高校企業(yè)涉稅問題分析及納稅籌劃課件

高校企業(yè)涉稅問題分析

及納稅籌劃北京中融發(fā)稅務(wù)師事務(wù)所2010年4月桂林高校企業(yè)涉稅問題分析

及納稅籌劃1高校企業(yè)涉稅問題分析及納稅籌劃一、當(dāng)前稅收形式二、稅務(wù)風(fēng)險分析三、高校企業(yè)涉及的稅收問題四、稅務(wù)風(fēng)險的防范五、納稅籌劃高校企業(yè)涉稅問題分析及納稅籌劃一、當(dāng)前稅收形式2一、當(dāng)前稅收形式（一）目前我國開征的稅種分類（二）當(dāng)前的稅收形式一、當(dāng)前稅收形式（一）目前我國開征的稅種分類3（一）目前我國開征的稅種分類

目前，中國的稅收制度共設(shè)有20多種稅，按照其性質(zhì)和作用大致可以分為七類：1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。這些稅種通常是在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)中，按照納稅人取得的銷售收入或者營業(yè)收入征收的。2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。這些稅種是按照生產(chǎn)、經(jīng)營者取得的利潤或者個人取得的收入征收的。3、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些稅種是對從事資源開發(fā)或者使用城鎮(zhèn)土地者征收的，可以體現(xiàn)國有資源的有償使用，并對納稅人取得的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。（一）目前我國開征的稅種分類目前，中國的稅收4（一）目前我國開征的稅種分類4、特定目的稅類。包括城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、和土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種是為了達到特定的目的，對特定對象進行調(diào)節(jié)而設(shè)置的。5、財產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅。6、行為稅類。包括車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、契稅等。這些稅種是對特定的行為征收的。7、關(guān)稅。這種稅是對進出中國國境的貨物、物品征收的。（一）目前我國開征的稅種分類4、特定目的稅類。包括城市維護建5（二）當(dāng)前的稅收形式2009年，國家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)文強化征管，并自6月份起，下達全國稅收稽查收入指標(biāo)1000億，比去年全國實際稽查收入513億增長了一倍，由此引爆席卷全國的“稅收稽查風(fēng)暴”。展望2010年，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的安全性將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從宏觀政策層面來看，在國際金融危機的背景下，我國雖然已經(jīng)走過了最困難的時期，我國和世界經(jīng)濟也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟的企穩(wěn)復(fù)蘇目前主要還是依靠政策拉動，支持經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力還不強。（二）當(dāng)前的稅收形式2009年，國家稅6二、稅務(wù)風(fēng)險分析（一）納稅風(fēng)險的幾種類型（二）企業(yè)納稅風(fēng)險的成因二、稅務(wù)風(fēng)險分析（一）納稅風(fēng)險的幾種類型7（一）納稅風(fēng)險的幾種類型企業(yè)從開業(yè)登記領(lǐng)取稅務(wù)登記證起，就發(fā)生了納稅義務(wù)，同時也就意味著涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生，企業(yè)經(jīng)營者為了能使企業(yè)健康發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營，就必須使涉稅風(fēng)險盡可能降到最低程度。那么涉稅風(fēng)險是如何產(chǎn)生的，企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險有哪些類型？（一）納稅風(fēng)險的幾種類型企業(yè)從開業(yè)登記領(lǐng)取稅8（一）納稅風(fēng)險的幾種類型1、在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險包括：（1）投資架構(gòu)、股東成分。（2）營業(yè)范圍。（3）銷售、采購的業(yè)務(wù)流程（或經(jīng)營方式）。2、未善用稅收優(yōu)惠所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險3、收入、成本、費用的處理方式上所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險包括：（1）收入的確認(rèn)。（2）成本費用的確認(rèn)。

（一）納稅風(fēng)險的幾種類型1、在組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計上所導(dǎo)致9（一）納稅風(fēng)險的幾種類型4、關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險5、發(fā)票管理方面的風(fēng)險包括：（1）增值稅發(fā)票使用保管方面的風(fēng)險。（2）增值稅虛開、代開方面的風(fēng)險。（3）取得虛開、代開發(fā)票及假發(fā)票的風(fēng)險。（4）其他發(fā)票使用的風(fēng)險。6、在增值稅、營業(yè)稅及其他稅務(wù)處理上的涉稅風(fēng)險7、企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險（一）納稅風(fēng)險的幾種類型4、關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險10（二）企業(yè)納稅風(fēng)險的成因1、納稅人來源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險2、納稅人來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險3、來源于納稅人自身的原因（二）企業(yè)納稅風(fēng)險的成因1、納稅人來源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)111、納稅人來源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險（1）由于中國是以公法為主體的國家，由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎(chǔ)上，通過所有稅收法律法規(guī)的條文，我們可以看到對于國家行政權(quán)力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。（2）由于中國是以成文法為主體的國家，而成文法的特點之一是對法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對法律法規(guī)表述的理解。

（3）現(xiàn)有稅務(wù)法規(guī)不完善，也是造成納稅人稅務(wù)風(fēng)險的原因之一。1、納稅人來源于稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險（1）由于122、納稅人來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險（1）稅收機關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對稱，是增加納稅人承擔(dān)巨大的稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開的狀況，其結(jié)果除了影響到法律的公正性之外，要求納稅人遵從并不可能知道的法律及政策規(guī)定，顯然有?！胺擅媲叭巳似降取钡幕驹瓌t。稅務(wù)機關(guān)對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋，而非采用廣而告之的方式，使廣大納稅人廣為接受。（2）由于在現(xiàn)行法律、法規(guī)、規(guī)章中沒有對稅務(wù)行政機關(guān)使用稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)作出相應(yīng)的約束，這就有可能造成稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)官員行使自由裁量權(quán)不當(dāng)，從而構(gòu)成對納稅人權(quán)益的侵害，使納稅人承擔(dān)巨大的稅務(wù)風(fēng)險。2、納稅人來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險（1）132、納稅人來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險

（3）稅收機關(guān)和稅務(wù)官員的執(zhí)法觀念也是增加納稅人承擔(dān)巨大的稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。原則上說，雖然稅收征納關(guān)系決定了征納雙方關(guān)系的不平等，但是并不意味著雙方在適用具體法律法規(guī)時地位的不平等。在這一法律關(guān)系中，雙方當(dāng)事人地位平等，均依法享有權(quán)利主體的法律地位與身份、資格，平等地建立起法律關(guān)系，通過各自權(quán)利的行使和義務(wù)的承擔(dān)，分別負(fù)擔(dān)起各自主體的職責(zé)：征稅人可依法查處納稅人的偷稅、逃稅、抗稅等違反稅法的行為；納稅人也有權(quán)依法提出申訴、上訴、控告、檢舉揭發(fā)等，對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的瀆職、侵權(quán)、貪污受賄、營私舞弊等不法、違法犯罪行為進行斗爭，依法維護自己的合法權(quán)益。2、納稅人來源于稅收行政方面的稅務(wù)風(fēng)險143、來源于納稅人自身的原因（1）稅務(wù)風(fēng)險來源于納稅人自身的原因最為突出地表現(xiàn)在依法納稅觀念的弱化。①在執(zhí)行具體法律法規(guī)時，納稅人沒有完全樹立與征稅機關(guān)的平等地位，因此往往以稅務(wù)官員個人的意見作為確定稅務(wù)責(zé)任的界限。即使意見相左，也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權(quán)利主張。②納稅人往往造成一種錯覺：和稅務(wù)官員處理好私人關(guān)系遠甚于雙方面對面就政策而政策進行開誠布公的討論。（2）納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)（主要反映在對于稅法的全面認(rèn)識與運用）嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。3、來源于納稅人自身的原因（1）稅務(wù)風(fēng)險來15三、高校企業(yè)涉及的稅收問題

根據(jù)《教育部關(guān)于做好2009年度直屬高校產(chǎn)業(yè)工作的意見》，明確了2009年教育部直屬高校產(chǎn)業(yè)工作的主要任務(wù)：一是繼續(xù)深入推進高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)工作，取得規(guī)范化建設(shè)的決定性勝利；二是積極應(yīng)對當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢，采取有力措施，強化高校企業(yè)風(fēng)險管控，抓住機遇、振奮精神，推動高校產(chǎn)業(yè)科學(xué)發(fā)展。三、高校企業(yè)涉及的稅收問題 根據(jù)《教育部關(guān)于做16三、高校企業(yè)涉及的稅收問題高校產(chǎn)業(yè)做為一個特殊的行業(yè)，受到廣泛的關(guān)注，所以在風(fēng)險控制管理中，稅收風(fēng)險是不容忽視的一項，根據(jù)高校產(chǎn)業(yè)特點，我們對高校產(chǎn)業(yè)涉及的稅收問題從以下三個方面進行分析：（一）改制過程中涉及的稅收問題（二）清算過程中涉及的稅收問題（三）經(jīng)營過程中涉及的稅收問題三、高校企業(yè)涉及的稅收問題高校產(chǎn)業(yè)做為一個特17（一）改制過程中涉及的稅收問題1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注2、關(guān)于公司改制及發(fā)行前利潤分配問題3、資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理問題4、減免稅優(yōu)惠的處理問題5、虧損彌補的處理問題（一）改制過程中涉及的稅收問題1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)181、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注

公司應(yīng)依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。公司的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。擬上市的公司應(yīng)提供近三年及最近一期納稅申報表和完稅證明，納稅申報表包括所得稅納稅申報表、增值稅納稅申報表和營業(yè)稅納稅申報表；完稅證明是指中華人民共和國稅收轉(zhuǎn)帳專用完稅證或稅收繳款書。（1）所得稅納稅申報表的稅前利潤與原企業(yè)報表的利潤總額應(yīng)存在對應(yīng)關(guān)系，增值稅或營業(yè)稅納稅申報表的應(yīng)稅收入與原企業(yè)報表的相應(yīng)收入也應(yīng)存在對應(yīng)關(guān)系；1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注公司應(yīng)依法納稅，191、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注

（2）公司應(yīng)出具主要稅種的期初未交數(shù)、已交稅額、期末未交數(shù)、有關(guān)稅收優(yōu)惠的詳細說明，提供公司（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）享受稅收優(yōu)惠或財政補貼的證明文件及申報會計師出具的鑒證意見。（3）公司應(yīng)提供主管稅收征管機構(gòu)出具的報告期內(nèi)公司是否存在稅收違規(guī)的證明。對于公司發(fā)行上市前享受的稅收優(yōu)惠或財政補貼，可以由相關(guān)主管部門提供證明；對于公司發(fā)行上市后享受的稅收優(yōu)惠或財政補貼，必須提供相應(yīng)的有效批準(zhǔn)文件。1、擬上市公司納稅情況的特別關(guān)注（2）公司應(yīng)出具主要202、關(guān)于公司改制及發(fā)行前利潤分配問題

（1）公司改制時滾存的未分配利潤問題公司改制時滾存的未分配利潤由原股東享有，可以用來轉(zhuǎn)增股本，若原股東享有發(fā)行前的滾存未分配利潤，必須是經(jīng)審計確定的已實現(xiàn)利潤數(shù)。同時，未分配利潤用來轉(zhuǎn)增股本，原股東面臨著補交個人所得稅的問題。

（2）關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤的分配問題公司發(fā)行前的滾存利潤，須在發(fā)行前做出分配決議，并在發(fā)行申請材料中充分披露分配方案。公司不應(yīng)對未經(jīng)審計的利潤作出分配決議。

2、關(guān)于公司改制及發(fā)行前利潤分配問題（1）公司213、資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理

企業(yè)合并、兼并后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并或兼并而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并或兼并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。3、資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理企業(yè)合并、兼并后的224、減免稅優(yōu)惠的處理問題

（1）企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業(yè)，不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。（2）合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。（3）合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。（4）合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。4、減免稅優(yōu)惠的處理問題（1）企業(yè)無論采235、虧損彌補的處理問題（1）企業(yè)以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)符合納稅人條件的，應(yīng)分別進行虧損彌補。合并、兼并前尚未彌補的虧損，分別用其以后年度的經(jīng)營所得彌補，但被吸收或兼并的企業(yè)不得用存續(xù)企業(yè)的所得進行虧損彌補，存續(xù)企業(yè)也不得用被吸收或兼并企業(yè)的所得進行虧損彌補。（2）企業(yè)以新設(shè)合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《條例》及其實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。5、虧損彌補的處理問題（1）企業(yè)以吸收合并或24（二）清算過程中涉及的稅收問題1、前言2、企業(yè)所得稅清算的主體3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面4、企業(yè)進行所得稅清算的條件5、企業(yè)清算期的確定6、企業(yè)清算程序7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題（二）清算過程中涉及的稅收問題1、前言251、前言在新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)清算業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理一直是大家非常關(guān)心的問題。雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條（企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度）、第五十五條（企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳；1、前言在新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)清261、前言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條對企業(yè)所得稅清算中涉及的事項做出了規(guī)定，但對于什么情況下應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算，如何計算企業(yè)清算所得等具體問題規(guī)定的還不是很明確。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）對企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理中對具體操作事項給出了非常明確的意見。隨后，國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）。1、前言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清272、企業(yè)所得稅清算的主體根據(jù)財稅〔2009〕60號文件規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進行清算所得稅處理：一是按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；二是企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)發(fā)生合并、分立業(yè)務(wù)不符合特殊處理條件的，被合并、分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

2、企業(yè)所得稅清算的主體根據(jù)財稅〔2009283、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面我們以目前主流的具有法人資格的公司來看，一般公司是由股東投資成立的，這里的股東包括個人股東（個人投資者）和企業(yè)股東（企業(yè)投資者）。因此，當(dāng)一個公司根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定從無到有創(chuàng)立起來時，在企業(yè)所得稅上實際上就產(chǎn)生了兩個主體：（1）公司層面：依法創(chuàng)立的公司作為一個企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得依法繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面我們以目前主293、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面（2）股東層面：在股東層面，創(chuàng)立該公司的企業(yè)投資者在企業(yè)所得稅上也成為一個企業(yè)所得稅納稅人，其應(yīng)就其投資該公司所取得的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納企業(yè)所得稅。（個人股東則是根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，就其投資的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得依法繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。）3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面（2）股東層面：在303、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面既然公司的創(chuàng)立在企業(yè)所得稅上產(chǎn)生了兩個層面的主體，公司和公司的企業(yè)股東。因此，在公司的清算環(huán)節(jié)，企業(yè)所得稅的清算也應(yīng)該是兩個層面主體的清算。一個是公司層面，即從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的公司應(yīng)進行企業(yè)所得稅的清算。二是股東層面，即公司的企業(yè)投資者也應(yīng)進行投資行為取得的所得進行企業(yè)所得稅清算。這就是我們所說的企業(yè)清算業(yè)務(wù)中的兩個層面的問題。

3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面既然公司的創(chuàng)立313、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面因此，我們在企業(yè)所得稅清算環(huán)節(jié)，不能僅關(guān)注公司層面的清算，而忘記了股東層面的清算。這一點，《企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定地非常清楚：企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。

3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的兩個層面因此，我們在324、企業(yè)進行所得稅清算的條件在講企業(yè)所得稅清算條件時，我們首先需要更正很多人一個錯誤的看法。實踐中很多人認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)登記證注銷就必須進行企業(yè)所得稅的清算，這個觀點是不正確的。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第七號）的規(guī)定，以下三種情況應(yīng)進行稅務(wù)登記的注銷：（1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；4、企業(yè)進行所得稅清算的條件在講企業(yè)所得334、企業(yè)進行所得稅清算的條件按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。（2）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。4、企業(yè)進行所得稅清算的條件按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或344、企業(yè)進行所得稅清算的條件我們需要提醒大家注意的是，在第1點和第2點需要進行企業(yè)稅務(wù)登記證注銷時，并不必然需要進行企業(yè)所得稅的清算。那在什么情況下應(yīng)進行企業(yè)所得稅的清算呢？財稅[2009]60號文第二條給予了明確：第一、按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；第二、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。對于第一點按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的主要包括以下幾種類型：4、企業(yè)進行所得稅清算的條件我們需要提354、企業(yè)進行所得稅清算的條件（1）企業(yè)解散：合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)：企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動向人民法院申請破產(chǎn)清算。4、企業(yè)進行所得稅清算的條件（1）企業(yè)解散：364、企業(yè)進行所得稅清算的條件（3）其他原因清算：企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失，無法經(jīng)營下去，應(yīng)進行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進行清算。對于第二點企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59）號文的規(guī)定，主要包括以下三種情況：4、企業(yè)進行所得稅清算的條件（3）其他原因清374、企業(yè)進行所得稅清算的條件（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算；（2）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理；（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。4、企業(yè)進行所得稅清算的條件（1）企業(yè)由法384、企業(yè)進行所得稅清算的條件這里，我們再對照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定就可以看出，在第1點中當(dāng)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的而進行稅務(wù)登記注銷時，必須進行企業(yè)所得稅的清算。但在第2點中，納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的而進行稅務(wù)登記注銷時，是不需要進行企業(yè)所得稅清算的。這一點在財稅[2009]59第四條中規(guī)定的就非常明確。

4、企業(yè)進行所得稅清算的條件這里，我們394、企業(yè)進行所得稅清算的條件除企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）外，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

4、企業(yè)進行所得稅清算的條件除企業(yè)由法人404、企業(yè)進行所得稅清算的條件對于企業(yè)經(jīng)營地點變動問題，雖然財稅[2009]59規(guī)定，除登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）外，可直接變更稅務(wù)登記。但是，該文件是對于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅問題的規(guī)定。而對于稅務(wù)登記的變更和注銷問題，仍應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第七號）的規(guī)定辦理，即先向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。但是，有一點是明確的，這種經(jīng)營地點變更而導(dǎo)致注銷稅務(wù)登記時，企業(yè)是不需要進行企業(yè)所得稅清算的。4、企業(yè)進行所得稅清算的條件對于企業(yè)414、企業(yè)進行所得稅清算的條件企業(yè)發(fā)生地除由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織外，其他法律形式簡單改變的也不需要進行企業(yè)所得稅的清算，比如企業(yè)由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，這種法律形式的變更由于需要注銷原工商登記重新辦理工商登記，必須進行原稅務(wù)登記注銷。但此時，我們僅進行登記注銷，無須進行企業(yè)所得稅的清算。4、企業(yè)進行所得稅清算的條件企業(yè)發(fā)生地除425、企業(yè)清算期的確定企業(yè)的清算期是從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日起到企業(yè)注銷登記日之前。從1月1日到企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，這一點是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營所得，對于這部分的所得，因以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日作為一個獨立的納稅年度，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，按《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定進行。而從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到企業(yè)注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。企業(yè)的清算期也應(yīng)作為一個獨立的納稅年度。5、企業(yè)清算期的確定企業(yè)的清算期是從436、企業(yè)清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。

（1）成立清算組，開始清算。（2）通知或公告?zhèn)鶛?quán)人并進行債權(quán)登記，債權(quán)人向清算組申報其債權(quán)。（3）清算組清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單，并制定清算方案。（4）處置資產(chǎn)，包括收回應(yīng)收賬款、變賣非貨幣資產(chǎn)等，其中無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)作壞賬處理，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除損失。6、企業(yè)清算程序依據(jù)《公司法》的規(guī)定，清446、企業(yè)清算程序（5）清償債務(wù)，公司財產(chǎn)（不包括擔(dān)保財產(chǎn)）在支付清算費用后，應(yīng)按照法定順序清償債務(wù)，即支付職工工資、社會保險費用和法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)。（6）分配剩余財產(chǎn)，公司財產(chǎn)在支付清算費用、清償債務(wù)后有余額的，按照出資或持股比例向各投資者分配剩余財產(chǎn)，分配剩余財產(chǎn)應(yīng)視同對外銷售，并確認(rèn)隱含的所得或損失。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。（7）制作清算報告，申請注銷公司登記6、企業(yè)清算程序（5）清償債務(wù)，公司財產(chǎn)（457、清算所得計算過程中涉及的稅收問題清算所得的計算從清算程序看，清算過程就是在企業(yè)出現(xiàn)解散事由后對清算資產(chǎn)進行處置、分配，最終了結(jié)企業(yè)的一切債權(quán)、債務(wù)的過程。（1）清算所得的確定原則A、企業(yè)清算期間終止持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營是會計的基本假設(shè)之一，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告都是以持續(xù)經(jīng)營為前提的。由于稅法對應(yīng)納稅所得額的計算總體是建立在會計利潤加減納稅調(diào)整額的基礎(chǔ)上的（企業(yè)所得稅納稅申報表中有完整的體現(xiàn)），也就是說，會計的基本假設(shè)在稅法上也是大體遵循的，只不過在某此方面存在差異。

7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題清算467、清算所得計算過程中涉及的稅收問題企業(yè)清算期間已不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，正常的核算原則將不再適用，因而會計核算及應(yīng)納稅所得額的計算將終止持續(xù)經(jīng)營原則。B、清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn)。清算是企業(yè)解散前的最后一道環(huán)節(jié)，一般來說，清算過程完成后企業(yè)作為一個會計主體和納稅主體的資格將隨之消亡。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同銷售，確認(rèn)增值或損失。

7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題企477、清算所得計算過程中涉及的稅收問題C、清算期間企業(yè)各項資產(chǎn)增值或損失的確認(rèn)應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值或公允價值計算。清算期間，企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按正常交易價格取得的收入可視為資產(chǎn)的公允價值，而那些尚未處置的資產(chǎn)，則應(yīng)按照其可變現(xiàn)凈值來確認(rèn)資產(chǎn)的增值或損失。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條第（三）項，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額來計量。7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題C、487、清算所得計算過程中涉及的稅收問題D、清算所得不適用《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而企業(yè)清算期間，正常的產(chǎn)業(yè)和項目運營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，因而，企業(yè)應(yīng)就清算所得按稅法規(guī)定的基本稅率（25%）繳納企業(yè)所得稅。

7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題D497、清算所得計算過程中涉及的稅收問題（2）企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：A、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；B、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；C、改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；D、依法彌補虧損，確定清算所得；E、計算并繳納清算所得稅；F、確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題（2）企業(yè)清507、清算所得計算過程中涉及的稅收問題企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。對照財稅[2009]60號文規(guī)定：企業(yè)清算所得的計算公式如下：清算應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損其中債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計稅基礎(chǔ)-債務(wù)的實際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題企業(yè)517、清算所得計算過程中涉及的稅收問題（3）計算清算所得稅時應(yīng)注意以下與優(yōu)惠政策有關(guān)的問題：

第一，清算過程中處置一切資產(chǎn)產(chǎn)生的所得均不能享受稅收優(yōu)惠政策，比如技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓所得500萬元以下的免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征稅，如果在清算過程中涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是不能享受上述優(yōu)惠政策的。但在清算過程中取得的國債利息收入，符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入，仍應(yīng)按稅法規(guī)定享受免稅待遇，取得的不征稅收入也不計入清算所得，因為這兩項收入不屬于與資產(chǎn)處置有關(guān)的所得7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題（3）計527、清算所得計算過程中涉及的稅收問題第二，清算企業(yè)在定期減免稅期間發(fā)生清算業(yè)務(wù)也不能享受減免稅待遇，即使是國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)以及適用過渡優(yōu)惠稅率的納稅人發(fā)生清算業(yè)務(wù)，計算清算所得稅時也不能適用15%、20%或其他優(yōu)惠稅率，而應(yīng)一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

第三，清算企業(yè)在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題第537、清算所得計算過程中涉及的稅收問題因為投資抵免稅額不是在清算過程中產(chǎn)生的，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過程中享受。

第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)將其余額抵扣清算所得。

7、清算所得計算過程中涉及的稅收問題54（三）經(jīng)營過程中涉及的稅收問題

首批24家進行自查的大型企業(yè)集團中有12家被國稅總局抽查出問題，其中10家為金融類企業(yè)，2家為發(fā)電企業(yè)。問題主要集中在企業(yè)所得稅。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整2、會計準(zhǔn)則與稅法的差異3、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除4、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍5、不征稅收入與免稅收入界定不清6、稅前扣除與收入無關(guān)的支出（三）經(jīng)營過程中涉及的稅收問題首批24家進551、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整不公允的關(guān)聯(lián)交易是大股東侵占上市公司利益、操縱上市公司利潤的重要手段之一。公司應(yīng)在最近三年特別是最近一個會計年度的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方不存在重大依賴。

《公司法》規(guī)定：本法所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實際控制人與其直接或者間接控制的企業(yè)的關(guān)系，公司董事、監(jiān)事、高級管理人員及其近親屬與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他特殊關(guān)系。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整不公允的關(guān)聯(lián)交561、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整稅法對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的解釋新的企業(yè)所得稅法第四十一條所稱的關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。會計角度：部分關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)合并抵消；稅務(wù)角度：交易是否公允（獨立交易原則、預(yù)約定價），否則就會涉及納稅調(diào)整。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整稅法對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的解釋571、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整：（1）獨立交易原則所謂獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)符合獨立交易原則，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整：581、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時也應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?。企業(yè)可以依照這樣的規(guī)定，按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分?jǐn)?，并在稅?wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反獨立交易有關(guān)規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整企業(yè)與其關(guān)591、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（2）預(yù)約定價安排企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達成預(yù)約定價安排。所稱預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達成協(xié)議。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（2）預(yù)約定價安排601、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（3）稅務(wù)調(diào)整方法A、可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法。例如：某企業(yè)向一關(guān)聯(lián)公司的出售產(chǎn)品，單價為100元/件，而向另一非關(guān)聯(lián)公司出售相同產(chǎn)品為單價150元/件，則稅務(wù)機關(guān)可比照150元/件的價格調(diào)整其售給關(guān)聯(lián)公司的計稅價格。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整（3）稅務(wù)調(diào)整方法611、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整B、再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。比如：某外商投資公司自行申報以30萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以28萬元轉(zhuǎn)售給另一非關(guān)聯(lián)公司。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按轉(zhuǎn)售價格法計算，該次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為[280000-280000×（1-20%）]×25%=14000（元）。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整B、再銷售價格法，是指按621、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整C、成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。某企業(yè)來向一關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售10萬元產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成本為9萬元，費用為1萬元，該公司正常成本利潤率為20%。按照成本加價法計算，該批產(chǎn)品的合理價格應(yīng)為（9+1）×（1+20%）=12（萬元）。稅務(wù)機關(guān)可按這一價格對該公司售給關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品價格進行調(diào)整。D、交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整C、成本加成法，是指按631、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整E、利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法。F、其他符合獨立交易原則的方法。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易與特別納稅調(diào)整E、利潤分割法，是指將642、會計準(zhǔn)則與稅法的差異

由于會計準(zhǔn)則與稅收法律的目的不同、基本前提和遵循的原則有差別，形成了會計準(zhǔn)則與稅法的差異。具體差異類型如下：2、會計準(zhǔn)則與稅法的差異由于會計準(zhǔn)則與稅652、會計準(zhǔn)則與稅法的差異（1）資產(chǎn)差異（2）收入差異（3）成本費用與稅前扣除差異（4）改組業(yè)務(wù)差異（5）其他項目的差異2、會計準(zhǔn)則與稅法的差異（1）資產(chǎn)差異663、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，國家稅務(wù)總局于5月4日發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）（以下簡稱“88號文”）。以此來代替國家稅務(wù)總局令2005年第13號——《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（以下簡稱“13號令”），規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題。“88號文”規(guī)定更加寬松，人性化，對減輕征納雙方匯算清繳工作壓力，提升工作效率有著重要的意義。3、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除根據(jù)《中671、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（1）資產(chǎn)損失的定義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）自行計算扣除的資產(chǎn)損失

“88號文”第5條，將企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為了自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（1）資產(chǎn)損失的定義681、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除同時，對企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的范圍采取了“正列舉”方式，其范圍包括以下6個方面：A、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；B、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；C、企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；D、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除同時，對企業(yè)自行計算扣除691、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除E、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；F、其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。也就是說，對上述6個方面的資產(chǎn)損失，企業(yè)可自行計算扣除，除上述范圍以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除E、企業(yè)按701、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除原13號令是將需要稅務(wù)機關(guān)審批才能扣除的資產(chǎn)損失，采取正列舉方式，而“88號文”正好相反，這樣加大了納稅人的涉稅風(fēng)險。因此，對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險。盡管上述資產(chǎn)損失可以由企業(yè)自行計算扣除，但作為企業(yè)來講，發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。

1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除原13號令711、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（3）資產(chǎn)損失扣除的范圍

“88號文”所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。此條將“資產(chǎn)”分為三類，即：貨幣資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)、投資。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（3）資產(chǎn)損失扣除的范圍721、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)

企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。1、資產(chǎn)損失未經(jīng)審批稅前扣除（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)73（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：A、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失?，F(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)：第一，現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；第二，現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；第三，對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；第四，涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：74（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)B、企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)：第一，企業(yè)存款的原始憑據(jù)；第二，法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；第三，政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)；第四，清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)B、企業(yè)將貨幣性75（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)C、企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：第一，法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；第二，法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；第三，工商部門的注銷、吊銷證明；第四，政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；第五，公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)C、企業(yè)應(yīng)收、76（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)第六，逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；第七，與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；第八，其他相關(guān)證明。逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)第六，逾期三年以77（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)非貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：A、因各種原因引起的非貨幣性資產(chǎn)，凡涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)提供保險公司理賠情況說明，涉及有關(guān)人員責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)提供責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；B、對存貨盤虧損失，與“13號令”相比，取消了中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明作為證據(jù)的規(guī)定，即只需提供相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)即可；

C、對報廢、毀損的“單項或批量金額較小”的存貨、固定資產(chǎn)，均可由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)非貨幣性資產(chǎn)損失認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：78（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)

D、對“單項或批量金額較小的存貨損失”的存貨、固定資產(chǎn)，國稅發(fā)[2009]88號文件進一步作了量化規(guī)定，即該類存貨損失，是指占企業(yè)同類存貨10%以下，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下，或10萬元以下。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)D、對“單項或批79（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)股權(quán)投資損失的認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：第一，投資合同（協(xié)議）；第二，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明；第三，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；第四，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明；第五，被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。（4）資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)股權(quán)投資損失的認(rèn)定應(yīng)提供的證據(jù)：802、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍

企業(yè)所得稅法主席令第63號第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍企業(yè)所得稅法812、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍（1）企業(yè)研究開發(fā)活動的具體界定

根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。2、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍（1）企業(yè)研究開發(fā)活動的具體界822、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍（2）企業(yè)所得稅前可以加計扣除的研究開發(fā)費用（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。第一，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

2、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍（2）企業(yè)所得稅前可以加計扣除83（2）企業(yè)所得稅前可以加計扣除的研究開發(fā)費用第二，從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。第三，在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。第四，專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。第五，專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。第六，專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（2）企業(yè)所得稅前可以加計扣除的研究開發(fā)費用84（2）企業(yè)所得稅前可以加計扣除的研究開發(fā)費用

第七，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。第八，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。高新企業(yè)認(rèn)定和加計扣除的條件是兩個口徑，加計扣除的口徑比高新認(rèn)定的口徑要小的多的多。稅務(wù)局也會查的嚴(yán)的嚴(yán)?？傮w來說，加計扣除比高新要緊，注意加計扣除強調(diào)“直接”和“專門”，而高新不強調(diào)！再有加計扣除中的工資是稅法中的工資總額概念。（2）企業(yè)所得稅前可以加計扣除的研究開發(fā)費用852、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形

第一，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除?；橐c：研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目是否分清；第二，未按規(guī)定報備的企業(yè)不得享受研究開發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際2、擴大研究開發(fā)費加計扣除范圍（3）不得在稅前扣除和加計扣除86（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。第三，非創(chuàng)造性的運用科學(xué)技術(shù)新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研究開發(fā)費用不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。所謂“研究開發(fā)活動”是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。所謂“創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))”，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形發(fā)87（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。

第四，企業(yè)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。第五，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形對88（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形第六，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令512號）第二十八條規(guī)定:“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”如企業(yè)將財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形第六89（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形第七，超過5年仍未扣除的，不再享受加計扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?！庇纱丝梢?，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除；研究開發(fā)費用加計扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。當(dāng)企業(yè)連續(xù)5年后仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補。（3）不得在稅前扣除和加計扣除的情形第七，903、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入是新企業(yè)所得稅法新增加的一個概念。企業(yè)所得稅法主席令第63號第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入913、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。3、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所923、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。3、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所933、不征稅收入與免稅收入界定不清關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2008]151號

一、財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除.3、不征稅收入與免稅收入界定不清關(guān)于財政性943、不征稅收入與免稅收入界定不清

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。3、不征稅收入與免稅收入界定不清（三）納入預(yù)953、不征稅收入與免稅收入界定不清二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3、不征稅收入與免稅收入界定不清二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)963、不征稅收入與免稅收入界定不清

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3、不征稅收入與免稅收入界定不清（三）對企業(yè)依973、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅法主席令第63號第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。3、不征稅收入與免稅收入界定不清企業(yè)所得稅983、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入與免稅收入的區(qū)別：（1）不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如果利用財政撥款購置環(huán)境保護,安全生產(chǎn),節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。（2）免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。3、不征稅收入與免稅收入界定不清不征稅收入與免稅收入的區(qū)994、稅前扣除與收入無關(guān)的支出企業(yè)所得稅法主席令第63號2007年3月16日第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)財務(wù)通則財政部令第41號第四十六條的規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥＃?）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。（5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

4、稅前扣除與收入無關(guān)的支出企業(yè)所得稅法主席令第63號20100四、稅務(wù)風(fēng)險的防范1、背景2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別4、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控5、規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略6、提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識四、稅務(wù)風(fēng)險的防范1、背景1011、背景

6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱基本規(guī)范）?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。國家稅務(wù)總局2009年5月發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》規(guī)定，對于集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。建議對于規(guī)模較大企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，對于不具備設(shè)立稅務(wù)部門或稅務(wù)管理崗位的企業(yè)，可以聘請稅務(wù)顧問。《指引》進一步要求企業(yè)建立和加強內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險管理機制，強調(diào)了集團公司管理者對整個集團依法納稅的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。1、背景6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計1022、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理1032、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制；其次，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，及時控制風(fēng)險；最后，評估、反饋和改進稅務(wù)風(fēng)險管理機制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以融入企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系之中。2、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，1043、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別（1）建立、健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責(zé)，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機制。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別（1）建立、健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系。1053、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別（2）識別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機制的設(shè)計和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別（2）識別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素。1063、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別（3）識別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險因素。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。3、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別（3）識別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素。1074、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控（1）建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置、更