13對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

考情分析本章2012—2014年累計(jì)考了15.25分，年均5分多。從題型分布來(lái)看，選擇題約占80%綜合題約占20%從內(nèi)容分布來(lái)看，第一節(jié)占93%第二節(jié)占7%（僅1分）。這表明，本章的重中之重是第一節(jié)的選擇題。在第一節(jié)中，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、管理層凌駕內(nèi)控、收入確認(rèn)舞弊假設(shè)以及應(yīng)對(duì)舞弊等知識(shí)都屬于高頻考點(diǎn)。特別注意的是，歷年來(lái)對(duì)這些知識(shí)點(diǎn)考核非常注重應(yīng)用性，考核內(nèi)容既可能取之教材，也可能超乎教材，還可能與其他章節(jié)結(jié)合。本章特別需要記憶，同時(shí)也需要理解?？记榻y(tǒng)計(jì)年度題型題量分值考點(diǎn)2012單選22假定收入確認(rèn)存在舞弊，違反法規(guī)多選24應(yīng)對(duì)管理層凌駕控制的程序2013單選11應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)綜合13識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)2014單選11識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)多選24識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)綜合10.25應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)法律法規(guī)的種類與應(yīng)任對(duì)遵守法律法規(guī)的考慮對(duì)違反法律法規(guī)的程疔對(duì)違反法律法規(guī)的報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

如（一）舞弊的含義與種類相關(guān)概念成帆（二）治理層管理層責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序L（三）注冊(cè)2汁師的貢任識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)一、與舞弊相關(guān)的概念和責(zé)任（一）舞弊的含義與種類舞弊是指管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)心以下兩種舞弊：.編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告.侵占資產(chǎn)二）治理層、管理層的責(zé)任被審計(jì)單位對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制；管理層需要營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，并在治理層的有效監(jiān)督下得到強(qiáng)化。三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通常，舞弊比錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)更難發(fā)現(xiàn)，管理層舞弊比員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)更難發(fā)現(xiàn)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理彳^證［審計(jì)概念，P1］。這是因?yàn)?，編制虛假?cái)務(wù)報(bào)告直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄［都在CPA的地盤(pán)上］。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證［審計(jì)概念，P1］。這是由審計(jì)的固有限制決定的。也就是說(shuō)，完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程相關(guān)概念龍任應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（一）詢問(wèn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程相關(guān)概念龍任應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（一）詢問(wèn)f二）評(píng)價(jià)舞弊因索k三）實(shí)施分析杵中（ffl）看慮其他信息7五》討論二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（一）詢問(wèn)［對(duì)象/內(nèi)容］.對(duì)象：不僅詢問(wèn)治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，還應(yīng)當(dāng)［P124D7Z"也可以”］詢問(wèn)其他相關(guān)人員。包括:

(1)不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員；(2)擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員；(3)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其監(jiān)督的人員；(4)內(nèi)部法律顧問(wèn)；(5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類似職責(zé)的人員；(6)負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。.內(nèi)容［13年綜合題］(1)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括評(píng)估的性質(zhì)、范圍和頻率等；(2)管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，包括管理層識(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)，或可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的各類交易、賬戶余額或披露；(3)管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)；(4)管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)。［例題綜合真題2013B考生練習(xí)版］甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司,2012年4月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，，，。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(2)在識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致白^重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，擬向管理層詢問(wèn)下列事項(xiàng)；1)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；2)管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程。要求：假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。［答案］序號(hào)畝計(jì)項(xiàng)目序號(hào)畝計(jì)項(xiàng)目組的處理是否

存在不當(dāng)之處(是/否)理由除詢問(wèn)所述事項(xiàng)外,還應(yīng)向管理層詢問(wèn)其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)情況以及就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)情況。注：應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)的內(nèi)容包括4項(xiàng)，本題中注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)的內(nèi)容是其中的前兩項(xiàng)，正確。問(wèn)題出在沒(méi)有詢問(wèn)另外兩項(xiàng)。應(yīng)對(duì)這種考法主要還是記憶，要記全。隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相關(guān)概念責(zé)任識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試「㈠詢問(wèn)「㈠詢問(wèn)（二）評(píng)價(jià)舞弊因素（三）實(shí)施分析程序（四）考慮其他信息」（五）討論、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舞弊因素包括動(dòng)機(jī)或壓力，機(jī)會(huì)，態(tài)度或借口。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素存在不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時(shí)通常存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具體示例財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或襁畝計(jì)單位運(yùn)營(yíng)情況的威脅竟?fàn)幖ち一蚴袌?chǎng)飽和，且伴隨著利潤(rùn)率的下降難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過(guò)時(shí)、利率調(diào)整等因素的急劇變優(yōu)客戶需求大幅下降J所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情況增多經(jīng)菖虧損使被畝計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被畝計(jì)單位運(yùn)營(yíng)情況的威脅在財(cái)務(wù)報(bào)表顯不盈利或利潤(rùn)增長(zhǎng)的情;兄F,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入高速增長(zhǎng)或具有異常的盈利能力，特別是在與司亍業(yè)其他企業(yè)相比時(shí)新發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求管理層為滿足第三方瓶期或要求而承受過(guò)度的壓力外部人士對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是過(guò)分激進(jìn)的或不切實(shí)際的JS期），包括管理層在過(guò)于樂(lè)觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的于員期需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持竟?fàn)幜Α拱橹卮笱邪l(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資滿足父易所的上市要求、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺(jué)的或?qū)嶋H的不利影響管理層或治理層的個(gè)大財(cái)務(wù)狀況受到被畝計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分僅膜金、股票期權(quán)、基于盈利能力的支付計(jì)劃）取決于被畝計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（如在股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）管理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的過(guò)高壓力個(gè)人為被畝計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保治理層為管理層謾定了過(guò)高的銷售業(yè)績(jī)或盈利能力等激勵(lì)指標(biāo)

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具體示例被畝計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假報(bào)告提供了機(jī)會(huì)從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易,或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所畝計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)迸行重大交易被畝計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性，難以印證從事重大、異?；蚓侄葟?fù)雜的交蓄，特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)i亥交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問(wèn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國(guó)豕或地區(qū)從事重大經(jīng)營(yíng)或重大跨境經(jīng)利用商業(yè)中介,而此項(xiàng)安排似乎不具明確的商業(yè)理由在屬于“避稅天堂”的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)立重要銀行賬戶或者設(shè)好子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng),而出以安排似乎不具有明確的商業(yè)理由組織結(jié)構(gòu)復(fù)1雜或不穩(wěn)定難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)高級(jí)管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更對(duì)管理層的監(jiān)督失效（在非業(yè)主管理的實(shí)體中）管理層由一人或少數(shù)人控制，且跳乏補(bǔ)償性控制治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無(wú)效內(nèi)部控制要素存在缺陷對(duì)控制的監(jiān)督不充分，包括自動(dòng)化控制以及針對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（如要求對(duì)外報(bào)告）的控制由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部畝計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻壑更換會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無(wú)效，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊滕因素具體示例管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹襁畝計(jì)單位的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定被畝計(jì)單位、高線管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律而被指控管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高襁審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期管理三未^及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值礙關(guān)注的內(nèi)卻9注』缺陷為了避稅的目的,管理層表現(xiàn)出有意通過(guò)使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤(rùn)最小化高級(jí)管理人員玦乏士氣業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分股東人數(shù)有限的被畝計(jì)單位股東之間存在爭(zhēng)議管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張?jiān)跁?huì)計(jì)、畝計(jì)朝艮告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭(zhēng)議對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)完成畝計(jì)工作或出具畝計(jì)報(bào)告提出不合理的時(shí)間限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與冶理屋迸行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗乒芾韺訉?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍，或者空響對(duì)執(zhí)行畝計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素具體示例個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問(wèn)題接觸現(xiàn)金或其他易被侵占（通過(guò)盜竊）資產(chǎn)的管理層或員工負(fù)有個(gè)人債務(wù)，可能會(huì)產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓力接觸現(xiàn)金或其他易被瓷竊資產(chǎn)的員工與被審計(jì)單位之間存在的零張關(guān)系已知或前期會(huì)發(fā)生裁員近期或湎期員工報(bào)酬或福利計(jì)劃發(fā)生變動(dòng)晉升、報(bào)酬或其他獎(jiǎng)勵(lì)與順期不符表13-2侵占資產(chǎn)機(jī)會(huì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊砥因素具體示例資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能熠加其被侵占的可能性持有或處理大額現(xiàn)金體積小、價(jià)值高或需求較大的存貸易于U手的資產(chǎn)，如無(wú)記名債券、鉆石或計(jì)算機(jī)芯片體積小、易于銷售或不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分對(duì)高級(jí)管理人員的支出（如差旅費(fèi)及其他報(bào)銷費(fèi)用）的監(jiān)督不足與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性管理層對(duì)保管資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足仗口對(duì)保管偏遠(yuǎn)地區(qū)資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足）對(duì)接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴(yán)格對(duì)資產(chǎn)的記錄不充分對(duì)交易（如采購(gòu)）授權(quán)及批準(zhǔn)制度不健全對(duì)現(xiàn)金、投資、存貸或固定資產(chǎn)等的實(shí)物保管措施不充分未對(duì)資產(chǎn)作出完整、及時(shí)的核對(duì)調(diào)節(jié)未對(duì)交易作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)挠涗涳溈阡N貨退回未作沖銷處理）對(duì)處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實(shí)行強(qiáng)制休假制度管理層對(duì)信息技術(shù)缺乏了解，從而使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)對(duì)自動(dòng)生成的記錄的訪問(wèn)控制（包括對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志的控制和復(fù)核）不充分

表13-2侵占資產(chǎn)態(tài)度或借口舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素細(xì)類舞弊網(wǎng)險(xiǎn)因素具體示例管理層或員工不重視相關(guān)控制忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的必要性忽視與侵占資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，如凌駕干現(xiàn)有的控制之上或未對(duì)已知的內(nèi)部控制玦陷采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施被畝計(jì)單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變化可能表明資產(chǎn)已被侵占容忍小額皎竊資產(chǎn)的行為對(duì)被審計(jì)單位存在不滿甚至敵對(duì)情緒被畝計(jì)單位人員的行為表明其對(duì)被宙計(jì)單位感到不滿，或?qū)Ρ挥捎?jì)單位對(duì)待員工的態(tài)度感到不滿(三)實(shí)施分析程序(四)考慮其他信息相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)(二)評(píng)價(jià)舞弊因素

(三)實(shí)施分析程序應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)(R)考慮其［也信息.㈤討論-=^-應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)(五)組織項(xiàng)目組討論［目的3/內(nèi)容11合并為8］.討論可以達(dá)到的目的［3］:(1)經(jīng)驗(yàn)較多的項(xiàng)目組成員與其他成員分享對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見(jiàn)解；(2)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計(jì)程序；(3)確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。.討論可能包括的內(nèi)容［11項(xiàng)合并為8項(xiàng)，由表及里］:(1)［舞弊三因素］影響舞弊因素的外部和內(nèi)部因素，這些因素可能使管理層或其他人員產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，可能提供舞弊的機(jī)會(huì)，可能存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；(2)［舞弊的跡象］可能表明管理層操縱利潤(rùn)的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)操縱手段；遇到的可能表明存在舞弊的情形和注意到的舞弊指控；(3)［舞弊的方式和領(lǐng)域］財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生舞弊的方式和領(lǐng)域，包括編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與侵占資產(chǎn)的方式；(4)［舞弊的機(jī)會(huì)］管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；(5)［侵占資產(chǎn)跡象與機(jī)會(huì)］注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化；對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的情況；(6)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性；(7)如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見(jiàn)性；(8)為應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效。［例題多選2010年］在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有()。A,被審計(jì)單位發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式B,被審計(jì)單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素C.被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性D.審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序［答案］ABCD評(píng)注：本題直接考教材原文。表明本章內(nèi)容需要記憶。相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試L評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。三、識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)在工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。鏈接：15教材P194［收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)］［例題單選2012A/B］在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是()。A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià).存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認(rèn)D.應(yīng)付賬款的完整性答案］C四、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：.針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施；.針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；.針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。（一）總體應(yīng)對(duì)措施.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。提示：與第8.1節(jié)[15教材P161-162]“和而不同”。（二）針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序.改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；.改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。評(píng)注：與第8.1節(jié)[15教材P162-163]“和而不同”。表13-3具體應(yīng)對(duì)措施一一應(yīng)對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告特定認(rèn)定應(yīng)對(duì)程序收入確認(rèn)針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的協(xié)議特定合同條款以及是否存在背后向被審計(jì)單位的銷售和營(yíng)銷人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試對(duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試存貨數(shù)量檢查被審計(jì)單位的存貨記錄在/、預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)要求被審計(jì)單位在期末或臨近期末實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)在觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中實(shí)施額外的程序按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P(pán)點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行比較利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)目錄的編制管理層估計(jì)聘用專家作出獨(dú)立估計(jì)，并與管理層的情計(jì)進(jìn)行比較將詢問(wèn)范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖

表13-4具體應(yīng)對(duì)措施一一應(yīng)對(duì)侵占資產(chǎn)特定認(rèn)定應(yīng)對(duì)程序貨幣資金有價(jià)證券在期末或臨近期末對(duì)現(xiàn)金或有價(jià)證券進(jìn)行監(jiān)盤(pán)直接向被審計(jì)單位客戶詢證所審計(jì)期間的交易活動(dòng)分析已注銷賬戶的恢復(fù)使用情況存貨按照存貨存放地點(diǎn)或產(chǎn)品類型分析存貨短缺情況將關(guān)鍵存貨指標(biāo)與行業(yè)正常水平進(jìn)行比較對(duì)于發(fā)生減計(jì)的永續(xù)盤(pán)存記錄，復(fù)核其支持性文件采購(gòu)活動(dòng)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將供貨商名單與被審計(jì)單位員工名單進(jìn)行對(duì)比，以識(shí)別地址或電話號(hào)碼相同的數(shù)據(jù)勞務(wù)(包括應(yīng)付工資、相關(guān)費(fèi)用等)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)檢查工資單記錄中是否存在重復(fù)的地址、員工身份證明、納稅識(shí)別編號(hào)或銀行賬號(hào)檢查人事檔案中是否存在只有很少記錄或缺之記錄的檔案，如缺少績(jī)效考評(píng)的檔案銷售活動(dòng)分析銷售折扣和銷售退回等向第二方函證合同的具體條款獲取合同是否按照規(guī)定的條款得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)費(fèi)用開(kāi)支復(fù)核大額和異常的費(fèi)用開(kāi)支是否適當(dāng)復(fù)核高級(jí)管理人員提交的費(fèi)用報(bào)告的金額及適當(dāng)性向員工提供資金或擔(dān)保復(fù)核被審計(jì)單位向高級(jí)管理人員和關(guān)聯(lián)方提供的貸款的授權(quán)及其賬面價(jià)值(三)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)幾乎在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中都會(huì)存在。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告通常與管理層凌駕有關(guān)。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)方t和實(shí)施以下三類審計(jì)程序［必須實(shí)施/記憶］。1.測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)［2014綜/2013綜］:［以下簡(jiǎn)稱“日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整”為“分錄與調(diào)整”。］(1)向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理分錄與調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)；(2)選擇在報(bào)告期末作出的分錄與調(diào)整；(3)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的分錄與調(diào)整。［例題綜合真題2014年］上市公司甲集團(tuán)公司是AB公計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(3)心冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。,入賬金額筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。要求：針對(duì)資料四第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。［答案］事J頁(yè)序號(hào)是否恰當(dāng)（是/否）理由O)5測(cè)試報(bào)告期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，僅檢查管理層的批準(zhǔn)和入賬金額準(zhǔn)確不足以實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)［例題綜合真題2013B］2012年4月,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A1冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（3）在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以測(cè)試甲公司日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)，并測(cè)試2012年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。要求：假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。［分析］在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以測(cè)試甲公司日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)［1/3］,并測(cè)試2012年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整［2/3］［少了第3/3條］。［答案］序號(hào)畝計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在小當(dāng)之處（是/否）理由⑶是除了實(shí)施所述的畝用呈序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整［3/3］o2.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）查偏向：評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策是否反映出某種偏向（即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的），從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)；（2）翻舊賬：追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)［從過(guò)去對(duì)現(xiàn)在的估計(jì)看現(xiàn)在對(duì)未來(lái)的估計(jì)］。3.評(píng)價(jià)非常交易的商業(yè)理由超常交易：超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易；異常交易：基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)非常交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。以下?lián)溘E象可能表明被審計(jì)單位從事非常交易：(1)交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜。例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體，或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方；(2)管理層未就交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理與治理層進(jìn)行過(guò)討論，且缺乏充分的記錄［企圖蒙混過(guò)關(guān)］;(3)管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)［為達(dá)到偏向所指，不惜代價(jià)］;(4)對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)審核與批準(zhǔn)［企圖蒙混過(guò)關(guān)］;(5)交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方［為達(dá)到偏向所指，制造假象］。［例題多選真題2014年考生練習(xí)版］下列各項(xiàng)做法中，可以應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有(ABCD)。A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證B.在同一天對(duì)所有存放在不同地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)C.擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模D.通過(guò)實(shí)地走訪，核實(shí)供應(yīng)商和客戶真實(shí)存在［答案］ABCD［解析］與常規(guī)程序相比，程序A、B、C、D均具有不可預(yù)見(jiàn)性。其中，A中“所有存放地點(diǎn)”、B中“以前年度未寄發(fā)”以及C勻擴(kuò)大了樣本規(guī)模，程序改變了審計(jì)程序的常規(guī)性質(zhì)。應(yīng)對(duì)舞弊，可以實(shí)施適當(dāng)?shù)某Ｒ?guī)程序，也需要融入更多不可預(yù)見(jiàn)性因素，A屬于恰當(dāng)常規(guī)程序，RCD為不可預(yù)見(jiàn)性程序，均正確。［例題多選真題2012A］針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(A)。TOC\o"1-5"\h\zA.測(cè)試被審計(jì)單位在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整［1/3］B.追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)［2/3］C.對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由［3/3］D.在年末對(duì)被審計(jì)單位的所有存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)［并非必須］［答案］ABC隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷?！赶嚓P(guān)概念責(zé)任*風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)v應(yīng)對(duì)舞弊此險(xiǎn)+會(huì)計(jì)分錄測(cè)試［15新增］一評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

五、測(cè)試會(huì)計(jì)分錄［15新增記憶］在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要專門針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。這是因?yàn)樗斜粚徲?jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。（一）分錄和調(diào)整的類型特征（二）分錄和調(diào)整的測(cè)試步驟（三）分錄和調(diào)整的內(nèi)部控制（四）確定測(cè)試息體的完整性（五）選取并測(cè)試的考慮因素,（一）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象是與被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整［以下簡(jiǎn)稱分錄與調(diào)整］,包括編制合并報(bào)表時(shí)作出的調(diào)整分錄和抵消分錄。分錄和調(diào)整分為下列三種：.標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。記錄日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成，受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。.非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。記錄日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。此類分錄通常容易被管理層用來(lái)操縱利潤(rùn)，并且可能涉及任何報(bào)表項(xiàng)目。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄可能具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.其他調(diào)整。包括為編制合并報(bào)表作出的調(diào)整分錄和抵消分錄、重分類調(diào)整等，其他調(diào)整可能不受內(nèi)部控制的影響。（二）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的測(cè)試步驟.了解被財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對(duì)分錄和調(diào)整的控制，必要時(shí)，測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性；.確定待測(cè)試分錄和調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；.從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；.測(cè)試選取的分錄及調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。在實(shí)施測(cè)試時(shí)，可能需要分析大量的會(huì)計(jì)分錄，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)或電子表格（如Excel）,可以顯著提高會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的效率和效果。（三）分錄和調(diào)整的控制.針對(duì)分錄和調(diào)整的授權(quán)、過(guò)賬、審核、核對(duì)等方面設(shè)置職責(zé)分離；.在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置系統(tǒng)訪問(wèn)權(quán)限，用以控制會(huì)計(jì)分錄的記錄權(quán)和審批權(quán)；.用以防止并發(fā)現(xiàn)虛假分錄或未經(jīng)授權(quán)的更改的控制措施；.由管理層、治理層或其他適當(dāng)人員對(duì)分錄記錄和過(guò)入總賬以及在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出其他調(diào)整的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督；.由內(nèi)部審計(jì)人員定期測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。（四）確定待測(cè)試總體的完整性測(cè)試分錄和調(diào)整時(shí)，首先需要確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對(duì)該總體實(shí)施完整性測(cè)試。.因?yàn)樘摷俜咒浐驼{(diào)整通常在期末作出，審計(jì)準(zhǔn)測(cè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇報(bào)告期末的分錄和調(diào)整進(jìn)行測(cè)試。.因?yàn)槲璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生于整個(gè)會(huì)計(jì)期間，并且舞弊者可能運(yùn)用各種方式隱瞞舞弊行為。審計(jì)準(zhǔn)測(cè)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的分錄和調(diào)整。.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列情況，可能有助于確定待測(cè)試分錄和調(diào)整的總體：(1)某些分錄和調(diào)整可能不過(guò)入總賬。因此，不僅要全面了解各總賬賬戶，而且要了解各明細(xì)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(2)可以結(jié)合所了解的財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對(duì)分錄和調(diào)整實(shí)施的控制確定測(cè)試總體。為此，可以了解分錄和調(diào)整的來(lái)源和特征，例如，是由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是以手工方式生成的。(3)以手工方式生成的分錄或調(diào)整通常于月末、季末或年末作出、主要用于記錄會(huì)計(jì)調(diào)整或會(huì)計(jì)估計(jì)，或編制合并報(bào)表。(4)對(duì)于以手工方式生成的分錄或調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解這些分錄的編制者、所需要的審批，以及這些分錄以何種方式得以記錄(例如，這些分錄了是以電子形式記錄的、沒(méi)有實(shí)物證據(jù)，還是以紙質(zhì)形式記錄的)。確定測(cè)試總體后，需要實(shí)施審計(jì)程序，確定總體的完整性。以下是一套完整性測(cè)試的例子(假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整)：.從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中導(dǎo)出所有待測(cè)試分錄和調(diào)整；.加計(jì)所有分錄和調(diào)整的本期發(fā)生額，與科目余額表(包括期初余額、本期借方累計(jì)發(fā)生額、本期貸方累計(jì)發(fā)生額、期末余額)中的各科目本期發(fā)生額核對(duì)相符；.將系統(tǒng)生成的重要賬戶余額與明細(xì)賬和總賬及科目余額表中的余額核對(duì)，測(cè)試計(jì)算準(zhǔn)確性；.檢查所有結(jié)賬后作出的與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的分錄和調(diào)整[期后事項(xiàng)],測(cè)試其完整性；.將總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)，以檢查是否存在其他調(diào)整。(五)選取并測(cè)試時(shí)考慮的因素[6]由于測(cè)試目的是應(yīng)對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在選取并測(cè)試分錄和調(diào)整時(shí)增加不可預(yù)見(jiàn)性。1.對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。2.對(duì)分錄和調(diào)整已實(shí)施的控制。3.財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)。4.虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的識(shí)別特征(1)分錄涉及不相關(guān)，異?；蚝苌偈褂玫馁~戶；(2)分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出；(3)分錄在期末或結(jié)賬中作出，沒(méi)有或少有解釋或描述；(4)分錄在編制報(bào)表前或編制過(guò)程中作出且沒(méi)有科目代碼；(5)分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致。5.賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度。不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中；(1)包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶；(2)包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶；(3)過(guò)去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶；(4)未及時(shí)調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶；(5)包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶(6)在審計(jì)擁有多個(gè)組成部分的被審計(jì)單位時(shí)，需考慮從不同的組成部分選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測(cè)試。6.在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整。相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試十評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試十評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)J涉嫌舞弊人員級(jí)別1對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響六、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（一）考慮涉嫌舞弊的人員的級(jí)別［4］.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，應(yīng)考慮是否表明存在舞弊。.如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額不重大，仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個(gè)級(jí)別。.如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。此時(shí)［較高級(jí)別的管理層］,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列措施：（1）重新評(píng)估［對(duì)方］舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；（2）重新考慮［自己］此前獲取的證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。（二）考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。［例題綜合真題2013B考生練習(xí)版］資料五:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況，摘錄如下：（2）審計(jì)項(xiàng)目組獲取的證據(jù)表明，甲公司負(fù)責(zé)采購(gòu)的副總經(jīng)理可能存在舞弊行為，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司相關(guān)人員溝通了該情況，溝通對(duì)象為；總經(jīng)理、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。要求：針對(duì)資料五第（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否存在不當(dāng)之處。如存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。［答案］序號(hào)審計(jì)項(xiàng)目組處理是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由⑵是針對(duì)舞弊跡象與甲公司溝通時(shí)，應(yīng)確定擬溝通的適當(dāng)層級(jí)的管理層，通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個(gè)級(jí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)與負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理溝通，應(yīng)與治理層溝通

相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)［例題簡(jiǎn)答真題2011年考生練習(xí)版］A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)t時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)針對(duì)事項(xiàng)(3),分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(3)針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。［解答］(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%［壓力］。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤［動(dòng)機(jī)］。(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。(4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)［共3條］,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)［這是1/3］［缺2/3,3/3］o［答案］

（1）存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。因?yàn)樵谑马?xiàng)（1）中，甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，甲公司超過(guò)行業(yè)平均增長(zhǎng)率，管理層受到收入增長(zhǎng)期望過(guò)高的壓力；在事項(xiàng)（2）中，甲公司管理層報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況。（2）不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對(duì)管理層正直和誠(chéng)信形成判斷的影響，并且在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試，并考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖相關(guān)概念責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別評(píng)怙風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)法律法規(guī)的種類與責(zé)任對(duì)遵守法律法規(guī)的考慮對(duì)違反法律法規(guī)的程序?qū)`反法律法規(guī)的報(bào)告隨堂練習(xí)【提示】點(diǎn)擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)試卷。第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮一、法律法規(guī)的種類與相關(guān)責(zé)任（一）兩類法規(guī)違反法律法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位違背財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)（如稅法，環(huán)境保護(hù)法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法）的行為。這些法律法規(guī)通常分為以下兩類：（1）［第一類］直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅法）；（2）［第二類］間接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件）對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，包括罰款、訴訟或其他后果。（二）兩方責(zé)任1,管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，但不能提供絕對(duì)保證。這是由于下列固有限制決定的：（1）許多法律法規(guī)主要與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

（2）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意提供虛假陳述；（3）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。［例題單選真題2012B］關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任，下列說(shuō)法中，正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的違反法律法規(guī)行為［不影響財(cái)務(wù)報(bào)表就沒(méi)有責(zé)任發(fā)現(xiàn)］B.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專門實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為［對(duì)第一類，就有責(zé)任］D.對(duì)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映［不影響財(cái)務(wù)報(bào)表就無(wú)需反映］［答案］B（二）對(duì)第一類要求（三）對(duì)第二類要求（■四j利用其他程序（一（二）對(duì)第一類要求（三）對(duì)第二類要求（■四j利用其他程序法律法規(guī)的種類與責(zé)任

對(duì)遵守法律法規(guī)的考慮

對(duì)違反法律法規(guī)的程序

對(duì)違反法律法規(guī)的報(bào)告二、對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮（一）了解法律法規(guī)的框架在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)［D7.3Z］,應(yīng)總體了解適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架以及被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。（二）對(duì)第一類法規(guī)的要求獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）對(duì)第二類法規(guī)的要求.向管理層和治理層詢問(wèn)是否遵守了這些法律法規(guī)；.檢查與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。（四）利用其他審計(jì)程序下列其他審計(jì)程序可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為：.閱讀會(huì)議紀(jì)要［針對(duì)期后事項(xiàng)的程序］;.向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問(wèn)詢問(wèn)訴訟、索賠及評(píng)估情況［針對(duì)或有事項(xiàng)的程序］;3.對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。（五）將書(shū)面聲明作為補(bǔ)充

對(duì)于管理層識(shí)別出的或懷疑存在的、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行關(guān)注違法信息II咨詢違關(guān)注違法信息II咨詢違法行為［3］評(píng)價(jià)違法影響法律法規(guī)的種類與責(zé)任對(duì)遵守法律法規(guī)的考慮對(duì)違反法律法規(guī)的程序?qū)`反法律法規(guī)的報(bào).告三、針對(duì)違反法律法規(guī)行為實(shí)施的程序(一)注意到違反法規(guī)相關(guān)信息時(shí)的程序,了解違反法