淺析審計工作中的謹慎原則

淺析審計工作中的謹慎原則對于任何一個行業(yè)來說，質(zhì)量都是它的生命線。而對于審計，則尤其如此。提升審計質(zhì)量，防備審計風(fēng)險，充足發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)〞功能，要求審計機關(guān)和審計人員在工作中必需堅持慎重原則。審計的慎重原則是審計機構(gòu)和審計人員在審計活動全經(jīng)過中，應(yīng)當持有的嚴謹、科學(xué)、公正、嚴格的職業(yè)態(tài)度和行為要求。一、慎重原則的內(nèi)涵慎重原則又稱穩(wěn)健原則。它是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素，要求人們在業(yè)務(wù)處理上堅持慎重小心的態(tài)度，要充足估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失。慎重原則在會計業(yè)務(wù)中廣泛應(yīng)用，〔2001企業(yè)會計制度〕要求慎重原則應(yīng)貫穿于會計確認、計量、記錄和報告等會計活動的全經(jīng)過。審計與會計相隨而生、與風(fēng)險相伴而行。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益復(fù)雜化，牽涉審計對象和內(nèi)容的不斷擴大，十分是現(xiàn)代抽樣審計的普遍運用，施行的專業(yè)判定內(nèi)容的增加，愈加大了這種風(fēng)險。怎樣降低審計風(fēng)險，減少或免除審計人員的法律責任，就成為履行獨立審計業(yè)務(wù)必需面對的第一命題。因而，在審計活動中，以慎重的工作態(tài)度去履行獨立審計業(yè)務(wù)，是降低審計風(fēng)險的手段之一，慎重原則在審計中的運用就成為必定。審計是一種較高條理的綜合監(jiān)督，它的權(quán)威與信譽，來自于工作的嚴謹、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確，經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。〔國家審計基本原則〕要求審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項“堅持應(yīng)有的職業(yè)慎重〞。審計的慎重原則要求審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項要樹立風(fēng)險意識，提升審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，態(tài)度上要客觀公正，實事求是，在確定審計范圍和審計方法、報告審計結(jié)果時，都應(yīng)該運用專業(yè)判定，堅持專業(yè)慎重。詳細地說，審計的慎重原則可從積極和消極兩方面去理解。前者是指審計人員應(yīng)以高度的責任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，并具有專業(yè)勝任能力完成審計任務(wù)；后者是指審計人員履行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉，沒有過失和欺詐行為。二、慎重原則的需要性現(xiàn)代國家審計是民主法治的產(chǎn)品和推進民主法治的工具，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)〞。作為一種行政執(zhí)法活動，審計必需嚴格依法進行，依法審計是審計監(jiān)督的基石。但在當前市場經(jīng)濟的初始階段，有時法規(guī)的制訂跟不上形勢的發(fā)展，審計在一些環(huán)節(jié)和方面存在法律法規(guī)根據(jù)不足、處于無法可依的狀態(tài)，這就需要審計人員堅持慎重原則，重視體制性障礙、制度性缺陷和漏洞，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開展審計。由于改革進程的加快，全國人大、和各級人大、也加快了立法和建章建制的步伐，審計人員要學(xué)習(xí)、把握并精確運用到審計理論中，還需要有一個經(jīng)過，這就要求審計機關(guān)和審計人員必需持嚴格、慎重和細致的態(tài)度，堅持職業(yè)慎重，確保依法、客觀公正地開展審計工作。同時，一些單位內(nèi)部控制制度不夠健全，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正本身經(jīng)營活動和財政管理中的錯弊，存在控制風(fēng)險；管理者和會計人員的素質(zhì)、社會經(jīng)濟以及會計自己的業(yè)務(wù)特點，決定了會計信息不可能不存在錯弊，因此給審計工作帶來了內(nèi)在風(fēng)險，這也需要審計人員堅持慎重原則，根據(jù)實際情況進行判定處理?，F(xiàn)前階段國家審計機關(guān)審計工作的根本目的詳細具體表現(xiàn)出為“推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展〞，堅持“依法審計、效勞大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實〞的工作方針，要求審計機關(guān)和審計人員在審計工作中必需堅持慎重原則，依法審計。因而，堅持慎重原則是推進體制制度建設(shè)和依法審計的客觀要求。以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南，結(jié)實樹立科學(xué)審計理念，精確把握經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢和審計發(fā)展規(guī)律，以及經(jīng)濟社會發(fā)展與審計監(jiān)督的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，提升依法審計能力，充足發(fā)揮“免疫系統(tǒng)〞功能，推動審計事業(yè)又好又快發(fā)展，最終都具體表現(xiàn)出在審計隊伍作風(fēng)的加強和審計質(zhì)量的提升上，所以，落實科學(xué)發(fā)展觀和發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)〞功能也要求審計工作必需堅持慎重原則。審計工作面臨的新形勢決定著審計工作中必需堅持慎重原則。當下，我們國家經(jīng)濟社會正處于經(jīng)濟構(gòu)造調(diào)整期、資源環(huán)境改變期、社會矛盾凸顯期和各項改革攻堅期，影響發(fā)展的體制機制障礙仍然存在，改革攻堅面臨深條理矛盾和問題。這些外部環(huán)境都對審計工作提出了新的要求。同時，〔審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃〕中明確了要發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)〞功能，加強審計工作的自動性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，在審計理念、審計技術(shù)方法、審計方式和審計質(zhì)量等審計本身發(fā)展方面都提出了更高層次的要求。審計工作也已開始由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代績效審計轉(zhuǎn)軌，且隨著改革不斷深切進入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)歷體驗，僅通過審計和審計調(diào)查項目對財務(wù)改革、金融改革、投資、行政管理和市場運作等進行接觸和理解，使審計人員的思辨能力和創(chuàng)新能力都面臨新的考驗，給審計工作帶來一定的風(fēng)險。溫家寶總理在幾次談到審計工作時，都反復(fù)強調(diào)要嚴謹細致，保證質(zhì)量，這對審計人員素質(zhì)、作風(fēng)和審計結(jié)果質(zhì)量提出了愈加嚴格的要求，只要堅持慎重原則，嚴謹細致開展審計工作，能力有效地防備審計風(fēng)險。三、慎重原則的內(nèi)容〔審計法〕、〔國家審計基本原則〕、〔審計機關(guān)審計主要性與審計風(fēng)險評價原則〕、〔審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德原則〕和〔審計署關(guān)于加強審計紀律的八項規(guī)定〕，以及〔審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法〔試行〕〕等規(guī)定中對審計人員的資格條件、職業(yè)要求、審計回避、審計作業(yè)要求和保守商業(yè)機密等作了詳細規(guī)定，這些都是審計慎重原則的主要內(nèi)容。筆者以為，在施行審計監(jiān)督經(jīng)過中，審計機關(guān)和審計人員應(yīng)從下面四個方面堅持慎重原則：一是要結(jié)合貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀活動，樹立科學(xué)審計理念，充足發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)〞功能在預(yù)防、揭露和抵御三個方面的作用，以把握經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢和審計發(fā)展規(guī)律為重點，堅持慎重原則，結(jié)實樹立嚴謹細致的工作作風(fēng)，強化風(fēng)險意識。二是要本側(cè)重要性和慎重性的原則，審前預(yù)備工作要科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性，并制訂科學(xué)的、操作性較強的審計施行方案，明確審計目的、防備審計風(fēng)險。三是在審計取證中堅持慎重原則。審計人員要根據(jù)審計質(zhì)量控制100條的要求，認真、慎重依法取證，以科學(xué)的方法認真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。加強職業(yè)慎重性和敏感性，不隨意放棄審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題線索，并留意根據(jù)問題的性質(zhì)和特點，采集審計證據(jù)，確保審計證據(jù)要具有客觀、相關(guān)、充足和合法的特性。四是撰寫審計報告和審計信息，以及作出審計處理必需堅持慎重原則。作為審計產(chǎn)品的審計報告和審計信息，審計機關(guān)和審計人員一定要根據(jù)審計署6號令中關(guān)于審計報告的質(zhì)量控制的規(guī)范進行操作。同時審計處理一定要依法行事，要充足聽取、認真研究被審計單位的意見，正確的要予以采用，做到既要勇于堅持原則，也要勇于修正毛病。要堅持以事實為根據(jù)、以法律為繩尺，充足考慮問題產(chǎn)生的主客觀背景，堅持慎重的態(tài)度，實事求是地反映情況和問題，確保審計報告和審計信息反映的每一個問題細節(jié)都真實可靠、精確無誤。