納稅籌劃綜合練習(xí)print2013

保險(xiǎn)。保險(xiǎn)雖然實(shí)際利率相對(duì)較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯(cuò)的選擇。而且我國(guó)目前對(duì)保險(xiǎn)理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法??由于股息、紅利所得一經(jīng)分配就必須繳納個(gè)人所得稅，而被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤(rùn)，或?qū)⒈Ａ舻挠嗤ㄟ^其他方式轉(zhuǎn)移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。??總之，對(duì)于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結(jié)合每個(gè)人的實(shí)際情況作出適合自己的最佳選擇.五、案例分析計(jì)算題1.約翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作（非董事或高層管理人員），美國(guó)總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入（暫不考慮已納稅款扣稅情況），中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年10月，約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作10天，取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和10月在中國(guó)的應(yīng)納個(gè)人所得稅。根據(jù)資料，約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住194天(臨時(shí)離境1O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無住所的非居民納稅人。(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×=(50000+9000-4800)×30％-3375]×=12885(元)(2)約翰2009年1O月離境1O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1O月還有21天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年1O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×=8728.55(元)2009年9月和1O月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。分析：約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住194天，如果約翰晚來華12天，則2009年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為182天，就會(huì)被認(rèn)定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))××=[(50000+9000-4800)×30％-3375]××=1965.51(元)(2)約翰lO月離境1O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個(gè)人所得稅，但1O月還有2l天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))××=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×=l331.47(元)因此，籌劃后2009年lO月、11月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為3296.98元(1965.51+1331.47)。通過對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅18316.57元(216l3.55-3296.98)。2.張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有3000元。預(yù)計(jì)2010年底，其獎(jiǎng)金為30萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數(shù)1375，則：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則：張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發(fā)放，則：張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為：每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2225×12=26700（元）年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個(gè)人所得稅稅額=74525-57525=17000（元）需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。3.2009年11月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在2009年12月到2010年12月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，當(dāng)年親自參加企業(yè)安排的每月一次的廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付100萬元（含稅），合同總金額為200萬元，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅，請(qǐng)為該明星設(shè)計(jì)納稅籌劃方案以降低其稅負(fù)。1\由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅=1168235.29（元）一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝(1168235.29×40％-7000)×2=920588.23（元）2\本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：（1）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅（2）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%）合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55（元）由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款356722.68元（920588.23-563865.55）。第八章其他稅種納稅籌劃一、單項(xiàng)選擇題1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其（D）按規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。A超過部分金額B扣除項(xiàng)目金額C取得收入全額D全部增值額2.應(yīng)納印花稅的憑證應(yīng)于（C）時(shí)貼花。A每月初5日內(nèi)B每年度結(jié)束45日內(nèi)C書立或領(lǐng)受時(shí)D開始履行時(shí)3.下列屬于房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的是（C）。A室外游泳池B菜窖C室內(nèi)游泳池D玻璃暖房4.周先生將自有的一套住房按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外出租，每月租金2000元，其本年應(yīng)納房產(chǎn)稅是（B）。A288元B960元C1920元D2880元5.房產(chǎn)稅條例規(guī)定：依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為（D）。A1.2%B10%C17%D12%當(dāng)甲乙雙方交換房屋的價(jià)格相等時(shí)，契稅應(yīng)由（D）。A甲方繳納B乙方繳納C甲乙雙方各繳納一半D甲乙雙方均不繳納7.下列按種類而不是按噸位繳納車船稅的是（A）。A載客汽車B載貨汽車C三輪車D船舶8.設(shè)在某縣城的工礦企業(yè)本月繳納增值稅30萬元，繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅是（C）。A3000元B9000元C15000元D21000元9.以下煤炭類產(chǎn)品繳納資源稅的有（C）。A洗煤B選煤C原煤D蜂窩煤10.下列各項(xiàng)中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目的是（D）。A個(gè)人辦的托兒所、幼兒園B個(gè)人所有的居住房C民政部門安置殘疾人所舉辦的福利工廠用地直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地二、多項(xiàng)選擇題1.下列屬于土地增值稅征稅范圍的行為有（ABC）。A某單位有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)B某單位有償轉(zhuǎn)讓一棟辦公樓C某企業(yè)建造公寓并出售D某人繼承單元房一套2.適用印花稅0.3‰比例稅率的項(xiàng)目為（BCD）。A借款合同B購(gòu)銷合同C技術(shù)合同D建筑安裝工程承包合同3.包括優(yōu)惠政策在內(nèi)的房產(chǎn)稅稅率包括（ABD）。A1.2%B4%C7%D12%4.契稅的征稅范圍具體包括（ABCD）。A房屋交換B房屋贈(zèng)與C房屋買賣D國(guó)有土地使用權(quán)出讓5.下列符合城市建設(shè)維護(hù)稅政策的有（BC）。A設(shè)在農(nóng)村的企業(yè)不用繳納城市建設(shè)維護(hù)稅B進(jìn)口貨物代征增值稅和消費(fèi)稅，但不代征城市建設(shè)維護(hù)稅C出口企業(yè)退增值稅和消費(fèi)稅，但不退城市建設(shè)維護(hù)稅D個(gè)人取得營(yíng)業(yè)收入不用繳納城市建設(shè)維護(hù)稅6..我國(guó)現(xiàn)行資源稅征稅范圍只限于（AC）資源。A礦產(chǎn)B森林C鹽D水7.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額分別是（ABCD）。A1.5～30元B1.2～24元C0.6～12元。D0.9～18元三、判斷正誤題1.（√）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的納稅人，其土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，按全部增值額計(jì)繳土地增值稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅納稅人的增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的應(yīng)全額納稅。2.（×）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。3.（√）房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。4.（√）不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)贈(zèng)與不用繳納契稅。5.（√）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（√）資源稅以納稅人的銷售額、銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。7.（√）車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。四、簡(jiǎn)答題1.土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)金額20%的應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。這里的20%就是經(jīng)常講的“避稅臨界點(diǎn)”，納稅人應(yīng)根據(jù)避稅臨界點(diǎn)對(duì)稅負(fù)的效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。免征土地增值稅其關(guān)鍵在于控制增值率。設(shè)銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為0.1Y，加計(jì)的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為：X×5%×（1+7%+3%）=0.055X求當(dāng)增值率為20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的關(guān)系，列方程如下：解得：X=1.67024Y計(jì)算結(jié)果說明，當(dāng)增值率為20%時(shí)，售價(jià)與建造成本的比例為1.67024?？梢赃@樣設(shè)想，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，如果所定售價(jià)與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”。即在銷售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，銷售額如果小于取得土地使用權(quán)支付金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會(huì)計(jì)資料上能夠取得土地使用權(quán)支付額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點(diǎn)定價(jià)系數(shù)”控制售價(jià)。2.簡(jiǎn)述印花稅納稅籌劃的主要思路。（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（2）《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。納稅人只要進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的籌劃，便可以節(jié)省不少印花稅款。（3）最少轉(zhuǎn)包次數(shù)的籌劃。因?yàn)橛』ǘ愂且环N行為稅，只要有應(yīng)稅行為發(fā)生，就應(yīng)按稅法規(guī)定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環(huán)節(jié)，以減少書立應(yīng)稅憑證，從而達(dá)到節(jié)約部分應(yīng)繳印花稅款的目的。五、案例分析計(jì)算題1.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，2009年11月15日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12000平方米，單位平均售價(jià)2000元／平方米，銷售收入總額2400萬元，該樓支付土地出讓金324萬元，房屋開發(fā)成本1100萬元，利息支出100萬元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7%，教育費(fèi)附加征收率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1975元，總售價(jià)為2370萬元。

計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。

第一種方案;（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額=2400（萬元）（2）扣除項(xiàng)目金額：eq\o\ac(○,1)取得土地使用權(quán)支付的金額=324（萬元）eq\o\ac(○,2)房地產(chǎn)開發(fā)成本=1100（萬元）eq\o\ac(○,3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）eq\o\ac(○,4)加計(jì)20%扣除數(shù)=（324+1100）×20%=284.8（萬元）eq\o\ac(○,5)允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項(xiàng)目合計(jì)=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率=（5）應(yīng)納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）（6）獲利金額=收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：（1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額=1981.55（萬元）（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其