CSS綜合成本分析報(bào)告

WM砥合成本管理分析報(bào)告引言從2001年7月至12月，WMC俞入了這六個(gè)月的成本數(shù)據(jù)。輸出的主要表格有：2001年第三季度和第四季度的資源期間比較分析（編號(hào)A1,1份）；2001年第三季度和第四季度的成本對象期間比較分析（編號(hào)B1份）；2001年第三季度和第四季度的部門期間比較分析（編號(hào)C1份）；2001年7月至12月的部門核算表（編號(hào)D1至D6,6份）；2001年7月至12月的資源核算表（編號(hào)E1至E6,6份）；2001年7月至12月的作業(yè)核算表（編號(hào)F1至F6,6份）；2001年2001年7月至12月的成本對象核算表（編號(hào)G1至G6,6份）；2001年7月至12月營業(yè)部單位產(chǎn)品平均銷售成本月變化趨勢圖（編號(hào)H1,1份）；2001年7月至12月營業(yè)部各銷售地區(qū)單位產(chǎn)品銷售成本比較圖（編號(hào)I1至I6,6份）；2001年7月至12月營業(yè)部各銷售地區(qū)單位產(chǎn)品銷售成本表（編號(hào)J1至J6,6份）；2001年7月至12月質(zhì)量成本月變化圖（編號(hào)K1,1份）；2001年7月至12月營業(yè)部單位銷售量的資源消耗表（編號(hào)L1至L6,6份）；2001年7月至12月成本對象核算表（編號(hào)M1至M6,6份）-單位產(chǎn)量的直接材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的消耗。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)表和圖，作出以下WMC2001年下半年的成本分析和2002年成本管理持續(xù)改進(jìn)的要求。目的是：.評估WMCB前的成本結(jié)構(gòu)狀況；.指出WMCB前的成本管理存在問題；.提出WM改進(jìn)成本管理的建議和目標(biāo)。以下的分析是基于2001年下半年的生產(chǎn)經(jīng)營情況（見表T1-1,表T1-2）:表T1-1摩托車發(fā)動(dòng)機(jī)」殼體總產(chǎn)量21,376輛10,365臺(tái)7,313件總?cè)斯ばr(shí)131,159小時(shí)19,947小時(shí)43,568小時(shí)總銷售量22,922輛表T1-2摩托車（輛）7月8月9月10月11月12月合計(jì)）里2,3463,7805,2153,6233,4702,94221,376銷售量3,3094,0065,1434,3792,8593,22622,922WMCB前的成本結(jié)構(gòu)狀況診斷.部門成本結(jié)構(gòu)分布（見表T2-1）表T2-1三大部門資源結(jié)構(gòu)分布表（單位：元）部門7月8月9月10月11月12月每月平均總金額3196013314964631591653257794326362839030513321550生產(chǎn)部20.05%17.48%17.05%17.03%15.91%10.28%16%配套部5.33%13.17%6.25%6.13%6.45%6.98%7%營業(yè)部59.27%56.79%66.28%65.28%67.82%68.05%64%合計(jì)84.65%87.44%89.58%88.44%90.18%85.31%88%注：部門每個(gè)百分點(diǎn)=3321550/100%=33215.50加權(quán)平均計(jì)算舉例，3196013*20.05%+3149646*17.48%+3159165*17.05%+3257794*17.03%+3263628*15.91%+3903051*10.28%生產(chǎn)部==16%3196013+3149646+3159165+3257794+3263628+3903051結(jié)論：從以上加權(quán)平均總和88%f,營業(yè)部、生產(chǎn)部、配套部是WMCJ源占用最大的前三個(gè)部門，共計(jì)2,922,964元（二月平均總額3321550*88%）。因此，WMC勺成本控制重點(diǎn)主要在這三個(gè)部門。由于營業(yè)部占總運(yùn)營成本（不含原材料成本）的64%為第一位，因此這三個(gè)部門的控制重點(diǎn)應(yīng)在營業(yè)部。.資源成本結(jié)構(gòu)分布（見表T2-2）表T2-2資源成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：百萬元）資源7月8月9月10月11月12月每月平均總金額13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46直接材料76.25%83.04%86.74%82.11%82.85%77.95%82.01%直接費(fèi)用4.89%3.08%2.35%3.16%2.80%2.36%2.99%間接費(fèi)用0.41%1.46%0.29%0.40%0.38%0.66%0.59%質(zhì)量費(fèi)用1.07%2.02%1.02%0.44%1.46%1.97%1.33%銷售費(fèi)用13.17%8.02%7.85%11.32%10.36%13.48%10.43%

管理費(fèi)用2.81%1.33%0.94%1.54%1.14%2.54%1.62%財(cái)務(wù)費(fèi)用1.37%1.03%0.80%1.01%1.00%1.05%1.02%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：資源每個(gè)百分點(diǎn)=18.46/100%=18.46萬元結(jié)論：從以上加權(quán)平均看，直接材料、銷售費(fèi)用、直接費(fèi)用是前三大費(fèi)用，由于WM偎每半年和有長期合作關(guān)系的供應(yīng)商簽定固定價(jià)格的采購合同,因此直接材料費(fèi)用不會(huì)有很大的控制空間。而由于銷售費(fèi)用是占WM壑個(gè)費(fèi)用的第二位（10.43%）,而且是可控的，因此銷售費(fèi)用是控制的重點(diǎn)，這與表T2-1的結(jié)論是一致的。.作業(yè)成本結(jié)構(gòu)分布（見表T2-3）表T2-4作業(yè)成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：萬元）作業(yè)7月8月9月10月11月12月每月平均總金額5.5827.086.937.417.1411.6465.78發(fā)動(dòng)機(jī)零件采購21.12%23.03%22.79%22.19%14.14%14.88%20.03%車體件零件采購78.88%76.97%77.21%77.81%85.86%85.12%79.66%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：作業(yè)每個(gè)百分點(diǎn)=65.78/100=6578元由于發(fā)動(dòng)機(jī)零件采購和車體件零件采購均是狹義的采購作業(yè)，其總成本為657,800元。該成本不算高，暫時(shí)不在控制之列。.成本對象成本結(jié)構(gòu)分布（見表T2-4）表T2-4成本對象成本結(jié)構(gòu)分布表（單位：百萬元）成本對象7月8月9月10月11月12月每月平均

總金額13.4518.5723.8318.2119.0317.7018.46產(chǎn)品79.27%86.76%88.93%85.11%85.37%80.59%84.82%質(zhì)量1.57%2.37%1.39%0.78%1.73%2.28%1.68%銷售地區(qū)12.44%7.49%7.26%10.87%10.00%13.17%9.94%人力資源0.91%0.69%0.47%0.53%0.60%1.70%0.79%資金占用1.38%1.03%0.80%1.02%1.01%1.05%1.02%效率2.53%1.02%0.68%0.68%「0.75%0.37%:0.92%其他1.90%0.64%0.47%1.01%0.54%0.84%0.83%合計(jì)100%100%100%100%100%100%100%注：成本對象每個(gè)百分點(diǎn)=18.46/100%=18.46萬元結(jié)論：從以上加權(quán)平均看，產(chǎn)品純生產(chǎn)成本占84.82%,兩大管理不善成本（質(zhì)量和效率）平均占了2.6%（=1.68%+0.92%）,即每月48萬元。由于這兩項(xiàng)管理不善成本是影響WM發(fā)展的根本性因素，因此必須重視對這兩項(xiàng)成本的控制。另外，從表中看到資金占用成本平均占了1.02%（最高是7月的1.38%,最低是9月的0.80%）,因此應(yīng)提高存貨的周轉(zhuǎn)率，降低資金占用成本。三、WMCM本管理分析A.2001年第三季度和第四季度的管理不善成本期間比較分析表T3-1成本對象第四季度第二季度差異變化％質(zhì)量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%預(yù)防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87%內(nèi)部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障483392.9549062.99-65670.01-11.96%

8效率成本333247.92691397.48-358149.56-51.80%非正常效率損失151400.76201456.22-50054.46-24.85%正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合計(jì)1207615.511676176.36-468560.85-27.95%注：差異=第四季度-第三季度，變化％=差異/第三季度從表T3-1分析，WMC勺兩大管理不善成本在第四季度比第三季度總體下降了合計(jì)27.95%,其中質(zhì)量內(nèi)部故障下降了30.91%,非正常效率成本損失下降了24.85%。從表T3-2和表T3-3分析，這種下降是真正有效的：1）單位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本第四季度比第三季度下降了20%2）單位工時(shí)的非正常效率損失成本第四季度比第三季度下降了13%表T3-27月8月9月7-9月合計(jì)10月11月12月10-12月合計(jì)摩托車產(chǎn)量數(shù)23463780P52151134136233470294210035摩托車總工時(shí)20412251521275997316320326188841878657996發(fā)動(dòng)機(jī)產(chǎn)量數(shù)2549119822515998188399714874367發(fā)動(dòng)機(jī)總工時(shí)589531542978120272456,241630487920殼體總工時(shí)53727470P643919281411771341303624287總工時(shí)合計(jì)3167935776,3701610447126899284343487090203質(zhì)量內(nèi)部故障成位工時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障1.351.08

成本效率成本：691397333247非正常效率損失201455151400正常效率損失489942181847單位工時(shí)的效率成本：6.613.69單位工時(shí)的非正常效率損失成本：1.921.67單位工時(shí)的正常效率損失成本：4.692.01表T3-3第四季度比第二季度減少單位工時(shí)成本差異金額（元）百分比質(zhì)量內(nèi)部故障成本-0.2715-20%效率成本-2.9237-44%非正常效率損失成本-0.2499-13%正常效率損失成本-2.6738-67%第四季度比第二季度減少摩托車的百分比-20.73%第四季度比第二季度減少工時(shí)的百分比-13.65%B.質(zhì)量成本分析表T3-4質(zhì)量成本各月平均分析（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月每月平均質(zhì)量預(yù)防成本3.675.363.45:3.563.224.473.96質(zhì)量鑒定成本4.907.204.784.195.658.215.82質(zhì)量內(nèi)部故障損失4.005.554.633.523.223.064.00

成本質(zhì)量外部故障損失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20總質(zhì)量成本21.1744.0833.1914.2232.8440.3730.98表T3-5質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)比例分析（單位：萬元）每月平均半年合計(jì)占總質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本3.9623.7612.78%質(zhì)量鑒定成本5.8234.9218.78%質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本4.0024.0012.92%質(zhì)量外部故障損失成本17.20103.2055.52%總質(zhì)量成本30.98185.88100%表T3-6質(zhì)量外部故障損失成本的資源費(fèi)用分析（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月月平均比例售后人員工資1.951.982.011.871.761.751.8910.97%修理費(fèi)0.342.280.220.11000.4992.86%差旅費(fèi)2.051.382.572.160.910.911.6699.67%質(zhì)量三包費(fèi)3.1819.0913.27-2.3517.2721.0311.9269.27%其他1.061.242.261.160.810.941.247.24%質(zhì)量外部故障損失成本8.6025.9720.332.9520.7524.6317.20100%表T3-7質(zhì)量預(yù)防成本的資源費(fèi)用分析（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月月平均比例質(zhì)量管理人員工資2.992.942.872.932.832.932.9273.70%質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)00.190.470.2500.480.235.86%差旅費(fèi)0.390.360.040.260.300.910.389.52%供方審核費(fèi)0.16000000.030.67%體系審核認(rèn)證費(fèi)01.7000000.287.16%其他0.130.170.110.110.110.100.123.08%質(zhì)量預(yù)防成本3.675.363.493.553.244.423.96100%結(jié)論:從T3-4、T3-5、T3-6、T3-7看,1、質(zhì)量預(yù)防成本％領(lǐng)量鑒定成本%=31.56%>30%,而且質(zhì)量預(yù)防成本%>10%,說明質(zhì)量預(yù)防成本和質(zhì)量鑒定成本的投入在質(zhì)量合適區(qū)域，質(zhì)量預(yù)防成本是固定成本；2、但：質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本％頻量外部故F>損失成本%=68.44%<70%所以質(zhì)量成本應(yīng)在質(zhì)量合適區(qū)域；3、由于質(zhì)量外部故障損失成本(55.52%)為質(zhì)量內(nèi)部故障損失成本(12.92%)的4.3倍，以及質(zhì)量三包費(fèi)占總質(zhì)量外部故障損失成本的69.27%，說明產(chǎn)品在三包期內(nèi)的包修、包換或包退零部件的情況較嚴(yán)重，因此：1)質(zhì)量檢驗(yàn)部應(yīng)認(rèn)真分析產(chǎn)品質(zhì)量原因，并檢討從材料進(jìn)廠至產(chǎn)品出廠整個(gè)過程檢驗(yàn)不嚴(yán)的問題，確定是否應(yīng)該增加預(yù)防成本和鑒定成本；2)質(zhì)量部(質(zhì)量體系管理部)應(yīng)檢查是否檢驗(yàn)流程需要改善，把嚴(yán)把各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)作為下一個(gè)階段的工作重點(diǎn)。C.廣義采購成本分析

表T3-4（單位：萬元）7月8月9月10月11月12月每月平均A.狹義米購成本A1、發(fā)動(dòng)機(jī)零件米購1.186.241.581.641.011.7313.18A2、車體件零件采購4.4020.845.355.776.139.9152.40小計(jì)(A=A1+A2)5.5827.086.937.417.1411.6465.78占總狹義米購成本16%36%17%30%18%23%25%B.因不良米購原因而增加的管理不善成本B1、質(zhì)量成本12.6735.2124.847.8123.0531.07134.65（占總質(zhì)量成本）60%80%75%55%70%77%72%（總質(zhì)量成本）21.1244.0133.1214.2032.9240.36185.73B1占米購管理不善成本68.04%B1占總廣義采購成本51.06%B2、效率成本10.216.253.244.213.571.8329.31（占總效率成本）30%33%20%34%25%28%29%（總效率成本）34.0318.9416.2012.3814.276.55102.38B2占米購管理不善成本14.81%B2占總廣義采購成本11.11%Ba資金占用成本5.575.745.725.575.775.58133.94（占資金占用成30%30%30%30%30%30%30%本）（總資金占用成18.519.119.018.519.218.5113.13本）636729B3占米購管理不善成本17.15%B3占總廣義采購成本12.87%小計(jì)（B=28.447.233.817.532.338.4B1+B2+B3)500988197.90占總廣義米購成本84%64%83%70%82%77%75%合計(jì)（A+B）34.074.240.725.039.550.1383022263.68說明:1、因不良采購原因而增加的質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本的比例是根據(jù)質(zhì)量檢驗(yàn)部判定的各部門內(nèi)外部質(zhì)量故障成本及鑒定成本總和所占的比例來確定的；2、因不良采購原因而增加的效率成本占總效率成本的比例是由企管部來判定，其組成包括因材料未及時(shí)供應(yīng)所造成的停工和產(chǎn)能浪費(fèi)的損失；3、因不良采購原因而增加的資金占用成本占總資金占用成本的比例是由財(cái)務(wù)部來判定，其計(jì)算方式為：總資金占用成本=當(dāng)月月末總庫存（材料、半成品、產(chǎn)品）余額x內(nèi)部利息率；占資金占用成本比例=當(dāng)月月末材料總庫存余額x內(nèi)部利息率/總資金占用成本。從表T3-4看，因不良采購原因而增加的管理不善成本占總廣義采購成本的75%即每元的狹義采購成本對應(yīng)于3元由采購原因所導(dǎo)致的管理不善成本。而在總的采購管理不善成本（197.90萬元）中，質(zhì)量成本占了68.04%,資金占用成本占了17.15%,效率成本占了14.81%。從中反映出必須加強(qiáng)質(zhì)量管理，完善ISO9000質(zhì)量體系中關(guān)于采購過程的質(zhì)量管理。另外，我們可以得出以下反映廣義采購成本分別占總質(zhì)量成本、總資金占用成本和總效率成本權(quán)數(shù)的經(jīng)驗(yàn)公式：廣義采購成本=狹義采購成本+總質(zhì)量成本x72%+^、資金占用成本x30%總效率成本x29%D.營業(yè)部銷售地區(qū)成本分析由于營業(yè)部是WM嚶個(gè)資源耗用占加權(quán)平均64%勺部門，而且四個(gè)業(yè)務(wù)科負(fù)責(zé)不同的銷售地區(qū)，因此應(yīng)按照銷售地區(qū)成本進(jìn)行核算，以確定每個(gè)銷售地區(qū)的成本效益狀況，使每一項(xiàng)銷售費(fèi)用的投入都能夠發(fā)揮其作用。1.單位銷售量的銷售地區(qū)成本從營業(yè)部單位產(chǎn)品平均銷售成本月變化趨勢圖（編號(hào)H1）看到，9月份平均銷售地區(qū)成本最低為每臺(tái)336.26元，而12月份平均銷售地區(qū)成本最高為每臺(tái)722.80元。從表T3-5分析，2001年下半年的整個(gè)營業(yè)部平均銷售地區(qū)成本是每臺(tái)48