《稅收籌劃》課件-項(xiàng)目五-企業(yè)所得稅的稅收籌劃

項(xiàng)目五企業(yè)所得稅的稅收籌劃項(xiàng)目五1準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃應(yīng)納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃收入的稅收籌劃內(nèi)容提要準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃應(yīng)納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠2任務(wù)一

收入的稅收籌劃

任務(wù)一

收入的稅收籌劃3相關(guān)知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是（）。A．本國企業(yè)B．外國企業(yè)C．居民企業(yè)D．非居民企業(yè)答案：D相關(guān)知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（4相關(guān)知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（）。A.國有企業(yè)B.外商投資企業(yè)答案：D相關(guān)知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（5相關(guān)知識回顧3.【單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入答案：A相關(guān)知識回顧3.【單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計入應(yīng)納稅6相關(guān)知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照（）確定收入額。A．公允價值B．重置價值C．歷史價值D．原始價值答案：A相關(guān)知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入7相關(guān)知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移答案：C相關(guān)知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅8《稅收籌劃》課件-項(xiàng)目五-企業(yè)所得稅的稅收籌劃9相關(guān)知識回顧6.【多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述正確的有（）A.企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅額。B.企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免后抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。C.所有的非居民企業(yè)都僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得額。D.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。收入總額的包括征稅收入、不征稅收入、免稅收入。答案：BD相關(guān)知識回顧6.【多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述正確的有10一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃

7.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。D.接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。答案：BD

一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃7.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)11一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃

1、籌劃思路：

主要是通過選擇合理的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

（1）盡量避免托收承付的方式進(jìn)行銷售（2）在會計年度末企業(yè)可考慮賒銷或者分期收款的方式遞延確認(rèn)收入2、案例見【做中學(xué)5-1-1】

一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃1、籌劃思路：12【做中學(xué)5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)，同時還為對方提供咨詢、培訓(xùn)、維護(hù)等后續(xù)服務(wù)，雙方簽訂了2年協(xié)議，共收取款項(xiàng)1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，對此項(xiàng)收入該如何進(jìn)行納稅籌劃？一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅?！咀鲋袑W(xué)5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)，13二、投資收益的稅收籌劃1.以下應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。A.國家債券利息收入B.固定資產(chǎn)租賃收入C.企業(yè)收到的財政性補(bǔ)貼答案：BCD

沖減銷售成本二、投資收益的稅收籌劃1.以下應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額14二、投資收益的稅收籌劃（一）債權(quán)性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資債券的規(guī)定？2、案例見【引例】

二、投資收益的稅收籌劃（一）債權(quán)性投資收益的稅收籌劃15【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，金融債券年利率5%，企業(yè)所得稅率25%。請問從稅務(wù)角度看哪個方式更合適？【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打16（二）權(quán)益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權(quán)益性投資收益的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)可以通過合理安排股權(quán)投資收益的獲得方式和時間，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3、案例見【做中學(xué)5-1-2】居民企業(yè)的股息收益免稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益交稅（二）權(quán)益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權(quán)益性投資收17【做中學(xué)5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存款3000萬元投資于甲公司，取得甲公司60%的股權(quán)。當(dāng)年甲公司獲得稅后利潤1000萬元。由于公司未來發(fā)展需要大量資金，甲公司董事會考慮當(dāng)年不進(jìn)行利潤分配。2014年3月，受甲公司良好發(fā)展前景的吸引，B公司向A公司提出購買甲公司20%股權(quán)。經(jīng)雙方協(xié)商確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1500萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元。請問A公司該如何籌劃來減輕所得稅稅負(fù)？【做中學(xué)5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存18技能實(shí)訓(xùn)題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2016年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；（2）轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬元，該技術(shù)所有權(quán)的賬面余額為300萬元；（3）提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬元(有相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)資質(zhì))，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；同時支付原材料運(yùn)輸費(fèi)用共計230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元；探采技術(shù)研究費(fèi)用280萬元；技能實(shí)訓(xùn)題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人19（7）財務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息萬元；（8）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費(fèi)98萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元；因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③煤礦資源稅2%；④上年廣告費(fèi)用超支380萬元；⑤技術(shù)所有權(quán)的攤銷年限，稅法和會計一致，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)按規(guī)定辦理減免手續(xù)）（7）財務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬20

任務(wù)二

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

任務(wù)二

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

21一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃1、存貨計價方法的選擇應(yīng)該考慮的因素：（1）價格變動因素（2）稅率變動的因素2、案例見【做中學(xué)5-2-1】問：存貨計價方法有哪些？一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃22【做中學(xué)5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表5－1。購貨銷貨日期數(shù)量/件單價/元日期數(shù)量/件單價/元1.1100201.280401.340251.23100601.950301.204035

試從稅收籌劃的角度，對該企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做出選擇。當(dāng)物價呈上升趨勢時，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)最重。其次為個別計價法、移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法稅負(fù)最輕。

【做中學(xué)5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表23教材習(xí)題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出情況如下所示：12.1月初結(jié)存1000件，單價400元/件12.5購入2000件，單價400元/件12.10銷售2000件12.15購入4000件，單價500元/件12.20銷售3000件12.25購入1000件，單價600元/件假定銷售甲商品的收入為500萬元，涉及的主營業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬元，不考慮其他成本和費(fèi)用，沒有其他調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額等于利潤總額，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：請通過計算說明采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法中的哪一種有利于節(jié)稅。教材習(xí)題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出24教材習(xí)題41）先進(jìn)先出法銷售成本=（1000×400+1000×400）+（1000×400+2000×500）=2200000(元)應(yīng)納稅所得額=5000000—2200000—500000=2300000（元）應(yīng)交所得稅=2300000×25%=575000（元）2）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=（1000×400+2000×400+4000×500+1000×600）÷（1000+2000+4000+1000）=475（元/件）銷售成本=（2000+3000）×475=2375000(元)應(yīng)納稅所得額=5000000—2375000—500000=2125000（元）應(yīng)交所得稅=2125000×25%=531250（元）教材習(xí)題4253）移動加權(quán)平均法12月10日加權(quán)平均單價=400（元/件）12月20日加權(quán)平均單價=（1000×400+4000×500）÷（1000+4000）=480（元/件）銷售成本=2000×400+3000×480=2240000（元）應(yīng)納稅所得額=5000000—2240000—500000=2260000（元）應(yīng)交所得稅=2260000×25%=565000（元）通過以上計算分析可以看出，采用月末一次加權(quán)平均法應(yīng)交企業(yè)所得稅最少。3）移動加權(quán)平均法26（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃（1）折舊方法？稅法對折舊的規(guī)定？《實(shí)施條例》第九十八條明確，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行27財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2014〕75號）一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政28

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的29（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：盈利企業(yè)采用加速折舊。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)選擇較長的折舊年限。案例見【做中學(xué)5-2-2】（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：30【做中學(xué)5-2-2】某機(jī)械制造廠購進(jìn)一臺大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請比較各種不同折舊方法下所得稅稅負(fù)的異同，并提出稅收籌劃方案?！咀鲋袑W(xué)5-2-2】某機(jī)械制造廠購進(jìn)一臺大型機(jī)器設(shè)備，原值為312.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯誤的有（）。A.房屋、建筑物的折舊年限是20年B.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限是15年C.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限是5年答案：BC，B是10年，C是4年2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯322.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

（1）籌劃思路：

稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，這就為企業(yè)通過選擇折舊年限，達(dá)到最大限度的列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用提供了可能。

（2）案例見【做中學(xué)5-2-3】2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

（1）籌劃思路：33【做中學(xué)5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)按直接法計提折舊，適用所得稅稅率25%，資金成本率為10%。請對折舊年限進(jìn)行稅收籌劃。注意：利用折舊方法、折舊年限等進(jìn)行納稅籌劃，必須事先經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核?！咀鲋袑W(xué)5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的34技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的有（）。A.虧損企業(yè)均應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法B.盈利企業(yè)應(yīng)盡可能縮短折舊年限并采用加速折舊法C.采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊可以降低盈利企業(yè)的稅負(fù)D.在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法答案：BCD技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的有35

2．【實(shí)訓(xùn)題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折舊方法，以加油站的固定資產(chǎn)核算為例，營業(yè)用房、罩棚的折舊年限為20年，油罐的折舊年限為10年，加油機(jī)折舊年限為6年，以上固定資產(chǎn)殘值率均為3%。2014年3月該公司以200萬元整體收購一個私人加油站，由于私人加油站經(jīng)營期間未建立固定資產(chǎn)賬，石油公司收購加油站時沒有獲得資產(chǎn)的明細(xì)清單。石油公司財務(wù)人員為圖核算方便，將加油站資產(chǎn)分為營業(yè)用房100萬元和罩棚100萬元計入固定資產(chǎn)賬戶。收購后石油公司于3～4月份對加油站進(jìn)行了改造維修，發(fā)生維修費(fèi)支出20萬元，維修結(jié)束后將維修費(fèi)計入固定資產(chǎn)賬戶，其中營業(yè)用房和罩棚各10萬元。請對該石油公司收購加油站的有關(guān)處理及稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，并研究有無改進(jìn)方案。2．【實(shí)訓(xùn)題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折36收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費(fèi)20萬，固定資產(chǎn)總額220萬。殘值率為3%，可以計提折舊的總額為220×（1-3%）萬，可以抵減企業(yè)所得稅的總額為萬。該公司將加油站的固定資產(chǎn)全部記為營業(yè)用房和罩棚，折舊年限為20年，即萬元在20年中平均抵減，每年抵減萬。該企業(yè)將固定資產(chǎn)籠統(tǒng)地劃分為營業(yè)用房和罩棚，而這兩種資產(chǎn)的折舊年限是最長的，不符合稅收籌劃的盡量縮短折舊年限的思想，對折舊年限相對較短的資產(chǎn)如油罐、加油機(jī)應(yīng)分別記載，萬元可以在更短的年限中抵減完畢，相當(dāng)于推遲納稅。另外，該企業(yè)將生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出資本化計入固定資產(chǎn)價值中，而生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出可作為管理費(fèi)用一次性全額在稅前列支，當(dāng)年可直接抵稅200000×25%=50000元。收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費(fèi)37實(shí)訓(xùn)題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在取得第一年營業(yè)收入的前一年年末購入一臺價值50萬元的設(shè)備，殘值按原值的10%計算，按直線法計提折舊。所得稅率為25％。該設(shè)備折舊年限按5年或9年兩種情況下，哪種折舊年限更節(jié)稅？為什么？實(shí)訓(xùn)題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政38折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的節(jié)稅額前3年00中3年3375018750后3年37500節(jié)稅總額3375056250從上表可以看出，選擇9年的折舊年限更節(jié)稅。折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的前3年0039二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃【單選題】某公司2014年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息萬元。該公司2014年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

答案：B二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃40二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對利息費(fèi)用扣除的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)應(yīng)盡可能向銀行等金融企業(yè)借款，以保證利息費(fèi)用在稅前列支，向非金融企業(yè)借款應(yīng)盡可能使利息率在規(guī)定的浮動幅度范圍內(nèi)。3、案例見【做中學(xué)5-2-4】二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃41二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學(xué)5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)為300人，人均月工資為2300元。該企業(yè)2013年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，承諾每年付息一次，5年后歸還本金，同期同類銀行貸款利率為8%。已知當(dāng)年企業(yè)稅前會計利潤為300萬元（利息支出已全部扣除），適用25%的企業(yè)所得稅稅率，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請對該項(xiàng)利息費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。問：這種籌劃需要符合什么條件？二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學(xué)5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)42

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。A.15萬B.18萬萬萬答案：C1、企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的規(guī)定？

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題43

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計100萬元；當(dāng)年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（）。A.900萬元B.750萬元C.150萬元D.100萬元答案：A

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題44

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

2、籌劃思路：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總量控制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，能替代、轉(zhuǎn)換的費(fèi)用盡可能避免計入招待費(fèi)用，盡量避免或減少納稅調(diào)整。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

45

入賬時按如下操作：1.

只有公司請相關(guān)外部人員的餐費(fèi)、外購禮品費(fèi)用，才可列入招待費(fèi)用；2.

公司安排員工聚餐的費(fèi)用，列入福利費(fèi)用；3.

公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費(fèi)，列入差旅費(fèi)；4.

公司培訓(xùn)時發(fā)生的餐費(fèi)，列入培訓(xùn)費(fèi)；5.

公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費(fèi)，列入會議費(fèi)；6.

公司開董事會發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會會費(fèi)；7.

公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；8.

公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等，列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；9.

公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

46（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確選擇廣告宣傳時機(jī)，精簡廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，最好不要超過限額，因?yàn)槌^限額的支出需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，意味著要提前納稅。案例見【做中學(xué)5-2-5】、【做中學(xué)5-2-6】（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確選擇廣告宣傳47【做中學(xué)5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在某地區(qū)打開市場，制定了兩種宣傳方案，年度銷售計劃為2200萬元。方案1：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出360天，需廣告費(fèi)支出360萬元。方案2：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出300天，需廣告費(fèi)支出300萬元；通過到當(dāng)?shù)鼐用駞^(qū)現(xiàn)場懸掛標(biāo)幅，需要宣傳費(fèi)支出30萬元。通過該兩種方式結(jié)合同樣達(dá)到方案一的效果。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進(jìn)行比較選擇?！咀鲋袑W(xué)5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在48【做中學(xué)5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品，適用廣告費(fèi)扣除率15％，企業(yè)所得稅稅率25％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入8000萬元(假若本地銷售1

000萬元+南方地區(qū)銷售7000萬元)，需要廣告費(fèi)支出1

500萬元。

方案1：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別投入廣告費(fèi)500萬元、1

000萬元。

方案2：鑒于產(chǎn)品主要市場在南方，可在南方設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用30萬元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別支付廣告費(fèi)500萬元、1000萬元，其中：南方銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向南方銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額1

000萬元。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進(jìn)行比較選擇?！咀鲋袑W(xué)5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品49技能訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元，假設(shè)會計利潤為5000萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）?，F(xiàn)有位高管提出一納稅籌劃方案：設(shè)立一獨(dú)立核算的銷售公司，家具生產(chǎn)公司以18000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司對外銷售價格還是保持20000萬元，預(yù)計費(fèi)用發(fā)生情況如下：家具生產(chǎn)公司和銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)都為80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各為1500萬元、2000萬元。請比較籌劃前和籌劃后的納稅情況，判斷該籌劃方案是否可行？（除企業(yè)所得稅外不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)）技能訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實(shí)現(xiàn)50策劃前：可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)160×60%=96（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是96萬元?？傻挚鄣膹V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20000×15%=3000（萬元）＜3500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是3000萬元。應(yīng)納稅額=（5000+160-96+3500-3000）×25%=1391（萬元）?；I劃后：（1）家具生產(chǎn)公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48（萬元）＜18000×0.5%=90（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是48萬元?？傻挚鄣膹V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)18000×15%=2700（萬元）＞1500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是1500萬元。應(yīng)納稅額=（5000+80-48-2000）×25%=758（萬元）。策劃前：51（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是48萬元?？傻挚鄣膹V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20000×15%=3000（萬元）＞2000（萬元）；所以可以抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是2000萬元。應(yīng)納稅所得額額：2000-48-2000=-48（萬元）應(yīng)納稅額為0所以最后合計的應(yīng)納稅額為758萬元。節(jié)省了1391-758=633（萬元）?；I劃方案可行。（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48（萬元）＜52（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定？【單選題】2014年，某企業(yè)會計利潤為200萬元，其他通過社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈為30萬元，已在營業(yè)外支出中列支。計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（）。A.50萬元萬元萬元萬元答案：B（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定53（三）捐贈支出的稅收籌劃2、籌劃思路：（1）擴(kuò)大會計利潤以提高扣除限額。（2）考慮分年度進(jìn)行捐贈以充分利用各年的扣除限額。（3）通過變更捐贈主體來使捐贈額得以在稅前全額扣除。3、案例見【做中學(xué)5-2-7】（三）捐贈支出的稅收籌劃2、籌劃思路：54【做中學(xué)5-2-7】某企業(yè)2013年和2014年預(yù)計會計利潤分別為100萬元和110萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈現(xiàn)金20萬元?，F(xiàn)提出3套方案：第一套方案是2013年末直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2013年末通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2013年末通過省級民政部門捐贈現(xiàn)金10萬元，2014年初通過省級民政部門捐贈現(xiàn)金10萬元。請從稅收籌劃角度分析選擇捐贈方案。【做中學(xué)5-2-7】某企業(yè)2013年和2014年預(yù)55技能訓(xùn)練（習(xí)題8）

某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2013年和2014年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2013年底將300萬全部捐贈；方案二，2013年底捐贈100萬元，2014年再捐贈200萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業(yè)更有利。技能訓(xùn)練（習(xí)題8）某企業(yè)為樹立良好的社會形象，56方案一：該企業(yè)2013年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%),超過120萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2013年和2014年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。方案一：57（四）利用住房公積金制度的籌劃1、企業(yè)所得稅法對住房公積金扣除的規(guī)定？2、籌劃思路：一是可以通過為職工繳存住房公積金增加費(fèi)用支出總額從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額，降低企業(yè)所得稅額。二是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇住房公積金繳交金額、比例，最大限度減少納稅額。3、案例見【做中學(xué)5-2-8】

（四）利用住房公積金制度的籌劃1、企業(yè)所得稅法對住房公積金扣58【做中學(xué)5-2-8】某私營企業(yè)從業(yè)職工30人，實(shí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，未建立住房公積金制度。2013年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為35萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅35×25%＝（萬元）。假設(shè)2013年該企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)（假設(shè)為1000元）、按政策最低的繳交比例5%為職工繳存住房公積金?！咀鲋袑W(xué)5-2-8】某私營企業(yè)從業(yè)職工30人，實(shí)行小企業(yè)會計59作業(yè)P72習(xí)題4作業(yè)P72習(xí)題460任務(wù)三

應(yīng)納所得稅額的稅收籌劃

任務(wù)三

應(yīng)納所得稅額的稅收籌劃61一、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對虧損彌補(bǔ)的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)可以通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。

3、案例見【做中學(xué)5-3-1】一、虧損彌補(bǔ)的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對虧損彌補(bǔ)的規(guī)定？62【做中學(xué)5-3-1】甲公司是2012年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦初期投入較大，需要采購較多物資和固定資產(chǎn)，所以虧損較大（－40萬元）。假設(shè)甲公司年度應(yīng)納稅所得額資料見表5-5：【做中學(xué)5-3-1】甲公司是2012年創(chuàng)立的工業(yè)型企業(yè)，創(chuàng)辦63年度2012201320142015201620172018應(yīng)納稅所得額-40-10-8-2102030年度201220132014201520162017201864二、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）利用納稅人的不同身份進(jìn)行稅收籌劃1、不同身份納稅人的不同義務(wù)？2、各自適用的稅率？3、籌劃思路：在居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間應(yīng)盡量選做非居民企業(yè)；非居民企業(yè)應(yīng)盡量不在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；如果非居民企業(yè)需要設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)盡可能保證取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的。4、案例見【做中學(xué)5-3-2】二、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）利用納稅人的不同身份進(jìn)行稅65不同納稅人的不同稅收待遇表納稅人身份境內(nèi)所得（有聯(lián)系）境內(nèi)所得（無聯(lián)系）境外所得（有聯(lián)系）境外所得（無聯(lián)系）居民企業(yè)按25%繳稅非居民企業(yè)（設(shè)機(jī)構(gòu)場所）按25%繳稅按10%繳稅按25%繳稅不繳稅非居民企業(yè)（未設(shè)機(jī)構(gòu)場所）按10%繳稅不繳稅不同納稅人的不同稅收待遇表納稅人身份境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得66【做中學(xué)5-3-2】某外國企業(yè)擬到中國開展勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計每年可獲得1000萬元人民幣的收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。第二，在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，營業(yè)機(jī)構(gòu)適用25%的所得稅稅率。勞務(wù)收入通過該營業(yè)機(jī)構(gòu)取得。第三，在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)?！咀鲋袑W(xué)5-3-2】某外國企業(yè)擬到中國開展勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計每年67（二）利用納稅人的不同規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對小微企業(yè)的規(guī)定？2、籌劃思路：把大企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。

3、案例見【做中學(xué)5-3-3】（二）利用納稅人的不同規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對小微68【做中學(xué)5-3-3】某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2014年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬，30萬，25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，則2014年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？【做中學(xué)5-3-3】某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝69（三）利用納稅人的經(jīng)營方向進(jìn)行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資特定產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定？2、籌劃思路：盡可能利用產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠3、案例見【做中學(xué)5-3-4】（三）利用納稅人的經(jīng)營方向進(jìn)行稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資70【做中學(xué)5-3-4】A企業(yè)于2009年初成立，是一件生產(chǎn)半導(dǎo)體的制造型企業(yè)，企業(yè)于2014年準(zhǔn)備申請高新技術(shù)企業(yè)，但是企業(yè)發(fā)現(xiàn)只具備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中的4個，只有1個條件未能達(dá)到。具體是：企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的科技人員400人，其中從事科研的科技人員為90人，企業(yè)當(dāng)年全體職工人數(shù)為1000人，科研人員占當(dāng)年全體職工總數(shù)為9％，與10％的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相差1％。A企業(yè)預(yù)計2014年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為6000萬元?！咀鲋袑W(xué)5-3-4】A企業(yè)于2009年初成立，是一件生產(chǎn)半導(dǎo)71任務(wù)四

利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

任務(wù)四

利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃72一、投資國家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法對投資國家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠規(guī)定？2、籌劃思路：（1）選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間（2）盡快取得有關(guān)資格證明或證書一、投資國家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資國73（1）選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間

【做中學(xué)5-4-1】江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為-500萬元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。（1）選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間

【做中學(xué)5-4-1】江74（2）盡快取得有關(guān)資格證明或證書

【做中學(xué)5-4-2】某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為-600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。（2）盡快取得有關(guān)資格證明或證書

【做中學(xué)5-4-2】某公司75

二、設(shè)備購置抵免的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法對設(shè)備購置抵免的稅收優(yōu)惠規(guī)定？2、案例見【做中學(xué)5-4-3】注意：企業(yè)要充分享受稅收抵免的權(quán)利，正確選擇設(shè)備的購置時間。一般而言，在企業(yè)虧損時期，同時預(yù)計未來5年內(nèi)無法彌補(bǔ)虧損，或彌補(bǔ)虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購置時間。二、設(shè)備購置抵免的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法對設(shè)備購置76【做中學(xué)5-4-3】某企業(yè)集團(tuán)于2008年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2008年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2008年至2013年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2008年及未來六年的預(yù)計利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)）見表5-9。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？【做中學(xué)5-4-3】某企業(yè)集團(tuán)于2008年8月成立77三、加計扣除的稅收籌劃（一）研究開發(fā)費(fèi)1、企業(yè)所得稅法對研究開發(fā)費(fèi)扣除規(guī)定？2、籌劃思路：

掌握資本化的資金額度，通過提前的加計扣除，獲取資金的時間價值。3、案例見【做中學(xué)5-4-4】三、加計扣除的稅收籌劃（一）研究開發(fā)費(fèi)78【做中學(xué)5-4-4】甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生“三新”研發(fā)支出3000萬元，其中，研究階段支出600萬元，開發(fā)階段資本化條件前發(fā)生的支出為600萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)計用途前發(fā)生地支出為1800萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）攤銷期為10年。要求：①根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，計算甲企業(yè)當(dāng)年可以少繳納多少稅款？②如果我們利用研究費(fèi)用于開發(fā)費(fèi)用的交叉情況，有意識地將一部分（或全部）開發(fā)費(fèi)用計入研究費(fèi)用，其結(jié)果如何？應(yīng)該盡可能地將資本化的部分轉(zhuǎn)化為研究費(fèi)用，最大限度地發(fā)揮其節(jié)稅效應(yīng)【做中學(xué)5-4-4】甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生“三新”研發(fā)支出79（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資1、企業(yè)所得稅法對殘疾人員工資扣除規(guī)定？2、籌劃思路：

在不影響企業(yè)效率的基礎(chǔ)上盡可能錄用可以享受優(yōu)惠的特定人員。3、案例見【做中學(xué)5-4-5】（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資1、企業(yè)所得稅法對殘疾人員80

【做中學(xué)5-4-5】文泰眼鏡制造有限責(zé)任公司屬于勞動密集型企業(yè)，企業(yè)現(xiàn)有員工100人，2014年預(yù)計實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額100萬元。為了解決所在社區(qū)殘疾人工作，擬招收5名聾啞人員，在車間做眼鏡配件裝搭工作，預(yù)計每人每年工資2萬元，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動合同。除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補(bǔ)虧損問題，那么該公司安置的5名殘疾人員是否對自己有利呢？【做中學(xué)5-4-5】文泰眼鏡制造有限責(zé)任公司屬81浙江省殘疾人就業(yè)保障金征收管理辦法》（浙財社字[2003]134號）各用人單位每少安排1名殘疾人就業(yè)，應(yīng)按統(tǒng)計部門公布的本地區(qū)上年度職工平均工資的100%繳納殘疾人就業(yè)保障金。應(yīng)繳納殘疾人就業(yè)保障金=（單位在職職工總數(shù)×1.5%-單位已安排殘疾職工數(shù)）×本地區(qū)上年度職工平均工資×100%浙江省殘疾人就業(yè)保障金征收管理辦法》（浙財社字[2003]182項(xiàng)目五企業(yè)所得稅的稅收籌劃項(xiàng)目五83準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃應(yīng)納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃收入的稅收籌劃內(nèi)容提要準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃應(yīng)納所得稅額的稅收籌劃利用稅收優(yōu)惠84任務(wù)一

收入的稅收籌劃

任務(wù)一

收入的稅收籌劃85相關(guān)知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，是（）。A．本國企業(yè)B．外國企業(yè)C．居民企業(yè)D．非居民企業(yè)答案：D相關(guān)知識回顧1.【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，依照外國（86相關(guān)知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（）。A.國有企業(yè)B.外商投資企業(yè)答案：D相關(guān)知識回顧2．【單選題】下面哪個不是企業(yè)所得稅納稅人（87相關(guān)知識回顧3.【單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.居民企業(yè)之間股息收益C.債務(wù)重組收入答案：A相關(guān)知識回顧3.【單選題】下列項(xiàng)目收入中，不需要計入應(yīng)納稅88相關(guān)知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照（）確定收入額。A．公允價值B．重置價值C．歷史價值D．原始價值答案：A相關(guān)知識回顧4.企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入89相關(guān)知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移答案：C相關(guān)知識回顧5.下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅90《稅收籌劃》課件-項(xiàng)目五-企業(yè)所得稅的稅收籌劃91相關(guān)知識回顧6.【多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述正確的有（）A.企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅額。B.企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免后抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。C.所有的非居民企業(yè)都僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得額。D.企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。收入總額的包括征稅收入、不征稅收入、免稅收入。答案：BD相關(guān)知識回顧6.【多選題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述正確的有92一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃

7.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的正確表述有（）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。B.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。C.租金收入，在實(shí)際收到租金收入時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。D.接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。答案：BD

一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃7.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)93一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃

1、籌劃思路：

主要是通過選擇合理的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。

（1）盡量避免托收承付的方式進(jìn)行銷售（2）在會計年度末企業(yè)可考慮賒銷或者分期收款的方式遞延確認(rèn)收入2、案例見【做中學(xué)5-1-1】

一、收入確認(rèn)時間的稅收籌劃1、籌劃思路：94【做中學(xué)5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)，同時還為對方提供咨詢、培訓(xùn)、維護(hù)等后續(xù)服務(wù)，雙方簽訂了2年協(xié)議，共收取款項(xiàng)1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，對此項(xiàng)收入該如何進(jìn)行納稅籌劃？一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅?！咀鲋袑W(xué)5-1-1】某居民企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)，95二、投資收益的稅收籌劃1.以下應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（）。A.國家債券利息收入B.固定資產(chǎn)租賃收入C.企業(yè)收到的財政性補(bǔ)貼答案：BCD

沖減銷售成本二、投資收益的稅收籌劃1.以下應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額96二、投資收益的稅收籌劃（一）債權(quán)性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對投資債券的規(guī)定？2、案例見【引例】

二、投資收益的稅收籌劃（一）債權(quán)性投資收益的稅收籌劃97【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是國債投資，已知國債年利率4%，另一種選擇是投資金融債券，金融債券年利率5%，企業(yè)所得稅率25%。請問從稅務(wù)角度看哪個方式更合適？【引例】某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金，打98（二）權(quán)益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權(quán)益性投資收益的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)可以通過合理安排股權(quán)投資收益的獲得方式和時間，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3、案例見【做中學(xué)5-1-2】居民企業(yè)的股息收益免稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益交稅（二）權(quán)益性投資收益的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對權(quán)益性投資收99【做中學(xué)5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存款3000萬元投資于甲公司，取得甲公司60%的股權(quán)。當(dāng)年甲公司獲得稅后利潤1000萬元。由于公司未來發(fā)展需要大量資金，甲公司董事會考慮當(dāng)年不進(jìn)行利潤分配。2014年3月，受甲公司良好發(fā)展前景的吸引，B公司向A公司提出購買甲公司20%股權(quán)。經(jīng)雙方協(xié)商確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1500萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元。請問A公司該如何籌劃來減輕所得稅稅負(fù)？【做中學(xué)5-1-2】2013年年初，A公司以銀行存100技能實(shí)訓(xùn)題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2016年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；（2）轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬元，該技術(shù)所有權(quán)的賬面余額為300萬元；（3）提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬元(有相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)資質(zhì))，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；（4）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；同時支付原材料運(yùn)輸費(fèi)用共計230萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票；（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；（6）管理費(fèi)用1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元；探采技術(shù)研究費(fèi)用280萬元；技能實(shí)訓(xùn)題3某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人101（7）財務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息萬元；（8）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)萬元（取得工會專用收據(jù)）、職工福利費(fèi)98萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元；因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬元。（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③煤礦資源稅2%；④上年廣告費(fèi)用超支380萬元；⑤技術(shù)所有權(quán)的攤銷年限，稅法和會計一致，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)按規(guī)定辦理減免手續(xù)）（7）財務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬102

任務(wù)二

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

任務(wù)二

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

103一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃1、存貨計價方法的選擇應(yīng)該考慮的因素：（1）價格變動因素（2）稅率變動的因素2、案例見【做中學(xué)5-2-1】問：存貨計價方法有哪些？一、資產(chǎn)計價與會計核算方法的稅收籌劃（一）存貨計價的稅收籌劃104【做中學(xué)5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表5－1。購貨銷貨日期數(shù)量/件單價/元日期數(shù)量/件單價/元1.1100201.280401.340251.23100601.950301.204035

試從稅收籌劃的角度，對該企業(yè)發(fā)出存貨計價方法做出選擇。當(dāng)物價呈上升趨勢時，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)最重。其次為個別計價法、移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法稅負(fù)最輕。

【做中學(xué)5-2-1】某企業(yè)2013年1月某存貨的購銷情況見表105教材習(xí)題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出情況如下所示：12.1月初結(jié)存1000件，單價400元/件12.5購入2000件，單價400元/件12.10銷售2000件12.15購入4000件，單價500元/件12.20銷售3000件12.25購入1000件，單價600元/件假定銷售甲商品的收入為500萬元，涉及的主營業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬元，不考慮其他成本和費(fèi)用，沒有其他調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額等于利潤總額，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：請通過計算說明采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法中的哪一種有利于節(jié)稅。教材習(xí)題44．某商業(yè)企業(yè)2013年12月份甲商品的收入和發(fā)出106教材習(xí)題41）先進(jìn)先出法銷售成本=（1000×400+1000×400）+（1000×400+2000×500）=2200000(元)應(yīng)納稅所得額=5000000—2200000—500000=2300000（元）應(yīng)交所得稅=2300000×25%=575000（元）2）月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單價=（1000×400+2000×400+4000×500+1000×600）÷（1000+2000+4000+1000）=475（元/件）銷售成本=（2000+3000）×475=2375000(元)應(yīng)納稅所得額=5000000—2375000—500000=2125000（元）應(yīng)交所得稅=2125000×25%=531250（元）教材習(xí)題41073）移動加權(quán)平均法12月10日加權(quán)平均單價=400（元/件）12月20日加權(quán)平均單價=（1000×400+4000×500）÷（1000+4000）=480（元/件）銷售成本=2000×400+3000×480=2240000（元）應(yīng)納稅所得額=5000000—2240000—500000=2260000（元）應(yīng)交所得稅=2260000×25%=565000（元）通過以上計算分析可以看出，采用月末一次加權(quán)平均法應(yīng)交企業(yè)所得稅最少。3）移動加權(quán)平均法108（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃（1）折舊方法？稅法對折舊的規(guī)定？《實(shí)施條例》第九十八條明確，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行109財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2014〕75號）一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政110

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的111（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：盈利企業(yè)采用加速折舊。在享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)選擇較長的折舊年限。案例見【做中學(xué)5-2-2】（二）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

2、籌劃思路：112【做中學(xué)5-2-2】某機(jī)械制造廠購進(jìn)一臺大型機(jī)器設(shè)備，原值為400000元，預(yù)計凈殘值率為3%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該設(shè)備的折舊年限為5年。假設(shè)在提取折舊之前，企業(yè)每年的稅前利潤均為1077600元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請比較各種不同折舊方法下所得稅稅負(fù)的異同，并提出稅收籌劃方案。【做中學(xué)5-2-2】某機(jī)械制造廠購進(jìn)一臺大型機(jī)器設(shè)備，原值為1132.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯誤的有（）。A.房屋、建筑物的折舊年限是20年B.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)械、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限是15年C.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限是5年答案：BC，B是10年，C是4年2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

【多選題】下列說法錯1142.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

（1）籌劃思路：

稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，這就為企業(yè)通過選擇折舊年限，達(dá)到最大限度的列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用提供了可能。

（2）案例見【做中學(xué)5-2-3】2.利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行稅收籌劃

（1）籌劃思路：115【做中學(xué)5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4％估算，估計使用年限為8年。該企業(yè)按直接法計提折舊，適用所得稅稅率25%，資金成本率為10%。請對折舊年限進(jìn)行稅收籌劃。注意：利用折舊方法、折舊年限等進(jìn)行納稅籌劃，必須事先經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核?！咀鲋袑W(xué)5-2-3】某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的116技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的有（）。A.虧損企業(yè)均應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法B.盈利企業(yè)應(yīng)盡可能縮短折舊年限并采用加速折舊法C.采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊可以降低盈利企業(yè)的稅負(fù)D.在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法答案：BCD技能鞏固題1.【多選題】下列做法能夠降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的有117

2．【實(shí)訓(xùn)題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折舊方法，以加油站的固定資產(chǎn)核算為例，營業(yè)用房、罩棚的折舊年限為20年，油罐的折舊年限為10年，加油機(jī)折舊年限為6年，以上固定資產(chǎn)殘值率均為3%。2014年3月該公司以200萬元整體收購一個私人加油站，由于私人加油站經(jīng)營期間未建立固定資產(chǎn)賬，石油公司收購加油站時沒有獲得資產(chǎn)的明細(xì)清單。石油公司財務(wù)人員為圖核算方便，將加油站資產(chǎn)分為營業(yè)用房100萬元和罩棚100萬元計入固定資產(chǎn)賬戶。收購后石油公司于3～4月份對加油站進(jìn)行了改造維修，發(fā)生維修費(fèi)支出20萬元，維修結(jié)束后將維修費(fèi)計入固定資產(chǎn)賬戶，其中營業(yè)用房和罩棚各10萬元。請對該石油公司收購加油站的有關(guān)處理及稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析，并研究有無改進(jìn)方案。2．【實(shí)訓(xùn)題8】某市石油公司對固定資產(chǎn)采取分類折118收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費(fèi)20萬，固定資產(chǎn)總額220萬。殘值率為3%，可以計提折舊的總額為220×（1-3%）萬，可以抵減企業(yè)所得稅的總額為萬。該公司將加油站的固定資產(chǎn)全部記為營業(yè)用房和罩棚，折舊年限為20年，即萬元在20年中平均抵減，每年抵減萬。該企業(yè)將固定資產(chǎn)籠統(tǒng)地劃分為營業(yè)用房和罩棚，而這兩種資產(chǎn)的折舊年限是最長的，不符合稅收籌劃的盡量縮短折舊年限的思想，對折舊年限相對較短的資產(chǎn)如油罐、加油機(jī)應(yīng)分別記載，萬元可以在更短的年限中抵減完畢，相當(dāng)于推遲納稅。另外，該企業(yè)將生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出資本化計入固定資產(chǎn)價值中，而生產(chǎn)營業(yè)固定資產(chǎn)維修支出可作為管理費(fèi)用一次性全額在稅前列支，當(dāng)年可直接抵稅200000×25%=50000元。收購的加油站固定資產(chǎn)價值200萬加上改造維修費(fèi)119實(shí)訓(xùn)題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在取得第一年營業(yè)收入的前一年年末購入一臺價值50萬元的設(shè)備，殘值按原值的10%計算，按直線法計提折舊。所得稅率為25％。該設(shè)備折舊年限按5年或9年兩種情況下，哪種折舊年限更節(jié)稅？為什么？實(shí)訓(xùn)題10假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政120折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的節(jié)稅額前3年00中3年3375018750后3年37500節(jié)稅總額3375056250從上表可以看出，選擇9年的折舊年限更節(jié)稅。折舊年限59年折舊額9000050000各折舊年的前3年00121二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃【單選題】某公司2014年度實(shí)現(xiàn)會計利潤總額萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息萬元。該公司2014年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。

答案：B二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃122二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對利息費(fèi)用扣除的規(guī)定？2、籌劃思路：

企業(yè)應(yīng)盡可能向銀行等金融企業(yè)借款，以保證利息費(fèi)用在稅前列支，向非金融企業(yè)借款應(yīng)盡可能使利息率在規(guī)定的浮動幅度范圍內(nèi)。3、案例見【做中學(xué)5-2-4】二、限定條件扣除的稅收籌劃（一）利息費(fèi)用的稅收籌劃123二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學(xué)5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)為300人，人均月工資為2300元。該企業(yè)2013年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，承諾每年付息一次，5年后歸還本金，同期同類銀行貸款利率為8%。已知當(dāng)年企業(yè)稅前會計利潤為300萬元（利息支出已全部扣除），適用25%的企業(yè)所得稅稅率，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。請對該項(xiàng)利息費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。問：這種籌劃需要符合什么條件？二、限定條件扣除的稅收籌劃【做中學(xué)5-2-4】某企業(yè)職工人數(shù)124

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入為500萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。A.15萬B.18萬萬萬答案：C1、企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的規(guī)定？

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題125

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題】2014年，某企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共計100萬元；當(dāng)年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬元。該企業(yè)稅前可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（）。A.900萬元B.750萬元C.150萬元D.100萬元答案：A

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

【單選題126

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

2、籌劃思路：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總量控制，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，能替代、轉(zhuǎn)換的費(fèi)用盡可能避免計入招待費(fèi)用，盡量避免或減少納稅調(diào)整。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的

稅收籌劃

127

入賬時按如下操作：1.

只有公司請相關(guān)外部人員的餐費(fèi)、外購禮品費(fèi)用，才可列入招待費(fèi)用；2.

公司安排員工聚餐的費(fèi)用，列入福利費(fèi)用；3.

公司員工到外地出差在途中發(fā)生的餐費(fèi)，列入差旅費(fèi)；4.

公司培訓(xùn)時發(fā)生的餐費(fèi)，列入培訓(xùn)費(fèi)；5.

公司管理人員在賓館酒店開會發(fā)生的餐費(fèi)，列入會議費(fèi)；6.

公司開董事會發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會會費(fèi)；7.

公司委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；8.

公司因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等，列為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；9.

公司在搞促銷活動時贈送給客戶的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

128（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確選擇廣告宣傳時機(jī)，精簡廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，最好不要超過限額，因?yàn)槌^限額的支出需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，意味著要提前納稅。案例見【做中學(xué)5-2-5】、【做中學(xué)5-2-6】（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確選擇廣告宣傳129【做中學(xué)5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在某地區(qū)打開市場，制定了兩種宣傳方案，年度銷售計劃為2200萬元。方案1：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出360天，需廣告費(fèi)支出360萬元。方案2：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_在每天新聞聯(lián)播前后播出兩次，連續(xù)播出300天，需廣告費(fèi)支出300萬元；通過到當(dāng)?shù)鼐用駞^(qū)現(xiàn)場懸掛標(biāo)幅，需要宣傳費(fèi)支出30萬元。通過該兩種方式結(jié)合同樣達(dá)到方案一的效果。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進(jìn)行比較選擇?！咀鲋袑W(xué)5-2-5】甲企業(yè)從事生產(chǎn)電動車，為了在130【做中學(xué)5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品，適用廣告費(fèi)扣除率15％，企業(yè)所得稅稅率25％，企業(yè)年初推出一種新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入8000萬元(假若本地銷售1

000萬元+南方地區(qū)銷售7000萬元)，需要廣告費(fèi)支出1

500萬元。

方案1：產(chǎn)品銷售統(tǒng)一在本公司核算，需要在當(dāng)?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別投入廣告費(fèi)500萬元、1

000萬元。

方案2：鑒于產(chǎn)品主要市場在南方，可在南方設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，銷售公司設(shè)立以后，與甲企業(yè)聯(lián)合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關(guān)費(fèi)用30萬元，向當(dāng)?shù)仉娨暸_、南方地區(qū)電視臺分別支付廣告費(fèi)500萬元、1000萬元，其中：南方銷售公司銷售額7000萬元，甲企業(yè)向南方銷售公司按照出廠價6000萬元作銷售，甲企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額1

000萬元。

請從節(jié)稅角度對兩種方案進(jìn)行比較選擇。【做中學(xué)5-2-6】甲企業(yè)為新建企業(yè)，生產(chǎn)兒童食品131技能訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元，假設(shè)會計利潤為5000萬元（無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）?，F(xiàn)有位高管提出一納稅籌劃方案：設(shè)立一獨(dú)立核算的銷售公司，家具生產(chǎn)公司以18000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司對外銷售價格還是保持20000萬元，預(yù)計費(fèi)用發(fā)生情況如下：家具生產(chǎn)公司和銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)都為80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各為1500萬元、2000萬元。請比較籌劃前和籌劃后的納稅情況，判斷該籌劃方案是否可行？（除企業(yè)所得稅外不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)）技能訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)題7）雅楓家具生產(chǎn)公司某年度實(shí)現(xiàn)132策劃前：可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)160×60%=96（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是96萬元?？傻挚鄣膹V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20000×15%=3000（萬元）＜3500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是3000萬元。應(yīng)納稅額=（5000+160-96+3500-3000）×25%=1391（萬元）?；I劃后：（1）家具生產(chǎn)公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48（萬元）＜18000×0.5%=90（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是48萬元。可抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)18000×15%=2700（萬元）＞1500（萬元）；所以可以抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是1500萬元。應(yīng)納稅額=（5000+80-48-2000）×25%=758（萬元）。策劃前：133（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48（萬元）＜20000×0.5%=100（萬元）；所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是48萬元。可抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20000×15%=3000（萬元）＞2000（萬元）；所以可以抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是2000萬元。應(yīng)納稅所得額額：2000-48-2000=-48（萬元）應(yīng)納稅額為0所以最后合計的應(yīng)納稅額為758萬元。節(jié)省了1391-758=633（萬元）?；I劃方案可行。（2）銷售公司可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80×60%=48（萬元）＜134（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定？【單選題】2014年，某企業(yè)會計利潤為200萬元，其他通過社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈為30萬元，已在營業(yè)外支出中列支。計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（）。A.50萬元萬元萬元萬元答案：B（三）捐贈支出的稅收籌劃1、企業(yè)所得稅法對捐贈支出扣除的規(guī)定135（三）捐贈支出的稅收籌劃2、籌劃思路：（1）擴(kuò)大會計利潤以提高扣除限額。（