《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章金融資產(chǎn)

第四章金融資產(chǎn)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的計(jì)量

金融資產(chǎn)的減值

本章內(nèi)容中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類【案例引入】2013年1月20日，甲公司用暫時(shí)閑置的資金從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%。2013年3月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)2040000元，債權(quán)還有3年到期，甲公司計(jì)劃一直持有。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)的分類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更，但在符合規(guī)定的情況下，可以重分類。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（一）交易性金融資產(chǎn)1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、持有至到期投資(一)到期日固定、回收金額固定或可確定。(二)有明確意圖持有至到期。(三)有能力持有至到期。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為貸款、應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、可供出售金融資產(chǎn)相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量計(jì)量原則：以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益——計(jì)入投資收益。對(duì)于其他類的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額——計(jì)入相應(yīng)金融資產(chǎn)的成本。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）進(jìn)行處理。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）實(shí)際利率法及攤余成本【案例】2013年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

59000＋125000010000005900059000

59000

59000

012345

59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－2＋59000×（1＋r）－3＋59000×（1＋r）－4＋（59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1000000

r＝10%第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.攤余成本該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）?！咎崾尽砍晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)外攤余成本即為賬面價(jià)值（余額-減值準(zhǔn)備）。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面值1000元發(fā)行第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1.（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本

（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的錢）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)（帳面）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為什么要轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益?例如，A公司于2009年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元,總共100萬(wàn)元；2009年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2010年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【提示】處置損益和處置時(shí)“投資收益”科目增加額是兩回事，做題時(shí)要注意區(qū)分。交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，此項(xiàng)影響投資收益，但不影響利潤(rùn)總額，即不影響處置損益。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例題】2007年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。（2）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（3）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。

（4）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。

（5）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。

（會(huì)計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）借：其他貨幣資金——存出投資款1000貸：銀行存款1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800投資收益2貸：其他貨幣資金——存出投資款802（3）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30（800-100×7.7）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30（4）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40（8.1×100－770）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益40（5）借：銀行存款825貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益15借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【業(yè)務(wù)題】東湖股份有限公司在2009年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購(gòu)進(jìn)某股票20萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利6月20日以每股13元又購(gòu)進(jìn)該股票10萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi)0.6萬(wàn)元，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價(jià)格將該股票18萬(wàn)股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，2009年12月31日該股票剩余12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為17元，要求對(duì)該交易性金融資產(chǎn)計(jì)算：要求：寫出會(huì)計(jì)處理分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6月10日借：交易性金融資產(chǎn)——成本296[（15-0.2）×20]

應(yīng)收股利4

投資收益1.2

貸：銀行存款301.26月15日借：銀行存款4

貸：應(yīng)收股利46月20日借：交易性金融資產(chǎn)——成本130（13×10）投資收益0.6

貸：銀行存款130.66月30日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益66（296+130-12×30）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)66第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9月20日借：銀行存款287（16×18-1）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)39.6

（66×18/30）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本255.6

[（296+130）×18/30]

投資收益71借：投資收益39.6

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益39.612月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60（17-12）×(30-18)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的錢）注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券，按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券，按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)（差額，也可能在借方）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）應(yīng)收票據(jù)1．企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。2．持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3．將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4．商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實(shí)際付的錢）2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款（實(shí)際付的錢）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）可供出售金融資產(chǎn)（債券）持有期間，計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可供出售金融資產(chǎn)（股票）持有期間，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到錢借：銀行存款貸：應(yīng)收股利第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（股票、債券）1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)2.公允價(jià)值下降借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（原來(lái)的賬面價(jià)值）

其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)（差額，也可能在借方）（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的錢）

貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)借:其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）

貸：投資收益第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理借：可供出售金融資產(chǎn)—成本貸：持有至到期投資—成本

—應(yīng)計(jì)利息

—利息調(diào)整貸或借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)重分類日公允價(jià)值

按差額

按其賬面余額

第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的債券資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（1）編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）（2009年考題）第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）借：持有至到期投資—成本1000

—利息調(diào)整100

貸：銀行存款1100（2） 2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4（萬(wàn)元）2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100（萬(wàn)元）2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資---應(yīng)計(jì)利息100

貸：投資收益70.4

持有至到期投資---利息調(diào)整29.6第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）借：銀行存款955

貸：持有至到期投資—成本1000×80%

—應(yīng)計(jì)利息100×80%

—利息調(diào)整（100-29.6）×80%

投資收益18.68（4）借：可供出售金融資產(chǎn)（1200×20%）240

貸：持有至到期投資—成本1000×20%

—應(yīng)計(jì)利息100×20%

—利息調(diào)整（100-29.6）×20%

其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)5.92第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【業(yè)務(wù)題】某有限責(zé)任公司2004年發(fā)生有關(guān)股票投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.2月5日，購(gòu)買A公司股票100000元，另支付手續(xù)費(fèi)200元，印花稅150元，全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。辦妥有關(guān)手續(xù)。2.3月10日，購(gòu)買B公司股票600000元，其中包括已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利10000元，另支付手續(xù)費(fèi)1200元，印花稅900元。全部款項(xiàng)均以銀行存款支付。辦妥有關(guān)手續(xù)。3.3月20日，收回B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，存入銀行。4.4月20日，A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元。5.6月30日，A公司股票市價(jià)下跌到95000元。6.9月30日，A公司股票市價(jià)回升至110000元。7.10月15日，出售B公司股票，從成交價(jià)中扣除手續(xù)費(fèi)、印花稅，實(shí)收645100元，存入銀行。8.10月18日，購(gòu)入C公司債券50000元，其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息1250元，另支付手續(xù)費(fèi)、印花稅300元。該債券年利率5%，每半年付息一次。9.12月5日，因急需資金，將C公司債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)收價(jià)款51560元（包括購(gòu)入時(shí)尚未領(lǐng)取的債券利息）。第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作（1）1、借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）100000

投資收益350

貸：銀行存款1003502、借：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）590000

應(yīng)收股利——B公司10000

投資收益2100

貸：銀行存款602100第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利——B公司100004、借：應(yīng)收股利—A公司1000

貸：投資收益10005、借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——A公司股票5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）

50006、借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）

15000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——A公司股票15000第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7、借：銀行存款645100

貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司股票（成本）590000

投資收益551008、借：交易性金融資產(chǎn)——C公司債券（成本）48750

應(yīng)收利息--C公司1250

投資收益300

貸：銀行存款503009、借：銀行存款51560

貸：交易性金融資產(chǎn)——C公司債券（成本）48750

應(yīng)收利息--C公司1250

投資收益1560第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這里所說(shuō)的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：

1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

7.發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。

第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2．對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。3．對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第三節(jié)