某行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制教材

行政事業(yè)單位

資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制長治職業(yè)技術(shù)學院任全斌摸清行政事業(yè)單位“家底”，有利于夯實管理基礎(chǔ)，進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理；有利于促進資產(chǎn)合理配置，為預算編制和審核提供可靠依據(jù)；有利于完善行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)資產(chǎn)動態(tài)管理；有利于盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效益。同時，開展資產(chǎn)清查能夠從資產(chǎn)的數(shù)量、價值、結(jié)構(gòu)、使用狀況等多層面準確反映政府財務、資產(chǎn)情況，為編制政府綜合財務報告奠定基礎(chǔ)。資產(chǎn)清查的意義：

資產(chǎn)的定義：《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十條：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

《行政單位財務規(guī)則》第二十八條：資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》第三十五條：資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。1：受托責任2：決策有用會計核算的目標：國家統(tǒng)一所有政府分級監(jiān)管單位占用、使用行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理體制：三個層次的監(jiān)督管理體系：

財政部門—主管部門—行政事業(yè)單位財政部門：綜合管理職責。指導監(jiān)督、協(xié)調(diào)配合。加強對資產(chǎn)管理制度、規(guī)則、標準、流程等制定、管理與控制。

主管部門：承擔本部門和所屬行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的組織管理職責。行政事業(yè)單位：承擔本具體管理職責，資產(chǎn)管理的主體責任。應當嚴格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，在資產(chǎn)管理崗位設(shè)置、權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的機制，完善內(nèi)部管理制度，強化資產(chǎn)管理與財務管理、預算管理的銜接，構(gòu)建既有機聯(lián)系又相互制衡的內(nèi)部工作機制，提升管理效能。對國有資產(chǎn)配置、使用、處置等事項，應當按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門或同級財政部門審批；加強對出租、出借、對外投資的專項管理。保障履職配置科學使用有效處置規(guī)范監(jiān)督到位資產(chǎn)管理的目標：資產(chǎn)配置方面：1.預算編制重增量、輕存量2.存量資產(chǎn)運行、維護費用難以全面與預算編制相結(jié)合3.資產(chǎn)配置標準、調(diào)劑制度的不健全導致資產(chǎn)重復購置難避免4.資產(chǎn)總量與人員數(shù)量缺乏關(guān)聯(lián)、部門之間差距大。目前資產(chǎn)管理存在的問題：第三十二條各部門、各單位應當按照國務院財政部門制定的政府收支分類科目、預算支出標準和要求，以及績效目標管理等預算編制規(guī)定，根據(jù)其依法履行職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門、本單位預算草案。《預算法》第十二條各級預算應當遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則。資產(chǎn)產(chǎn)使使用用方方面面：：1.公產(chǎn)產(chǎn)私私用用、、假假公公濟濟私私現(xiàn)現(xiàn)象象難難以以從從根根本本上上解解決決。。2.資產(chǎn)產(chǎn)管管理理使使用用不不善善、、淘淘汰汰毀毀壞壞率率高高。。3.資產(chǎn)產(chǎn)使使用用單單位位內(nèi)內(nèi)部部難難調(diào)調(diào)劑劑、、部部門門之之間間調(diào)調(diào)劑劑更更難難。。資產(chǎn)產(chǎn)賬賬面面價價值值與與實實際際價價值值不不符符、、使使用用價價值值與與賬賬面面價價值值不不符符。。5.資產(chǎn)產(chǎn)使使用用整整體體效效率率較較低低。。目前資資產(chǎn)管管理存存在的的問題題：資產(chǎn)處處置方方面：：1.資產(chǎn)處處置制制度機機制不不完善善、資資產(chǎn)處處置報報廢隨隨意性性大。。2.資產(chǎn)處處置國國有資資產(chǎn)及及收益益流失失情況況使用用發(fā)生生。3.資產(chǎn)處處置收收入與與預算算安排排脫節(jié)節(jié)。目前資資產(chǎn)管管理存存在的的問題題：資產(chǎn)效效益方方面：：1.預算資資金、、國有有資產(chǎn)產(chǎn)的使使用效效益缺缺乏有有效評評價體體系。。2.資產(chǎn)使使用效效益缺缺乏有有效的的激勵勵與約約束機機制。。3.資產(chǎn)使使用缺缺乏效效率標標準。。目前資資產(chǎn)管管理存存在的的問題題：《行政政事業(yè)業(yè)單位位內(nèi)部部控制制規(guī)范范（試試行））》從2014年1月1日起起施行行。財政部部《關(guān)關(guān)于全全面推推進行行政事事業(yè)單單位內(nèi)內(nèi)部控控制建建設(shè)的的指導導意見見》明明確：：必須于于2016年底前前完成成內(nèi)部部控制制的建建立和和實施施工作作。內(nèi)部控控制：：是指單單位為為實現(xiàn)現(xiàn)控制制目標標，通通過制制定制制度、、實施施措施施和執(zhí)執(zhí)行程程序，，對經(jīng)經(jīng)濟活活動的的風險險進行行防范范和管管控。。內(nèi)控規(guī)規(guī)范的的內(nèi)涵涵和要要點：：1.制衡是是實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部部控制制的基基本要要素。。2.““關(guān)口前前移”是實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部部控制制的主主要特特點。。3.單位領(lǐng)領(lǐng)導重重視和和推動動是實實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)控的的關(guān)鍵鍵。4.信息化化是實實施內(nèi)內(nèi)部控控制的的重要要手段段。單位內(nèi)內(nèi)部控控制的的目標標：合理保保證單單位經(jīng)經(jīng)濟活活動合合法合合規(guī)資資產(chǎn)產(chǎn)安全全和使使用有有效財財務務信息息真實實完整整有有效防防范舞舞弊和和預防防腐敗敗提提高公公共服服務的的效率率和效效果建立與與實施施內(nèi)部部控制制遵循循的原原則：：全面性性原則則。重重要性性原則則。成本效效益原原則制制衡性性原則則。適適應應性原原則。。梳理單單位各各類經(jīng)經(jīng)濟活活動的的業(yè)務務流程程明確業(yè)業(yè)務環(huán)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分分析經(jīng)經(jīng)濟活活動風風險確定風風險點點選擇風風險應應對策策略建立健健全單單位各各項內(nèi)內(nèi)部管管理制制度督促相相關(guān)工工作人人員認認真執(zhí)執(zhí)行建立和和實施施內(nèi)部部控制制的步步驟：：風險評評估：：建立經(jīng)經(jīng)濟活活動風風險定定期評評估機機制成成立立風險險評估估工作作小組組單單位層層面的的風險險評估估重點點關(guān)注注：內(nèi)內(nèi)部控控制工工作的的組織織情況況，機機制的的建設(shè)設(shè)情況況，內(nèi)內(nèi)部管管理制制度的的完善善情況況，內(nèi)內(nèi)部控控制關(guān)關(guān)鍵崗崗位工工作人人員的的管理理情況況，財財務信信息的的編報報情況況等。。業(yè)業(yè)務層層面風風險評評估重重點關(guān)關(guān)注：：預算算管理理情況況，收收支管管理情情況，，政府府采購購管理理情況況，資資產(chǎn)管管理情情況，，建設(shè)設(shè)項目目管理理情況況，合合同管管理情情況等等。規(guī)避降低分擔承受風險應應對策策略：：單位內(nèi)內(nèi)部控控制的的控制制方法法：不相容容崗位位相互互分離離內(nèi)內(nèi)部授授權(quán)審審批控控制歸歸口口管理理預預算控控制財財產(chǎn)產(chǎn)保護護控制制會會計控控制單單據(jù)控控制信信息內(nèi)內(nèi)部公公開職責分分工問問題（（強調(diào)調(diào)不相相容職職務分分離））授權(quán)批批準職職務與與執(zhí)行行業(yè)務務職務務相分分離；；執(zhí)行業(yè)業(yè)務職職務與與監(jiān)督督審核核職務務相分分離；；執(zhí)行業(yè)業(yè)務職職務與與會計計記錄錄職務務相分分離；；財產(chǎn)保保管職職務與與會計計記錄錄職務務相分分離；；執(zhí)行業(yè)業(yè)務職職務與與財產(chǎn)產(chǎn)保管管職務務相分分離。一項完完整的的經(jīng)濟濟業(yè)務務，如如果是是經(jīng)過過兩個個以上上的相相互制制約環(huán)環(huán)節(jié)對對其進進行監(jiān)監(jiān)督和和核查查，發(fā)發(fā)生錯錯弊的的概率率大大大降低低。橫向控控制-不相容容崗位位相互互分離離不相容容崗位位，是是指從從相互互牽制制的角角度出出發(fā)，，不能能由一一人兼兼任的的崗位位。對對業(yè)務務流程程中所所涉及及的不不相容容崗位位，實實施相相應的的分離離措施施，形形成各各司其其職、、各負負其責責、相相互制制約的的工作作機制制。主要包包括：：合理設(shè)設(shè)置內(nèi)內(nèi)部控控制關(guān)關(guān)鍵崗崗位；；明確確劃分分職責責權(quán)限限；實實施相相應的的分離離措施施；形形成相相互制制約、、相互互監(jiān)督督的工工作機機制。。不相容容崗位位相互互分離離機制制設(shè)計計的原原理在在于：：兩個或或兩個個以上上人員員無意意識地地犯同同樣錯錯誤的的可能能性很很小，，有意意識地地合伙伙舞弊弊的可可能性性也低低于一一人舞舞弊的的可能能性。。經(jīng)濟活活動的的關(guān)鍵鍵崗位位：事項申申請、、內(nèi)部部審核核審批批、業(yè)業(yè)務執(zhí)執(zhí)行、、信息息記錄錄、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督內(nèi)部授授權(quán)審審批控控制授權(quán)審審批控控制要要求單單位根根據(jù)常常規(guī)授授權(quán)和和特別別授權(quán)權(quán)的規(guī)規(guī)定，，明確確各崗崗位辦辦理業(yè)業(yè)務和和事項項的權(quán)權(quán)限范范圍、、審批批程序序和相相應責責任。。單位位應當當編制制常規(guī)規(guī)授權(quán)權(quán)的權(quán)權(quán)限指指引，，規(guī)范范特別別授權(quán)權(quán)的范范圍、、權(quán)限限、程程序和和責任任，嚴嚴格控控制特特別授授權(quán)。。常規(guī)授授權(quán)是指單單位在在日常常經(jīng)營營管理理活動動中按按照既既定的的職責責和程程序進進行的的授權(quán)權(quán)。特別授授權(quán)是指單單位在在特殊殊情況況、特特定條條件下下進行行的授授權(quán)。。單位一一是明明確各各崗位位辦理理業(yè)務務和事事項的的權(quán)限限范圍圍、審審批程程序和和相關(guān)關(guān)責任任；二二是建建立重重大事事項集集體決決策和和會簽簽制度度；三三是相相關(guān)工工作人人員應應當在在授權(quán)權(quán)范圍圍內(nèi)行行使職職權(quán)、、辦理理業(yè)務務。授權(quán)原原則：：授權(quán)依依據(jù)——依事不不依人人；授權(quán)界界限——不越權(quán)權(quán)授權(quán)權(quán)；授權(quán)尺尺度——適度授授權(quán)；；授權(quán)保保障——監(jiān)督（（內(nèi)部部、外外部））歸口管管理歸口管管理是是指行行政事事業(yè)單單位按按照管管控事事項的的性質(zhì)質(zhì)和管管理要要求，，結(jié)合合單位位職責責、組組織機機構(gòu)和和崗位位設(shè)置置，在在不相相容崗崗位相相互分分離和和內(nèi)部部授權(quán)權(quán)審批批控制制的前前提下下，明明確單單位內(nèi)內(nèi)部各各項業(yè)業(yè)務的的歸口口管理理責任任單位位的控控制方方法。。歸口管管理要要求：：根據(jù)本本單位位實際際情況況；按按照權(quán)權(quán)責對對等原原則；；采取取成立立聯(lián)合合工作作小組組并確確定牽牽頭部部門或或牽頭頭人員員等方方式；；對有有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟活活動實實行統(tǒng)統(tǒng)一管管理。。主要五五項歸歸口業(yè)業(yè)務：：收入、、資產(chǎn)產(chǎn)、政政府采采購、、合同同、信信息系系統(tǒng)。。歸口原原因：：工作作分散散開展展，需需要協(xié)協(xié)調(diào)完完成，，專業(yè)業(yè)性強強。預算控控制預算是是根據(jù)據(jù)單位位發(fā)展展目標標和計計劃編編制的的年度度財務務收支支計劃劃，是是行政政事業(yè)業(yè)單位位業(yè)務務活動動的財財力支支持和和經(jīng)濟濟活動動的基基本依依據(jù)。。預算算是行行政事事業(yè)單單位工工作的的起點點和依依據(jù)，，是建建立和和實施施內(nèi)部部控制制的核核心環(huán)環(huán)節(jié)，，單位位的所所有業(yè)業(yè)務最最終都都要通通過預預算管管理銜銜接起起來，，強化化對經(jīng)經(jīng)濟活活動的的預算算約束束，使使預算算管理理貫穿穿于單單位經(jīng)經(jīng)濟活活動的的全過過程，，從而而實現(xiàn)現(xiàn)預算算管理理的全全過程程控制制。行政事事業(yè)單單位應應當建建立““以預預算管管理為為主線線，以以資金金管控控為核核心””的預預算管管理體體系；；預算控控制本本身是是一種種方法法，在在行政政事業(yè)業(yè)單位位經(jīng)濟濟活動動中發(fā)發(fā)揮著著事前前監(jiān)督督、事事中控控制、、事后后反饋饋的作作用。。財產(chǎn)保保護控控制建立資資產(chǎn)日日常管管理制制度和和定期期清查查機制制，采采取資資產(chǎn)記記錄、、實物物保管管、定定期盤盤點、、賬實實核對對等措措施，，確保保資產(chǎn)產(chǎn)安全全完整整。資產(chǎn)日日常管管理制制度包括資資產(chǎn)記記錄、、實物物保管管和處處置報報批等等。資產(chǎn)定定期清清查機機制包括定定期盤盤點和和賬實實核對對。資產(chǎn)清清查中中首次次采用用“名譽譽金額額”計量方方法，，主要要解決決賬實實相符符問題題，同同時，，也滿滿足資資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部控控制要要求。。資產(chǎn)管管理中中應當當注意意的問問題：：是否實實現(xiàn)資資產(chǎn)歸歸口管管理并并明確確使用用責任任;是否定期期對資產(chǎn)產(chǎn)進行清清查盤點點,對賬實不不符的情情況及時時進行處處理;是否按照照規(guī)定處處置資產(chǎn)產(chǎn)。會計控制制建立健全全本單位位財會管管理制度度，加強強會計機機構(gòu)建設(shè)設(shè)，提高高會計人人員業(yè)務務水平，，強化會會計人員員崗位責責任制，，規(guī)范會會計基礎(chǔ)礎(chǔ)工作，，加強會會計檔案案管理，，明確會會計憑證證、會計計賬簿和和財務會會計報告告處理程程序。會計控制制要求提提升財會會人員職職業(yè)能力力，從財財務會計計向管理理會計延延伸，充充分利用用會計信信息進行行財務分分析、預預測，為為單位領(lǐng)領(lǐng)導班子子管理決決策提供供真實準準確的依依據(jù)，成成為單位位重要的的管理崗崗位和管管理者。。單據(jù)控制制要求單位位根據(jù)國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定和和單位的的經(jīng)濟活活動業(yè)務務流程，，在內(nèi)部部管理制制度中明明確界定定各項經(jīng)經(jīng)濟活動動所涉及及的表單單和票據(jù)據(jù)，要求求相關(guān)工工作人員員按照規(guī)規(guī)定填制制、審核核、歸檔檔、保管管單據(jù)。。表單和票票據(jù)是行行政事業(yè)業(yè)單位發(fā)發(fā)生經(jīng)濟濟行為的的“留印印”和““有痕””，那個個反映單單位經(jīng)濟濟活動是是否合法法、合規(guī)規(guī)、真實實。表單通常是指指單位發(fā)發(fā)生經(jīng)濟濟行為所所涉及的的內(nèi)部憑憑證。票據(jù)通常是指指單位經(jīng)經(jīng)濟行為為在報銷銷環(huán)節(jié)使使用的外外部憑證證，證實實經(jīng)濟事事項的真真實性。。單據(jù)控制制的核心心是避免免單位出出現(xiàn)虛假假交易，，使假發(fā)發(fā)票沒有有市場，，減少““小金庫庫”等違違規(guī)行為為的發(fā)生生。信息內(nèi)部部公開信息內(nèi)部部公開，，是指對對某些與與經(jīng)濟活活動相關(guān)關(guān)的信息息，在單單位內(nèi)部部一定范范圍內(nèi)，，按照既既定方法法和程序序進行公公開，從從而達到到加強內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督督，促進進部門間間溝通協(xié)協(xié)調(diào)以及及督促相相關(guān)部門門自覺提提升工作作效率的的有效方方法。內(nèi)內(nèi)部控制制要求進進一步提提高信息息公開的的主動性性、自覺覺性和規(guī)規(guī)范性，，做到主主體明確確、程序序規(guī)范、、方式靈靈活、反反饋順暢暢、回應應及時。。各單位建建立健全全經(jīng)濟活活動相關(guān)關(guān)信息內(nèi)內(nèi)部公開開制度，，根據(jù)國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定和和單位的的實際情情況，確確定信息息內(nèi)部公公開的內(nèi)內(nèi)容、范范圍、方方式和程程序。信息內(nèi)部部公開可可以增強強內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督效果果，增加加管理工工作的透透明度，，吸引全全體人員員參與內(nèi)內(nèi)部控制制的積極極性，起起到促進進單位內(nèi)內(nèi)部制衡衡有效的的目的。。單位層面面內(nèi)部控控制：單獨設(shè)置置內(nèi)部控控制職能能部門；；

單位位經(jīng)濟活活動的決決策、執(zhí)執(zhí)行和監(jiān)監(jiān)督應當當相互分分離；建建立健健全內(nèi)部部控制關(guān)關(guān)鍵崗位位責任制制；建建立會計計機構(gòu)，，配備具具有相應應資格和和能力的的會計人人員；充充分運運用現(xiàn)代代科學技技術(shù)手段段加強內(nèi)內(nèi)部控制制。組織架構(gòu)構(gòu)：單位應當當單獨設(shè)設(shè)置內(nèi)部部控制職職能部門門或者確確定內(nèi)部部控制牽牽頭部門門，負責責組織協(xié)協(xié)調(diào)內(nèi)部部控制工工作。同同時，應應當充分分發(fā)揮財財會、內(nèi)內(nèi)部審計計、紀檢檢監(jiān)察、、政府采采購、基基建、資資產(chǎn)管理理等部門門或崗位位在內(nèi)部部控制中中的作用用。工作機制制：單位經(jīng)濟濟活動的的決策、、執(zhí)行和和監(jiān)督應應當相互互分離。。建立健健全集體體研究、、專家論論證和技技術(shù)咨詢詢相結(jié)合合的議事事決策機機制，做做好決策策紀要的的記錄、、流轉(zhuǎn)和和保存工工作，加加強對決決策執(zhí)行行的追蹤蹤問責。。重重大大經(jīng)濟事事項的內(nèi)內(nèi)部決策策，應當當由單位位領(lǐng)導班班子集體體研究決決定。重重大經(jīng)濟濟事項的的認定標標準應當當根據(jù)有有關(guān)規(guī)定定和本單單位實際際情況確確定，一一經(jīng)確定定，不得得隨意變變更。關(guān)鍵崗位位工作人人員的要要求：關(guān)鍵崗位位：主要要包括預預算業(yè)務務管理、、收支業(yè)業(yè)務管理理、政府府采購業(yè)業(yè)務管理理、資產(chǎn)產(chǎn)管理、、建設(shè)項項目管理理、合同同管理以以及內(nèi)部部監(jiān)督等等經(jīng)濟活活動的關(guān)關(guān)鍵崗位位。落落實崗位位責任制制

把好好人員入入口關(guān)、、加強業(yè)業(yè)務培訓訓、強化化職業(yè)道道德教育育

實行行輪崗制制度充分運用用現(xiàn)代科科學技術(shù)術(shù)手段加加強內(nèi)部部控制：：對信息系系統(tǒng)建設(shè)設(shè)實施歸歸口管理理，將經(jīng)經(jīng)濟活動動及其內(nèi)內(nèi)部控制制流程嵌嵌入單位位信息系系統(tǒng)中，，減少或或消除人人為操縱縱因素，，保護信信息安全全。預算業(yè)務務控制收支業(yè)務務控制政府采購購業(yè)務控制制資產(chǎn)控制制建設(shè)項目目控制合同控制制業(yè)務層面面內(nèi)部控控制：單位預算算來源于于單位實實際的經(jīng)經(jīng)濟行為為，是根根據(jù)單位位內(nèi)部各各項工作作任務對對經(jīng)濟行行為進行行合理計計劃，實實現(xiàn)財務務對業(yè)務務的支撐撐和管理理。預算編制制的要求求：程序規(guī)范范、方法法科學、、編制及及時、內(nèi)內(nèi)容完整整、項目目細化、、數(shù)據(jù)準準確。預算編制制的主要要風險：：業(yè)務工作作、資產(chǎn)產(chǎn)配置與與財力支支持相脫脫節(jié)。預算編制制控制措措施：落實編制制責任；；采用有有效方法法確保預預算編制制合規(guī)、、科學；；掌握政政策；依依托信息息系統(tǒng)；；依靠專專業(yè)人員員；加強強部門間間溝通協(xié)協(xié)調(diào)。根據(jù)工作作任務細細化預算算編制；；按工作作任務的的支出規(guī)規(guī)律進行行細化；；落實審審核責任任；內(nèi)部部審批下下達。預算業(yè)務務控制——預算編制制預算執(zhí)行行與收支支業(yè)務、、采購業(yè)業(yè)務、資資產(chǎn)管理理、建設(shè)設(shè)項目管管理、合合同管理理有密切切關(guān)系。。預算執(zhí)行行的要求求：根據(jù)批復復的預算算安排各各類收支支，確保保預算嚴嚴格有效效執(zhí)行。。預算執(zhí)行行的主要要風險：：資金收支支和預算算追加調(diào)調(diào)整隨意意無序，，存在無無預算、、超預算算支出情情況；執(zhí)執(zhí)行進度度不合理理。預算執(zhí)行行控制措措施：明確執(zhí)行行方式；；加強對對預算執(zhí)執(zhí)行申請請的審核核和審批批；明確確預算追追加調(diào)整整的范圍圍，嚴格格履行審審核和審審批手續(xù)續(xù)；加強強執(zhí)行監(jiān)監(jiān)控，建建立預算算執(zhí)行適適時分析析機制預算算業(yè)業(yè)務務控控制制———預算算執(zhí)執(zhí)行行要求求：：決算算真真實實、、完完整整、、準準確確、、及及時時，，強強化化決決算算和和績績效效評評價價結(jié)結(jié)果果的的運運用用。。主要要風風險險：：不準準確確、、不不及及時時；；沒沒有有起起到到事事后后控控制制的作作用用。。決算算和和績績效效評評價價的的控控制制措措施施：：加強強會會計計控控制制；；建建立立起起定定期期報報告告和和分分析析制制度度；；真真正正建建立立起起分分析析和和評評價價結(jié)結(jié)果果有有運運用用的的機機制制和和激激勵勵機機制制，，改改變變超超支支不不罰罰、、節(jié)節(jié)約約不不獎獎的的局局面面。。預算算業(yè)業(yè)務務控控制制———決算算與與績績效效評評價價要求求：：按規(guī)規(guī)定定收收取取、、應應收收盡盡收收，，需需要要上上繳繳的的應應及及時時、、足足額額上上繳繳；；票票款款一一致致；；及及時時入入賬賬。。風險險：：收取取過過程程不不規(guī)規(guī)范范；；金金額額不不實實；；私私設(shè)設(shè)小小金金庫庫。。收入入業(yè)業(yè)務務控控制制措措施施：建立立健健全全收收入入內(nèi)內(nèi)部部管管理理制制度度；；合理理設(shè)設(shè)置置崗崗位位，，明明確確相相關(guān)關(guān)崗崗位位的的職職責責權(quán)權(quán)限限，，確確保保收收款款、、會會計計核核算算等等不不相相容容崗崗位位相相互互分分離離；；財會會部部門門對對收收入入實實施施歸歸口口管管理理；；嚴格格執(zhí)執(zhí)行行““收收支支兩兩條條線線””管管理理規(guī)規(guī)定定；；建立立健健全全票票據(jù)據(jù)管管理理制制度度；；加加強強對對收收入入的的分分析析。。收支支業(yè)業(yè)務務控控制制———收入入業(yè)業(yè)務務控控制制要求求：：合法法、、合合規(guī)規(guī)、、厲厲行行節(jié)節(jié)約約、、入入賬賬及及時時準準確確風險險：：支出出不不符符合合規(guī)規(guī)定定的的范范圍圍和和標標準準；；存存在在使使用用虛虛假假票票據(jù)據(jù)套套取取資資金金等等問問題題；；資資金金使使用用效效益益低低下下，，浪浪費費現(xiàn)現(xiàn)象象嚴嚴重重。?？刂浦拼氪胧┦海航⒘⒔〗∪еС龀鰳I(yè)業(yè)務務內(nèi)內(nèi)部部管管理理制制度度；；合合理理設(shè)設(shè)置置崗崗位位，，明明確確相相關(guān)關(guān)崗崗位位的的職職責責權(quán)權(quán)限限，，確確保保支支出出申申請請和和內(nèi)內(nèi)部部審審批批、、付付款款審審批批和和付付款款執(zhí)執(zhí)行行、、業(yè)業(yè)務務經(jīng)經(jīng)辦辦和和會會計計核核算算等等不不相相容容崗崗位位相相互互分分離離；；落落實實業(yè)業(yè)務務部部門門和和歸歸口口部部門門的的事事前前審審核核責責任任，，要求求按按照照規(guī)規(guī)定定的的審批批權(quán)權(quán)限限進行行審審批批；；財會會部部門門加加強強對對單單據(jù)據(jù)的的審審核核；；加加強強會會計計核核算算和和歸歸檔檔控控制制；；做做好好支支出出業(yè)業(yè)務務的的分分析析和和報報告告。收支支業(yè)業(yè)務務控控制制———支出出業(yè)業(yè)務務控控制制債務務業(yè)業(yè)務務的的主主要要風風險險：：無力力償償還還本本息息的的財財務務風風險險控制制措措施施：：建立立健健全全債債務務內(nèi)內(nèi)部部管管理理制制度度明確確債債務務管管理理崗崗位位的的職職責責權(quán)權(quán)限限，，不不得得由由一一人人辦辦理理債債務務業(yè)業(yè)務務全全過過程程充分的事前前論證，領(lǐng)領(lǐng)導班子集集體研究決決定加強債務業(yè)業(yè)務日常管管理做好評價和和分析工作作收支業(yè)務控控制——債務業(yè)務控控制采購業(yè)務的的主要風險險：預算和計劃劃安排不合合理，導致致資金浪費費、資產(chǎn)閑閑置；采購購的貨物或或服務質(zhì)次次價高；采采購過程不不合規(guī)，如如化整為零零規(guī)避公開開招投標。控制措施：：建立健全采采購業(yè)務內(nèi)內(nèi)部管理制制度；建立采購與與資產(chǎn)管理理和預算編編制等部門門或崗位之之間的溝通通協(xié)調(diào)機制制；實施歸口管管理，加強強對采購申申請的審核核；自行采采購過程中中供應商的的選擇公平平、公正；；加強驗收管管理；明確規(guī)定質(zhì)質(zhì)疑投訴答答復工作的的職責權(quán)限限和工作流流程；加強采購記記錄控制和和統(tǒng)計分析析；加強對采購購業(yè)務的安安全保密控控制。采購業(yè)務控控制貨幣資金管管理的主要要風險：安全風險、、使用效率率風險控制措施：：建立健全貨貨幣資金管管理制度不相容崗位位相分離加強印章和和票據(jù)的保保管嚴格履行簽簽字、蓋章章手續(xù)加強銀行賬賬戶管理加強清查盤盤點、賬實實核對資產(chǎn)控制——貨幣資金主要風險：：因保管不善善、操作不不當引起的的資產(chǎn)流失失；使用效效率低下、、資源閑置置浪費嚴重重；存在賬賬外資產(chǎn)，，賬實不符符；資產(chǎn)處處置不合規(guī)規(guī)?？刂拼胧海航⒔∪珒?nèi)內(nèi)部管理制制度實施歸口管管理，落實實資產(chǎn)使用用和保管責責任人的責責任按資產(chǎn)特點點進行管理理，對特定定資產(chǎn)有嚴嚴格接觸限限制條件和和審批程序序建立資產(chǎn)臺臺賬，定期期清查盤點點和對明確調(diào)劑、、租借、對對外投資、、處置流程程，審批權(quán)權(quán)限和責任任建立資產(chǎn)信信息管理系系統(tǒng)，加強強統(tǒng)計分析析，實現(xiàn)動動態(tài)管理資產(chǎn)控制——實物資產(chǎn)和和無形資產(chǎn)產(chǎn)管控重點：：立項、決策策、執(zhí)行、、追蹤主要風險：：論證不充分分，決策失失誤，造成成損失投資過程和和后續(xù)管理理不善，造造成資產(chǎn)流流失控制措施：：建立健全對對外投資內(nèi)內(nèi)部管理制制度確保與投資資相關(guān)的不相容崗位位相互分離離議事決策機機制，領(lǐng)導導班子集體體決策追蹤管理，，及時、全全面、準確確地記錄價值變動建立責任追追究制度加強對對外外投資業(yè)務務的監(jiān)督檢檢查資產(chǎn)控制——對外投資主要風險：：立項審核不不嚴格或決決策不當前期準備不不充分，影影響項目進進度建設(shè)過程管管控不當，，招投標存存在違法違違規(guī)，工程程變更頻繁繁，價款結(jié)結(jié)算管理不不嚴格，超超支現(xiàn)象嚴嚴重或影響響進度虛列建設(shè)成成本，套取取建設(shè)資金金建設(shè)項目控控制控制措施：：建立健全建建設(shè)項目內(nèi)內(nèi)部管理制制度確保不相容容崗位相分分離，確保保項目建議議和可行性性研究與項項目決策、、概預算編編制與審核核、項目實實施與價款款支付、竣竣工決算與與竣工審計計等不相容容崗位相分分離建立與建設(shè)設(shè)項目相關(guān)關(guān)的議事決決策機制建立與建設(shè)設(shè)項目相關(guān)關(guān)的審核機機制加強建設(shè)項項目招標管管理加強建建設(shè)投資控控制，嚴格格審核工程程變更加強工程管管理部門和和財會部門門的溝通，，嚴格付款款審核，按按規(guī)定和進進度辦理價價款結(jié)算加強建設(shè)項項目檔案管管理及時辦理竣竣工決算，，按規(guī)定辦辦理資產(chǎn)和和檔案的移移交加強對建設(shè)設(shè)項目的監(jiān)監(jiān)督檢查建設(shè)項目控控制控制措施：：建立健全合合同內(nèi)部管管理制度實施歸口管管理，合理理設(shè)置崗位位，明確合合同的授權(quán)權(quán)審批和簽簽署權(quán)限，妥善保管和和使用合同同專用章明確合同訂訂立的范圍圍和條件，必要時法律律、技術(shù)、、財會等專專家參與訂訂立工作；；對合同履履行情況實實施有效監(jiān)監(jiān)控，嚴格格審查合同同變更、解解除等建立財會部部門與合同同歸口管理理部門的溝溝通協(xié)調(diào)機機制加強對合同同登記的管管理，統(tǒng)計計、分類和和歸檔加強合同信信息安全保保密工作加強對合同同糾紛的管管理合同控制1.建立健全內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督制制度，內(nèi)部部監(jiān)督應當當與內(nèi)部控控制的建立立和實施保保持相對獨獨立。2.內(nèi)部審計應應當定期或或不定期檢檢查單位內(nèi)內(nèi)部管理制制度和機制制的建立與與執(zhí)行情況況，以及內(nèi)內(nèi)部控制關(guān)關(guān)鍵崗位及及人員的設(shè)設(shè)置情況等等，及時發(fā)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控控制存在的的問題并提提出改進建建議。3.單位應當根根據(jù)本單位位實際情況況確定內(nèi)部部監(jiān)督檢查查的方法、、范圍和頻頻率。4.單位負責人人應當指定定專門部門門或?qū)Ｈ素撠撠煂挝晃粌?nèi)部控制制的有效性性進行評價價并出具單單位內(nèi)部控控制自我評評價報告。。評價與監(jiān)督督單位層面內(nèi)內(nèi)部控制實實務案例一、從“白白條抵庫””看單位內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境20×2年，某中央央單位組織織財務和審審計人員所所有下屬二二級單位的的貨幣資金金進行了一一次突擊盤盤點和審計計，發(fā)現(xiàn)甲甲單位銀行行帳戶存在在432萬元的短缺缺，從保險險柜里找到到了30多張“白條條”，所有有金額相加加正好是432萬元。經(jīng)查查，這些““白條”都都是行政副副處長兼會會計李某所所打，李某某對此事供供認不諱，，并坦白用用“白條””所套取的的大部資金金都已用于于網(wǎng)絡賭球球，無法追追回。進一步核查查，由于該該單位業(yè)務務比較單一一，只設(shè)有有一個會計計（行政處處副處長兼兼）和一個個出納，分分別在崗位位上工作已已經(jīng)有10年和8年，從未輪輪崗。51關(guān)于用“白白條”套取取資金一事事，出納張張某解釋說說：“由于于我們是中中央單位，，保密意識識比較強，，不該問的的不問，李李某是領(lǐng)導導，領(lǐng)導的的事我更不不敢問，他他說領(lǐng)導需需要，并簽簽字出具條條子，我自自然就得付付款?！崩钅程拱渍f說：“我第第一次用‘‘白條’向向單位借款款是在5年前，那時時候我女朋朋友剛從外外地來京，，我要為她她租房，房房東要求一一次付清一一年的房租租，可我拿拿不出那么么多錢，于于是就想著著向單位代代錢。我寫寫了一張2萬元的‘借借據(jù)’，交交給出納，，出納二話話沒說就把把線打給了了我。52到了年底，，我發(fā)現(xiàn)出出納也沒有有找我討要要，我想只只要我不在在帳上反映映，上級單單位也不知知道，這樣樣第一年過過去了，果果然平安無無事。第二二年我被提提拔為副處處長，膽子子更大了點點，于是我我打了第二二張‘借據(jù)據(jù)’，找張張某要20萬元，張某某倒是問我我這些錢要要干什么，，我跟她說說是領(lǐng)導要要的，別問問那么多，，她就把錢錢打給了我我，實際上上我把這些些錢拿去賭賭球?！薄翱墒牵@這20萬元去賭球球以后就血血本無歸，，我徹底懵懵了，我本本想賭球我我一定會贏贏的，用20萬元贏點零零花錢，然然后再把本本金還給單單位。這回回該怎么辦辦，20萬元對我就就是天文數(shù)數(shù)字，于是是我不惜鋌鋌而走險，，再以同樣樣手法借出出40萬元，我想想一舉翻本本。結(jié)果你你們應該知知道了，我我只好一而而再、再而而三以‘白白條’借款款，無法自自拔，如果果你們不來來審計，我我可能還會會繼續(xù)這個個賭局，現(xiàn)現(xiàn)在一切都都晚了！””53上述資料至至少暴露出出甲單位內(nèi)內(nèi)部控制存存在以下缺缺陷：（1）關(guān)鍵崗位位長期不輪輪崗。即使甲單位位不具備輪輪崗條件，，也應采取取專項審計計等替代控控制措施。。（2）單位文化化存在問題題。將領(lǐng)導的信信息都列為為保密，信信息封閉、、溝通不暢暢，助長了了特權(quán)思想想，不利于于領(lǐng)導接受受監(jiān)督（3）財務管理理制度不健健全。缺乏完善的的庫存現(xiàn)金金管理辦法法、支出授授權(quán)審批程程度等制度度。（4）會計人員員素質(zhì)較低低。本案例中出出納張某沒沒有盡到應應有的職業(yè)業(yè)謹慎，沒沒有堅持原原則，嚴格格把關(guān)。會會計李某沉沉迷于網(wǎng)絡絡賭博，道道德存有缺缺陷。說明明甲單位在在關(guān)鍵崗位位人員配備備、職業(yè)道道德教育等等方面存有有缺陷。54支出業(yè)務控控制案例分分析支出控制案案例——陜西經(jīng)貿(mào)學學院腐敗案案[案例資料]高校一直是是人們心目目中的圣潔潔凈土，但但隨著高校校領(lǐng)導干部部權(quán)力的增增大，一些些受過良好好教育的知知識分子也也成了腐敗敗“毒瘤”的犧牲品。。在陜西經(jīng)經(jīng)貿(mào)學院發(fā)發(fā)生的腐敗敗案中，違違規(guī)收費、、截留、私私分私設(shè)小小金庫、挪挪用公款、、貪污、受受賄等腐敗敗現(xiàn)象“一應俱全”，涉案總金額額高達615萬余元。55支出控制案案例——陜西經(jīng)貿(mào)學學院腐敗案案[案例資料]高校一直是是人們心目目中的圣潔潔凈土，但但隨著高校校領(lǐng)導干部部權(quán)力的增增大，一些些受過良好好教育的知知識分子也也成了腐敗敗“毒瘤”的犧牲品。。在陜西經(jīng)經(jīng)貿(mào)學院發(fā)發(fā)生的腐敗敗案中，違違規(guī)收費、、截留、私私分私設(shè)小小金庫、挪挪用公款、、貪污、受受賄等腐敗敗現(xiàn)象“一應俱全”，涉案總金額額高達615萬余元。1999年3月，該院院院長樊光鼎鼎離任。此此后，反映映該院領(lǐng)導導經(jīng)濟問題題的舉報信信像雪片一一樣飛向紀紀栓、司法法機關(guān)。后經(jīng)檢察機機關(guān)查明，，1996年7月，原陜西西工商學校校、財專、、商專三校校合并為陜陜西經(jīng)貿(mào)學學院，工商商學院成教教處原副處處長王寶璽璽被任命為為經(jīng)貿(mào)學院院成教院副副院長并主主持工作。。1996年至1999年，王指使使財務人員員將陸續(xù)收收回的原商商學院成教教處應上交交的“辦證費”等公款不入入帳，然后后私分。561996年7月，原工商商學院成教教處帳上有有公款現(xiàn)金金近5萬元。王寶寶璽提出用用此款為成成教院購置置教學設(shè)備備，經(jīng)請求求院長、書書記同意后后，王寶璽璽將該款領(lǐng)領(lǐng)出以李某某名義存入入銀行。1997年7月，王以購購買禮品為為由，取走走9000元現(xiàn)金據(jù)為為已有。1996年11月，王從原原工商學院院成教處漢漢中教學點點收回學生生管理費及及提檔費共共計8.4萬元。之后后，王寶璽璽將其中2萬余元入了了財務帳，，將將余款款6萬余元中的的3萬余元中飽飽私囊。1996年9月，陜西經(jīng)經(jīng)貿(mào)學院財財務處原