高校企業(yè)涉稅問(wèn)題分析及納稅籌劃課件

高校企業(yè)涉稅問(wèn)題分析

及納稅籌劃北京中融發(fā)稅務(wù)師事務(wù)所2010年4月桂林高校企業(yè)涉稅問(wèn)題分析

及納稅籌劃1高校企業(yè)涉稅問(wèn)題分析及納稅籌劃一、當(dāng)前稅收形式二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析三、高校企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范五、納稅籌劃高校企業(yè)涉稅問(wèn)題分析及納稅籌劃一、當(dāng)前稅收形式2一、當(dāng)前稅收形式（一）目前我國(guó)開征的稅種分類（二）當(dāng)前的稅收形式一、當(dāng)前稅收形式（一）目前我國(guó)開征的稅種分類3（一）目前我國(guó)開征的稅種分類

目前，中國(guó)的稅收制度共設(shè)有20多種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為七類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。這些稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入征收的。2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者取得的利潤(rùn)或者個(gè)人取得的收入征收的。3、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些稅種是對(duì)從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國(guó)有資源的有償使用，并對(duì)納稅人取得的資源級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。（一）目前我國(guó)開征的稅種分類目前，中國(guó)的稅收4（一）目前我國(guó)開征的稅種分類4、特定目的稅類。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、和土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種是為了達(dá)到特定的目的，對(duì)特定對(duì)象進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。5、財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅。6、行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅等。這些稅種是對(duì)特定的行為征收的。7、關(guān)稅。這種稅是對(duì)進(jìn)出中國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收的。（一）目前我國(guó)開征的稅種分類4、特定目的稅類。包括城市維護(hù)建5（二）當(dāng)前的稅收形式2009年，國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)文強(qiáng)化征管，并自6月份起，下達(dá)全國(guó)稅收稽查收入指標(biāo)1000億，比去年全國(guó)實(shí)際稽查收入513億增長(zhǎng)了一倍，由此引爆席卷全國(guó)的“稅收稽查風(fēng)暴”。展望2010年，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的安全性將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從宏觀政策層面來(lái)看，在國(guó)際金融危機(jī)的背景下，我國(guó)雖然已經(jīng)走過(guò)了最困難的時(shí)期，我國(guó)和世界經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)復(fù)蘇目前主要還是依靠政策拉動(dòng)，支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力還不強(qiáng)。（二）當(dāng)前的稅收形式2009年，國(guó)家稅6二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型（二）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型7（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型企業(yè)從開業(yè)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證起，就發(fā)生了納稅義務(wù)，同時(shí)也就意味著涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了能使企業(yè)健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就必須使涉稅風(fēng)險(xiǎn)盡可能降到最低程度。那么涉稅風(fēng)險(xiǎn)是如何產(chǎn)生的，企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些類型？（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型企業(yè)從開業(yè)登記領(lǐng)取稅8（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型1、在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）投資架構(gòu)、股東成分。（2）營(yíng)業(yè)范圍。（3）銷售、采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程（或經(jīng)營(yíng)方式）。2、未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)3、收入、成本、費(fèi)用的處理方式上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）收入的確認(rèn)。（2）成本費(fèi)用的確認(rèn)。

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型1、在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上所導(dǎo)致9（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型4、關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)5、發(fā)票管理方面的風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）增值稅發(fā)票使用保管方面的風(fēng)險(xiǎn)。（2）增值稅虛開、代開方面的風(fēng)險(xiǎn)。（3）取得虛開、代開發(fā)票及假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。（4）其他發(fā)票使用的風(fēng)險(xiǎn)。6、在增值稅、營(yíng)業(yè)稅及其他稅務(wù)處理上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)7、企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型4、關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)10（二）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因1、納稅人來(lái)源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2、納稅人來(lái)源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3、來(lái)源于納稅人自身的原因（二）企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的成因1、納稅人來(lái)源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)111、納稅人來(lái)源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）由于中國(guó)是以公法為主體的國(guó)家，由此決定了整個(gè)稅法體系首先建立在保障國(guó)家行政利益的基礎(chǔ)上，通過(guò)所有稅收法律法規(guī)的條文，我們可以看到對(duì)于國(guó)家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)納稅人利益的保護(hù)。（2）由于中國(guó)是以成文法為主體的國(guó)家，而成文法的特點(diǎn)之一是對(duì)法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對(duì)法律法規(guī)表述的理解。

（3）現(xiàn)有稅務(wù)法規(guī)不完善，也是造成納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。1、納稅人來(lái)源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）由于122、納稅人來(lái)源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）稅收機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，是增加納稅人承擔(dān)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定，顯然有?！胺擅媲叭巳似降取钡幕驹瓌t。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋，而非采用廣而告之的方式，使廣大納稅人廣為接受。（2）由于在現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章中沒有對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)作出相應(yīng)的約束，這就有可能造成稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)官員行使自由裁量權(quán)不當(dāng)，從而構(gòu)成對(duì)納稅人權(quán)益的侵害，使納稅人承擔(dān)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2、納稅人來(lái)源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）132、納稅人來(lái)源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（3）稅收機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員的執(zhí)法觀念也是增加納稅人承擔(dān)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。原則上說(shuō)，雖然稅收征納關(guān)系決定了征納雙方關(guān)系的不平等，但是并不意味著雙方在適用具體法律法規(guī)時(shí)地位的不平等。在這一法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人地位平等，均依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格，平等地建立起法律關(guān)系，通過(guò)各自權(quán)利的行使和義務(wù)的承擔(dān)，分別負(fù)擔(dān)起各自主體的職責(zé)：征稅人可依法查處納稅人的偷稅、逃稅、抗稅等違反稅法的行為；納稅人也有權(quán)依法提出申訴、上訴、控告、檢舉揭發(fā)等，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的瀆職、侵權(quán)、貪污受賄、營(yíng)私舞弊等不法、違法犯罪行為進(jìn)行斗爭(zhēng)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益。2、納稅人來(lái)源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)143、來(lái)源于納稅人自身的原因（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人自身的原因最為突出地表現(xiàn)在依法納稅觀念的弱化。①在執(zhí)行具體法律法規(guī)時(shí)，納稅人沒有完全樹立與征稅機(jī)關(guān)的平等地位，因此往往以稅務(wù)官員個(gè)人的意見作為確定稅務(wù)責(zé)任的界限。即使意見相左，也往往采取息事寧人、得過(guò)且過(guò)的方式放棄正確的權(quán)利主張。②納稅人往往造成一種錯(cuò)覺：和稅務(wù)官員處理好私人關(guān)系遠(yuǎn)甚于雙方面對(duì)面就政策而政策進(jìn)行開誠(chéng)布公的討論。（2）納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)（主要反映在對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用）嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3、來(lái)源于納稅人自身的原因（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)15三、高校企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題

根據(jù)《教育部關(guān)于做好2009年度直屬高校產(chǎn)業(yè)工作的意見》，明確了2009年教育部直屬高校產(chǎn)業(yè)工作的主要任務(wù)：一是繼續(xù)深入推進(jìn)高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)工作，取得規(guī)范化建設(shè)的決定性勝利；二是積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，采取有力措施，強(qiáng)化高校企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，抓住機(jī)遇、振奮精神，推動(dòng)高校產(chǎn)業(yè)科學(xué)發(fā)展。三、高校企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題 根據(jù)《教育部關(guān)于做16三、高校企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題高校產(chǎn)業(yè)做為一個(gè)特殊的行業(yè)，受到廣泛的關(guān)注，所以在風(fēng)險(xiǎn)控制管理中，稅收風(fēng)險(xiǎn)是不容忽視的一項(xiàng)，根據(jù)高校產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，我們對(duì)高校產(chǎn)業(yè)涉及的稅收問(wèn)題從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：（一）改制過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（二）清算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題三、高校企業(yè)涉及的稅收問(wèn)題高校產(chǎn)業(yè)做為一個(gè)特17（一）改制過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注2、關(guān)于公司改制及發(fā)行前利潤(rùn)分配問(wèn)題3、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理問(wèn)題4、減免稅優(yōu)惠的處理問(wèn)題5、虧損彌補(bǔ)的處理問(wèn)題（一）改制過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)181、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注

公司應(yīng)依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。公司的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。擬上市的公司應(yīng)提供近三年及最近一期納稅申報(bào)表和完稅證明，納稅申報(bào)表包括所得稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表和營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表；完稅證明是指中華人民共和國(guó)稅收轉(zhuǎn)帳專用完稅證或稅收繳款書。（1）所得稅納稅申報(bào)表的稅前利潤(rùn)與原企業(yè)報(bào)表的利潤(rùn)總額應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的應(yīng)稅收入與原企業(yè)報(bào)表的相應(yīng)收入也應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注公司應(yīng)依法納稅，191、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注

（2）公司應(yīng)出具主要稅種的期初未交數(shù)、已交稅額、期末未交數(shù)、有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細(xì)說(shuō)明，提供公司（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）享受稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件及申報(bào)會(huì)計(jì)師出具的鑒證意見。（3）公司應(yīng)提供主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告期內(nèi)公司是否存在稅收違規(guī)的證明。對(duì)于公司發(fā)行上市前享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，可以由相關(guān)主管部門提供證明；對(duì)于公司發(fā)行上市后享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，必須提供相應(yīng)的有效批準(zhǔn)文件。1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注（2）公司應(yīng)出具主要202、關(guān)于公司改制及發(fā)行前利潤(rùn)分配問(wèn)題

（1）公司改制時(shí)滾存的未分配利潤(rùn)問(wèn)題公司改制時(shí)滾存的未分配利潤(rùn)由原股東享有，可以用來(lái)轉(zhuǎn)增股本，若原股東享有發(fā)行前的滾存未分配利潤(rùn)，必須是經(jīng)審計(jì)確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)。同時(shí)，未分配利潤(rùn)用來(lái)轉(zhuǎn)增股本，原股東面臨著補(bǔ)交個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

（2）關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤(rùn)的分配問(wèn)題公司發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，須在發(fā)行前做出分配決議，并在發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。公司不應(yīng)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)作出分配決議。

2、關(guān)于公司改制及發(fā)行前利潤(rùn)分配問(wèn)題（1）公司213、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理

企業(yè)合并、兼并后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并或兼并后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。3、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)處理企業(yè)合并、兼并后的224、減免稅優(yōu)惠的處理問(wèn)題

（1）企業(yè)無(wú)論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業(yè)，不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。（2）合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。（3）合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。（4）合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。4、減免稅優(yōu)惠的處理問(wèn)題（1）企業(yè)無(wú)論采235、虧損彌補(bǔ)的處理問(wèn)題（1）企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。合并、兼并前尚未彌補(bǔ)的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。（2）企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。5、虧損彌補(bǔ)的處理問(wèn)題（1）企業(yè)以吸收合并或24（二）清算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題1、前言2、企業(yè)所得稅清算的主體3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件5、企業(yè)清算期的確定6、企業(yè)清算程序7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（二）清算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題1、前言251、前言在新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)清算業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理一直是大家非常關(guān)心的問(wèn)題。雖然《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條（企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度）、第五十五條（企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；1、前言在新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)清261、前言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條對(duì)企業(yè)所得稅清算中涉及的事項(xiàng)做出了規(guī)定，但對(duì)于什么情況下應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，如何計(jì)算企業(yè)清算所得等具體問(wèn)題規(guī)定的還不是很明確。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）對(duì)企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理中對(duì)具體操作事項(xiàng)給出了非常明確的意見。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)）。1、前言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清272、企業(yè)所得稅清算的主體根據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理：一是按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；二是企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)發(fā)生合并、分立業(yè)務(wù)不符合特殊處理?xiàng)l件的，被合并、分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

2、企業(yè)所得稅清算的主體根據(jù)財(cái)稅〔2009283、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面我們以目前主流的具有法人資格的公司來(lái)看，一般公司是由股東投資成立的，這里的股東包括個(gè)人股東（個(gè)人投資者）和企業(yè)股東（企業(yè)投資者）。因此，當(dāng)一個(gè)公司根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定從無(wú)到有創(chuàng)立起來(lái)時(shí)，在企業(yè)所得稅上實(shí)際上就產(chǎn)生了兩個(gè)主體：（1）公司層面：依法創(chuàng)立的公司作為一個(gè)企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面我們以目前主293、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面（2）股東層面：在股東層面，創(chuàng)立該公司的企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅上也成為一個(gè)企業(yè)所得稅納稅人，其應(yīng)就其投資該公司所取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納企業(yè)所得稅。（個(gè)人股東則是根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，就其投資的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納個(gè)人所得稅;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。）3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面（2）股東層面：在303、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面既然公司的創(chuàng)立在企業(yè)所得稅上產(chǎn)生了兩個(gè)層面的主體，公司和公司的企業(yè)股東。因此，在公司的清算環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅的清算也應(yīng)該是兩個(gè)層面主體的清算。一個(gè)是公司層面，即從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。二是股東層面，即公司的企業(yè)投資者也應(yīng)進(jìn)行投資行為取得的所得進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。這就是我們所說(shuō)的企業(yè)清算業(yè)務(wù)中的兩個(gè)層面的問(wèn)題。

3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面既然公司的創(chuàng)立313、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面因此，我們?cè)谄髽I(yè)所得稅清算環(huán)節(jié)，不能僅關(guān)注公司層面的清算，而忘記了股東層面的清算。這一點(diǎn)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定地非常清楚：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個(gè)層面因此，我們?cè)?24、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件在講企業(yè)所得稅清算條件時(shí)，我們首先需要更正很多人一個(gè)錯(cuò)誤的看法。實(shí)踐中很多人認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)登記證注銷就必須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，這個(gè)觀點(diǎn)是不正確的。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第七號(hào)）的規(guī)定，以下三種情況應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記的注銷：（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件在講企業(yè)所得334、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（2）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或344、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件我們需要提醒大家注意的是，在第1點(diǎn)和第2點(diǎn)需要進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)登記證注銷時(shí)，并不必然需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。那在什么情況下應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算呢？財(cái)稅[2009]60號(hào)文第二條給予了明確：第一、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；第二、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。對(duì)于第一點(diǎn)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的主要包括以下幾種類型：4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件我們需要提354、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件（1）企業(yè)解散：合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)：企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動(dòng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件（1）企業(yè)解散：364、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件（3）其他原因清算：企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。對(duì)于第二點(diǎn)企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59）號(hào)文的規(guī)定，主要包括以下三種情況：4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件（3）其他原因清374、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算；（2）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件（1）企業(yè)由法384、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件這里，我們?cè)賹?duì)照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定就可以看出，在第1點(diǎn)中當(dāng)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時(shí)，必須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。但在第2點(diǎn)中，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而進(jìn)行稅務(wù)登記注銷時(shí)，是不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的。這一點(diǎn)在財(cái)稅[2009]59第四條中規(guī)定的就非常明確。

4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件這里，我們394、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件除企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）外，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件除企業(yè)由法人404、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)問(wèn)題，雖然財(cái)稅[2009]59規(guī)定，除登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）外，可直接變更稅務(wù)登記。但是，該文件是對(duì)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅問(wèn)題的規(guī)定。而對(duì)于稅務(wù)登記的變更和注銷問(wèn)題，仍應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第七號(hào)）的規(guī)定辦理，即先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。但是，有一點(diǎn)是明確的，這種經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變更而導(dǎo)致注銷稅務(wù)登記時(shí)，企業(yè)是不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的。4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件對(duì)于企業(yè)414、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件企業(yè)發(fā)生地除由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他法律形式簡(jiǎn)單改變的也不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，比如企業(yè)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，這種法律形式的變更由于需要注銷原工商登記重新辦理工商登記，必須進(jìn)行原稅務(wù)登記注銷。但此時(shí)，我們僅進(jìn)行登記注銷，無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。4、企業(yè)進(jìn)行所得稅清算的條件企業(yè)發(fā)生地除425、企業(yè)清算期的確定企業(yè)的清算期是從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起到企業(yè)注銷登記日之前。從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，這一點(diǎn)是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)于這部分的所得，因以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，按《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。而從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日到企業(yè)注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。企業(yè)的清算期也應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。5、企業(yè)清算期的確定企業(yè)的清算期是從436、企業(yè)清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（1）成立清算組，開始清算。（2）通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進(jìn)行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報(bào)其債權(quán)。（3）清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并制定清算方案。（4）處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無(wú)法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。6、企業(yè)清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清446、企業(yè)清算程序（5）清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（不包括擔(dān)保財(cái)產(chǎn)）在支付清算費(fèi)用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。（6）分配剩余財(cái)產(chǎn)，公司財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，分配剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)視同對(duì)外銷售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。（7）制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷公司登記6、企業(yè)清算程序（5）清償債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)（457、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題清算所得的計(jì)算從清算程序看，清算過(guò)程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對(duì)清算資產(chǎn)進(jìn)行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過(guò)程。（1）清算所得的確定原則A、企業(yè)清算期間終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。由于稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算總體是建立在會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減納稅調(diào)整額的基礎(chǔ)上的（企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中有完整的體現(xiàn)），也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)在稅法上也是大體遵循的，只不過(guò)在某此方面存在差異。

7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題清算467、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題企業(yè)清算期間已不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，正常的核算原則將不再適用，因而會(huì)計(jì)核算及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算將終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則。B、清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn)。清算是企業(yè)解散前的最后一道環(huán)節(jié)，一般來(lái)說(shuō)，清算過(guò)程完成后企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體和納稅主體的資格將隨之消亡。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置，一律視同銷售，確認(rèn)增值或損失。

7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題企477、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題C、清算期間企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增值或損失的確認(rèn)應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按正常交易價(jià)格取得的收入可視為資產(chǎn)的公允價(jià)值，而那些尚未處置的資產(chǎn)，則應(yīng)按照其可變現(xiàn)凈值來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)的增值或損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條第（三）項(xiàng)，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額來(lái)計(jì)量。7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題C、487、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題D、清算所得不適用《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而企業(yè)清算期間，正常的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象已不存在，因而，企業(yè)應(yīng)就清算所得按稅法規(guī)定的基本稅率（25%）繳納企業(yè)所得稅。

7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題D497、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（2）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：A、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；B、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；C、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；D、依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；E、計(jì)算并繳納清算所得稅；F、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（2）企業(yè)清507、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。對(duì)照財(cái)稅[2009]60號(hào)文規(guī)定：企業(yè)清算所得的計(jì)算公式如下：清算應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損其中債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)-債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題企業(yè)517、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（3）計(jì)算清算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問(wèn)題：

第一，清算過(guò)程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬(wàn)元以上的部分減半征稅，如果在清算過(guò)程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過(guò)程中取得的國(guó)債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計(jì)入清算所得，因?yàn)檫@兩項(xiàng)收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題（3）計(jì)527、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過(guò)渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計(jì)算清算所得稅時(shí)也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題第537、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過(guò)程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過(guò)程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

7、清算所得計(jì)算過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題54（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題

首批24家進(jìn)行自查的大型企業(yè)集團(tuán)中有12家被國(guó)稅總局抽查出問(wèn)題，其中10家為金融類企業(yè)，2家為發(fā)電企業(yè)。問(wèn)題主要集中在企業(yè)所得稅。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異3、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除4、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍5、不征稅收入與免稅收入界定不清6、稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出（三）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅收問(wèn)題首批24家進(jìn)551、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整不公允的關(guān)聯(lián)交易是大股東侵占上市公司利益、操縱上市公司利潤(rùn)的重要手段之一。公司應(yīng)在最近三年特別是最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)對(duì)關(guān)聯(lián)方不存在重大依賴。

《公司法》規(guī)定：本法所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人與其直接或者間接控制的企業(yè)的關(guān)系，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其近親屬與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他特殊關(guān)系。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整不公允的關(guān)聯(lián)交561、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的解釋新的企業(yè)所得稅法第四十一條所稱的關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。會(huì)計(jì)角度：部分關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)合并抵消；稅務(wù)角度：交易是否公允（獨(dú)立交易原則、預(yù)約定價(jià)），否則就會(huì)涉及納稅調(diào)整。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的解釋571、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整：（1）獨(dú)立交易原則所謂獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整：581、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)也應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以依照這樣的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反獨(dú)立交易有關(guān)規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整企業(yè)與其關(guān)591、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（2）預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。所稱預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成協(xié)議。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（2）預(yù)約定價(jià)安排601、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（3）稅務(wù)調(diào)整方法A、可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。例如：某企業(yè)向一關(guān)聯(lián)公司的出售產(chǎn)品，單價(jià)為100元/件，而向另一非關(guān)聯(lián)公司出售相同產(chǎn)品為單價(jià)150元/件，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照150元/件的價(jià)格調(diào)整其售給關(guān)聯(lián)公司的計(jì)稅價(jià)格。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（3）稅務(wù)調(diào)整方法611、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整B、再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。比如：某外商投資公司自行申報(bào)以30萬(wàn)元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬(wàn)元轉(zhuǎn)售給另一非關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按轉(zhuǎn)售價(jià)格法計(jì)算，該次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為[280000-280000×（1-20%）]×25%=14000（元）。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整B、再銷售價(jià)格法，是指按621、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整C、成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。某企業(yè)來(lái)向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售10萬(wàn)元產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為9萬(wàn)元，費(fèi)用為1萬(wàn)元，該公司正常成本利潤(rùn)率為20%。按照成本加價(jià)法計(jì)算，該批產(chǎn)品的合理價(jià)格應(yīng)為（9+1）×（1+20%）=12（萬(wàn)元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格對(duì)該公司售給關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。D、交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整C、成本加成法，是指按631、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整E、利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。F、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整E、利潤(rùn)分割法，是指將642、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律的目的不同、基本前提和遵循的原則有差別，形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異。具體差異類型如下：2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅652、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異（1）資產(chǎn)差異（2）收入差異（3）成本費(fèi)用與稅前扣除差異（4）改組業(yè)務(wù)差異（5）其他項(xiàng)目的差異2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異（1）資產(chǎn)差異663、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局于5月4日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“88號(hào)文”）。以此來(lái)代替國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)——《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)令”），規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問(wèn)題。“88號(hào)文”規(guī)定更加寬松，人性化，對(duì)減輕征納雙方匯算清繳工作壓力，提升工作效率有著重要的意義。3、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除根據(jù)《中671、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（1）資產(chǎn)損失的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失

“88號(hào)文”第5條，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為了自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（1）資產(chǎn)損失的定義681、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除同時(shí)，對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下6個(gè)方面：A、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；B、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；C、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；D、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除同時(shí)，對(duì)企業(yè)自行計(jì)算扣除691、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除E、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；F、其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。也就是說(shuō)，對(duì)上述6個(gè)方面的資產(chǎn)損失，企業(yè)可自行計(jì)算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除E、企業(yè)按701、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除原13號(hào)令是將需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能扣除的資產(chǎn)損失，采取正列舉方式，而“88號(hào)文”正好相反，這樣加大了納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。盡管上述資產(chǎn)損失可以由企業(yè)自行計(jì)算扣除，但作為企業(yè)來(lái)講，發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。

1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除原13號(hào)令711、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（3）資產(chǎn)損失扣除的范圍

“88號(hào)文”所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。此條將“資產(chǎn)”分為三類，即：貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、投資。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（3）資產(chǎn)損失扣除的范圍721、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)73（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：A、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失。現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：第一，現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；第二，現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；第三，對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；第四，涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：74（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)B、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：第一，企業(yè)存款的原始憑據(jù)；第二，法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；第三，政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；第四，清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)B、企業(yè)將貨幣性75（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)C、企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：第一，法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；第二，法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；第三，工商部門的注銷、吊銷證明；第四，政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；第五，公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)C、企業(yè)應(yīng)收、76（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)第六，逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；第七，與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；第八，其他相關(guān)證明。逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)第六，逾期三年以77（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)非貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：A、因各種原因引起的非貨幣性資產(chǎn)，凡涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)提供保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明，涉及有關(guān)人員責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)提供責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；B、對(duì)存貨盤虧損失，與“13號(hào)令”相比，取消了中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明作為證據(jù)的規(guī)定，即只需提供相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)即可；

C、對(duì)報(bào)廢、毀損的“單項(xiàng)或批量金額較小”的存貨、固定資產(chǎn)，均可由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)非貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：78（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)

D、對(duì)“單項(xiàng)或批量金額較小的存貨損失”的存貨、固定資產(chǎn)，國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)文件進(jìn)一步作了量化規(guī)定，即該類存貨損失，是指占企業(yè)同類存貨10%以下，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下，或10萬(wàn)元以下。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)D、對(duì)“單項(xiàng)或批79（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)股權(quán)投資損失的認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：第一，投資合同（協(xié)議）；第二，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；第三，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；第四，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；第五，被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)股權(quán)投資損失的認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：802、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍

企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍企業(yè)所得稅法812、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍（1）企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的具體界定

根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）的規(guī)定，研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。2、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍（1）企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)的具體界822、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍（2）企業(yè)所得稅前可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。第一，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍（2）企業(yè)所得稅前可以加計(jì)扣除83（2）企業(yè)所得稅前可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用第二，從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。第三，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。第四，專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。第五，專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。第六，專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（2）企業(yè)所得稅前可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用84（2）企業(yè)所得稅前可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用

第七，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。第八，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。高新企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除的條件是兩個(gè)口徑，加計(jì)扣除的口徑比高新認(rèn)定的口徑要小的多的多。稅務(wù)局也會(huì)查的嚴(yán)的嚴(yán)?？傮w來(lái)說(shuō)，加計(jì)扣除比高新要緊，注意加計(jì)扣除強(qiáng)調(diào)“直接”和“專門”，而高新不強(qiáng)調(diào)！再有加計(jì)扣除中的工資是稅法中的工資總額概念。（2）企業(yè)所得稅前可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用852、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形

第一，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除?；橐c(diǎn)：研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中同時(shí)消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，以及同時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的研發(fā)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目是否分清；第二，未按規(guī)定報(bào)備的企業(yè)不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際2、擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除86（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。第三，非創(chuàng)造性的運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。所謂“研究開發(fā)活動(dòng)”是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。所謂“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))”，是指企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形發(fā)87（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。

第四，企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。第五，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形對(duì)88（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形第六，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令512號(hào)）第二十八條規(guī)定:“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”如企業(yè)將財(cái)政撥款（財(cái)政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費(fèi)用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形第六89（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形第七，超過(guò)5年仍未扣除的，不再享受加計(jì)扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?！庇纱丝梢?，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用依法加計(jì)扣除；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。當(dāng)企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計(jì)扣除還是非加計(jì)扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補(bǔ)。（3）不得在稅前扣除和加計(jì)扣除的情形第七，903、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入是新企業(yè)所得稅法新增加的一個(gè)概念。企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入913、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。3、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所923、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所933、不征稅收入與免稅收入界定不清關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]151號(hào)

一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除.3、不征稅收入與免稅收入界定不清關(guān)于財(cái)政性943、不征稅收入與免稅收入界定不清

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。3、不征稅收入與免稅收入界定不清（三）納入預(yù)953、不征稅收入與免稅收入界定不清二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3、不征稅收入與免稅收入界定不清二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)963、不征稅收入與免稅收入界定不清

（三）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3、不征稅收入與免稅收入界定不清（三）對(duì)企業(yè)依973、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。3、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅983、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如果利用財(cái)政撥款購(gòu)置環(huán)境保護(hù),安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（2）免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。3、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入與免稅收入的區(qū)994、稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)2007年3月16日第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第41號(hào)第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（1）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（2）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃?）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

4、稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出企業(yè)所得稅法主席令第63號(hào)20100四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、背景2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別4、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控5、規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略6、提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范1、背景1011、背景

6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局2009年5月發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》規(guī)定，對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。建議對(duì)于規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，對(duì)于不具備設(shè)立稅務(wù)部門或稅務(wù)管理崗位的企業(yè)，可以聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)?！吨敢愤M(jìn)一步要求企業(yè)建立和加強(qiáng)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)了集團(tuán)公司管理者對(duì)整個(gè)集團(tuán)依法納稅的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。1、背景6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)1022、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理1032、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；其次，正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，1043、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（1）建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（1）建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。1053、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（2）識(shí)別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（2）識(shí)別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。1063、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（3）識(shí)別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別（3）識(shí)別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。1074、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控（1）建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時(shí)更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更