國外認證機構(gòu)的認證費是否納企業(yè)所得稅

某公司因客戶要求，需要取得國外認證機構(gòu)的認證?，F(xiàn)國外認證機構(gòu)對該公司認證有兩種方法：一、由認證公司派其員工來我公司進行認證，認證費匯往國外；二、認證公司聘請國內(nèi)公司代為認證，認證費一部分付給國內(nèi)公司，一部付給國外認證公司。認證公司所在國與我國是稅收締約國，每年認證時間約一到兩個星期。1、該認證費應視為特許權(quán)使用費還是專業(yè)性勞務(wù)費或是其他？2、如按前述方法進行認證，該公司向國外認證機構(gòu)支付款項時應當代為扣繳稅款嗎？1、根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及其實施細則，相關(guān)稅收協(xié)定以及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，特許權(quán)使用費是指外國企業(yè)提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而向中國境內(nèi)企業(yè)收取的費用；而貴司要求國外認證機構(gòu)對貴司產(chǎn)品進行質(zhì)量等認證，系由外國公司通過其專業(yè)技能、經(jīng)驗、知識、技術(shù)、設(shè)備以及國際性專業(yè)資質(zhì)等條件，為你公司提供認證勞務(wù)的行為，雖然該認證機構(gòu)可能最終會出具某認證合格或者其品級的證書，弁由貴司據(jù)此作為向客戶證明產(chǎn)品品質(zhì)等方面的依據(jù)使用。但該證書是外國公司提供勞務(wù)之后得出的一個結(jié)論性意見或者授予的一個資格，由此向貴司收取的費用，是其提供認證勞務(wù)的報酬，而弁非授權(quán)貴司使用某具有商標權(quán)或者著作權(quán)性質(zhì)的特許權(quán)利而收取的費用。因此，我們認為，該認證費應作為提供勞務(wù)而向外國公司支付的報酬，而非向外國公司支付的特許權(quán)使用費。2、根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅工第三條外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅工以及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第六條稅法第三條所說于中國境內(nèi)的所得，是指：（二）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的下列所得：1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）；2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；3.將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金；4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；6.經(jīng)財政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得”之規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，但在境內(nèi)提供勞務(wù)等活動弁取得所得的，該所得應當繳納預提所得稅。因此，國外認證機構(gòu)無論采取方法一或者采取方法二向貴司提供認證服務(wù)，貴司向其支付的所得，均構(gòu)成于中國境內(nèi)的所得，弁應當由支付所得的單位代為扣繳所得稅。當然，根據(jù)該認證機構(gòu)所在國的不同，以及該所在國與我國是否簽訂有稅收協(xié)定以及簽訂之稅收協(xié)定的相關(guān)約定，予以判定該外國企業(yè)來華提供勞務(wù)是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，如果已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，則應當在中國境內(nèi)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，而非繳納預提所得稅。如果不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，則應當按照前述規(guī)定扣繳預提所得稅。

國外政府對中小企業(yè)融資的扶持政策及其啟示西方經(jīng)濟學中小企業(yè)融資具有其特殊性，離不開政府的扶持，世界上許多國家和地區(qū)立法機關(guān)和政府都對中小企業(yè)融資給予特殊的支持，形成一個比較完善的中小企業(yè)發(fā)展的政府組織支持、法律保證系統(tǒng)、財政支持系統(tǒng)，為中小企業(yè)發(fā)展提供了強有力的支持，弁取得了巨大的成功，積累了豐富的經(jīng)驗。這也為我們以鄰為鏡，為完善我國中小企業(yè)融資的政府資金支持提供了借鑒。一、國外政府對中小企業(yè)的資金扶持政策（一）財政援助財政援助是政府根據(jù)為使中小企業(yè)在國民經(jīng)濟及社會的某些方面充分發(fā)揮作用的目標制定各種扶持政策和資金援助計劃。財政援助的應用環(huán)節(jié)是鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)、促進中小企業(yè)科技進步和鼓勵中小企業(yè)出口等。主要援助形式是財政補貼和貸款援助。一般說來，政府的財政援助是有限的，而且是非普惠的（與稅收優(yōu)惠不同），其功能在于引導。為推進特定目的而實施的財政援助政策是一事一時的臨時措施，有其特殊性，且納入政府年度財政支出預算中，因此比稅收制度更直接，更鮮明地體現(xiàn)政府意圖，是政府對中小企業(yè)的一種直接援助。.財政補貼從各國的比較來看，財政補貼以法國最全最好。法國財政補貼的主要做法有：中小企業(yè)每新增一個就業(yè)機會，政府給予2-4萬法郎的財政補貼：對三年內(nèi)新增6名職工以上的中小企業(yè)，每名新增加職工由地方領(lǐng)土整治部門補貼1.2—1.5萬法郎；對三年內(nèi)增加30人以上的服務(wù)行業(yè)，每增加一個員工由地方領(lǐng)土整治部門補貼1—2萬法郎；對每個雇傭?qū)W徒提供1.6萬法郎的補貼津費；對中小企業(yè)研究開發(fā)經(jīng)費可補貼其投資的25%;對雇傭青年和單身婦女的中小企業(yè)也給予一定的補貼；對節(jié)能企業(yè)，每節(jié)約1噸石油補貼400法郎。英國政府為了鼓勵失業(yè)人員開業(yè)，對小企業(yè)實行補貼政策。為了幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，鼓勵他們開辦小企業(yè)，以減少失業(yè)，英國政府制定了企業(yè)補貼計劃，對自主開業(yè)的失業(yè)者，每周補貼40英鎊。

.貸款援助政府幫助中小企業(yè)獲得貸款的主要方式有：擔保貸款、貼息貸款、政府直接的優(yōu)惠貸款等。貸款援助環(huán)節(jié)是中小企業(yè)的初創(chuàng)、技改和出口等最需要資金的地方。對中小企業(yè)的資金援助以貸款援助為主的國家主要是美國和日本。其中，美國又以擔保貸款形式為主，而日本則以政府建立的專門的金融機構(gòu)對中小企業(yè)進行低息貸款的方式為主。美國中小企業(yè)局（SBA）的主要任務(wù)就是以擔保方式誘使銀行向中小企業(yè)提供貸款。具體做法有：一是一般擔保貸款。SBA對75萬美元以下的貸款提供總貸款額75%的擔保，貸款償還期最長可達25年。二是少量的快速車道”貸款擔保。對中小企業(yè)急需的少數(shù)快速”貸款提供50%額度比重的擔保。三是出口及國際貿(mào)易企業(yè)的貸款擔保。擔保貸款不低于50萬美元，擔保比例可高達總投資的90%。日本對中小企業(yè)的貸款援助以政府設(shè)立的中小企業(yè)金融機構(gòu)為主。目前，這樣的金融機構(gòu)有中小企業(yè)金融公庫”、國民金融公庫”、工商組合中央金庫”等。它們對直接向國外投資所需的資金給予低利率、對于在發(fā)展中國家進行投資的中小企業(yè)，其投資的一部分給予長期、低利率融資。止匕外，日本政府還設(shè)立

信用保證協(xié)會”和中小企業(yè)信用公庫”以向中小企業(yè)從民間銀行所借信貸提供擔保。（二）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠雖然與財政援助在表面上看弁不一樣，但是在本質(zhì)上都是政府對企業(yè)采取的財力資助政策，有利于中小企業(yè)資金的積累和成長。發(fā)達國家企業(yè)稅收一般占企業(yè)增加值的40%-50%。在實行累進稅制的情況下，中小企業(yè)的稅負相對輕一些，但也占增加值的30%左右，負擔仍較重。為進一步減輕稅負，大多數(shù)發(fā)達國家和新興工業(yè)化發(fā)達國家和地區(qū)都在統(tǒng)一稅收制度基礎(chǔ)上對中小企業(yè)實行稅收減免政策及其他優(yōu)惠政策，主要有：降低稅率、稅收減免和返還、提高稅收起征點、提高固定資產(chǎn)折舊率和加大稅收寬期限等。通過各種稅收優(yōu)惠可使中小企業(yè)的稅收減少一半以上，使其賦稅總水平由占增加值的30%降到15%左右。.對所有中小企業(yè)普惠的稅收優(yōu)惠對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠是普惠的，這對中小企業(yè)的生存至關(guān)重要。應該說，各國都制訂了程度不同的對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策，但相對而言，以德國和加拿大最為典型。

德國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是，1984年開始實行對中小企業(yè)有利的特別優(yōu)惠條款；1986年開始稅制改革。目前中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有：中小企業(yè)營業(yè)稅起點從2.5萬馬克提高到3.25萬馬克，對統(tǒng)一后的德國東部地區(qū)的起點更是從15萬馬克提高到100萬馬克；提高中小企業(yè)設(shè)備折舊率，從10%提高到20%;所得稅最高稅率降到53%,最低稅率降至19%,最低稅率的高限從年收入的1.8萬馬克降至8100馬克；對周轉(zhuǎn)額不超過2.5萬馬克的小企業(yè)免征周轉(zhuǎn)稅等。加拿大制定了不少適應于中小企業(yè)的減免稅收特別條款。（1）資本所得稅扣除。這一特別條款，主要是鼓勵對中小企業(yè)投資，幫助中小企業(yè)主積累退休基金和促進中小企業(yè)向下一代轉(zhuǎn)移，只適應于出售由加拿大人控制的弁繼續(xù)經(jīng)營的個人企業(yè)；（2）科學研究與技術(shù)開發(fā)投資減稅。這一特別條款主要是鼓勵私人部門和中小企業(yè)在加拿大境內(nèi)進行科學研究與技術(shù)開發(fā)，提供一種直接的利益激勵，促進科研成果的推廣應用與商業(yè)化，適應于所有的公司和個人；（3）可允許的商業(yè)投資損失?？稍试S的商業(yè)投資損失是指中小企業(yè)股份或債務(wù)轉(zhuǎn)讓中出現(xiàn)的凈資產(chǎn)損失，它可以從其他收入中扣除。這一特別條款，主要是為了鼓勵個人和公司對中小企業(yè)進行投資，適應于所有個人和公司?？偟膩碚f，凈資產(chǎn)損失（75%的資產(chǎn)損失）可以從應稅資本所得（資本所得的75%）中扣除。

.對特定中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠為鼓勵對發(fā)展國民經(jīng)濟和提高國民生活起重要作用的特定行業(yè)及促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，政府對特定的中小企業(yè)實行特別的稅收優(yōu)惠。德國對50%?60%的手工業(yè)企業(yè)免征營業(yè)稅；在落后地區(qū)的新建企業(yè)，可以5年免交營業(yè)稅，對所消耗完的動產(chǎn)投資，免征50%所得稅；對中小企業(yè)中占據(jù)相當比例的合伙企業(yè)，工商所得的免稅額為4.8萬馬克，對4.8萬?14.4萬馬克工商所得,實行1%?5%的等級稅率。日本政府對指定行業(yè)”中對發(fā)展國民經(jīng)濟和提高國民生活水平起重要作用的特定行業(yè)，實行合弁時的免稅注冊；對企業(yè)協(xié)會、醫(yī)院或診療所等所擁有的固定資產(chǎn)，以及環(huán)保設(shè)施中的特定固定資產(chǎn)，免征固定資產(chǎn)稅。（三）風險資本不同類型的中小企業(yè)需要的資金是不一樣的，那些高風險的處于創(chuàng)業(yè)階段的中小企業(yè)更需要資本性的資金投入，即風險投資

或創(chuàng)業(yè)資本，而非一般性的銀行貸款。針對這種情況，國外許多國家設(shè)立了風險基金。風險基金是政府、或民間創(chuàng)立的為高新技術(shù)型中小企業(yè)創(chuàng)新活動提供的具有高風險和高回報率專項投資基金。其中歐美等國家多由民間創(chuàng)立，而日本等國主要是政府設(shè)立。美國