第三章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任課件

2022/12/231第三章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任1.審計(jì)準(zhǔn)則2.職業(yè)道德3.法律責(zé)任2022/12/181第三章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任12022/12/232引導(dǎo)案例：銀廣夏事件引導(dǎo)案例：銀廣夏事件

銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從1.97億元增至24.3億元，股本從7,400萬股擴(kuò)張至50,526萬股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540%，具備了成為中國(guó)未來大藍(lán)籌股的潛質(zhì)。

2001年8月媒體對(duì)銀廣夏造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷售收入104,962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4,945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77,156.7萬元，其中1998年虛增利潤(rùn)1，776.1萬元，1999年虛增利潤(rùn)17,781.86萬元，2000年虛增利潤(rùn)56,704.74萬元，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬元。而負(fù)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個(gè)連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價(jià)從30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。在銀廣夏作假事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)過程中因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗。2022/12/182引導(dǎo)案例：銀廣夏事件引導(dǎo)案例：銀廣夏事2022/12/233

一、審計(jì)準(zhǔn)則

(一）涵義又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)組織和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的工作規(guī)范

，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。沒有法律上的強(qiáng)制性2022/12/1832022/12/234（二）、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)

不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則2022/12/184（二）、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)2022/12/235

審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則職業(yè)規(guī)范指南2022/12/185審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則體2022/12/2361、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的制度規(guī)定。1、頒布人：審計(jì)署2、依據(jù)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》3、適用范圍：適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展的審計(jì)工作，其他審計(jì)組織承辦國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則?！坝蓢?guó)家審計(jì)署制定，具有法律效力”2022/12/1861、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的制度2022/12/237體系內(nèi)容：審計(jì)基本準(zhǔn)則通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)指南2022/12/187體系內(nèi)容：審計(jì)基本準(zhǔn)則2022/12/238基本準(zhǔn)則。

是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。(P33)審計(jì)指南。

是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。(P33)參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力2022/12/188基本準(zhǔn)則。參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法2022/12/239試問：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？2022/12/189試問：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？2022/12/23102、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則。2022/12/18102、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提2022/12/2311

1、頒布人：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2、依據(jù)：中華人民共和國(guó)審計(jì)法審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定3、適用范圍：適用于各類組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程。2022/12/18111、頒布人：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2022/12/2312試問：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？試問：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則由幾部分構(gòu)成？2022/12/1812試問：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？2022/12/23133、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（民間審計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的具體行為準(zhǔn)則。2022/12/18133、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（民間審計(jì)準(zhǔn)2022/12/23141、頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部。2、依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。3、適用范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以發(fā)表審計(jì)意見為目的；在特定情況下可以應(yīng)用該審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。2022/12/18141、頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部。2022/12/2315中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2022/12/1815中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證2022/12/2316鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息的商定程序代編財(cái)務(wù)信息…….2022/12/1816鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱2022/12/2317審計(jì)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。通過實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心，共41項(xiàng)，分為六大類。（一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告以及特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)）2022/12/1817審計(jì)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史2022/12/2318審閱準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。一般僅采用詢問和分析程序收集證據(jù)，對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。合理保證與有限保證的區(qū)別2022/12/1818審閱準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！备鶕?jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2022/12/2319想一想我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)2022/12/2320其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。主要有預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。2022/12/1820其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師2022/12/2321相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等，不提供任何程度的保證。2022/12/1821相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行2022/12/2322會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各種業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。旨在保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時(shí)，能夠遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，提供高質(zhì)量的服務(wù)。2022/12/1822會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。用以規(guī)范會(huì)2022/12/2323（1）鑒證業(yè)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)的“目的”是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議；（3）鑒證業(yè)務(wù)的“基礎(chǔ)”是獨(dú)立性和專業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者；（4）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。2022/12/1823（1）鑒證業(yè)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用2022/12/23241、以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．鑒證業(yè)務(wù)旨在增強(qiáng)鑒證對(duì)象信息可信性B．鑒證業(yè)務(wù)是一種合理保證業(yè)務(wù)C．鑒證業(yè)務(wù)是對(duì)鑒證對(duì)象信息和鑒證對(duì)象提出結(jié)論D．鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的有償專業(yè)服務(wù)試一試：【答案】B2022/12/18241、以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)的2、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則第二條要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn).經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，具備足夠的分析判斷能力”。這是要求社會(huì)審計(jì)人員應(yīng)該()。A.經(jīng)過審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)。并具有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)B.具備計(jì)劃和監(jiān)督審計(jì)工作的能力c.精通有關(guān)商業(yè)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)D.具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)2022/12/2325【答案】A2、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則第二條要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)2022/12/2326臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在15-18之間，每年三千多學(xué)生中，因違反校紀(jì)校規(guī)被校方開除的有二、三百人。學(xué)校沒有工人、沒有保衛(wèi)、沒有大師傅，一切的必要公眾都由學(xué)生自己做。學(xué)校實(shí)行學(xué)長(zhǎng)制，三年級(jí)學(xué)生帶一年級(jí)學(xué)生。全校集合只需3分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒有寒暑假作業(yè)，沒有一個(gè)學(xué)生考不上大學(xué)的。

這就是臺(tái)灣享譽(yù)30年的以道德教育為本的忠信高級(jí)工商學(xué)校。在臺(tái)灣的各大報(bào)紙招聘廣告上，經(jīng)常出現(xiàn)“只招忠信畢業(yè)生”字樣。引導(dǎo)案例2022/12/1826臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生2022/12/2327一句謊話的后果

有一位在1989年畢業(yè)于美國(guó)某州立大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)生，接受了某著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邀請(qǐng)從事審計(jì)工作。在他工作的第二周，上級(jí)主管與他共進(jìn)午餐，席間主管問他是否報(bào)名參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，他停頓了一下回答到：沒有報(bào)名，準(zhǔn)備明年再參加。上級(jí)主管贊許了他的積極向上的精神，并借給他一套考試資料。事實(shí)上，他對(duì)上級(jí)主管撒了謊，他已經(jīng)參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，由于對(duì)考試結(jié)果沒有把握，所以決定不將此事張揚(yáng)出去。盡管他知道大數(shù)參加考試的人不是一次通過了所有的考試科目，但是他還是想避免在以后的職業(yè)生涯中，因不是一次性通過考試而感到難為情。2022/12/1827一句謊話的后果2022/12/2328

在此后的時(shí)間內(nèi)，他都在忙碌著審計(jì)工作，上級(jí)主管對(duì)他的工作十分滿意，并表揚(yáng)他的工作十分努力。隨后他收到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的成績(jī)，令他興奮不已的是，他的考試科目全部通過，他立即打電話告訴了他的上級(jí)主管，但是上級(jí)主管對(duì)此反應(yīng)冷淡，他馬上意識(shí)到他曾經(jīng)就考試對(duì)主管撒謊，并向主管解釋，但是主管似乎已經(jīng)毫無興致聽他的解釋了。事隔不久，事務(wù)所的主管通知他參加會(huì)議，他猜想是祝賀他通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。事實(shí)上，主管告訴他：事務(wù)所對(duì)他在考試事件上撒謊感到非常憂慮，道理很明白——他覺得這位年輕人不值得信任，事務(wù)所不能聘用不誠(chéng)實(shí)的人。2022/12/1828在此后的時(shí)間內(nèi)，他2022/12/2329

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲為某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，1998年1月通過中間人承接了ABC公司實(shí)收資本及會(huì)計(jì)報(bào)表的審驗(yàn)業(yè)務(wù)。在未到委托單位核實(shí)中間人提供有關(guān)資料的情況下，甲出具了驗(yàn)資報(bào)告，并將驗(yàn)資報(bào)告日期倒簽為1997年2月18日，然后在此基礎(chǔ)上出具了1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。1999年1月，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有履行必要審計(jì)程序的情況下，又為ABC公司出具了1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表的無保留意見審計(jì)報(bào)告。此外，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師還私刻所在事務(wù)所的財(cái)務(wù)專用章開出收據(jù)，收取審計(jì)費(fèi)用5.8萬元，僅將其中的1.8萬元存入所在事務(wù)所賬戶中。1999年8月6日，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)甲做出了吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并罰款1萬元的處罰。引導(dǎo)案例2022/12/1829注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲為某會(huì)2022/12/2330二、職業(yè)道德（一）主要的基本要求

獨(dú)立客觀誠(chéng)信2022/12/1830二、職業(yè)道德（一）主要的基本要求

2022/12/2331專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為2022/12/1831專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為誠(chéng)信

在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。不虛假、不草率、不掩飾。2022/12/2332誠(chéng)信

在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處2022/12/23第二章33

獨(dú)立性

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。2022/12/18第二章33獨(dú)立性2022/12/23第二章34實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。態(tài)度獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立2022/12/18第二章34實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022/12/23第二章35

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。2022/12/18第二章35會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)客觀按事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人主見，不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷。2022/12/2336客觀按事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人主見，不得因個(gè)人好惡影2022/12/23第二章37專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。2022/12/18第二章37專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注2022/12/23第二章383、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。4、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

5、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。2022/12/18第二章383、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)的完成工作任務(wù)，在審計(jì)過程中，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。2022/12/23396、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真2022/12/23第二章40保密

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?022/12/18第二章40保密2022/12/23第二章41職業(yè)行為

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。2022/12/18第二章41職業(yè)行為2022/12/23第二章423、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。2022/12/18第二章423、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新2022/12/23第二章435、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；（2）作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；2022/12/18第二章435、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022/12/23第二章44（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；（5）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。2022/12/18第二章44（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較2022/12/23第二章456、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為；（1）利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；（2）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；2022/12/18第二章456、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)2022/12/23第二章46（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（4）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。2022/12/18第二章46（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參2022/12/23第二章477、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。2022/12/18第二章477、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。2022/12/23489、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承2022/12/2349試一試：（單選）：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬承接乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于時(shí)間關(guān)系很可能不能按時(shí)完成該審計(jì)業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助

B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.減少部分審計(jì)程序

D.拒絕接受委托答案：D2022/12/1849試一試：（單選）：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)2022/12/23502、下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行答案：D

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，即使是“如實(shí)”的宣傳。2022/12/18502、下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職2022/12/23第二章51三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1、會(huì)計(jì)責(zé)任根據(jù)民間審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，被審單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：（1）建立、健全內(nèi)部控制；（2）保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。2022/12/18第二章51三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2022/12/23第二章522、審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。2022/12/18第二章522、審計(jì)責(zé)任2022/12/2353法律責(zé)任違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任普通過失責(zé)任重大過失責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任按責(zé)任形成原因

按責(zé)任性質(zhì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

2022/12/1853法律責(zé)任違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任普通2022/12/2354 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（1）、CPA未能按照合同的要求履行義務(wù)（即違約）√如：未能在約定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，或違反了為客戶保密的規(guī)定。

2022/12/1854 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因2022/12/2355（2）、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（即存在過失）√如：沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對(duì)特定項(xiàng)目取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（普通過失）√如：完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。（重大過失）2022/12/1855（2）、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2022/12/23563、CPA明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻加以虛假陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡雌墼p）2022/12/18563、CPA明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大（多選）在下列各中情況中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約的有（）A.未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告B.違反了與被審單位簽訂的保密協(xié)議C.更換了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人D.追加了審計(jì)程序E.修改了審計(jì)程序2022/12/2357選AB（多選）在下列各中情況中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約的有（2022/12/23582、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的性質(zhì)行政責(zé)任（違反行政法律規(guī)范，以致給他人造成損失，而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。）√對(duì)個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書√對(duì)事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照民事責(zé)任（違反民事法律法規(guī)，以致給他人造成損失時(shí)，而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。）√賠償經(jīng)濟(jì)損失、支付違約金刑事責(zé)任（實(shí)施了刑法所禁止的犯罪行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。）√拘役、有期徒刑、罰金、沒收非法所得、沒收財(cái)產(chǎn)等2022/12/18582、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明（但是使用者沒有看到）；2022/12/2359舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）2022/12/18592022/12/2360（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（驗(yàn)資具有時(shí)效性）（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2022/12/18602022/12/2361

（三）避免法律訴訟的對(duì)策增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制；建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度；謹(jǐn)慎接受委托；2022/12/1861 （三）避免法律訴訟的對(duì)策2022/12/2362聘用和委派有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解被審計(jì)單位；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。2022/12/1862聘用和委派有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；1．審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，就是要求審計(jì)人員必須（）。A.具備從事審計(jì)工作必要的技能和知識(shí)B.保持超然獨(dú)立的態(tài)度．C.嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求D.謹(jǐn)慎小心地從事審計(jì)工作2022/12/2363C1．審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員應(yīng)保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，就是要求審計(jì)人2022/12/23642、社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份和形象，這種獨(dú)立稱為（）。A.經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立B.形式上的獨(dú)立C.思想上的獨(dú)立D.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立B2022/12/18642、社會(huì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必3、CPA可以承辦客戶委托的審計(jì)業(yè)務(wù)而無需回避的情形是（）A、CPA本人擁有客戶的債券B、CPA的姐妹擁有客戶的債券C、CPA的好友擁有客戶的債券D、CPA的子女擁有客戶的債券2022/12/2365C3、CPA可以承辦客戶委托的審計(jì)業(yè)務(wù)而無需回避的情形是（4、CPA的審計(jì)職責(zé)是指（）A對(duì)其出具的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)B對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)C對(duì)其出具的管理建議書的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)D對(duì)其助理人員的工作負(fù)責(zé)2022/12/2366B4、CPA的審計(jì)職責(zé)是指（）2022/12/182022/12/23675、在（）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師透露被審計(jì)單位的商業(yè)信息不能視為違反保密的職業(yè)道德。A.對(duì)因商業(yè)信息而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大不公允反映在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行說明。B.發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位中層管理人員舞弊后直接向監(jiān)察部門報(bào)告。C.因與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流經(jīng)驗(yàn)的需要而介紹有關(guān)情況。D.被審計(jì)單位的職員因與管理當(dāng)局的糾紛而要求查閱本單位的有關(guān)情況。A2022/12/18675、在（）情況下，注冊(cè)2022/12/2368

實(shí)務(wù)分析

[資料1]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某,在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)(上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后,找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)李某指出,王某所在的事務(wù)所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí),王某講:”沒有資格好辦,人手少也好辦,我在某某會(huì)計(jì)師事物所實(shí)習(xí)時(shí),結(jié)識(shí)了許多朋友,我出面雇傭幾個(gè)有這方面資格的高手,跟著一起審理.另外,請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說明,在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所,包你們滿意,不滿意不收費(fèi).”[要求]請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師<職業(yè)道德準(zhǔn)則>中什么條款?2022/12/1868 實(shí)務(wù)分析[資料1]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所2022/12/2369解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力”這一條款。因?yàn)橥跄乘诘氖聞?wù)所沒有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（２）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為違反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一條。（３）王某許諾審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款．（４）王某還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶的責(zé)任”和“對(duì)同行的責(zé)任”的條款。2022/12/1869解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力

[資料2]利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛成立，為了拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，打算采取一系列措施。請(qǐng)指出下列做法是否違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范，并說明理由。（1）利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)紙上刊登招聘啟事。（2）利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬業(yè)務(wù)時(shí)暗示只要聘請(qǐng)?jiān)摃?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)為客戶出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招攬業(yè)務(wù)時(shí)聲稱自己的業(yè)務(wù)水平在業(yè)內(nèi)排名第一。（4）利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所承諾在提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，可以同時(shí)提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)。（5）利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所承諾只要成為會(huì)計(jì)事務(wù)所的客戶，還可以為客戶代銷商品。2022/12/2370[資料2]利民會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛成立，為了拓展會(huì)【資料3】合江公司在銷售環(huán)節(jié)，采用了訂貨與核準(zhǔn)購(gòu)貨方信用職務(wù)分離的控制制度，目的是為了防止在銷售過程中吃回扣或不能及時(shí)收回銷貨款的現(xiàn)象，由于執(zhí)行者沒有認(rèn)真履行訂貨合同與批準(zhǔn)銷售的職權(quán)分離的內(nèi)控制度，致使公司本年度內(nèi)銷貨交易貨款的3/5不能按時(shí)回收，給公司造成了巨大的財(cái)務(wù)損失。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平在實(shí)施審計(jì)中對(duì)其內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)時(shí)，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為公司在訂購(gòu)與銷貨方面不存在問題，沒有進(jìn)行相關(guān)的測(cè)試，致使財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)較大數(shù)額的錯(cuò)報(bào)。

2022/12/2371【資料3】合江公司在銷售環(huán)節(jié)，采用了訂貨與核準(zhǔn)購(gòu)貨方信用職請(qǐng)回答：

(1)什么是普通過失和重大過失？李平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)合江公司的審計(jì)中屬于何種過失？

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？可能受到哪些處罰？2022/12/2372請(qǐng)回答：

(1)什么是普通過失和重大過失？李平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)2022/12/2373(1)普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失是指連起碼的謹(jǐn)慎都不保持，完全沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平對(duì)合江公司的內(nèi)控制度沒有作出正確的判斷，這種因工作中疏忽未能將重大錯(cuò)報(bào)查出來的情形應(yīng)屬于重大過失。但如果由于公司內(nèi)部負(fù)責(zé)訂貨與審核銷售的雙方串通作弊，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平無法發(fā)現(xiàn)這一交易的舞弊行為，則屬于普通過失。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李平及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，可能受到警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰；對(duì)其所在的事務(wù)所來說，可能受到警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等處罰。

2022/12/1873(1)普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有2022/12/2374第三章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任1.審計(jì)準(zhǔn)則2.職業(yè)道德3.法律責(zé)任2022/12/181第三章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任12022/12/2375引導(dǎo)案例：銀廣夏事件引導(dǎo)案例：銀廣夏事件

銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從1.97億元增至24.3億元，股本從7,400萬股擴(kuò)張至50,526萬股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540%，具備了成為中國(guó)未來大藍(lán)籌股的潛質(zhì)。

2001年8月媒體對(duì)銀廣夏造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷售收入104,962.6萬元，少計(jì)費(fèi)用4,945.34萬元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77,156.7萬元，其中1998年虛增利潤(rùn)1，776.1萬元，1999年虛增利潤(rùn)17,781.86萬元，2000年虛增利潤(rùn)56,704.74萬元，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬元。而負(fù)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過15個(gè)連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價(jià)從30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。在銀廣夏作假事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)過程中因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗。2022/12/182引導(dǎo)案例：銀廣夏事件引導(dǎo)案例：銀廣夏事2022/12/2376

一、審計(jì)準(zhǔn)則

(一）涵義又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)組織和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的工作規(guī)范

，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。沒有法律上的強(qiáng)制性2022/12/1832022/12/2377（二）、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)

不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則2022/12/184（二）、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)2022/12/2378

審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則職業(yè)規(guī)范指南2022/12/185審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)審計(jì)準(zhǔn)則體2022/12/23791、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的制度規(guī)定。1、頒布人：審計(jì)署2、依據(jù)：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》3、適用范圍：適用于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法開展的審計(jì)工作，其他審計(jì)組織承辦國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。“由國(guó)家審計(jì)署制定，具有法律效力”2022/12/1861、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為的制度2022/12/2380體系內(nèi)容：審計(jì)基本準(zhǔn)則通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)指南2022/12/187體系內(nèi)容：審計(jì)基本準(zhǔn)則2022/12/2381基本準(zhǔn)則。

是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。(P33)審計(jì)指南。

是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。(P33)參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法律效力2022/12/188基本準(zhǔn)則。參照?qǐng)?zhí)行，不具有行政規(guī)章的法2022/12/2382試問：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？2022/12/189試問：國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？2022/12/23832、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則。2022/12/18102、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，提2022/12/2384

1、頒布人：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2、依據(jù)：中華人民共和國(guó)審計(jì)法審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定3、適用范圍：適用于各類組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程。2022/12/18111、頒布人：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2022/12/2385試問：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？試問：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則由幾部分構(gòu)成？2022/12/1812試問：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有幾部分構(gòu)成？2022/12/23863、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（民間審計(jì)準(zhǔn)則）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的具體行為準(zhǔn)則。2022/12/18133、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

（民間審計(jì)準(zhǔn)2022/12/23871、頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部。2、依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。3、適用范圍：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以發(fā)表審計(jì)意見為目的；在特定情況下可以應(yīng)用該審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行其他有關(guān)業(yè)務(wù)。2022/12/18141、頒布人：中華人民共和國(guó)財(cái)政部。2022/12/2388中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2022/12/1815中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證2022/12/2389鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息的商定程序代編財(cái)務(wù)信息…….2022/12/1816鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱2022/12/2390審計(jì)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。通過實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心，共41項(xiàng)，分為六大類。（一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告以及特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)）2022/12/1817審計(jì)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史2022/12/2391審閱準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。一般僅采用詢問和分析程序收集證據(jù)，對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。合理保證與有限保證的區(qū)別2022/12/1818審閱準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！备鶕?jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2022/12/2392想一想我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)2022/12/2393其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。主要有預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。2022/12/1820其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師2022/12/2394相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他服務(wù)業(yè)務(wù)。主要包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等，不提供任何程度的保證。2022/12/1821相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行2022/12/2395會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各種業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。旨在保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時(shí)，能夠遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，確保事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，提供高質(zhì)量的服務(wù)。2022/12/1822會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。用以規(guī)范會(huì)2022/12/2396（1）鑒證業(yè)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用者”，即鑒證業(yè)務(wù)可以用來有效地滿足預(yù)期使用者的需求；（2）鑒證業(yè)務(wù)的“目的”是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度，即以適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量為主要目的，而不涉及為如何利用信息提供建議；（3）鑒證業(yè)務(wù)的“基礎(chǔ)”是獨(dú)立性和專業(yè)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于責(zé)任方和預(yù)期使用者；（4）鑒證業(yè)務(wù)的“產(chǎn)品”是鑒證結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，該結(jié)論應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式予以傳達(dá)。2022/12/1823（1）鑒證業(yè)務(wù)的“用戶”是“預(yù)期使用2022/12/23971、以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．鑒證業(yè)務(wù)旨在增強(qiáng)鑒證對(duì)象信息可信性B．鑒證業(yè)務(wù)是一種合理保證業(yè)務(wù)C．鑒證業(yè)務(wù)是對(duì)鑒證對(duì)象信息和鑒證對(duì)象提出結(jié)論D．鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的有償專業(yè)服務(wù)試一試：【答案】B2022/12/18241、以下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的鑒證業(yè)務(wù)的2、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則第二條要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn).經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，具備足夠的分析判斷能力”。這是要求社會(huì)審計(jì)人員應(yīng)該()。A.經(jīng)過審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)。并具有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)B.具備計(jì)劃和監(jiān)督審計(jì)工作的能力c.精通有關(guān)商業(yè)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)D.具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)2022/12/2398【答案】A2、社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則第二條要求“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)2022/12/2399臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生年齡在15-18之間，每年三千多學(xué)生中，因違反校紀(jì)校規(guī)被校方開除的有二、三百人。學(xué)校沒有工人、沒有保衛(wèi)、沒有大師傅，一切的必要公眾都由學(xué)生自己做。學(xué)校實(shí)行學(xué)長(zhǎng)制，三年級(jí)學(xué)生帶一年級(jí)學(xué)生。全校集合只需3分鐘。學(xué)生見到老師七米外要敬禮。學(xué)生沒有寒暑假作業(yè)，沒有一個(gè)學(xué)生考不上大學(xué)的。

這就是臺(tái)灣享譽(yù)30年的以道德教育為本的忠信高級(jí)工商學(xué)校。在臺(tái)灣的各大報(bào)紙招聘廣告上，經(jīng)常出現(xiàn)“只招忠信畢業(yè)生”字樣。引導(dǎo)案例2022/12/1826臺(tái)灣有這么一所學(xué)校，學(xué)生2022/12/23100一句謊話的后果

有一位在1989年畢業(yè)于美國(guó)某州立大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)生，接受了某著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邀請(qǐng)從事審計(jì)工作。在他工作的第二周，上級(jí)主管與他共進(jìn)午餐，席間主管問他是否報(bào)名參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，他停頓了一下回答到：沒有報(bào)名，準(zhǔn)備明年再參加。上級(jí)主管贊許了他的積極向上的精神，并借給他一套考試資料。事實(shí)上，他對(duì)上級(jí)主管撒了謊，他已經(jīng)參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，由于對(duì)考試結(jié)果沒有把握，所以決定不將此事張揚(yáng)出去。盡管他知道大數(shù)參加考試的人不是一次通過了所有的考試科目，但是他還是想避免在以后的職業(yè)生涯中，因不是一次性通過考試而感到難為情。2022/12/1827一句謊話的后果2022/12/23101

在此后的時(shí)間內(nèi)，他都在忙碌著審計(jì)工作，上級(jí)主管對(duì)他的工作十分滿意，并表揚(yáng)他的工作十分努力。隨后他收到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的成績(jī)，令他興奮不已的是，他的考試科目全部通過，他立即打電話告訴了他的上級(jí)主管，但是上級(jí)主管對(duì)此反應(yīng)冷淡，他馬上意識(shí)到他曾經(jīng)就考試對(duì)主管撒謊，并向主管解釋，但是主管似乎已經(jīng)毫無興致聽他的解釋了。事隔不久，事務(wù)所的主管通知他參加會(huì)議，他猜想是祝賀他通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。事實(shí)上，主管告訴他：事務(wù)所對(duì)他在考試事件上撒謊感到非常憂慮，道理很明白——他覺得這位年輕人不值得信任，事務(wù)所不能聘用不誠(chéng)實(shí)的人。2022/12/1828在此后的時(shí)間內(nèi)，他2022/12/23102

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲為某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，1998年1月通過中間人承接了ABC公司實(shí)收資本及會(huì)計(jì)報(bào)表的審驗(yàn)業(yè)務(wù)。在未到委托單位核實(shí)中間人提供有關(guān)資料的情況下，甲出具了驗(yàn)資報(bào)告，并將驗(yàn)資報(bào)告日期倒簽為1997年2月18日，然后在此基礎(chǔ)上出具了1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。1999年1月，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒有履行必要審計(jì)程序的情況下，又為ABC公司出具了1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表的無保留意見審計(jì)報(bào)告。此外，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師還私刻所在事務(wù)所的財(cái)務(wù)專用章開出收據(jù)，收取審計(jì)費(fèi)用5.8萬元，僅將其中的1.8萬元存入所在事務(wù)所賬戶中。1999年8月6日，省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)甲做出了吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并罰款1萬元的處罰。引導(dǎo)案例2022/12/1829注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲為某會(huì)2022/12/23103二、職業(yè)道德（一）主要的基本要求

獨(dú)立客觀誠(chéng)信2022/12/1830二、職業(yè)道德（一）主要的基本要求

2022/12/23104專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為2022/12/1831專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為誠(chéng)信

在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。不虛假、不草率、不掩飾。2022/12/23105誠(chéng)信

在所有職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處2022/12/23第二章106

獨(dú)立性

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂。2022/12/18第二章33獨(dú)立性2022/12/23第二章107實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。態(tài)度獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立2022/12/18第二章34實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022/12/23第二章108

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。2022/12/18第二章35會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)客觀按事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人主見，不得因個(gè)人好惡影響分析、判斷。2022/12/23109客觀按事物的本來面目去考察，不添加個(gè)人主見，不得因個(gè)人好惡影2022/12/23第二章110專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。2022/12/18第二章37專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注2022/12/23第二章1113、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。4、在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

5、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。2022/12/18第二章383、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)的完成工作任務(wù)，在審計(jì)過程中，保持職業(yè)的懷疑態(tài)度。7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見。8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。2022/12/231126、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，要勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真2022/12/23第二章113保密

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?022/12/18第二章40保密2022/12/23第二章114職業(yè)行為

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。2022/12/18第二章41職業(yè)行為2022/12/23第二章1153、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不受此限制。

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利透或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等。2022/12/18第二章423、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新2022/12/23第二章1165、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；（2）作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；2022/12/18第二章435、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2022/12/23第二章117（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；（4）不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；（5）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。2022/12/18第二章44（3）與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較2022/12/23第二章1186、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為；（1）利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；（2）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；2022/12/18第二章456、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)2022/12/23第二章119（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（4）當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。2022/12/18第二章46（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參2022/12/23第二章1207、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。2022/12/18第二章477、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。2022/12/231219、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承2022/12/23122試一試：（單選）：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬承接乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于時(shí)間關(guān)系很可能不能按時(shí)完成該審計(jì)業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助

B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.減少部分審計(jì)程序

D.拒絕接受委托答案：D2022/12/1849試一試：（單選）：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)2022/12/231232、下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)過程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行答案：D

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，即使是“如實(shí)”的宣傳。2022/12/18502、下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職2022/12/23第二章124三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任1、會(huì)計(jì)責(zé)任根據(jù)民間審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，被審單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：（1）建立、健全內(nèi)部控制；（2）保護(hù)資產(chǎn)安全、完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。2022/12/18第二章51三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任2022/12/23第二章1252、審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的審計(jì)意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確。2022/12/18第二章522、審計(jì)責(zé)任2022/12/23126法律責(zé)任違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任普通過失責(zé)任重大過失責(zé)任行政責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任按責(zé)任形成原因

按責(zé)任性質(zhì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

2022/12/1853法律責(zé)任違約責(zé)任過失責(zé)任欺詐責(zé)任普通2022/12/23127 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（1）、CPA未能按照合同的要求履行義務(wù)（即違約）√如：未能在約定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，或違反了為客戶保密的規(guī)定。

2022/12/1854 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因2022/12/23128（2）、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（即存在過失）√如：沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對(duì)特定項(xiàng)目取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（普通過失）√如：完全沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。（重大過失）2022/12/1855（2）、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2022/12/231293、CPA明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻加以虛假陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姡雌墼p）2022/12/18563、CPA明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大（多選）在下列各中情況中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約的有（）A.未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告B.違反了與被審單位簽訂的保密協(xié)議C.更換了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人D.追加了審計(jì)程序E.修改了審計(jì)程序2022/12/23130選AB（多選）在下列各中情況中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約的有（2022/12/231312、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的性質(zhì)行政責(zé)任（違反行政法律規(guī)范，以致給他人造成損失，而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。）√對(duì)個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書√對(duì)事務(wù)所：警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照民事責(zé)任（違反民事法律法規(guī)，以致給他人造成損失時(shí)，而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。）√賠償經(jīng)濟(jì)損失、支付違約金刑事責(zé)任（實(shí)施了刑法所禁止的犯罪行為而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。）√拘役、有期徒刑、罰金、沒收非法所得、沒收財(cái)產(chǎn)等2022/12/18582、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明（但是使用者沒有看到）；2022/12/23132舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）2022/12/18592022/12/23133（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（驗(yàn)資具有時(shí)效性）（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2022/12/18602022/12/23134

（三）避免法律訴訟的對(duì)策增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制；建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度；謹(jǐn)慎接受委托；2022/12/1861 （三）避免法律訴訟的對(duì)策2022/12/23135聘用和委派有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師