注冊會計師考試審計模擬題及答案

一、單項選擇題1、對于期初余額的審計，下列表述中不正確的是（）。A、如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)B、對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)C、對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦駾、期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要簡單核對兩者是否一致即可2、如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，且該事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，而被審計單位繼續(xù)堅持不在本期財務(wù)報表附注中予以披露，那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具（）。A、保留意見審計報告B、非無保留意見審計報告C、無法表示意見審計報告D、否定意見審計報告3、如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告，下列有關(guān)說法錯誤的是（）。A、如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告B、如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告C、如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告D、如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告4、在審計過程中，下列不屬于注冊會計師為識別出關(guān)聯(lián)方存在審計程序的是（）。A、通過執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)的異常交易B、詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方C、復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序D、詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系5、注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)著重從以下方面了解并識別被審計單位關(guān)聯(lián)方的是（）。A、被審計單位的性質(zhì)B、被審計單位對會計政策的選擇和運用C、被審計單位的內(nèi)部控制D、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6、最不可能存在以前尚未識別的關(guān)聯(lián)方的情況是（）。A、以市場公允價格出售緊俏商品B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品C、采用預(yù)付貨款的方式采購市場上并不緊缺的原材料或商品D、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨7、以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中正確的是（）。A、注冊會計師在針對關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實施審計程序時，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)詢問了前任注冊會計師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論B、只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露C、上市公司的股權(quán)登記機構(gòu)是工商登記機關(guān)D、通過查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計師識別被審計單位的關(guān)聯(lián)方8、注冊會計師了解的下列情況中，無助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行了解的是（）。T解被審計單位的性質(zhì)B>T解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)命了解被審計單位的行業(yè)狀況。、了解被審計單位的投資活動9、在了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師可能不會向管理層詢問下列事項（）。A、關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化B、關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況C、被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)D、被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易10、下列各項關(guān)于期初余額審計的表述中，錯誤的是（）。A、如果與期初余額相相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告B、注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，必須對期初余額發(fā)表專門的審計意見C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響11、以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。A、對于未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制B、上年度財務(wù)報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額C、監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量是不適當(dāng)?shù)腄、需要專門對期初存貨余額發(fā)表意見12、下列不屬于針對會計估計實施的風(fēng)險評估程序的是（）。J解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求B、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)命了解管理成如何識別是否需要作出會計估計。、了解管理層如何作出會計估計13、注冊會計師通過詢問管理層識別需要作出會計估計的情形時，應(yīng)當(dāng)詢問的內(nèi)容一般不包括（）。A、需要作出會計估計的交易的條款是否已改變B、是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易C、對與會計估計相關(guān)的人員是否進行了培訓(xùn)D、是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項14、在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結(jié)果進行比較時，注冊會計師不能實現(xiàn)的目的是（）。A、獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)B、考慮是否需要調(diào)整會計估計公式C、被審計單位的未來財務(wù)政策D、評價會計估計與實際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當(dāng)調(diào)整或披露15、以下有關(guān)會計估計審計的說法中不正確的是（）。A、如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實際情況，可靠性強，則可不對會計估計進行測試，直接認定其合理性B、如果涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計估計過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況考慮是否需要利用專家的工作C、會計估計公式的持續(xù)適當(dāng)性將直接影響會計估計的合理性D、會計估計的計算過程越復(fù)雜，出現(xiàn)重大錯報的可能性就越大，就需要實施更有效的審計程序16、假設(shè)是會計估計不可或缺的組成部分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解構(gòu)成會計估計的假設(shè)，需要考慮的事項通常不包括的是（）。A、治理層如何評價假設(shè)是否相關(guān)和完整B、管理層如何確定所采用假設(shè)的內(nèi)在一致性C、假設(shè)是否與管理層所能控制的事項相關(guān)D、假設(shè)是否與被審計單位的經(jīng)營計劃和外部環(huán)境相符17、評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是（）。A、注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報B、當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報C、注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構(gòu)成錯報D、管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報二、多項選擇題1、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2012年財務(wù)報表，委派A注冊會計師專門負責(zé)對甲公司期初余額進行審計，A注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質(zhì)和范圍取決于下列（）事項。A、被審計單位運用的會計政策B、賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險C、期初余額相對于本期財務(wù)報表的重要程度D、上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見2、如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下，注冊會計師對期初余額應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序（）。A、查閱前任注冊會計師的工作底稿B、考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力C、與前任注冊會計師溝通時的考慮3、注冊會計師對期初余額可以采取的審計程序包括（）。A、查閱前任注冊會計師的工作底稿B、對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通常可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)C、對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息或向第三方函證D、由期末存貨庫存余額倒推至年初4、上期財務(wù)報表經(jīng)前任注冊會計師審計，注冊會計師有必要實施以下審計程序獲取有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)（）。A、查閱前任注冊會計師的工作底稿B、監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量C、對期初存貨項目的計價實施審計程序D、對毛利和存貨截止實施審計程序5、注冊會計師如果認為期初余額對本期財務(wù)報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師需要對本期審計報告中發(fā)表下列（）類型之一的非無保留意見。A、帶強調(diào)事項段的無保留意見B、保留意見C、除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見D、無法表示意見6、在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計并發(fā)表了保留意見的審計報告，后任注冊會計師需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，下列程序中適當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A、查閱導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的相關(guān)事項的審計工作底稿B、查閱針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)C、考慮前任注冊會計師對應(yīng)收賬款函證的覆蓋面是否適當(dāng)，測試壞賬準備計提的適當(dāng)性，執(zhí)行銷售截止測試D、復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響7、下列屬于注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易識別方法的有（）。A、復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息B>T解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制C、對異常的交易保持警惕D、實施進一步審計程序時，對關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注8、在審計甲公司的過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對顯得很異常的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方，下列交易通常認為可能存在尚未識別的關(guān)聯(lián)方的有（）。A、甲公司銷售給A公司一批貨物，價格為2600萬元，但是該貨物的市場公允價格為800萬元B、甲公司與B公司協(xié)議約定采用預(yù)付貨款的方式購買B公司一批貨物，而該貨物在市場上并非緊缺產(chǎn)品C、甲公司與C供貨商本年當(dāng)中發(fā)生了數(shù)筆大額交易，經(jīng)注冊會計師的查實，并非由于客觀環(huán)境的制約所致，而是出于主觀自愿D、甲公司無償接受TD公司所提供的管理服務(wù)9、如果注冊會計師不能從被審計單位內(nèi)部獲取可靠的審計證據(jù)識別關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，則應(yīng)當(dāng)采取的程序有（）。A、向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額B、檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息C、向與交易相關(guān)的人員和機構(gòu)函證或與之討論相關(guān)信息D、進一步復(fù)核被審計單位財務(wù)報表的金額10、項目組按照《中國注冊會計師審計準則第1211號一一通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準則第1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進行內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括（）。A、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍B、強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性C、可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況D、可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件11、注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并進行復(fù)核；同時針對信息的完整性實施審計程序的有（）。A、詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方B、復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序C、詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系D、查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄2、如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明。在下列（）情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)?。A、治理層批準某項特定關(guān)聯(lián)方交易，該項交易可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層B、管理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益C、治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益D、治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細節(jié)向注冊會計師作出口頭聲明13、在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方的有（）。A、借款利息明顯高于同期銀行貸款利率B、大量購入并不需要的材料或滯銷的商品C、收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨D、定期向第三方支付預(yù)付款14、在下列情況中，注冊會計師可能出具保留意見的審計報告的有（）。A、注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B、被審計單位未在財務(wù)報表中對重要的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行充分披露C、被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的要求D、如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易簽署必要的聲明15、在對被審計單位財務(wù)報表的期初余額進行審計時，注冊會計師的以下做法中不正確的有（）。A、一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見B、如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師仍應(yīng)在本期審計報告中反映C、如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)期初余額對本期財務(wù)報表有重大影響，此時注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見D、根據(jù)期初余額對所審計財務(wù)報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計范圍16、下列關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有（）。A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響B(tài)、期初余額就是指期初已存在的賬戶余額C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響D、注冊會計師一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見17、在審計會計估計時，注冊會計師對被審計單位實施風(fēng)險評估程序，識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險，基于評估的這些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采取的應(yīng)對措施包括（）。A、確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)B、測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C、測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序D、作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計18、會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性決定了與會計估計相關(guān)的領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險的可能性高于其他領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計估計實施風(fēng)險評估程序?？晒┳詴嫀熯x擇的風(fēng)險評估程序有（）。J解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求B>T解管理層如何識別是否需要做出會計估計命了解管理層如何做出會計估計D、復(fù)核上期財務(wù)報表中做出的會計估計的結(jié)果，或復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）19、會計估計審計中，注冊會計師在評價管理層適用的假設(shè)的合理性時，其可能需要考慮（）。A、單項假設(shè)是否顯得合理B、假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性C、當(dāng)將這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設(shè)是否顯得合理D、對于賬面價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)20、以下關(guān)于注冊會計師在對會計估計進行審計時的說法中正確的有（）。A、會計估計通常是被審計單位在不確定情況下做出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果做出的主觀判斷B、被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)對其做出的包括在財務(wù)報表中的會計估計負責(zé)C、按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分是注冊會計師的責(zé)任D、做出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)21、在實務(wù)中，注冊會計師對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決的因素包括（）。A、評估的重大錯報風(fēng)險B、注冊會計師對管理層會計估計程序和方法的了解與評價C、會計估計的合法性和合規(guī)性D、會計估計在財務(wù)報表中的重要性22、下列屬于影響與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度的因素有（）。A、預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性B、是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認可的計量技術(shù)C、會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度D、是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)23、在會計估計審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意識別可能存在管理層偏向的跡象，下列各項中屬于可能存在管理層偏向跡象的有（）。A、管理層根據(jù)環(huán)境的變化，而相應(yīng)改變會計估計或估計方法B、針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，仍使用被審計單位的自有假設(shè)C、管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計D、選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計三、簡答題如果注冊會計師識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)采取何種應(yīng)對措施？答案部分一、單項選擇題TOC\o"1-5"\h\z1、D【答案解析】上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述，因此選項D的說法不正確。2、B【答案解析】影響前期非標準審計報告事項仍然存在且對本期有重大影響，則對本期財務(wù)報表仍出非無保留意見審計報告。3、A【答案解析】如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。4、A【答案解析】選項A屬于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方交易存在的審計程序。5、A【答案解析】被審計單位的性質(zhì)包括所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活動與籌資活動，其中每一個方面都可能與關(guān)聯(lián)方直接相關(guān)。6、A【答案解析】相對于BCD，選項A內(nèi)容更接近正常交易的情形，而非特殊的關(guān)聯(lián)方交易。7、D【答案解析】選項A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對獲取的相關(guān)信息進行復(fù)核，并與實施其他審計程序的結(jié)果相互印證；選項B，根據(jù)《企業(yè)會計準則第36號一一關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項C，上市公司的股權(quán)登記機構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。8、C【答案解析】在了解被審計單位的性質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別；在了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算；在了解被審計單位的投資活動時，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。TOC\o"1-5"\h\z9、B10、B【答案解析】注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?1、A【答案解析】選項A，盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額。因此，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制；選項D，注冊會計師一般無需專門對期初余額發(fā)表意見。12、B【答案解析】選項B是注冊會計師應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風(fēng)險執(zhí)行的程序。13、C【答案解析】注冊會計師詢問管理層，主要是了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。14、C【答案解析】被審計單位的未來財務(wù)政策是不能通過會計估計得出結(jié)論的。15、A【答案解析】如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實際情況，可靠性強，則可適當(dāng)縮小對計算過程的測試范圍，而不是直接認定其合理性。16、A【答案解析】應(yīng)當(dāng)是管理層如何評價假設(shè)是否相關(guān)和完整。17、B【答案解析】當(dāng)管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。二、多項選擇題1、ABCD【答案解析】選項ABCD均屬于對期初余額實施審計程序的性質(zhì)和范圍時需要考慮的事項。2、ABC【答案解析】選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。3、ABC【答案解析】就存貨而言，由于委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。4、ABCD【答案解析】下列一項或多項審計程序可能提供有關(guān)期初存貨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序。當(dāng)然，查閱前任注冊會計師的工作底稿也有助于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5、BCD6、ABCD【答案解析】在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計時，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)等?？紤]前任注冊會計師是否已實施重要的審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性。7、ABCD【答案解析】四個選項所列方法都屬于識別關(guān)聯(lián)方交易的有效的方法。8、ABCD【答案解析】這四項內(nèi)容均可能表明存在尚未識別的關(guān)聯(lián)方。9、ABC【答案解析】選項D屬于注冊會計師從被審計單位獲取證據(jù)。10、ABCD【答案解析】除了上面可能討論的內(nèi)容外，還可能包括下列內(nèi)容:管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險。在對舞弊進行討論時，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱；（2）如何安排被審計單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進行交易，以達到侵占資產(chǎn)的目的。11、ABCD【答案解析】以上選項都可以用作針對關(guān)聯(lián)方信息的完整性實施的審計程序。12、ACD【答案解析】應(yīng)該是治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財務(wù)或者其他利益的情況下，注冊會計師向治理層獲取書面聲明可能是恰當(dāng)?shù)摹?3、ABCD【答案解析】所列交易均“顯得異?！薄Ｗ詴嫀煈?yīng)當(dāng)對“顯得異?！钡慕灰妆３志?，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。14、ABCD【答案解析】以上四個選項所描述的情形，都有可能使得注冊會計師出具保留意見的審計報告。15、BC【答案解析】如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響，只要在導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)列報的情況下，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計報告。16、ABCD【答案解析】以上關(guān)于期初余額審計的表述都是正確的。17、ABCD【答案解析】在應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施以上一項或多項程序。18、ABCD【答案解析】四個選項是準則規(guī)定可供選擇的風(fēng)險評估程序，具有很強的專業(yè)性，建議考生加以記憶。19、ABC【答案解析】選項D，對于公允價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。20、ABCD【答案解析】以上說法都是正確的。21、ABD【答案解析】會計估計的合法性和合規(guī)性并不屬于對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決的因素22、ABCD23、BCD【答案解析】管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法，則可以視為可能存在管理層偏向。三、簡答題注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；（2）在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；（3）對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（4）重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序；（5）如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。1999年注冊會計師考試《審計》試題及答案一、單項選擇題（本題型共15題。從每題的備選答案中選出正確的一個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1分。本題型共15分。）注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍，不包括（）。管理咨詢、投資咨詢B.代理記賬、稅務(wù)代理C.資產(chǎn)評估D.驗資下列認定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（）?！按嬖诨虬l(fā)生”認定B.“權(quán)利和義務(wù)”認定C.“估價或分攤”認定D.“表達與披露”認定注冊會計師在出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在意見段前增加說明段，明確說明理由，并在可能情況下，指出其（）。對審計意見的影響B(tài).對會計報表反映的影響程度C.對會計報表審計的影響D.對被審計單位財務(wù)狀況的影響程度注冊會計師在編制盈利預(yù)測審核報告時，如與被審核單位在審核意見方面存在異議且無法協(xié)商一致，應(yīng)當(dāng)（）。與被審核單位進一步協(xié)商，以消除異議在意見段之后增加說明段予以反映在意見段之前增加說明段予以反映修改范圍段和意見段下列各項中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實質(zhì)性測試的審計目標的是（）。確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循確定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計單位所有確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)在會計報表審計中，注冊會計師必須使用分析性復(fù)核程序的階段是（）。審計計劃階段實質(zhì)性測試階段審計報告階段是是是B.是否是C.否否是D.否是否注冊會計師審查無形資產(chǎn)的增減及計價時，不應(yīng)專門審查的是（）。每項無形資產(chǎn)增減的授權(quán)批準文件不同來源的無形資產(chǎn)的計價方法，特別是商譽的計價處理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否正確區(qū)分不同性質(zhì)，并進行了適當(dāng)處理無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的披露注冊會計師在會計報表審計中充分了解控制程序的目的，是為了（）。合理制定具體審計計劃識別和理解被審計單位交易、事項的主要類別及其發(fā)生過程和會計處理過程評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施評價相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理，運行是否有效固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不應(yīng)包括（）。確定固定資產(chǎn)的增加、減少是否符合預(yù)算和經(jīng)過授權(quán)批準確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財會法規(guī)的規(guī)定確定適當(dāng)?shù)恼叟f政策和方法是否得到一貫遵守確定折舊額的計算是否正確下列各項中，屬于注冊會計師總體審計計劃審核事項的是（）。審計程序能否達到審計目標審計程序能否適合各審計項目的具體情況對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng)重點審計程序的制定是否恰當(dāng)注冊會計師在特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計報告中，應(yīng)在意見段說明（）。所審計會計報表在所有重大方面是否按照該基礎(chǔ)進行了公允表達會計處理方法的選用是否遵循了一貫性原則所審計會計報表是否符合企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定對所審計會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示的意見有關(guān)審計抽樣的下列表述中，正確的是（）。注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)審計抽樣適用于符合性測試和實質(zhì)性測試中的所有審計程序統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效率

有關(guān)審計證據(jù)的下列表述中，正確的是（）。注冊會計師獲取的環(huán)境證據(jù)一般屬于基本證據(jù)注冊會計師自行獲取的審計證據(jù)通常比被審計單位提供的證據(jù)可靠注冊會計師運用觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算、檢查和分析性復(fù)核等方法，均可獲取書面證據(jù)注冊會計師運用觀察、查詢及函證、監(jiān)盤、計算、檢查和分析性復(fù)核等方法，均可獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計證據(jù)有關(guān)法規(guī)、合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是（）。只有當(dāng)注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托只要有法、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的個別事項超越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，就不應(yīng)接受委托應(yīng)在審計報告的范圍段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進行了審計應(yīng)在審計報告的意見段中指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定未得到遵循的情況下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)注冊會計師可以對其能力進行廣告宣傳，但不得抵毀同行二、多項選擇題（本題型共14題。從每題的備選答案中選出正確的多個答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯答、漏答均不得分。答案正確的，每題得1.5分。本題型共21分。）會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作，包括（）。A.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作A.明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作B.商定審計收費C.明確審計業(yè)務(wù)的目的、性質(zhì)和范圍D.評價會計師事務(wù)所的勝任能力注冊會計師運用專業(yè)判斷確定已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括（）。審計的成本與效益審計風(fēng)險及具體審計項目的重要性審計經(jīng)驗審計證據(jù)的類型與獲取途徑下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性原則的有（）。確定是否接受委托確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍執(zhí)行審計程序評價審計結(jié)果下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別相關(guān)認定的控制風(fēng)險，評估為高水平的有（）。被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制失效注冊會計師難以評價相關(guān)內(nèi)部控制的有效性注冊會計師不擬進行符合性測試注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表下列各項中，與注冊會計師設(shè)計樣本時所確定的樣本量存在反向變動關(guān)系的有（）。抽樣風(fēng)險B.可信賴程度C.可容忍誤差D.預(yù)期總體誤差在進行符合性測試時，注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，應(yīng)當(dāng)考慮（）。增加樣本量B.執(zhí)行替代審計程序C.修改實質(zhì)性測試程序D.發(fā)表保留意見或否定意見下列審計程序中，屬于證實銀行存款存在的重要程序有（）。A.盤點庫存現(xiàn)金B(yǎng).審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.函證銀行存款余額D.審查銀行存款收支截止的正確性下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的有（）。因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就可能存在的對會計報表產(chǎn)生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)因?qū)徲嫹秶艿奖粚徲媶挝幌拗?，注冊會計師無法就對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)注冊會計師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項，提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認注冊會計師確定長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露時，應(yīng)當(dāng)（）。檢查資產(chǎn)負債表上長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符檢查長期投資超過凈資產(chǎn)的50%時，是否已在附注中恰當(dāng)披露盤點股票、債券數(shù)量，并審查其賬實是否相符檢查一年內(nèi)到期的長期投資項目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符注冊會計師對固定資產(chǎn)取得和處置實施符合性測試的重點包括（）。審查固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無重大差異審查固定資產(chǎn)的取得和處置是否經(jīng)過授權(quán)批準審查是否正確劃分資本性支出和收益性支出審查與固定資產(chǎn)取得和處置相關(guān)的項目如應(yīng)付賬款、銀行存款、固定資產(chǎn)清理和營業(yè)外收支等的會計記錄的適當(dāng)性注冊會計師對長期借款進行實質(zhì)性測試時，一般應(yīng)獲取的審計證據(jù)包括（）。A.長期借款明細表長期借款的合同和授權(quán)批準文件相關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件重大長期借款的函證回函和逾期長期借款的展期協(xié)議有關(guān)收入和費用審計的下列表述中，正確的有（）。資產(chǎn)負債表項目的審計要結(jié)合審查收入與費用項目通過資產(chǎn)負債表期初數(shù)和期末數(shù)的審計，可大致驗證該期間的損益情況^收入和費用審計較多地運用分析性復(fù)核程序。.收入和費用審計是資產(chǎn)負債表審計的附帶工作關(guān)于會計報表組成部分的審計報告的下列表述中，正確的有（）。注冊會計師應(yīng)在范圍段中指出，會計報表組成部分所依據(jù)的編制基礎(chǔ)，或提及對編制基礎(chǔ)加以限定的協(xié)議注冊會計師應(yīng)在意見段中說明，所審計會計報表組成部分在所有重大方面按該基礎(chǔ)進行了公允表達如已對會計報表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，注冊會計師就不應(yīng)再對該組成部分出具審計報告注冊會計師應(yīng)提請被審計單位，不應(yīng)在會計報表組成部分的審計報告后，附送整體會計報表，以免會計報表使用者產(chǎn)生誤解有關(guān)會計報表審計的下列表述中，正確的有（）。注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，應(yīng)當(dāng)采用抽樣審計方法注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會計師事務(wù)所接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書注冊會計師的審計意見，只能為確定已審計會計報表的可靠程度、被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率和效果提供合理保證，而不能提供絕對保證注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究和評價被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍三、判斷題（本題型共14題。在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂你認為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分；答案錯誤的，每題倒扣1分。本題型扣至零分為止。不答題既不得分，也不扣分。本題型共21分。）對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務(wù)所，具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準注冊。（）凡與被審計單位會計報表及注冊會計師審計意見有關(guān)的資料，均應(yīng)屬于會計報表的審計范圍。（）注冊會計師承辦審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守獨立審計準則和會計準則，并合理運用國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（）注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在編制和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。（）當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計使用的審計檔案。（）不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進行符合性測試和實質(zhì)性測試。（）在評價審計結(jié)果時，如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。（）注冊會計師實施有關(guān)審計程序后，如仍認為某一重要賬戶或交易類別認定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。（）注冊會計師將從被審計單位或其他第三者獲取的資料形成審計工作底稿時，除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實施必要的審計程序，形成相應(yīng)的審計記錄。（）對會計報表審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)在審計報告意見段之后增加說明段予以說明。（）當(dāng)被審計單位委托注冊會計師對依據(jù)已審計會計報表編制的簡要會計報表進行審計時，該注冊會計師如未對已審計會計報表發(fā)表審計意見，則不應(yīng)對該簡要會計報表出具審計報告。（）注冊會計師評價相關(guān)內(nèi)部控制的控制風(fēng)險為低水平時，應(yīng)在審計工作底稿中記錄該評價結(jié)論及其依據(jù)。（）注冊會計師法律責(zé)任的種類有違約責(zé)任、過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。（）應(yīng)付賬款通常不需函證，如函證，最好采用否定式函證。（）四、簡答題（本題型共4題，其中第題每題各5分，第4題為4分。本題型共19分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）請簡要說明下表列出的會計師事務(wù)所的五項全面質(zhì)量控制政策的含義，并將答案填入答題卷的表格內(nèi)全面質(zhì)量控制政策含義1.職業(yè)道德原則2.專業(yè)勝任能力3.督導(dǎo)4.業(yè)務(wù)承接5.監(jiān)控ABC有限公司系由甲公司（合資中方，國有企業(yè)）、乙公司（合資中方，非國有企業(yè)）和丙公司（合資外方）共同出資組建的外商投資企業(yè)。合同、協(xié)議和章程規(guī)定，BC有限公司的注冊資本幣別為人民幣；甲公司以房屋及建筑物、土地使用權(quán)出資；乙公司以國內(nèi)機器設(shè)備出資；丙公司以貨幣資金（美元）、進口機器設(shè)備（以美元計價）出資，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算為人民幣。甲、乙、丙公司按照合同、協(xié)議和章程辦理了出資事宜，并委托北京東方會計師事務(wù)所進行驗資。請分別簡要說明注冊會計師驗證甲、乙、丙公司出資額時所認可的作價依據(jù)。A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司1997年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下（單位：人民幣萬元）：會計報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000股東權(quán)益合計88000主營業(yè)務(wù)收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求：（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司1997年度會計報表層次的重要性水平（請列示計算過程）。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。（3）簡要說明重要性。1999年度注冊會計師考試審計參考答案一、單項選擇題1-5.DBBBA6-10.BDAAC11-15.AABBD二、多項選擇題三、判斷題1-14.ooxoxxoxoxooxx四、簡答題（本題型共4題，其中第題每題各5分，第4題為4分。本題型共19分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）答案：全面道德控制政策含義1.職業(yè)道德原則會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立，客觀，公正的原則。2.專業(yè)勝任能力會計師事務(wù)所就當(dāng)確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為全體專業(yè)人員提供適當(dāng)?shù)膶I(yè)培訓(xùn)，以提高其專業(yè)勝任能力。3.督導(dǎo)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建成立分級督促導(dǎo)制度，并要求各級督促導(dǎo)人員對各層次的審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。4.業(yè)務(wù)承接會計師事務(wù)所承接審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其自身能力和獨立性，以及被審計單位管理當(dāng)局是否正直、誠實等因素。5.監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。依據(jù)：教材第47至52頁。評分標準：本題共5分，共5個要點，每答對1個要點得l分。其中，第2個要點分兩小點，每答對1小點得0.5分。答案：（1）驗證甲公司出資額時所認可的作價依據(jù)1）對房屋及建筑物出資，以經(jīng)法定評估機構(gòu)評估，并獲得國有資產(chǎn)管理部門確認的評估結(jié)果為作價依據(jù)。2）對土地使用權(quán)出資，以經(jīng)出資各方協(xié)商一致并經(jīng)土地管理部門批準轉(zhuǎn)讓的價值為作價依據(jù)。（2）驗證乙公司出資額時所認可的作價依據(jù)對乙公司出資的國內(nèi)機器設(shè)備，以出資各方協(xié)商一致的價值為作價依據(jù)。（3）驗證丙公司出資額時所認可的作價依據(jù)1）對外幣出資，以出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。2）對進日機器設(shè)備出資，以經(jīng)過國家商檢部j司或由其認定的其他鑒定機構(gòu)鑒定的美元價值，按出資日中國人民銀行公布的市場匯率（中間價）折算成人民幣為作價依據(jù)。依據(jù)：教材第552至558頁。評分標準：本題共5分，其中：（1）為2分，2個要點，每答對1個要點得1分；（2）為1分，1個要點，答對的得1分；（3）為2分，2個要點，每答對1個要點得1分。答案：（1）計算確定XYZ股份有限公司1997年度會計報表層次的審計重要性水平判斷基礎(chǔ)金額（萬元）固定百分比數(shù)值乘積（萬元）會計報表層次的重要性水平（萬元）資產(chǎn)總額1800000.5%900凈資產(chǎn)880001%880880主營業(yè)務(wù)收入2400000.5%1200凈利潤241205%1206（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系：重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（3）簡要說明重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。也就是說，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越少。依據(jù)：教材第六章第三節(jié)。評分標準：要求（l）共2分，列示計算過程并算時4個“乘積”的得1分，答對會計報表層次的重要性水平為880萬元的得1分，計算過程列示形式不限。要求（2）共l.5分，措辭不求統(tǒng)一。要求（3）共15分，措辭不求統(tǒng)一。答案：（1）在下列情況下，注冊會計師應(yīng)對被審計單位會計報表的期初余額作適當(dāng)審計：1）首次接受委托涉及的會計報表期初余額；2）在需要發(fā)表審計意見的當(dāng)期會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)。（2）注冊會計師審計期初余額的目的在于：1）證實期初余額不存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報；2）證實上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯?）證實上期遵循了恰當(dāng)?shù)臅嬚?，并與本期一致。依據(jù)：教材第十七章第一節(jié)。評分標準：要求（1）共1分，2個要點，每答對1個要點得0.5分；要求（2）共3分，3個要點，每答對1個要點得1分。措辭不求統(tǒng)一。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題8分，第2題16分。本題型共24分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額單位用萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。根據(jù)題意，對審計調(diào)整分錄能夠列示明細科目的請予列示。）答案：1）內(nèi)容（l）中可能存在2處不合理之處：一是壞賬準備年末余額52.77萬元/應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3.2%。，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2—3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司1997年度末發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。2）內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊一一土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價一一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊一一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。3）內(nèi)容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為“1994年9月一1998年8月”，按照《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，在編制會計報表時，應(yīng)對其進行會計報表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長期負債”項目。4）內(nèi)容（4）中可能