（一）同一控制下企業(yè)合并處理原則(446)

1．不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債

2．按賬面價(jià)值計(jì)量合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變第26頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日26（一）同一控制下企業(yè)2022年12月22日27

3．差額調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額——不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表

4．參與合并各方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。

第27頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日273．差額調(diào)整所有者權(quán)益2022年12月22日28放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較第28頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日28放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬2022年12月22日29（一）吸收合并的處理合并日取得被合并方資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值的確定合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間差額的處理。第29頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日29（一）吸收合并的處理第29頁(yè)/共22022年12月22日30放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B

資本公積[A大于B的差額]*C貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A

貸：現(xiàn)金等借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。以下同同一控制下的合并第30頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日30放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資2022年12月22日31【例】甲公司于2007年3月31日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資乙公司進(jìn)行了吸收合并，支付合并對(duì)價(jià)2000萬(wàn)元。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。則合并日甲公司應(yīng)將乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債并入賬內(nèi)。甲公司的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)3000（賬面價(jià)值）

貸：負(fù)債800

銀行存款2000

資本公積——資本溢價(jià)200

第31頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日31【例】甲公司于2007年3月31日2022年12月22日32發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B

資本公積[A大于債券面值的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A

銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券——面值1800280011有關(guān)負(fù)債800資本公積200同一控制下的合并第32頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日32發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資2022年12月22日33發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值]

股本[發(fā)行股票的面值]B

資本公積[A大于（B+C）的差額]D貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值]A

銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負(fù)債800資本公積199同一控制下的合并第33頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日33發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資2022年12月22日34放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值]A

貸：現(xiàn)金、存貨等[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值]B

資本公積[A大于B的差額]*C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同。同一控制下的合并（二）同一控制下的控股合并第34頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日34放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股2022年12月22日35發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A

貸：應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]B

資本公積[A大于債券面值的差額]D

銀行存款等[與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并第35頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日35發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股2022年12月22日36發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本[發(fā)行股票的面值]B

資本公積[A大于（B+C）的差額]D

銀行存款等[與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資[取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額]A銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積第36頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日36發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本2022年12月22日37同一控制下控股合并具體會(huì)計(jì)處理

(447)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量①初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額第37頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日37同一控制下控股合并具體會(huì)計(jì)處理(2022年12月22日38②差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）和留存收益

合并差額＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本－支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值＝長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本－支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值/所發(fā)行股份的面值總額（股本）

a)若上述計(jì)算結(jié)果＞0,則調(diào)增資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；

b)若上述計(jì)算結(jié)果＜0,則依次沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤(rùn)。第38頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日38②差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）和留2022年12月22日39

2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(447)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。原則：視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)。第39頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日392.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2022年12月22日40①合并資產(chǎn)負(fù)債表

a)被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量）。

b)合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。第40頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日40①合并資產(chǎn)負(fù)債表第40頁(yè)/共2432022年12月22日41c)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的處理自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益

（在合并工作底稿中）借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)

注意：以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限

第41頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日41c)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益2022年12月22日42【例1】甲公司于2007年6月30日支付1000萬(wàn)元取得同一集團(tuán)內(nèi)丙公司60%的股權(quán)，屬于控股合并。合并日丙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，其中資本公積——資本溢價(jià)為400萬(wàn)元。則合并日甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司（1500×60%）900

資本公積——資本溢價(jià)100

貸：銀行存款1000

第42頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日42【例1】甲公司于2007年6月302022年12月22日43【例2】甲公司于2007年9月1日發(fā)行700萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)丁公司80%的股權(quán)，屬于控股合并，合并日丁公司賬面凈資產(chǎn)總額為1400萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（1400×80%）1120

貸：股本700

資本公積——股本溢價(jià)420

第43頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日43【例2】甲公司于2007年9月1日2022年12月22日442．合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果等。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。第44頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日442．合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

同一2022年12月22日45【例3】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

第45頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日45【例3】A、B公司分別為P公司控制2022年12月22日46

A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)

貸：股本600萬(wàn)

資本公積——股本溢價(jià)1400萬(wàn)合并報(bào)表處理借：股本600

資本公積200

盈余公積400

未分配利潤(rùn)800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為2400萬(wàn)元（1000萬(wàn)＋1400萬(wàn)），假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為1800萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：

借：資本公積1200萬(wàn)

貸：盈余公積400萬(wàn)

未分配利潤(rùn)800萬(wàn)第46頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日46A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為2022年12月22日47【例4】A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（原價(jià)400萬(wàn)元，累計(jì)折舊120萬(wàn)元）和一項(xiàng)賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家企業(yè)B公司100%的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：

第47頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日47【例4】A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為282022年12月22日48A公司在合并日：借：固定資產(chǎn)清理280萬(wàn)累計(jì)折舊120萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)400萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理280萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)320萬(wàn)

資本公積——資本溢價(jià)400萬(wàn)

進(jìn)行上述處理后，A公司資本公積賬面余額為500萬(wàn)元（100萬(wàn)元＋400萬(wàn)元），假定全部屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，小于B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于A公司的部分，A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，合并工作底稿中的調(diào)整分錄為：

借：資本公積500萬(wàn)

貸：盈余公積250萬(wàn)

未分配利潤(rùn)250萬(wàn)第48頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日48A公司在合并日：第48頁(yè)/共2432022年12月22日49（2）合并利潤(rùn)表

合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2006年3月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2006年1月1日至2006年3月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

第49頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日49（2）合并利潤(rùn)表

合并方在編制合并2022年12月22日50（3）合并現(xiàn)金流量表

合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。涉及雙方當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。第50頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日50（3）合并現(xiàn)金流量表

合并方在編制2022年12月22日51[例5]正保公司發(fā)行1500萬(wàn)股每股面值1元的普通股股票，換取東大公司股東原持有的每股1元的1350萬(wàn)股普通股股票，假定不考慮相關(guān)發(fā)行費(fèi)用，正保公司和東大公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料如下。涉及合并各方同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，確定2008年12月31日為合并日。假定不考慮所得稅的影響。

2008年12月31日正保公司和東大公司合并前有關(guān)資料：第51頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日51[例5]正保公司發(fā)行1500萬(wàn)股每2022年12月22日52項(xiàng)目正保公司東大公司長(zhǎng)期股權(quán)投資00股本12901500資本公積192240盈余公積600180未分配利潤(rùn)528132所有者權(quán)益合計(jì)26102052要求：

（1）寫出正保公司合并日會(huì)計(jì)處理；

（2）寫出合并日合并報(bào)表抵銷分錄；

（3）填列正保公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。第52頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日52項(xiàng)目2022年12月22日53（1）2008年12月31日的取得股權(quán)會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一東大公司1846.8（2052×90％）

貸：股本1500

資本公積一股本溢價(jià)346.8

（2）2008年12月31日的合并報(bào)表抵銷分錄

①正保公司投資和東大公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本1500

資本公積240

盈余公積180

未分配利潤(rùn)132

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1846.8

少數(shù)股東權(quán)益205.2

②將被合并方留存收益中合并方應(yīng)享有的份額自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益：

借：資本公積280.8

貸：盈余公積162（180×90％）

未分配利潤(rùn)118.8（132×90％）

第53頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日53（1）2008年12月31日的取得2022年12月22日54（3）填列正保公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目：

2006年12月31日

單位：萬(wàn)元第54頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日54（3）填列正保公司合并日合并報(bào)表工2022年12月22日55

【例】甲公司和乙公司分別為P公司控制下的兩家子公司。甲公司于2007年3月10日從母公司P手中取得乙公司100%的股權(quán)，合并后乙公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，甲公司發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定甲、乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，甲公司和乙公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示(單位:萬(wàn)元):第55頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日55【例】甲公司和乙公司分別為P公司2022年12月22日56項(xiàng)目股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)甲公司3,6001,0008002,0007,400乙公司6002004008002,000第56頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日56項(xiàng)目股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)2022年12月22日57①甲公司在合并日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司2,000

貸：股本——P公司600

貸：資本公積——股本溢價(jià)1,400第57頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日57①甲公司在合并日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄2022年12月22日58②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

A.抵銷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益

借：股本600

借：資本公積200

借：盈余公積400

借：未分配利潤(rùn)800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司2,000第58頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日58②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

A2022年12月22日59B.恢復(fù)被合并方乙公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方甲公司的部分

借：資本公積——股本溢價(jià)1,200

貸：盈余公積400

貸：未分配利潤(rùn)800第59頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日59B.恢復(fù)被合并方乙公司在企業(yè)合并前2022年12月22日60【例】承上例，假定甲公司于2007年3月10日從母公司P手中取得乙公司80%的股權(quán)。

①甲公司在合并日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（2,000×80%）

1,600

貸：股本——P公司600

貸：資本公積——股本溢價(jià)1,000第60頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日60【例】承上例，假定甲公司于20072022年12月22日61②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)編制的調(diào)整分錄

A.抵銷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司的所有者權(quán)益

借：股本600

借：資本公積200

借：盈余公積400

借：未分配利潤(rùn)800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1,600

貸：少數(shù)股東權(quán)益400第61頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日61②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)編制的調(diào)整分錄2022年12月22日62B.恢復(fù)被合并方乙公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方甲公司的部分借：資本公積——股本溢價(jià)(1,200×80%)960

貸：盈余公積320

貸：未分配利潤(rùn)640第62頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日62B.恢復(fù)被合并方乙公司在企業(yè)合并前2022年12月22日63

②合并利潤(rùn)表

A）合并期間

合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初～合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

B）雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。

C）自被合并方在合并當(dāng)期帶入的損益在合并報(bào)表中的反映

在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下單列“其中：被合并方的合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目

第63頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日63②合并利潤(rùn)表第63頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月22日64③現(xiàn)金流量表

A)被合并方在合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量并入合并現(xiàn)金流量表合并當(dāng)期期初～合并日

B)抵銷在合并日和以前期間發(fā)生的內(nèi)部交易

涉及合并方和被合并方之間當(dāng)期發(fā)生內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。第64頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日64③現(xiàn)金流量表

A)被合并方在合2022年12月22日65

【例】2007年6月30日，P公司向S公司的股東E公司定向增發(fā)1,000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元)對(duì)S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)S公司100%的股權(quán)。參與合并企業(yè)在2007年6月30日企業(yè)合并前,有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：

第65頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日65【例】2007年6月2022年12月22日66資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2007年6月30日

項(xiàng)目P公司S公司賬面價(jià)值

賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：

貨幣資金1,725

180180應(yīng)收賬款1,200

800800存貨2,480

102180長(zhǎng)期股權(quán)投資2,000

8601,520固定資產(chǎn)2,800

1,2002,200無(wú)形資產(chǎn)1,800

200600商譽(yù)

資產(chǎn)總計(jì)12,005

3,3425,480第66頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日66資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2007年6月2022年12月22日67負(fù)債和所有者權(quán)益：

短期借款1,000

900900應(yīng)付賬款1,500

120120其他負(fù)債150

120120負(fù)債合計(jì)2,650

1,1401,140實(shí)收資本（股本）3,000

1,000

資本公積2,000

600

盈余公積2,000

200

未分配利潤(rùn)2,355

402

所有者權(quán)益合計(jì)9,355

2,2024,340負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)12,005

3,342

第67頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日67負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款2022年12月22日68P公司和S公司2007年1月1日～6月30日的利潤(rùn)表如下：

利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

2007年1月1日～6月30日

項(xiàng)目P公司S公司一、營(yíng)業(yè)收入4,2501,200減：營(yíng)業(yè)成本3,380955

營(yíng)業(yè)稅金及附加205

銷售費(fèi)用6020

管理費(fèi)用15050

財(cái)務(wù)費(fèi)用4035加：投資收益3010二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)630145加：營(yíng)業(yè)外收入5045減：營(yíng)業(yè)外支出4555三、利潤(rùn)總額635135減：所得稅費(fèi)用21040四、凈利潤(rùn)42595第68頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日68P公司和S公司2007年1月1日～2022年12月22日69

假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)全資子公司,合并前它們共同的母公司為E公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前和合并后均為E公司最終控制,為同一控制下的企業(yè)合并。自2007年6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司的凈資產(chǎn)實(shí)施控制,該日即為合并日。

假定P公司和S公司在合并前未發(fā)生任何交易。第69頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日69假定P公司和S公司為同一2022年12月22日70解析：

⑴P公司在合并日應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司2,202

貸：股本——E公司1,000

貸：資本公積——股本溢價(jià)1,202

第70頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日70解析：

⑴P公司在合并日應(yīng)當(dāng)2022年12月22日71⑵合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄：

①抵銷P公司對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與S公司的所有者權(quán)益

借：實(shí)收資本1,000

借：資本公積600

借：盈余公積200

借：未分配利潤(rùn)402

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——S公司2,202

第71頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日71⑵合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)編制的2022年12月22日72②恢復(fù)被合并方S公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方P公司的部分

將被合并方S公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益借：資本公積——股本溢價(jià)602

貸：盈余公積200

貸：未分配利潤(rùn)402

第72頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日72②恢復(fù)被合并方S公司在2022年12月22日73

⑶編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表

合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2007年6月30日

項(xiàng)目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方資產(chǎn)：

貨幣資金1,725180

1,905應(yīng)收賬款1,200800

2,000存貨2,480102

2,582長(zhǎng)期股權(quán)投資4,202860

2,2022,860固定資產(chǎn)2,8001,200

4,000無(wú)形資產(chǎn)1,800200

2,000商譽(yù)

資產(chǎn)總計(jì)14,2073,342

2,20215,347第73頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日73⑶編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表

2022年12月22日74負(fù)債和所有者權(quán)益：

短期借款1,000900

1,900應(yīng)付賬款1,500120

1,620其他負(fù)債150120

270負(fù)債合計(jì)2,6501,140

3,790實(shí)收資本（股本）4,0001,0001,000

4,000資本公積3,2026001,202

2,600盈余公積2,000200

2,200未分配利潤(rùn)2,355402

2,757所有者權(quán)益合計(jì)11,5572,2022,202

11,557負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)14,2073,3422,202

15,347第74頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日74負(fù)債和所有者權(quán)益：2022年12月22日75※P公司有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程：

長(zhǎng)期股權(quán)投資：2,000＋2,202＝4,202（萬(wàn)元）

股本：3,000＋1,000＝4,000（萬(wàn)元）

資本公積：2,000＋1,202＝3,202（萬(wàn)元）

抵銷資本公積：600＋602＝1,202（萬(wàn)元）

第75頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日75※P公司有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程：

2022年12月22日76

⑷編制合并日的合并利潤(rùn)表

合并利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）

2007年1月1日～6月30日

項(xiàng)目P公司S公司抵銷分錄合并金額借方貸方一、營(yíng)業(yè)收入4,2501,200

5,450減：營(yíng)業(yè)成本3,380955

4,335

營(yíng)業(yè)稅金及附加205

25

銷售費(fèi)用6020

80

管理費(fèi)用15050

200

財(cái)務(wù)費(fèi)用4035

75加：投資收益3010

40二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)630145

775第76頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日76⑷編制合并日的合并利潤(rùn)表

2022年12月22日77加：營(yíng)業(yè)外收入5045

95減：營(yíng)業(yè)外支出4555

100三、利潤(rùn)總額635135

770減：所得稅費(fèi)用21040

250四、凈利潤(rùn)42595

520其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

95第77頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日77加：營(yíng)業(yè)外收入504595減：2022年12月22日78注意：同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用的處理（1）合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用)

借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

（2）為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。（3）企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。第78頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日78注意：同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)費(fèi)用2022年12月22日79第四節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一

主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？第79頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日79第四節(jié)非同一控制下企業(yè)2022年12月22日80一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)

要點(diǎn)1——購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量吸收合并——取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配第80頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日80一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)1—2022年12月22日81一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值第81頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日81一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2——2022年12月22日82一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告合并商譽(yù)的計(jì)量：——在不同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果——現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商譽(yù)的計(jì)量沒(méi)有采用“全部商譽(yù)法”第82頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日82一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)3——2022年12月22日83一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理合并成本？與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用第83頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日83一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4——2022年12月22日84放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并購(gòu)買方賬務(wù)處理綜述發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較第84頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日84放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并購(gòu)買方賬務(wù)處2022年12月22日85放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值]貸：有關(guān)負(fù)債[承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值]A

貸：營(yíng)業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值]如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差C借：商譽(yù)[B大于A之差]C借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]

商譽(yù)[差額]還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值非同一控制下的合并第85頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日85放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資2022年12月22日86發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]C商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][債券相關(guān)費(fèi)用]B非同一控制下的合并第86頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日86發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入2022年12月22日87發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入[A大于B之差]

商譽(yù)[B大于A之差]借：有關(guān)凈資產(chǎn)[取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值]A

貸：股本資本公積銀行存款等[面值][股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并第87頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日87發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入2022年12月22日88放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：

貸：營(yíng)業(yè)收入[放棄存貨的公允價(jià)值]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)等[支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值]營(yíng)業(yè)外收入等[合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差]B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費(fèi)等[相關(guān)稅費(fèi)]C還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等[直接相關(guān)費(fèi)用]C[合并成本=B+C]A非同一控制下的合并[B+C]A第88頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日88放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：2022年12月22日89發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付債券銀行存款等[債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用][直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用]B[合并成本=B]A發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[合并成本=B]A

貸：股本資本公積銀行存款等[面值][直接相關(guān)費(fèi)用+股票相關(guān)費(fèi)用]B[溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下的合并第89頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日89發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股2022年12月22日90二、非同一控制下企業(yè)合并處理原則1、確定購(gòu)買方

是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。合并中一方取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份的，除非有明確的證據(jù)表明該股份不能形成控制，一般認(rèn)為取得控制權(quán)的一方為購(gòu)買方。2、購(gòu)買日的確定

——取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期第90頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日90二、非同一控制下企業(yè)合并處理原則第2022年12月22日913、企業(yè)合并成本的確定(453)（1）合并成本=支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值（2）付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益（3）合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理計(jì)入當(dāng)期損益第91頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日913、企業(yè)合并成本的確定(453)第2022年12月22日92【例題】甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。合并成本=12000差額=12000－7800=4200萬(wàn)元，計(jì)入合并當(dāng)期損益第92頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日92【例題】甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)2022年12月22日93（4）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

(按解釋公告4，后述）

第93頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日93（4）通過(guò)多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并第2022年12月22日944、企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配(453)

（1）購(gòu)買方在合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下單獨(dú)予以確認(rèn)。（3）購(gòu)買方在企業(yè)合并中可能需要代被購(gòu)買方承擔(dān)的或有負(fù)債在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨(dú)確認(rèn)。

第94頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日944、企業(yè)合并成本在取得的可2022年12月22日955、商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額（1）合并成本＞所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值①控股合并：該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)②吸收合并：該差額是購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。第95頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日955、商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額第95頁(yè)2022年12月22日96（2）合并成本＜所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值①控股合并：體現(xiàn)在合并利潤(rùn)表中（營(yíng)業(yè)外收入）不影響購(gòu)買方的個(gè)別利潤(rùn)表。②吸收合并：計(jì)入購(gòu)買方個(gè)別利潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外收入）第96頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日96（2）合并成本＜所取得的可辨認(rèn)凈資2022年12月22日976、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況（1）對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，如果在購(gòu)買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素影響無(wú)法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，在合并當(dāng)期期末，購(gòu)買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

第97頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日976、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨2022年12月22日98（2）繼后取得進(jìn)一步信息時(shí)的處理：①購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整

視同在購(gòu)買日發(fā)生，即應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整②超過(guò)規(guī)定期限后的價(jià)值量的調(diào)整

視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正第98頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日98（2）繼后取得進(jìn)一步信息時(shí)的處理：2022年12月22日997、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不編制合并利潤(rùn)表。（1）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；第99頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日997、購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制第992022年12月22日100

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中作為合并當(dāng)期損益。（4）因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

第100頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日100（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小2022年12月22日101三、會(huì)計(jì)處理(455)1、非同一控制下的控股合并（并賬和并表）并賬（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=合并成本

第101頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日101三、會(huì)計(jì)處理(455)第101頁(yè)2022年12月22日102并表（2）確定合并商譽(yù)合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（舉例：見(jiàn)第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資）（3）編制抵銷分錄（合并日編制合并報(bào)表時(shí)）（4）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表第102頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日102并表第102頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月22日103借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

盈余公積和未分配利潤(rùn)（貸方差額）第103頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日103借：股本第103頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月22日104

合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)調(diào)整和抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方資產(chǎn)（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）母公司——賬面價(jià)值子公司——公允價(jià)值負(fù)債（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）所有者權(quán)益第104頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日104合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿2022年12月22日105【例題】20×8年6月30日，甲公司向乙公司的股東E公司定向增發(fā)1,000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市場(chǎng)價(jià)格為每股6元)對(duì)乙公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司60%的股權(quán)。假定甲公司和E公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示：第105頁(yè)/共243頁(yè)2022年12月19日105【例題】20×8年6月30日2022年12月22日106資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

甲公司乙公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：

貨幣資金

4100

500

500存貨

6200

200

400應(yīng)收賬款

2000

2000

2000長(zhǎng)期股權(quán)投資

4000

2100

3500固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價(jià)

15000

4000

4500減：累計(jì)折舊

3000

1000

0固定資產(chǎn)凈值

12000