項(xiàng)目三增值稅納稅實(shí)務(wù)課件

項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一：增值稅基本要素認(rèn)知任務(wù)二：增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)三：增值稅納稅申報(bào)任務(wù)四：增值稅會(huì)計(jì)核算任務(wù)五：增值稅出口退免稅綜合實(shí)訓(xùn)共20節(jié)項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一：增值稅基本要素認(rèn)知2任務(wù)一增值稅基本要素認(rèn)知教學(xué)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)：掌握增值稅征稅范圍了解小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的劃分方法了解增值稅稅率不同適用范圍能力目標(biāo)：能識(shí)別增值稅業(yè)務(wù)能正確劃分增值稅納稅人類(lèi)型會(huì)正確區(qū)分不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用的稅率任務(wù)一增值稅基本要素認(rèn)知教學(xué)目標(biāo)3任務(wù)一增值稅基本要素認(rèn)知一、征稅范圍、征稅對(duì)象什么樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅？凡是屬增值稅征稅范圍以內(nèi)的業(yè)務(wù)均應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)稱為“應(yīng)稅業(yè)務(wù)”。閱讀教材相關(guān)知識(shí)，完成下面的任務(wù)：任務(wù)一增值稅基本要素認(rèn)知一、征稅范圍、征稅對(duì)象4增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)貨物：境內(nèi)銷(xiāo)售、進(jìn)口業(yè)務(wù)一般混合銷(xiāo)售貨物中部分業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)特殊兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù)其他增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)貨物：境內(nèi)5識(shí)別下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)？為什么？1、某進(jìn)出口公司組織進(jìn)口100臺(tái)計(jì)算機(jī)；2、某家政公司為他人提供清潔勞務(wù)、提供餐飲勞務(wù)、提供育嬰勞務(wù)；3、某維修公司為他人修理摩托車(chē)；4、市供電公司向市民、單位提供電力，收取電費(fèi)收入；5、某學(xué)校將鍋爐房的熱氣對(duì)外有償提供、將門(mén)店對(duì)外出租；6、某機(jī)器廠對(duì)外銷(xiāo)售設(shè)備一臺(tái)、以1噸材料換取包裝物一批、對(duì)外銷(xiāo)售閑置倉(cāng)庫(kù)一棟;7、某建筑公司為A單位維修一棟房屋，取得收入。一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別識(shí)別下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)？為什么？一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別6一、征稅對(duì)象（一）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。銷(xiāo)售是有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。指多環(huán)節(jié)銷(xiāo)售。進(jìn)口是貨物進(jìn)入中國(guó)關(guān)境。貨物一、征稅對(duì)象貨物7征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工、修理修配勞務(wù)第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。第二：修理修配是受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第三：加工、修理修配的對(duì)象為增值稅的應(yīng)稅貨物，如修理汽車(chē)、修理家用電器。勞務(wù)征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)8分析下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，為什么？1、彩電廠的管理部門(mén)領(lǐng)用一臺(tái)彩電；2、商場(chǎng)的管理部門(mén)領(lǐng)用一臺(tái)彩電；3、某電器公司，向甲單位銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)提供送貨上門(mén)、上門(mén)安裝的服務(wù)，共取得收入5萬(wàn)元；4、卷煙廠將委托加工收回的卷煙5箱用于對(duì)外銷(xiāo)售，2箱用于非獨(dú)立核算的酒店餐飲業(yè)務(wù)領(lǐng)用。特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別分析下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，為什么？特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別95、某裝修公司為甲個(gè)人裝修一棟新房，裝修合同約定采取包工不包料的形式，總價(jià)款8萬(wàn)元，裝修公司負(fù)責(zé)提供裝修勞務(wù)以及小額裝修物資；6、某飲食店3月份銷(xiāo)售飲料取得收入10萬(wàn)元，提供餐飲勞務(wù)取得收入20萬(wàn)元。7、汽車(chē)公司將自產(chǎn)的汽車(chē)2輛用于獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀員工，用自產(chǎn)的50輛汽車(chē)用于投資，全部汽車(chē)于當(dāng)日移送至被投資企業(yè)；8、某汽車(chē)修理公司向丙單位提供汽車(chē)維修業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)中既向丙單位銷(xiāo)售汽車(chē)配件，又提供修理勞務(wù)，共取得收入8000元。5、某裝修公司為甲個(gè)人裝修一棟新房，裝修合同約定采取包工不包10在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的下列各種行為同樣為增值稅的征收范圍，必須按有關(guān)規(guī)定征收增值稅：1、視同銷(xiāo)售行為2、混合銷(xiāo)售行為3、兼營(yíng)行為4、其他（三）征稅范圍的特殊行為（三）征稅范圍的特殊行為111、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售與一般銷(xiāo)售相比：一般銷(xiāo)售是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)；而視同銷(xiāo)售要么不是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，要么不是有償性地轉(zhuǎn)讓?zhuān)c一般銷(xiāo)售一樣，均應(yīng)納增值稅。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售與一般銷(xiāo)售相比12①將貨物交付他人代銷(xiāo)——委托方；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物——受托方；簡(jiǎn)稱為“代銷(xiāo)貨物行為“應(yīng)納增值稅③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；簡(jiǎn)稱為“內(nèi)部調(diào)撥貨物”符合條件應(yīng)納增值稅

1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為：1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為：131、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為：④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；注：”自產(chǎn)”、“委托加工”的兩種貨物，沒(méi)有“購(gòu)買(mǎi)”的貨物。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為：14⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。注：”自產(chǎn)”、“委托加工”、“購(gòu)買(mǎi)”的三種貨物。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為：1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為：151、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為8條，概括為4大條：1、代銷(xiāo)貨物行為；2、符合條件的內(nèi)部調(diào)撥貨物行為；3、自產(chǎn)、委托加工的貨物，只要是實(shí)物少了均要納稅；4、購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、分配投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人，才需納稅。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為8條，概括162、征稅范圍的特殊行為——混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系的，稱為混合銷(xiāo)售行為。特征：1、一項(xiàng)行為有兩種性質(zhì)，既有征增值稅的業(yè)務(wù)，又有不征增值稅（征營(yíng)業(yè)稅）的業(yè)務(wù)；2、兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)間具有主從關(guān)系；3、兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)的價(jià)款一般向同一受讓方收取。2、征稅范圍的特殊行為——混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為：一項(xiàng)銷(xiāo)售172、征稅范圍的特殊行為——混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定：原則：一般按主營(yíng)業(yè)務(wù)合并征一種稅。1、對(duì)以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，征增值稅；2、其他納稅人發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，征營(yíng)業(yè)稅。注：建筑業(yè)的混合銷(xiāo)售行為分別征稅(09年新）。2、征稅范圍的特殊行為——混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定183、征稅范圍的特殊行為——兼營(yíng)銷(xiāo)售行為兼營(yíng)銷(xiāo)售行為：同時(shí)從事銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）和提供非應(yīng)稅勞務(wù)并且二者之間沒(méi)有緊密相連的從屬關(guān)系的行為，稱為兼營(yíng)行為。特征：兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)兼而有之，不具有主從關(guān)系；征稅規(guī)定：分別核算，分開(kāi)征稅；不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，一律征收增值稅。3、征稅范圍的特殊行為——兼營(yíng)銷(xiāo)售行為兼營(yíng)銷(xiāo)售行為：同時(shí)從事19征稅范圍的特殊行為——總結(jié)特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)征稅規(guī)定特征1視同銷(xiāo)售一律應(yīng)征增值稅只涉及貨物2混合銷(xiāo)售按主營(yíng)業(yè)務(wù)合并征一種稅，增或營(yíng)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且有主從關(guān)系，為同一受讓方，3兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)分開(kāi)核算、分別征稅；否則征增值稅既涉及應(yīng)稅業(yè)務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者兼而有之，向不同方提供4其他銷(xiāo)售征增值稅見(jiàn)教材38頁(yè)征稅范圍的特殊行為——總結(jié)特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)征稅規(guī)定20增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)貨物：境內(nèi)銷(xiāo)售、進(jìn)口業(yè)務(wù)一般混合銷(xiāo)售貨物中部分業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售貨物業(yè)務(wù)特殊兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù)其他關(guān)鍵詞：貨物勞務(wù)增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工21增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)：動(dòng)詞+名詞動(dòng)詞：銷(xiāo)售（提供）、視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)名詞：貨物與非貨物、勞務(wù)與非勞務(wù)增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)：22二、納稅人納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。即：指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。單位：包括企業(yè)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；包括內(nèi)外資企業(yè)。個(gè)人：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人二、納稅人納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人23任務(wù)2：劃分納稅人類(lèi)型為了便于計(jì)算和征收管理，以年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人劃分為兩類(lèi)。一般納稅人、小規(guī)模納稅人任務(wù)2：劃分納稅人類(lèi)型24任務(wù)2：劃分納稅人類(lèi)型◆經(jīng)營(yíng)規(guī)模大?。陸?yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)）50萬(wàn)元——以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人80萬(wàn)元——以批發(fā)、零售貨物為主的納稅人◆會(huì)計(jì)核算健全與否（會(huì)計(jì)核算水平標(biāo)準(zhǔn)）是否有會(huì)計(jì)、建賬；能否正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額任務(wù)2：劃分納稅人類(lèi)型◆經(jīng)營(yíng)規(guī)模大?。陸?yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)）25分析討論：某服裝廠08年度發(fā)生四類(lèi)的業(yè)務(wù)：1、生產(chǎn)銷(xiāo)售服裝，年銷(xiāo)售額20萬(wàn)；2、零售服裝，年銷(xiāo)售額25萬(wàn)；3、加工服裝，年銷(xiāo)售額20萬(wàn)；4、出租門(mén)店，年租金收入5萬(wàn)。若該服裝廠會(huì)計(jì)核算健全，問(wèn)其是否可申請(qǐng)成為一般納稅人？分析討論：某服裝廠08年度發(fā)生四類(lèi)的業(yè)務(wù)：26增值稅納稅人兩類(lèi)納稅人的區(qū)別：一般納稅人：計(jì)稅公式符合一般理論（通用公式）；可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)便計(jì)稅，計(jì)稅公式不是通用公式；只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅納稅人兩類(lèi)納稅人的區(qū)別：27三、增值稅的稅率與征收率計(jì)稅公式（應(yīng)納增值稅額）備注一般納稅人（扣稅法）=增值額×稅率=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)成本）×稅率=銷(xiāo)售額×稅率-購(gòu)進(jìn)成本×稅率=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額稅率：17%13%0%小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)易法）=銷(xiāo)售額×征收率征收率：3%09年1月起兩類(lèi)納稅人的計(jì)稅方法：三、增值稅的稅率與征收率計(jì)稅公式（應(yīng)納增值稅額）備注一般納稅28一般納稅人的稅率17%基本稅率適用于除低稅率、零稅率以外的其他貨物，以及加工、修理修配勞務(wù)13%低稅率1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、2、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。0%零稅率僅適用于出口貨物一般納稅人的稅率17%基本稅率適用于除低稅率、零稅率以外的其29任務(wù)一增值稅基本要素認(rèn)知總結(jié)1、征稅范圍（應(yīng)稅業(yè)務(wù)）；2、納稅人；3、稅率與征收率。重難點(diǎn)：視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)等任務(wù)一增值稅基本要素認(rèn)知總結(jié)重難點(diǎn)：視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼30任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——扣稅法

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡(jiǎn)易法（三）進(jìn)口貨物—組成計(jì)稅價(jià)格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定31任務(wù)：閱讀教材41-43頁(yè)，分析并計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額某電器公司09年6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、向丙單位銷(xiāo)售洗衣機(jī)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)，稅額17萬(wàn)；向丙單位收取洗衣機(jī)的運(yùn)輸費(fèi)600元，開(kāi)具收據(jù)1份。2、向某個(gè)人直接銷(xiāo)售空調(diào)一臺(tái)，開(kāi)具普通發(fā)票，收取款項(xiàng)23400元；3、將成本價(jià)為16萬(wàn)元的新產(chǎn)品——豆?jié){機(jī)，用于對(duì)外投資，已知該豆?jié){機(jī)的成本利潤(rùn)率為10%。任務(wù)：閱讀教材41-43頁(yè)，分析并計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額某電器公司0324、當(dāng)月空調(diào)銷(xiāo)售開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票15份，共計(jì)銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，另單獨(dú)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，注明折扣銷(xiāo)售（銷(xiāo)售數(shù)量較大給予對(duì)方的折扣）80萬(wàn)元。5、銷(xiāo)售電扇60臺(tái)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，實(shí)際只收19萬(wàn)元。6、采取以舊換新方式，銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。4、當(dāng)月空調(diào)銷(xiāo)售開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票15份，共計(jì)銷(xiāo)售額為300337、以2000臺(tái)的21寸彩電與顯像管廠交換16000根顯像管。已知21寸彩電的不含稅售價(jià)2000元/臺(tái)，顯像管的不含稅售價(jià)250元/根。8、向甲單位銷(xiāo)售電視機(jī)時(shí)提供送貨上門(mén)、上門(mén)安裝的服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款5萬(wàn)元；9、將20臺(tái)空調(diào)無(wú)償贈(zèng)送給市福利院，每臺(tái)的平均不含稅售價(jià)為2100元，成本價(jià)為1800元，成本利潤(rùn)率為10%。項(xiàng)目三增值稅納稅實(shí)務(wù)34任務(wù)二增值稅的計(jì)算（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額：是指銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用：是指銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。任務(wù)二增值稅的計(jì)算（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定35注意：1）銷(xiāo)售額不含增值稅，對(duì)于一般納稅人：專(zhuān)用發(fā)票上的銷(xiāo)售額，為不含稅銷(xiāo)售額（一般）；普通發(fā)票上的銷(xiāo)售額，為含稅銷(xiāo)售額（特殊），需換算2）凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，且一般應(yīng)視為含稅銷(xiāo)售額，換算時(shí)依相對(duì)應(yīng)的貨物征稅稅率計(jì)算。

注意：36任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定含稅銷(xiāo)售額的換算：含稅銷(xiāo)售額＝不含稅銷(xiāo)售額＋增值稅增值稅＝不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率含稅銷(xiāo)售額＝不含稅銷(xiāo)售額＋不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率＝不含稅銷(xiāo)售額×（1＋增值稅稅率）不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定含稅銷(xiāo)售額的換算：37任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定（二）特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)售額1）以折扣方式銷(xiāo)售①折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）：為增加銷(xiāo)售數(shù)量，銷(xiāo)售、折扣同時(shí)發(fā)生。量大價(jià)優(yōu)。

A、銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算增值稅。

B、另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額，按全額納稅。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定（二）特殊銷(xiāo)售方式的銷(xiāo)38任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定②銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣在銷(xiāo)售之后。例如：2/10、；1/20、N/30。是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷(xiāo)售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷(xiāo)售額。③銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏掷m(xù)完備（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的退貨證明），才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。④回扣：不許從銷(xiāo)售額中減除任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定②銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣39任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定比較打折發(fā)生時(shí)間打折的目的表達(dá)形式折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）銷(xiāo)售成立之前增加銷(xiāo)售數(shù)量買(mǎi)1件，100元/件；買(mǎi)100件，80元/件銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）銷(xiāo)售成立之后提前收回已入賬的貨款（融資）（2/10，1/20，N/30）銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售成立之后使原來(lái)的銷(xiāo)售行為繼續(xù)成立任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定比較打折發(fā)生時(shí)間打折的40任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定2）以舊換新方式銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款沖減貨物價(jià)款的一種方式。不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

例：某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)不含稅售價(jià)9000元，收購(gòu)舊型號(hào)計(jì)算機(jī)不含稅折價(jià)2500元。解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100900017%=15300（元）任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定2）以舊換新方式銷(xiāo)售41任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定3）還本銷(xiāo)售還本銷(xiāo)售：納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還全部或部分貨款。這實(shí)際上是一種籌集資金的方式，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息。納稅人采取還本銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定3）還本銷(xiāo)售42任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定4）以物易物指買(mǎi)賣(mài)雙方進(jìn)行交易時(shí)不是以貨幣進(jìn)行結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物進(jìn)行結(jié)算。①雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理（視同購(gòu)銷(xiāo)兩份合同）②銷(xiāo)項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定4）以物易物43任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定5）出租、出借包裝物押金（1）除黃酒、啤酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額納稅（2）除此以外的包裝物押金，收取時(shí)不納稅。逾期（1年以內(nèi)）未歸還時(shí)，則應(yīng)并入銷(xiāo)售額納稅；否則無(wú)需納稅。（3）區(qū)別于包裝物租金，包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定5）出租、出借包裝物押44任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定6）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額對(duì)以生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，混合銷(xiāo)售行為應(yīng)征增值稅。銷(xiāo)售額=貨物銷(xiāo)售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額7）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額分開(kāi)核算，分別征稅；未分開(kāi)核算，則一并征增值稅。若兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)征增值稅，則銷(xiāo)售額=貨物銷(xiāo)售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定6）混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額45任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定8）銷(xiāo)售額的其他規(guī)定以外匯結(jié)算時(shí)，應(yīng)以銷(xiāo)售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定8）銷(xiāo)售額的其他規(guī)定46任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定9）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由、納稅人發(fā)生了視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷(xiāo)售額。按下列順序：1）當(dāng)月同類(lèi)貨物平均售價(jià)；2）最近日期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；3）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率10%）=成本×（1+成本利潤(rùn)率5-10%）+消費(fèi)稅稅額如果該貨物應(yīng)征消費(fèi)稅任務(wù)二增值稅的計(jì)算——銷(xiāo)售額的確定9）售價(jià)明顯偏低且無(wú)正47任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——扣稅法

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡(jiǎn)易法（三）進(jìn)口貨物—組成計(jì)稅價(jià)格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定48任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算—扣稅法教學(xué)步驟：老師介紹基本知識(shí)結(jié)合知識(shí)完成單項(xiàng)任務(wù)消化重難點(diǎn)完成教材后自測(cè)題展示、評(píng)講結(jié)果總結(jié)任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算—扣稅法教學(xué)步驟：老師介紹基本49任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）扣稅法——一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額如當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅，則可將當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅留待下期抵扣。正確計(jì)算的三個(gè)關(guān)鍵：1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、進(jìn)項(xiàng)稅額3、當(dāng)期任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）扣稅法——一般50任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的確定

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。兩層含義：一是向購(gòu)買(mǎi)方收取的——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性；借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二是按銷(xiāo)售額乘以稅率計(jì)算出來(lái)的（專(zhuān)用發(fā)票可直接讀出來(lái)）；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額17%（或13%）任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的確定51任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。1、進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)生購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)時(shí)自己支付或者負(fù)擔(dān)的稅額2、憑“票”抵扣3、只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:納稅人購(gòu)進(jìn)52任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算1、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額特點(diǎn)：無(wú)需計(jì)算，直接從“票”上讀出任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算1、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中53任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)憑證、銷(xiāo)售普通發(fā)票上注明的金額乘以扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；［進(jìn)項(xiàng)稅額=全部買(mǎi)價(jià)13%］

④

購(gòu)貨、銷(xiāo)貨所支付的運(yùn)費(fèi)，取得正規(guī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票注：隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)銷(xiāo)免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金進(jìn)項(xiàng)稅額=支付的運(yùn)費(fèi)金額7%任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收54任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算?

注：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資，取得09年1月1日后開(kāi)具的廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?9稅法新規(guī)定任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算55任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注1增值稅專(zhuān)用發(fā)票購(gòu)買(mǎi)成本×稅率可直接讀出2海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)進(jìn)口完稅價(jià)×稅率可直接讀出3農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票支付的買(mǎi)價(jià)×13%需計(jì)算4運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票支付的運(yùn)費(fèi)×7%需計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——總結(jié)任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證準(zhǔn)予56任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算2、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（見(jiàn)教材44頁(yè)）——總結(jié)：①、⑦是無(wú)“票”或無(wú)規(guī)范的“票”；②—⑥是購(gòu)進(jìn)的貨物最終沒(méi)有成為對(duì)外銷(xiāo)售貨物的價(jià)值組成部分，無(wú)對(duì)應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅；⑧——⑨不具備一般納稅人資格。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算2、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅57難點(diǎn)講解：非應(yīng)稅項(xiàng)目：不應(yīng)繳納增值稅的項(xiàng)目如：糧店購(gòu)進(jìn)糧食用于對(duì)外提供早餐；如：鋼材廠購(gòu)進(jìn)鋼材用于修繕?lè)课?；如：軟件公司?gòu)進(jìn)電力用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)；如：運(yùn)輸公司購(gòu)進(jìn)電力用于對(duì)外提供交通運(yùn)輸勞務(wù)……免稅項(xiàng)目：稅法給予稅收優(yōu)惠，無(wú)需納稅的項(xiàng)目如：機(jī)械廠購(gòu)進(jìn)鋼材用于生產(chǎn)農(nóng)機(jī)；如：報(bào)刊亭購(gòu)進(jìn)電力用于經(jīng)營(yíng)古舊圖書(shū)……非正常損失：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失難點(diǎn)講解：非應(yīng)稅項(xiàng)目：不應(yīng)繳納增值稅的項(xiàng)目58任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)——計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額某果醬廠某月外購(gòu)水果10000公斤，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為10000元和1300元。外購(gòu)的10000公斤水果：在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）當(dāng)月加工成的400公斤果醬：350公斤全部銷(xiāo)售，單價(jià)20元；50公斤因管理不善被盜。另外,支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用2000元,取得正規(guī)運(yùn)費(fèi)發(fā)票。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)——計(jì)算可抵扣的59任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。允許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1300（專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額）－1000（腐爛）×0．13－200（福利）×0.13－800（招待所）×0.13－50（被盜）×20×0.13+2000×7%＝1050（元）任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算確定當(dāng)月該廠允許抵扣60任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅×當(dāng)月免稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算3、進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整61任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)：計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額某塑料制品公司為一般納稅人，既生產(chǎn)銷(xiāo)售塑料玩具、又生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)膜（P29頁(yè)16條，免稅）9月份共取得的銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，其中玩具銷(xiāo)售額60萬(wàn)。9月份購(gòu)進(jìn)材料、電力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額6萬(wàn)元。問(wèn)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)：計(jì)算可抵扣的進(jìn)62任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限1）取得09年12月31日以前開(kāi)具的扣稅憑證——90天內(nèi)；2）取得2010年1月1日以后開(kāi)具的扣稅憑證——180天內(nèi)；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證相符后才可抵扣任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)63任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算64一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)：1、討論教材中[3－1]、[3－2]、[3－3]例題，鞏固相關(guān)知識(shí)點(diǎn)；2、完成、評(píng)講項(xiàng)目三自測(cè)題中的計(jì)算題。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)：65典型錯(cuò)誤分析——例題、自測(cè)題中一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第3條可扣進(jìn)項(xiàng)稅額=正：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×13%錯(cuò)：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)÷（1+13%）×13%2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第4條可扣進(jìn)項(xiàng)稅額=正：支付的運(yùn)費(fèi)×7%錯(cuò)：支付的運(yùn)費(fèi)÷（1+7%）×7%典型錯(cuò)誤分析——663、零售：向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售1）不得填開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；2）零售價(jià)為含稅銷(xiāo)售額，須換算為不含稅銷(xiāo)售額。4、以舊換新以新貨物的全部售價(jià)（不含稅）為應(yīng)稅銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。5、一般情況，題目特別指明銷(xiāo)售額不含稅，以及增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款無(wú)須換算。所有計(jì)算應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額均應(yīng)為不含稅的銷(xiāo)售額。3、零售：向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售676、購(gòu)進(jìn)的貨物如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)就知道用于不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，則直接不扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不知用途，則先憑票扣稅，以后出庫(kù)環(huán)節(jié)用于不予扣稅的用途，再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。注意：不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條款。7、接受（視同購(gòu)進(jìn)）加工、修理、修配勞務(wù)時(shí)，只要取得扣稅憑證，同樣可扣進(jìn)項(xiàng)稅額。8、視同銷(xiāo)售無(wú)銷(xiāo)售額，或售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，應(yīng)核定銷(xiāo)售額，核定方法有三種，且有先后順序。9、應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅-當(dāng)期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅（當(dāng)期按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定）6、購(gòu)進(jìn)的貨物如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)就知道用于不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，68任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——扣稅法（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡(jiǎn)易法（三）進(jìn)口貨物—組成計(jì)稅價(jià)格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定69任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易法應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額×征收率（見(jiàn)教材47頁(yè)）簡(jiǎn)易法適用于：1、一般納稅人銷(xiāo)售特定貨物（了解）2、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易法70任務(wù)：某汽車(chē)配件商店2008年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算健全，預(yù)計(jì)2009年將繼續(xù)保持上年的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。2009年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)零配件30000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額5100元。支付電費(fèi)500元，取得普通發(fā)票。當(dāng)月銷(xiāo)售汽車(chē)配件開(kāi)具普通發(fā)票注明銷(xiāo)售額48000元，開(kāi)具收據(jù)兩份，注明收取所銷(xiāo)售汽車(chē)配件的包裝費(fèi)1000元、安裝費(fèi)1000元；求該商店3月份應(yīng)納增值稅。任務(wù)：某汽車(chē)配件商店2008年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元，會(huì)71任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額——總結(jié)：1、征收率為3%；2、銷(xiāo)售額的確定范圍與一般納稅人一致：不包含增值稅稅額，如果含稅，則應(yīng)換算，應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率3%）包括價(jià)外費(fèi)用且一般視價(jià)外費(fèi)用含稅；特殊方式下銷(xiāo)售額的確定與一般納稅人類(lèi)似。3、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)與應(yīng)納稅無(wú)關(guān)。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額72任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算——扣稅法

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算——簡(jiǎn)易法（三）進(jìn)口貨物—組成計(jì)稅價(jià)格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額的確定73任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格法——進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1+關(guān)稅稅率）+消費(fèi)稅（消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率）[例3-5]（教材48頁(yè)）講解任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格法74任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算比較以下業(yè)務(wù)：1）某批發(fā)公司從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一批鋼材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，稅額17000元；當(dāng)月將該批鋼材在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售取得不含稅銷(xiāo)售額16萬(wàn)元，稅額27200元。2）某批發(fā)公司從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一批鋼材，取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證，注明價(jià)款10萬(wàn)元，稅額17000元；當(dāng)月將該批鋼材在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售取得不含稅銷(xiāo)售額16萬(wàn)元，稅額27200元。任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算比較以下業(yè)務(wù)：75任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)貨時(shí)1）國(guó)內(nèi)購(gòu)貨向銷(xiāo)售方支付進(jìn)項(xiàng)稅額1．7萬(wàn)2）進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅1．7萬(wàn)任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)貨時(shí)1）國(guó)內(nèi)76任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物時(shí)1）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)納增值稅1．02萬(wàn)2）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)納增值稅1．02萬(wàn)任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人1）內(nèi)銷(xiāo)時(shí)2）77任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算政府從批發(fā)公司收取的稅額取得增值稅額1．02萬(wàn)取得增值稅額1．7萬(wàn)+1．02萬(wàn)任務(wù)二增值稅的計(jì)算——應(yīng)納稅額的計(jì)算政府從批發(fā)公司取得增78任務(wù)三增值稅申報(bào)繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物的：結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)時(shí)間有別提供勞務(wù)的：提供勞務(wù)且取得索取款項(xiàng)權(quán)利時(shí)進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天任務(wù)三增值稅申報(bào)繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物的：結(jié)算79任務(wù)三增值稅申報(bào)繳納2、納稅期限納稅申報(bào)表見(jiàn)教材52-5415天任務(wù)三增值稅申報(bào)繳納2、納稅期限15天80任務(wù)三增值稅申報(bào)繳納3、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)非固定業(yè)戶：銷(xiāo)售地或勞務(wù)提供地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地海關(guān)任務(wù)三增值稅申報(bào)繳納3、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶：機(jī)構(gòu)所在地的主81任務(wù)四增值稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)1.進(jìn)項(xiàng)稅額核算依據(jù)：扣稅憑證；2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算依據(jù)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、內(nèi)部出庫(kù)單等。二、會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅一般納稅人：多欄式小規(guī)模納稅人：三欄式任務(wù)四增值稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)一般納稅人：多欄82設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬簿、（見(jiàn)下頁(yè)）“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”三欄式明細(xì)賬（略）

項(xiàng)目三增值稅納稅實(shí)務(wù)83摘要借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬摘要借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅額84任務(wù)四增值稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)二、會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置三、會(huì)計(jì)核算的方法（—）進(jìn)項(xiàng)稅額（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額任務(wù)四增值稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算的依據(jù)85增值稅會(huì)計(jì)核算方法1、根據(jù)已學(xué)、教材相關(guān)知識(shí)，獨(dú)立完成《涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書(shū)》中京東公司增值稅業(yè)務(wù)核算；2、展示任務(wù)完成結(jié)果；3、總結(jié)相關(guān)知識(shí)。增值稅會(huì)計(jì)核算方法1、根據(jù)已學(xué)、教材相關(guān)知識(shí)，86任務(wù)二京華公司增值稅核算參考答案：1、借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅16540

貸：銀行存款165402、借：原材料315000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）53550

貸：銀行存款3685503、借：原材料630000+（25500-25500×7%）

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）107100+25500×7%

貸：銀行存款737100+25500任務(wù)二京華公司增值稅核算參考答案：874、借：原材料126000-126000×13%

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）126000×13%

貸：銀行存款1260005、借：銀行存款336000

銷(xiāo)售費(fèi)用15000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510004、借：原材料126000-126000×13%886、借：銀行存款791505

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入672000

其他業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）114240+7657、借：銀行存款29250

貸：其他業(yè)務(wù)收入29250÷1.17

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）29250÷1.17×17%6、借：銀行存款791505898、借：在建工程84000×（1+17%）貸：原材料84000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）84000×17%9、借：營(yíng)業(yè)外支出150000+200000×17%

貸：庫(kù)存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）200000×17%8、借：在建工程84000×（1+17%）9010、借：委托加工物資3860-760×7%

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）510+760×7%

貸：銀行存款3510+86011、借：固定資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：銀行存款17550012、借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（已交稅金）2000

貸：銀行存款200010、借：委托加工物資3860-760×7%9113、借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450×380×（1+10%）應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14、借：銀行存款11000

貸：其他業(yè)務(wù)收入11000÷1.17

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入198000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）33660

貸：銀行存款23166013、借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)9216、借：營(yíng)業(yè)外支出31500+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：原材料31500

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000×17%+1500/(1-7%)×7%17、借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅16、借：營(yíng)業(yè)外支出31500+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)931）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)——憑扣稅憑證記“進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方藍(lán)字，沒(méi)有扣稅憑證不得記“進(jìn)項(xiàng)稅額”知識(shí)點(diǎn)：a可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況：四票b海關(guān)開(kāi)具的專(zhuān)用繳款書(shū)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證來(lái)源、取得環(huán)節(jié)特殊；C運(yùn)費(fèi)（無(wú)論是進(jìn)貨還是銷(xiāo)貨）、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原始憑證是普通發(fā)票或收購(gòu)憑證，可扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算特殊，它等于支付的全部金額×抵扣率（13%、7%）（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算94（一）.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)原材料Ф10㎜鋼材一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款170000元，稅額28900元，材料于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。借：原材料170000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）28900

貸：應(yīng)付賬款198900（一）.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)原材95某制藥廠為增值稅一般納稅人,1月13日，收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人玉米50噸，單價(jià)1020元，開(kāi)具由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證”，玉米驗(yàn)收入庫(kù)。（一）.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算借:原材料44370

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6630

貸：庫(kù)存現(xiàn)金51000某制藥廠為增值稅一般納稅人,1月13日，收購(gòu)農(nóng)民個(gè)人玉96某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其上注明金額500000元，稅額85000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用15000元，取得的運(yùn)輸發(fā)票上列明運(yùn)費(fèi)10000元，保險(xiǎn)費(fèi)5000元。商品已驗(yàn)收入庫(kù)，這批商品售價(jià)為625000元，該企業(yè)采用售價(jià)法核算商品成本，所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：庫(kù)存商品625000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85700

貸：銀行存款600000

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)110700（一）.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其97知識(shí)點(diǎn)：1、商業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”采用售價(jià)法核算的特點(diǎn)。2、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算知識(shí)點(diǎn)：（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算98

2）進(jìn)口業(yè)務(wù)——憑海關(guān)開(kāi)具的專(zhuān)用繳款書(shū)借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”

某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，進(jìn)口一批材料，到岸價(jià)格合人民幣為100000元，海關(guān)開(kāi)具的專(zhuān)用繳款書(shū)上列明關(guān)稅20000元，增值稅20400元，國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)3000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，材料的買(mǎi)價(jià)及到岸費(fèi)用以信用證存款支付，其余款項(xiàng)以銀行存款支付。借：原材料122790借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20610

貸：其他貨幣資金100000

貸：銀行存款43400（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算2）進(jìn)口業(yè)務(wù)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算99

3）進(jìn)貨退出或索取折讓的業(yè)務(wù)——憑紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票記“進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方紅字商業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)部分商品存在質(zhì)量問(wèn)題，予以退貨，先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》，再憑將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》送交銷(xiāo)售方，取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅負(fù)數(shù)發(fā)票，其上注明金額50000元，稅額8500地，并收到銀行的收賬通知，這批商品售價(jià)為62500元。借：銀行存款58500借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)12500

貸：庫(kù)存商品62500（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算3）進(jìn)貨退出或索取折讓的業(yè)務(wù)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算100知識(shí)點(diǎn)：a負(fù)數(shù)發(fā)票何時(shí)、怎樣開(kāi)具先填寫(xiě)“申請(qǐng)單”，再將“申請(qǐng)單”送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后開(kāi)具“通知單”，將“通知單”其中的一聯(lián)送銷(xiāo)貨方，銷(xiāo)貨方憑此開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，憑紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票及“通知單”中自己留存的一聯(lián)填制記賬憑證。b進(jìn)貨退回是記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方紅字（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算知識(shí)點(diǎn)：（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算101

4）接受投資或捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)——有扣稅憑證借記“進(jìn)項(xiàng)稅額”，沒(méi)有扣稅憑證不得扣稅某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，接受投資者投入一批材料，投資者提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明金額100000元，稅額17000元。借：原材料100000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本117000知識(shí)點(diǎn)：若沒(méi)有取得扣稅憑證，則進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，其金額并入“原材料”科目。（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算4）接受投資或捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的核算102

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)

——貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批購(gòu)進(jìn)商品作為福利發(fā)放給職工，這批商品進(jìn)價(jià)為20000元，售價(jià)為25000元，適用稅率為17%，該企業(yè)采用售價(jià)法核算商品成本。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利23400借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)5000

貸：庫(kù)存商品25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算103知識(shí)點(diǎn)：A購(gòu)進(jìn)商品用于發(fā)放福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，但若是自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅商品用于發(fā)放福利，則是視同銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額×稅率計(jì)算出的金額記入“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。B還有哪些業(yè)務(wù)應(yīng)通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”來(lái)核算。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算知識(shí)點(diǎn)：（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算104

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的稅額（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（二）進(jìn)項(xiàng)105購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失:

2-10：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，遺失一批庫(kù)存商品，其實(shí)際成本為30000元，該批商品所耗用的原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益33400

貸：庫(kù)存商品30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)進(jìn)成本×抵扣率或稅率購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品發(fā)生非正常損失:106

（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算1）一般銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)

2-7：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)具的普通發(fā)票金額為58500元，該產(chǎn)品適用稅率為17%，款項(xiàng)以銀行存款收訖。借：銀行存款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)無(wú)論開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票或者是未開(kāi)發(fā)票，都應(yīng)計(jì)算并核算“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，且銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法一致。（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算107

2）銷(xiāo)貨退回或折讓的業(yè)務(wù)

2-8：承2-7，該企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量方面存要瑕疵，客戶要求給予價(jià)格折讓?zhuān)?jīng)協(xié)商給予10%的折讓?zhuān)蛻籼峁┝水?dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，向客戶開(kāi)具負(fù)數(shù)發(fā)票，以銀行存款退款。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000

貸：銀行存款5850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)貨退回、折讓?zhuān)洝颁N(xiāo)項(xiàng)稅額”貸方紅字。2）銷(xiāo)貨退回或折讓的業(yè)務(wù)108

3）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及其他方面的業(yè)務(wù)

2-9：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批產(chǎn)品用于本單位基本建設(shè)（建辦公樓），這批產(chǎn)品的實(shí)際成本為160000元，對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為200000元，適用稅率為17%。借：在建工程194000

貸：庫(kù)存商品160000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000知識(shí)：將自產(chǎn)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程視同銷(xiāo)售，應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅。但是只屬內(nèi)部領(lǐng)用，沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，故不確認(rèn)收入。3）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及其他方面的業(yè)務(wù)109知識(shí)點(diǎn)：

A增值稅的八大視同銷(xiāo)售行為。所有視同銷(xiāo)售行為均應(yīng)納增值稅。B自產(chǎn)、委托加工的貨物若是用于內(nèi)部調(diào)撥、不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用、內(nèi)部管理部門(mén)/銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用；自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物用于無(wú)償贈(zèng)送等，只納增值稅，不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)減少貨物成本。借：庫(kù)存商品、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品、原材料等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）知識(shí)點(diǎn)：110C自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給投資者、發(fā)放福利、對(duì)外投資，在應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額的同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，需編制兩筆分錄。借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品C自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買(mǎi)的貨物用于分配給投資者、發(fā)放福利、對(duì)111總結(jié)：一般納稅人增值稅的核算重點(diǎn)與難點(diǎn)：1、“應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬的設(shè)置；2、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)有哪些？3、視同銷(xiāo)售行為的會(huì)計(jì)核算（分兩大類(lèi)，一類(lèi)是既納銷(xiāo)項(xiàng)稅，又確認(rèn)收入；另一類(lèi)是只納銷(xiāo)項(xiàng)稅，不確認(rèn)收入）；總結(jié)：一般納稅人增值稅的核算重點(diǎn)與難點(diǎn)：112小規(guī)模納稅人增值稅的核算

教學(xué)目標(biāo)能力目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．會(huì)設(shè)置小規(guī)模納稅人“應(yīng)納增值稅”的明細(xì)賬2．會(huì)核算小規(guī)模納稅人常見(jiàn)的涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)掌握小規(guī)模納稅人常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法小規(guī)模納稅人增值稅的核算

能力目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．會(huì)設(shè)置小規(guī)模納113主要教學(xué)內(nèi)容、步驟、教學(xué)方法、時(shí)間：任務(wù)四小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算1．設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬簿（見(jiàn)下頁(yè)）

主要教學(xué)內(nèi)容、步驟、教學(xué)方法、時(shí)間：114“應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)分類(lèi)賬

年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日無(wú)二級(jí)明細(xì)項(xiàng)目“應(yīng)交增值稅”三欄式明細(xì)分類(lèi)賬115任務(wù)：完成《涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書(shū)》中小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算。知識(shí)點(diǎn)：A小規(guī)模納稅人沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；B小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的范圍與一般納稅人一致，為不含稅銷(xiāo)售額，且包括價(jià)外費(fèi)用；C視同銷(xiāo)售范圍的界定與一般納稅人一致。任務(wù)：116小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅核算：《工作任務(wù)書(shū)》中項(xiàng)目一、任務(wù)三參考答案：1.購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)與應(yīng)納稅無(wú)關(guān)。借：在途物資40000

貸：銀行存款40000借：庫(kù)存商品50000

貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)10000

貸：在途物資40000小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅核算：《工作任務(wù)書(shū)》中項(xiàng)目一、任務(wù)三參1172.銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅=104000÷（1+3%）×3%=3029.13不含稅銷(xiāo)售額=104000-3029.13=100970.87借：銀行存款80000

應(yīng)收賬款24000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100970.87

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3029.132.銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅=104000÷（1+3%）×3%=1183.購(gòu)進(jìn)貨物用于無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅，但由于沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不符合收入確認(rèn)條件，故不需要確認(rèn)收入。應(yīng)納增值稅=12500÷（1+3%）×3%=364.08借：營(yíng)業(yè)外支出10364.08商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2500貸：庫(kù)存商品12500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅364.084.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4000

貸：銀行存款4000可分開(kāi)編兩筆分錄3.購(gòu)進(jìn)貨物用于無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅，但由于119任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類(lèi)型和政策二、退稅率三、計(jì)算與核算任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類(lèi)型和政策120出口退（免）的基本政策及適用范圍：1)出口零稅率——出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。2)出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，但也不退還出口前一環(huán)節(jié)已納的稅，或前一環(huán)節(jié)本身是免稅的，無(wú)稅可退3)出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。

出口退（免）的基本政策及適用范圍：121出口免稅并退稅適用于（見(jiàn)教材58頁(yè)）：（1）生產(chǎn)企業(yè)

（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

（3）特定企業(yè)出口免稅并退稅適用于（見(jiàn)教材58頁(yè)）：122享受出口即免又退稅的貨物需具備四個(gè)條件：1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內(nèi)的貨物；2）必須是報(bào)送離境的貨物；3）必須是在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理的貨物；4）必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。享受出口即免又退稅的貨物需具備四個(gè)條件：123任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類(lèi)型和政策二、退稅率三、計(jì)算與核算任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類(lèi)型和政策124出口既免稅又退稅的計(jì)算辦法：1）“免、抵、退”辦法，適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；2）“先征后退”辦法，適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。3）退稅率：17%、16%、13%、14%、11%、9%、5%任務(wù)五增值稅出口退（免）稅—退稅率出口既免稅又退稅的計(jì)算辦法：任務(wù)五增值稅出口退（免）稅—125任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類(lèi)型和政策二、退稅率三、計(jì)算與核算（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退（二）外貿(mào)企業(yè)先征后退任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類(lèi)型和政策126任務(wù)五增值稅出口退（免）稅生產(chǎn)企業(yè)先征后退：1、結(jié)合教材60－61頁(yè)案例3－6、3－7、3－8，學(xué)習(xí)并實(shí)踐先征后退的計(jì)算；2、完成《涉稅業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)書(shū)》相關(guān)任務(wù)，展示任務(wù)完成結(jié)果；3、總結(jié)任務(wù)五增值稅出口退（免）稅生產(chǎn)企業(yè)先征后退：1271、免：出口環(huán)節(jié)免稅2、剔：剔除出口征稅率和退稅率之間的差額剔除=當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（離岸人民幣售價(jià)－免稅進(jìn)價(jià)）×（征稅率－退稅率）3、抵：應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額應(yīng)納增值稅＝內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)－剔除）－上期留抵4、退：應(yīng)納稅額<0時(shí)，與免抵退稅額比較，“較小者＝應(yīng)退稅額”。

免抵退稅額

=（離岸人民幣售價(jià)－免稅進(jìn)價(jià)）×出口貨物退稅率生產(chǎn)企業(yè)1、免：出口環(huán)節(jié)免稅生產(chǎn)企業(yè)128動(dòng)手訓(xùn)練：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，出口退稅采用“免、抵、退”辦法，貨物適用稅率為17%、退稅率13%。09年4月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、3月份留抵稅額為5萬(wàn)元。2、本月購(gòu)進(jìn)原材料、電力等，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票多份，注明價(jià)款500萬(wàn)元，稅額85萬(wàn)元（其中電力80萬(wàn)元）?？铐?xiàng)均已用存款付訖。3、用轉(zhuǎn)賬支票支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，注明支付運(yùn)費(fèi)金額3萬(wàn)元。動(dòng)手訓(xùn)練：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口和內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，1294、進(jìn)口價(jià)值為60萬(wàn)元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已辦理入庫(kù)。5、本月內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)共開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)份，注明價(jià)款600萬(wàn)元，稅額102萬(wàn)元，貨款已收訖并存入銀行；本月出口貨物離岸價(jià)折合人民幣300萬(wàn)元，貨款尚未收到。6、本月所銷(xiāo)售貨物的總成本620萬(wàn)元。7、計(jì)算不予退稅額、免抵稅額、應(yīng)納（退）稅額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。8、填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，并憑此結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅。4、進(jìn)口價(jià)值為60萬(wàn)元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料130計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)－剔除）－上期留抵=1020000-[850000+2100-（3000000-600000）×（17%-13%）]-50000=214100元應(yīng)納增值稅＞0免抵退稅額=（3000000-600000）×13%=312000元當(dāng)月退稅額為0，免抵稅額為312000元；不予免征、抵扣稅額為（3000000-600000）×（17%-13%）=96000元計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅131會(huì)計(jì)分錄如下：1）購(gòu)進(jìn)材料、電力：借：原材料4200000

制造費(fèi)用800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貸：銀行存款58500002）支付運(yùn)費(fèi)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用27900

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2100

貸：銀行存款30000會(huì)計(jì)分錄如下：1）購(gòu)進(jìn)材料、電力：1323）貨物內(nèi)銷(xiāo)：借：銀行存款7020000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200004）貨物出口：借：銀行存款3000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000003）貨物內(nèi)銷(xiāo)：1335）購(gòu)進(jìn)免稅材料：借：原材料600000

貸：銀行存款6000006）結(jié)轉(zhuǎn)不予免抵退稅額96000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960007）結(jié)轉(zhuǎn)免抵稅額312000元借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅）312000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口退稅）3120008）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本620000

貸：庫(kù)存商品6200005）購(gòu)進(jìn)免稅材料：134上月留抵稅500001）進(jìn)項(xiàng)稅額8500002）進(jìn)項(xiàng)稅額21006）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅3120003）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅10200005）（不予免抵退稅）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出960006）出口退稅312000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅本月應(yīng)納稅214100上月留抵稅500003）內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅1020000應(yīng)交稅135生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算——總結(jié)：當(dāng)應(yīng)納增值稅＞0時(shí)，如本案例免抵退稅額=31.2萬(wàn)，應(yīng)納增值稅為正數(shù)，表示免抵退稅額抵內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納還不夠，企業(yè)還要交納增值稅。因此，免抵稅=31.2萬(wàn)，無(wú)退稅。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-增（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅）312000

貨：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）312000生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算——總結(jié)：當(dāng)應(yīng)納增值稅＞0時(shí)，如本案例136當(dāng)應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)：情形一：免抵退稅額=39萬(wàn)，應(yīng)納增值稅=－15萬(wàn)其絕對(duì)值表示應(yīng)退稅額，因此應(yīng)退稅額=15萬(wàn)，免抵稅=39-15=24萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款-出口退稅15萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-增（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）24萬(wàn)貨：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）39萬(wàn)當(dāng)應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)：137當(dāng)應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)：

情形二：免抵退稅額=39萬(wàn)，應(yīng)納增值稅=－40萬(wàn)其絕對(duì)值表示應(yīng)退稅額，應(yīng)退稅額=39萬(wàn)，無(wú)免抵稅。會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款-出口退稅39萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）39萬(wàn)應(yīng)納增值稅絕對(duì)值中還有1萬(wàn)留待下期抵扣.當(dāng)應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)時(shí)：

情形二：免抵退稅額=39萬(wàn)，應(yīng)納增值138生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算與核算：1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅；2、計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額；3、當(dāng)應(yīng)納增值稅＞0時(shí)，當(dāng)期退稅額=0，免抵稅額=免抵退稅額—退稅額0=出口銷(xiāo)售額×退稅率當(dāng)應(yīng)納增值稅＜0時(shí)，將1與2的絕對(duì)值比較，當(dāng)期退稅額=絕對(duì)值較小者，當(dāng)期未退的留待下期抵扣免抵稅額=免抵退稅額—退稅額生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算與核算：139最重要的三筆分錄：1、當(dāng)期不予免抵退稅額（剔除額）的核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、當(dāng)期退稅額的核算：借：其他應(yīng)收款、銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口退稅）最重要的三筆分錄：1403、當(dāng)期免抵稅額的核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（出口退稅）3、當(dāng)期免抵稅額的核算：141

外貿(mào)企業(yè)——先征后退：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等出口時(shí)，將“購(gòu)進(jìn)成本×（稅率－退稅率）=不予退稅額”轉(zhuǎn)賬：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）收到或應(yīng)收到出口退稅額時(shí)：借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）外貿(mào)企業(yè)——先征后退：142總結(jié)：出口業(yè)務(wù)增值稅的核算注意以下方面：1）出口貨物必須做銷(xiāo)售處理；2）不予免抵退稅額的結(jié)轉(zhuǎn)；3）免抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)（生產(chǎn)企業(yè)）；4）退稅額的核算。項(xiàng)目三增值稅納稅實(shí)務(wù)143項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一：增值稅基本要素認(rèn)知任務(wù)二：增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算任務(wù)三：增值稅納稅申報(bào)任務(wù)四：增值稅會(huì)計(jì)核算任務(wù)五：增值稅出口退免稅綜合實(shí)訓(xùn)共20節(jié)項(xiàng)目三：增值稅納稅實(shí)務(wù)任務(wù)一：