項目三增值稅納稅實務(wù)課件

項目三：增值稅納稅實務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項目三：增值稅納稅實務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項目三：增值稅納稅實務(wù)任務(wù)一：增值稅基本要素認知任務(wù)二：增值稅應(yīng)納稅額計算任務(wù)三：增值稅納稅申報任務(wù)四：增值稅會計核算任務(wù)五：增值稅出口退免稅綜合實訓共20節(jié)項目三：增值稅納稅實務(wù)任務(wù)一：增值稅基本要素認知2任務(wù)一增值稅基本要素認知教學目標

知識目標：掌握增值稅征稅范圍了解小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份的劃分方法了解增值稅稅率不同適用范圍能力目標：能識別增值稅業(yè)務(wù)能正確劃分增值稅納稅人類型會正確區(qū)分不同應(yīng)稅業(yè)務(wù)適用的稅率任務(wù)一增值稅基本要素認知教學目標3任務(wù)一增值稅基本要素認知一、征稅范圍、征稅對象什么樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅？凡是屬增值稅征稅范圍以內(nèi)的業(yè)務(wù)均應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅的業(yè)務(wù)簡稱為“應(yīng)稅業(yè)務(wù)”。閱讀教材相關(guān)知識，完成下面的任務(wù)：任務(wù)一增值稅基本要素認知一、征稅范圍、征稅對象4增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)貨物：境內(nèi)銷售、進口業(yè)務(wù)一般混合銷售貨物中部分業(yè)務(wù)視同銷售貨物業(yè)務(wù)特殊兼營非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù)其他增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)貨物：境內(nèi)5識別下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)？為什么？1、某進出口公司組織進口100臺計算機；2、某家政公司為他人提供清潔勞務(wù)、提供餐飲勞務(wù)、提供育嬰勞務(wù)；3、某維修公司為他人修理摩托車；4、市供電公司向市民、單位提供電力，收取電費收入；5、某學校將鍋爐房的熱氣對外有償提供、將門店對外出租；6、某機器廠對外銷售設(shè)備一臺、以1噸材料換取包裝物一批、對外銷售閑置倉庫一棟;7、某建筑公司為A單位維修一棟房屋，取得收入。一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識別識別下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)？為什么？一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識別6一、征稅對象（一）銷售或進口貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。銷售是有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。指多環(huán)節(jié)銷售。進口是貨物進入中國關(guān)境。貨物一、征稅對象貨物7征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工、修理修配勞務(wù)第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。第二：修理修配是受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。第三：加工、修理修配的對象為增值稅的應(yīng)稅貨物，如修理汽車、修理家用電器。勞務(wù)征稅范圍的一般規(guī)定（二）提供加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)8分析下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，為什么？1、彩電廠的管理部門領(lǐng)用一臺彩電；2、商場的管理部門領(lǐng)用一臺彩電；3、某電器公司，向甲單位銷售電視機時提供送貨上門、上門安裝的服務(wù)，共取得收入5萬元；4、卷煙廠將委托加工收回的卷煙5箱用于對外銷售，2箱用于非獨立核算的酒店餐飲業(yè)務(wù)領(lǐng)用。特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識別分析下列業(yè)務(wù)是否屬增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，為什么？特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識別95、某裝修公司為甲個人裝修一棟新房，裝修合同約定采取包工不包料的形式，總價款8萬元，裝修公司負責提供裝修勞務(wù)以及小額裝修物資；6、某飲食店3月份銷售飲料取得收入10萬元，提供餐飲勞務(wù)取得收入20萬元。7、汽車公司將自產(chǎn)的汽車2輛用于獎勵優(yōu)秀員工，用自產(chǎn)的50輛汽車用于投資，全部汽車于當日移送至被投資企業(yè)；8、某汽車修理公司向丙單位提供汽車維修業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)中既向丙單位銷售汽車配件，又提供修理勞務(wù)，共取得收入8000元。5、某裝修公司為甲個人裝修一棟新房，裝修合同約定采取包工不包10在我國境內(nèi)發(fā)生的下列各種行為同樣為增值稅的征收范圍，必須按有關(guān)規(guī)定征收增值稅：1、視同銷售行為2、混合銷售行為3、兼營行為4、其他（三）征稅范圍的特殊行為（三）征稅范圍的特殊行為111、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為視同銷售與一般銷售相比：一般銷售是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)；而視同銷售要么不是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，要么不是有償性地轉(zhuǎn)讓，但它與一般銷售一樣，均應(yīng)納增值稅。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為視同銷售與一般銷售相比12①將貨物交付他人代銷——委托方；②銷售代銷貨物——受托方；簡稱為“代銷貨物行為“應(yīng)納增值稅③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構(gòu)移送縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售；簡稱為“內(nèi)部調(diào)撥貨物”符合條件應(yīng)納增值稅

1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：131、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；注：”自產(chǎn)”、“委托加工”的兩種貨物，沒有“購買”的貨物。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：14⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。注：”自產(chǎn)”、“委托加工”、“購買”的三種貨物。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為：151、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為視同銷售行為8條，概括為4大條：1、代銷貨物行為；2、符合條件的內(nèi)部調(diào)撥貨物行為；3、自產(chǎn)、委托加工的貨物，只要是實物少了均要納稅；4、購買的貨物用于對外投資、分配投資者、無償贈送他人，才需納稅。1、征稅范圍的特殊行為——視同銷售行為視同銷售行為8條，概括162、征稅范圍的特殊行為——混合銷售行為混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系的，稱為混合銷售行為。特征：1、一項行為有兩種性質(zhì)，既有征增值稅的業(yè)務(wù)，又有不征增值稅（征營業(yè)稅）的業(yè)務(wù)；2、兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)間具有主從關(guān)系；3、兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)的價款一般向同一受讓方收取。2、征稅范圍的特殊行為——混合銷售行為混合銷售行為：一項銷售172、征稅范圍的特殊行為——混合銷售行為混合銷售行為的征稅規(guī)定：原則：一般按主營業(yè)務(wù)合并征一種稅。1、對以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人發(fā)生的混合銷售行為，征增值稅；2、其他納稅人發(fā)生的混合銷售行為，征營業(yè)稅。注：建筑業(yè)的混合銷售行為分別征稅(09年新）。2、征稅范圍的特殊行為——混合銷售行為混合銷售行為的征稅規(guī)定183、征稅范圍的特殊行為——兼營銷售行為兼營銷售行為：同時從事銷售應(yīng)稅貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）和提供非應(yīng)稅勞務(wù)并且二者之間沒有緊密相連的從屬關(guān)系的行為，稱為兼營行為。特征：兩種性質(zhì)的業(yè)務(wù)兼而有之，不具有主從關(guān)系；征稅規(guī)定：分別核算，分開征稅；不能準確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，一律征收增值稅。3、征稅范圍的特殊行為——兼營銷售行為兼營銷售行為：同時從事19征稅范圍的特殊行為——總結(jié)特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)征稅規(guī)定特征1視同銷售一律應(yīng)征增值稅只涉及貨物2混合銷售按主營業(yè)務(wù)合并征一種稅，增或營既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且有主從關(guān)系，為同一受讓方，3兼營非應(yīng)稅勞務(wù)分開核算、分別征稅；否則征增值稅既涉及應(yīng)稅業(yè)務(wù)，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者兼而有之，向不同方提供4其他銷售征增值稅見教材38頁征稅范圍的特殊行為——總結(jié)特殊應(yīng)稅業(yè)務(wù)征稅規(guī)定20增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工、修理、修配業(yè)務(wù)貨物：境內(nèi)銷售、進口業(yè)務(wù)一般混合銷售貨物中部分業(yè)務(wù)視同銷售貨物業(yè)務(wù)特殊兼營非應(yīng)稅勞務(wù)中部分業(yè)務(wù)其他關(guān)鍵詞：貨物勞務(wù)增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)包括:勞務(wù)：提供加工21增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)：動詞+名詞動詞：銷售（提供）、視同銷售、混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)名詞：貨物與非貨物、勞務(wù)與非勞務(wù)增值稅征稅范圍總結(jié)增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)：22二、納稅人納稅人是指在中國境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個人。即：指在中國境內(nèi)銷售、進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。單位：包括企業(yè)、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；包括內(nèi)外資企業(yè)。個人：個體經(jīng)營者及其他個人二、納稅人納稅人是指在中國境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個人23任務(wù)2：劃分納稅人類型為了便于計算和征收管理，以年應(yīng)稅銷售額的大小和會計核算水平兩個標準，將納稅人劃分為兩類。一般納稅人、小規(guī)模納稅人任務(wù)2：劃分納稅人類型24任務(wù)2：劃分納稅人類型◆經(jīng)營規(guī)模大?。陸?yīng)稅銷售額標準）50萬元——以生產(chǎn)貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人80萬元——以批發(fā)、零售貨物為主的納稅人◆會計核算健全與否（會計核算水平標準）是否有會計、建賬；能否正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額任務(wù)2：劃分納稅人類型◆經(jīng)營規(guī)模大?。陸?yīng)稅銷售額標準）25分析討論：某服裝廠08年度發(fā)生四類的業(yè)務(wù)：1、生產(chǎn)銷售服裝，年銷售額20萬；2、零售服裝，年銷售額25萬；3、加工服裝，年銷售額20萬；4、出租門店，年租金收入5萬。若該服裝廠會計核算健全，問其是否可申請成為一般納稅人？分析討論：某服裝廠08年度發(fā)生四類的業(yè)務(wù)：26增值稅納稅人兩類納稅人的區(qū)別：一般納稅人：計稅公式符合一般理論（通用公式）；可以使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。小規(guī)模納稅人：簡便計稅，計稅公式不是通用公式；只能使用普通發(fā)票，購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進項稅額。增值稅納稅人兩類納稅人的區(qū)別：27三、增值稅的稅率與征收率計稅公式（應(yīng)納增值稅額）備注一般納稅人（扣稅法）=增值額×稅率=（銷售額-購進成本）×稅率=銷售額×稅率-購進成本×稅率=銷項稅額-進項稅額稅率：17%13%0%小規(guī)模納稅人（簡易法）=銷售額×征收率征收率：3%09年1月起兩類納稅人的計稅方法：三、增值稅的稅率與征收率計稅公式（應(yīng)納增值稅額）備注一般納稅28一般納稅人的稅率17%基本稅率適用于除低稅率、零稅率以外的其他貨物，以及加工、修理修配勞務(wù)13%低稅率1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、2、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。0%零稅率僅適用于出口貨物一般納稅人的稅率17%基本稅率適用于除低稅率、零稅率以外的其29任務(wù)一增值稅基本要素認知總結(jié)1、征稅范圍（應(yīng)稅業(yè)務(wù)）；2、納稅人；3、稅率與征收率。重難點：視同銷售、混合銷售、兼營等任務(wù)一增值稅基本要素認知總結(jié)重難點：視同銷售、混合銷售、兼30任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算——扣稅法

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易法（三）進口貨物—組成計稅價格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定31任務(wù)：閱讀教材41-43頁，分析并計算應(yīng)稅銷售額某電器公司09年6月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、向丙單位銷售洗衣機，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬，稅額17萬；向丙單位收取洗衣機的運輸費600元，開具收據(jù)1份。2、向某個人直接銷售空調(diào)一臺，開具普通發(fā)票，收取款項23400元；3、將成本價為16萬元的新產(chǎn)品——豆?jié){機，用于對外投資，已知該豆?jié){機的成本利潤率為10%。任務(wù)：閱讀教材41-43頁，分析并計算應(yīng)稅銷售額某電器公司0324、當月空調(diào)銷售開具增值稅專用發(fā)票15份，共計銷售額為300萬元，另單獨開具紅字專用發(fā)票，注明折扣銷售（銷售數(shù)量較大給予對方的折扣）80萬元。5、銷售電扇60臺，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，實際只收19萬元。6、采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。4、當月空調(diào)銷售開具增值稅專用發(fā)票15份，共計銷售額為300337、以2000臺的21寸彩電與顯像管廠交換16000根顯像管。已知21寸彩電的不含稅售價2000元/臺，顯像管的不含稅售價250元/根。8、向甲單位銷售電視機時提供送貨上門、上門安裝的服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明價款5萬元；9、將20臺空調(diào)無償贈送給市福利院，每臺的平均不含稅售價為2100元，成本價為1800元，成本利潤率為10%。項目三增值稅納稅實務(wù)34任務(wù)二增值稅的計算（一）銷售額的一般規(guī)定一般銷售方式下的銷售額：是指銷售方銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。價外費用：是指銷售方在價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。任務(wù)二增值稅的計算（一）銷售額的一般規(guī)定35注意：1）銷售額不含增值稅，對于一般納稅人：專用發(fā)票上的銷售額，為不含稅銷售額（一般）；普通發(fā)票上的銷售額，為含稅銷售額（特殊），需換算2）凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額，且一般應(yīng)視為含稅銷售額，換算時依相對應(yīng)的貨物征稅稅率計算。

注意：36任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定含稅銷售額的換算：含稅銷售額＝不含稅銷售額＋增值稅增值稅＝不含稅銷售額×增值稅稅率含稅銷售額＝不含稅銷售額＋不含稅銷售額×增值稅稅率＝不含稅銷售額×（1＋增值稅稅率）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定含稅銷售額的換算：37任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定（二）特殊銷售方式的銷售額1）以折扣方式銷售①折扣銷售（商業(yè)折扣）：為增加銷售數(shù)量，銷售、折扣同時發(fā)生。量大價優(yōu)。

A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算增值稅。

B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額，按全額納稅。任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定（二）特殊銷售方式的銷38任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣在銷售之后。例如：2/10、；1/20、N/30。是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額。③銷售折讓：手續(xù)完備（有對方稅務(wù)機關(guān)開具的退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。以折讓后的貨款為銷售額。④回扣：不許從銷售額中減除任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定②銷售折扣(現(xiàn)金折扣39任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定比較打折發(fā)生時間打折的目的表達形式折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售成立之前增加銷售數(shù)量買1件，100元/件；買100件，80元/件銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售成立之后提前收回已入賬的貨款（融資）（2/10，1/20，N/30）銷售折讓銷售成立之后使原來的銷售行為繼續(xù)成立任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定比較打折發(fā)生時間打折的40任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定2）以舊換新方式銷售是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款沖減貨物價款的一種方式。不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

例：某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。解：銷項稅額=100900017%=15300（元）任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定2）以舊換新方式銷售41任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定3）還本銷售還本銷售：納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還全部或部分貨款。這實際上是一種籌集資金的方式，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定3）還本銷售42任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定4）以物易物指買賣雙方進行交易時不是以貨幣進行結(jié)算，而是以同等價款的貨物進行結(jié)算。①雙方同作購進和銷售處理（視同購銷兩份合同）②銷項稅由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定4）以物易物43任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定5）出租、出借包裝物押金（1）除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額納稅（2）除此以外的包裝物押金，收取時不納稅。逾期（1年以內(nèi)）未歸還時，則應(yīng)并入銷售額納稅；否則無需納稅。（3）區(qū)別于包裝物租金，包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定5）出租、出借包裝物押44任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定6）混合銷售的銷售額對以生產(chǎn)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的納稅人，混合銷售行為應(yīng)征增值稅。銷售額=貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額7）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額分開核算，分別征稅；未分開核算，則一并征增值稅。若兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)征增值稅，則銷售額=貨物銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定6）混合銷售的銷售額45任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定8）銷售額的其他規(guī)定以外匯結(jié)算時，應(yīng)以銷售發(fā)生當天或當月1日的國家外匯牌價折合成人民幣。任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定8）銷售額的其他規(guī)定46任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定9）售價明顯偏低且無正當理由、納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定銷售額。按下列順序：1）當月同類貨物平均售價；2）最近日期同類貨物平均售價；3）組成計稅價格組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率10%）=成本×（1+成本利潤率5-10%）+消費稅稅額如果該貨物應(yīng)征消費稅任務(wù)二增值稅的計算——銷售額的確定9）售價明顯偏低且無正47任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算——扣稅法

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易法（三）進口貨物—組成計稅價格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定48任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算—扣稅法教學步驟：老師介紹基本知識結(jié)合知識完成單項任務(wù)消化重難點完成教材后自測題展示、評講結(jié)果總結(jié)任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算—扣稅法教學步驟：老師介紹基本49任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算（一）扣稅法——一般納稅人應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額如當期進項額大于銷項稅，則可將當期未抵扣完的進項稅留待下期抵扣。正確計算的三個關(guān)鍵：1、銷項稅額2、進項稅額3、當期任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算（一）扣稅法——一般50任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的確定

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。兩層含義：一是向購買方收取的——稅負轉(zhuǎn)嫁性；借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）二是按銷售額乘以稅率計算出來的（專用發(fā)票可直接讀出來）；當期銷項稅額=銷售額17%（或13%）任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的確定51任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算進項稅額:納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的或者負擔的增值稅額為進項稅額。1、進項稅額是發(fā)生購買業(yè)務(wù)時自己支付或者負擔的稅額2、憑“票”抵扣3、只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進項稅額。任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算進項稅額:納稅人購進52任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額特點：無需計算，直接從“票”上讀出任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算1、準予從銷項稅額中53任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算③購進農(nóng)產(chǎn)品，按收購憑證、銷售普通發(fā)票上注明的金額乘以扣除率計算抵扣進項稅；［進項稅額=全部買價13%］

④

購貨、銷貨所支付的運費，取得正規(guī)運費發(fā)票注：隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；購銷免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運費，不得計算進項稅額抵扣。

運費金額=運費+建設(shè)基金進項稅額=支付的運費金額7%任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算③購進農(nóng)產(chǎn)品，按收54任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算?

注：生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資，取得09年1月1日后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。——09稅法新規(guī)定任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算55任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算抵扣進項稅的憑證準予抵扣的進項稅額備注1增值稅專用發(fā)票購買成本×稅率可直接讀出2海關(guān)進口專用繳款書進口完稅價×稅率可直接讀出3農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票支付的買價×13%需計算4運費普通發(fā)票支付的運費×7%需計算1、準予抵扣進項稅額——總結(jié)任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算抵扣進項稅的憑證準予56任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算2、不予抵扣的進項稅額（見教材44頁）——總結(jié)：①、⑦是無“票”或無規(guī)范的“票”；②—⑥是購進的貨物最終沒有成為對外銷售貨物的價值組成部分，無對應(yīng)銷項稅；⑧——⑨不具備一般納稅人資格。任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算2、不予抵扣的進項稅57難點講解：非應(yīng)稅項目：不應(yīng)繳納增值稅的項目如：糧店購進糧食用于對外提供早餐；如：鋼材廠購進鋼材用于修繕房屋；如：軟件公司購進電力用于研發(fā)無形資產(chǎn)；如：運輸公司購進電力用于對外提供交通運輸勞務(wù)……免稅項目：稅法給予稅收優(yōu)惠，無需納稅的項目如：機械廠購進鋼材用于生產(chǎn)農(nóng)機；如：報刊亭購進電力用于經(jīng)營古舊圖書……非正常損失：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失難點講解：非應(yīng)稅項目：不應(yīng)繳納增值稅的項目58任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算任務(wù)——計算可抵扣的進項稅額某果醬廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額和增值稅額分別為10000元和1300元。外購的10000公斤水果：在運輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）當月加工成的400公斤果醬：350公斤全部銷售，單價20元；50公斤因管理不善被盜。另外,支付銷貨運輸費用2000元,取得正規(guī)運費發(fā)票。任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算任務(wù)——計算可抵扣的59任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算確定當月該廠允許抵扣的進項稅額。允許低扣的進項稅額=1300（專用發(fā)票上注明的稅額）－1000（腐爛）×0．13－200（福利）×0.13－800（招待所）×0.13－50（被盜）×20×0.13+2000×7%＝1050（元）任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算確定當月該廠允許抵扣60任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算3、進項稅額的調(diào)整納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目，而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅×當月免稅和非應(yīng)稅項目的銷售額÷當月全部銷售額任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算3、進項稅額的調(diào)整61任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算任務(wù)：計算可抵扣的進項稅額某塑料制品公司為一般納稅人，既生產(chǎn)銷售塑料玩具、又生產(chǎn)銷售農(nóng)膜（P29頁16條，免稅）9月份共取得的銷售額100萬元，其中玩具銷售額60萬。9月份購進材料、電力取得增值稅專用發(fā)票注明稅額6萬元。問當月可抵扣的進項稅額為多少？任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算任務(wù)：計算可抵扣的進62任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算4、進項稅額的抵扣時限1）取得09年12月31日以前開具的扣稅憑證——90天內(nèi)；2）取得2010年1月1日以后開具的扣稅憑證——180天內(nèi)；到主管稅務(wù)機關(guān)認證，認證相符后才可抵扣任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算4、進項稅額的抵扣時63任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算64一般納稅人應(yīng)納稅額的計算任務(wù)：1、討論教材中[3－1]、[3－2]、[3－3]例題，鞏固相關(guān)知識點；2、完成、評講項目三自測題中的計算題。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算任務(wù)：65典型錯誤分析——例題、自測題中一般納稅人應(yīng)納稅額的計算1、準予抵扣的進項稅額第3條可扣進項稅額=正：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價×13%錯：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價÷（1+13%）×13%2、準予抵扣的進項稅額第4條可扣進項稅額=正：支付的運費×7%錯：支付的運費÷（1+7%）×7%典型錯誤分析——663、零售：向消費者個人銷售1）不得填開增值稅專用發(fā)票；2）零售價為含稅銷售額，須換算為不含稅銷售額。4、以舊換新以新貨物的全部售價（不含稅）為應(yīng)稅銷售額，計算銷項稅額。5、一般情況，題目特別指明銷售額不含稅，以及增值稅專用發(fā)票上注明的價款無須換算。所有計算應(yīng)納增值稅的銷售額均應(yīng)為不含稅的銷售額。3、零售：向消費者個人銷售676、購進的貨物如果在購進時就知道用于不予抵扣進項稅額的用途，則直接不扣進項稅；如果購進時不知用途，則先憑票扣稅，以后出庫環(huán)節(jié)用于不予扣稅的用途，再進行進項稅額轉(zhuǎn)出。注意：不予抵扣進項稅額的條款。7、接受（視同購進）加工、修理、修配勞務(wù)時，只要取得扣稅憑證，同樣可扣進項稅額。8、視同銷售無銷售額，或售價明顯偏低且無正當理由，應(yīng)核定銷售額，核定方法有三種，且有先后順序。9、應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額當期進項稅額=當期全部進項稅-當期轉(zhuǎn)出的進項稅（當期按權(quán)責發(fā)生制來確定）6、購進的貨物如果在購進時就知道用于不予抵扣進項稅額的用途，68任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算——扣稅法（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易法（三）進口貨物—組成計稅價格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定69任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算（二）簡易法應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率（見教材47頁）簡易法適用于：1、一般納稅人銷售特定貨物（了解）2、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算（二）簡易法70任務(wù)：某汽車配件商店2008年應(yīng)納增值稅銷售額為30萬元，會計核算健全，預(yù)計2009年將繼續(xù)保持上年的經(jīng)營規(guī)模。2009年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進零配件30000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。支付電費500元，取得普通發(fā)票。當月銷售汽車配件開具普通發(fā)票注明銷售額48000元，開具收據(jù)兩份，注明收取所銷售汽車配件的包裝費1000元、安裝費1000元；求該商店3月份應(yīng)納增值稅。任務(wù)：某汽車配件商店2008年應(yīng)納增值稅銷售額為30萬元，會71任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人計算稅額——總結(jié)：1、征收率為3%；2、銷售額的確定范圍與一般納稅人一致：不包含增值稅稅額，如果含稅，則應(yīng)換算，應(yīng)稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率3%）包括價外費用且一般視價外費用含稅；特殊方式下銷售額的確定與一般納稅人類似。3、購進業(yè)務(wù)與應(yīng)納稅無關(guān)。任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人計算稅額72任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定二、應(yīng)稅納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算——扣稅法

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易法（三）進口貨物—組成計稅價格法任務(wù)二增值稅應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)——銷售額的確定73任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算（三）組成計稅價格法——進口貨物應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）+消費稅（消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率）[例3-5]（教材48頁）講解任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算（三）組成計稅價格法74任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算比較以下業(yè)務(wù)：1）某批發(fā)公司從國內(nèi)購進一批鋼材，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅額17000元；當月將該批鋼材在國內(nèi)銷售取得不含稅銷售額16萬元，稅額27200元。2）某批發(fā)公司從國外購進一批鋼材，取得海關(guān)開具的完稅憑證，注明價款10萬元，稅額17000元；當月將該批鋼材在國內(nèi)銷售取得不含稅銷售額16萬元，稅額27200元。任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算比較以下業(yè)務(wù)：75任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算納稅人購貨時1）國內(nèi)購貨向銷售方支付進項稅額1．7萬2）進口貨物向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)增值稅1．7萬任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算納稅人購貨時1）國內(nèi)76任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算納稅人在國內(nèi)銷售貨物時1）內(nèi)銷時應(yīng)納增值稅1．02萬2）內(nèi)銷時應(yīng)納增值稅1．02萬任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算納稅人1）內(nèi)銷時2）77任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算政府從批發(fā)公司收取的稅額取得增值稅額1．02萬取得增值稅額1．7萬+1．02萬任務(wù)二增值稅的計算——應(yīng)納稅額的計算政府從批發(fā)公司取得增78任務(wù)三增值稅申報繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物的：結(jié)算方式不同，納稅義務(wù)時間有別提供勞務(wù)的：提供勞務(wù)且取得索取款項權(quán)利時進口貨物：報關(guān)進口的當天任務(wù)三增值稅申報繳納1、納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物的：結(jié)算79任務(wù)三增值稅申報繳納2、納稅期限納稅申報表見教材52-5415天任務(wù)三增值稅申報繳納2、納稅期限15天80任務(wù)三增值稅申報繳納3、納稅地點固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)非固定業(yè)戶：銷售地或勞務(wù)提供地的主管稅務(wù)機關(guān)進口貨物：報關(guān)地海關(guān)任務(wù)三增值稅申報繳納3、納稅地點固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地的主81任務(wù)四增值稅的會計核算一、會計核算的依據(jù)1.進項稅額核算依據(jù)：扣稅憑證；2.銷項稅額核算依據(jù)：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、內(nèi)部出庫單等。二、會計核算科目的設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅一般納稅人：多欄式小規(guī)模納稅人：三欄式任務(wù)四增值稅的會計核算一、會計核算的依據(jù)一般納稅人：多欄82設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬簿、（見下頁）“應(yīng)交稅費——未交增值稅”三欄式明細賬（略）

項目三增值稅納稅實務(wù)83摘要借方貸方借或貸余額進項稅額已交稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬摘要借方貸方借或貸余額進項稅額已交稅金減免稅額84任務(wù)四增值稅的會計核算一、會計核算的依據(jù)二、會計核算科目的設(shè)置三、會計核算的方法（—）進項稅額（二）進項稅額轉(zhuǎn)出（三）銷項稅額任務(wù)四增值稅的會計核算一、會計核算的依據(jù)85增值稅會計核算方法1、根據(jù)已學、教材相關(guān)知識，獨立完成《涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書》中京東公司增值稅業(yè)務(wù)核算；2、展示任務(wù)完成結(jié)果；3、總結(jié)相關(guān)知識。增值稅會計核算方法1、根據(jù)已學、教材相關(guān)知識，86任務(wù)二京華公司增值稅核算參考答案：1、借：應(yīng)交稅費——未交增值稅16540

貸：銀行存款165402、借：原材料315000

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）53550

貸：銀行存款3685503、借：原材料630000+（25500-25500×7%）

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）107100+25500×7%

貸：銀行存款737100+25500任務(wù)二京華公司增值稅核算參考答案：874、借：原材料126000-126000×13%

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）126000×13%

貸：銀行存款1260005、借：銀行存款336000

銷售費用15000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）510004、借：原材料126000-126000×13%886、借：銀行存款791505

貸：主營業(yè)務(wù)收入672000

其他業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）114240+7657、借：銀行存款29250

貸：其他業(yè)務(wù)收入29250÷1.17

應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）29250÷1.17×17%6、借：銀行存款791505898、借：在建工程84000×（1+17%）貸：原材料84000

應(yīng)交稅費—增（進項稅額轉(zhuǎn)出）84000×17%9、借：營業(yè)外支出150000+200000×17%

貸：庫存商品150000

應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）200000×17%8、借：在建工程84000×（1+17%）9010、借：委托加工物資3860-760×7%

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）510+760×7%

貸：銀行存款3510+86011、借：固定資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費—增（進項稅額）25500

貸：銀行存款17550012、借：應(yīng)交稅費—增（已交稅金）2000

貸：銀行存款200010、借：委托加工物資3860-760×7%9113、借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費貸：主營業(yè)務(wù)收入450×380×（1+10%）應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）14、借：銀行存款11000

貸：其他業(yè)務(wù)收入11000÷1.17

應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）15、貸：主營業(yè)務(wù)收入198000

應(yīng)交稅費—增（銷項稅額）33660

貸：銀行存款23166013、借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費9216、借：營業(yè)外支出31500+進項稅額轉(zhuǎn)出

貸：原材料31500

應(yīng)交稅費—增（進項稅額轉(zhuǎn)出）30000×17%+1500/(1-7%)×7%17、借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅16、借：營業(yè)外支出31500+進項稅額轉(zhuǎn)931）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)——憑扣稅憑證記“進項稅額”的借方藍字，沒有扣稅憑證不得記“進項稅額”知識點：a可抵扣進項稅額的情況：四票b海關(guān)開具的專用繳款書，抵扣進項稅額的原始憑證來源、取得環(huán)節(jié)特殊；C運費（無論是進貨還是銷貨）、購進農(nóng)產(chǎn)品，抵扣進項稅額的原始憑證是普通發(fā)票或收購憑證，可扣的進項稅額的計算特殊，它等于支付的全部金額×抵扣率（13%、7%）（一）進項稅額的核算1）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)（一）進項稅額的核算94（一）.進項稅額的核算某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購原材料Ф10㎜鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款170000元，稅額28900元，材料于當日驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料170000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）28900

貸：應(yīng)付賬款198900（一）.進項稅額的核算某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購原材95某制藥廠為增值稅一般納稅人,1月13日，收購農(nóng)民個人玉米50噸，單價1020元，開具由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的“農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證”，玉米驗收入庫。（一）.進項稅額的核算借:原材料44370

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6630

貸：庫存現(xiàn)金51000某制藥廠為增值稅一般納稅人,1月13日，收購農(nóng)民個人玉96某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進一批商品，取得增值稅專用發(fā)票，其上注明金額500000元，稅額85000元，支付運輸費用15000元，取得的運輸發(fā)票上列明運費10000元，保險費5000元。商品已驗收入庫，這批商品售價為625000元，該企業(yè)采用售價法核算商品成本，所有款項均以銀行存款支付。借：庫存商品625000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85700

貸：銀行存款600000

貸：商品進銷差價110700（一）.進項稅額的核算某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進一批商品，取得增值稅專用發(fā)票，其97知識點：1、商業(yè)企業(yè)“庫存商品”采用售價法核算的特點。2、可抵扣進項稅額的扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、運費發(fā)票。（一）進項稅額的核算知識點：（一）進項稅額的核算98

2）進口業(yè)務(wù)——憑海關(guān)開具的專用繳款書借記“進項稅額”

某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，進口一批材料，到岸價格合人民幣為100000元，海關(guān)開具的專用繳款書上列明關(guān)稅20000元，增值稅20400元，國內(nèi)運費3000元，取得運輸發(fā)票。材料已驗收入庫，材料的買價及到岸費用以信用證存款支付，其余款項以銀行存款支付。借：原材料122790借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）20610

貸：其他貨幣資金100000

貸：銀行存款43400（一）進項稅額的核算2）進口業(yè)務(wù)（一）進項稅額的核算99

3）進貨退出或索取折讓的業(yè)務(wù)——憑紅字增值稅專用發(fā)票記“進項稅額”的借方紅字商業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)部分商品存在質(zhì)量問題，予以退貨，先向主管稅務(wù)機關(guān)報送《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，再憑將主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》送交銷售方，取得銷售方開具的增值稅負數(shù)發(fā)票，其上注明金額50000元，稅額8500地，并收到銀行的收賬通知，這批商品售價為62500元。借：銀行存款58500借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500借：商品進銷差價12500

貸：庫存商品62500（一）進項稅額的核算3）進貨退出或索取折讓的業(yè)務(wù)（一）進項稅額的核算100知識點：a負數(shù)發(fā)票何時、怎樣開具先填寫“申請單”，再將“申請單”送主管稅務(wù)機關(guān)，主管稅務(wù)機關(guān)審核后開具“通知單”，將“通知單”其中的一聯(lián)送銷貨方，銷貨方憑此開具紅字增值稅專用發(fā)票，憑紅字增值稅專用發(fā)票及“通知單”中自己留存的一聯(lián)填制記賬憑證。b進貨退回是記入“進項稅額”的借方紅字（一）進項稅額的核算知識點：（一）進項稅額的核算101

4）接受投資或捐贈的業(yè)務(wù)——有扣稅憑證借記“進項稅額”，沒有扣稅憑證不得扣稅某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，接受投資者投入一批材料，投資者提供的增值稅專用發(fā)票上列明金額100000元，稅額17000元。借：原材料100000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：實收資本117000知識點：若沒有取得扣稅憑證，則進項稅不可抵扣，其金額并入“原材料”科目。（一）進項稅額的核算4）接受投資或捐贈的業(yè)務(wù)（一）進項稅額的核算102

不得抵扣進項稅額的業(yè)務(wù)

——貸記“進項稅額轉(zhuǎn)出”

某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批購進商品作為福利發(fā)放給職工，這批商品進價為20000元，售價為25000元，適用稅率為17%，該企業(yè)采用售價法核算商品成本。借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利23400借：商品進銷差價5000

貸：庫存商品25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400（二）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的核算不得抵扣進項稅額的業(yè)務(wù)（二）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的核算103知識點：A購進商品用于發(fā)放福利，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額，但若是自產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅商品用于發(fā)放福利，則是視同銷售，按銷售額×稅率計算出的金額記入“銷項稅額”。B還有哪些業(yè)務(wù)應(yīng)通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”來核算。（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算知識點：（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算104

第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的稅額（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（二）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（二）進項105購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品發(fā)生非正常損失:

2-10：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，遺失一批庫存商品，其實際成本為30000元，該批商品所耗用的原材料對應(yīng)的進項稅額為3400元。借：待處理財產(chǎn)損益33400

貸：庫存商品30000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400知識點：銷項稅額=銷售額×稅率；進項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣進項稅的購進成本×抵扣率或稅率購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品發(fā)生非正常損失:106

（三）銷項稅額的核算1）一般銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)

2-7：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，向小規(guī)模納稅人銷售一批產(chǎn)品，開具的普通發(fā)票金額為58500元，該產(chǎn)品適用稅率為17%，款項以銀行存款收訖。借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500知識點：一般納稅人銷售貨物時無論開具專用發(fā)票還是普通發(fā)票或者是未開發(fā)票，都應(yīng)計算并核算“銷項稅額”，且銷項稅額的計算方法一致。（三）銷項稅額的核算107

2）銷貨退回或折讓的業(yè)務(wù)

2-8：承2-7，該企業(yè)銷售的產(chǎn)品質(zhì)量方面存要瑕疵，客戶要求給予價格折讓，經(jīng)協(xié)商給予10%的折讓，客戶提供了當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，向客戶開具負數(shù)發(fā)票，以銀行存款退款。借：主營業(yè)務(wù)收入5000

貸：銀行存款5850

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850知識點：銷貨退回、折讓，記“銷項稅額”貸方紅字。2）銷貨退回或折讓的業(yè)務(wù)108

3）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目及其他方面的業(yè)務(wù)

2-9：某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，將一批產(chǎn)品用于本單位基本建設(shè)（建辦公樓），這批產(chǎn)品的實際成本為160000元，對外銷售價格為200000元，適用稅率為17%。借：在建工程194000

貸：庫存商品160000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000知識：將自產(chǎn)的貨物用于不動產(chǎn)在建工程視同銷售，應(yīng)納銷項稅。但是只屬內(nèi)部領(lǐng)用，沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，故不確認收入。3）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目及其他方面的業(yè)務(wù)109知識點：

A增值稅的八大視同銷售行為。所有視同銷售行為均應(yīng)納增值稅。B自產(chǎn)、委托加工的貨物若是用于內(nèi)部調(diào)撥、不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用、內(nèi)部管理部門/銷售部門領(lǐng)用；自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于無償贈送等，只納增值稅，不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)減少貨物成本。借：庫存商品、在建工程、營業(yè)外支出貸：庫存商品、原材料等貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）知識點：110C自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于分配給投資者、發(fā)放福利、對外投資，在應(yīng)納銷項稅額的同時，還應(yīng)確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，需編制兩筆分錄。借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品C自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于分配給投資者、發(fā)放福利、對111總結(jié)：一般納稅人增值稅的核算重點與難點：1、“應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬的設(shè)置；2、不予抵扣進項稅的業(yè)務(wù)有哪些？3、視同銷售行為的會計核算（分兩大類，一類是既納銷項稅，又確認收入；另一類是只納銷項稅，不確認收入）；總結(jié)：一般納稅人增值稅的核算重點與難點：112小規(guī)模納稅人增值稅的核算

教學目標能力目標知識目標1．會設(shè)置小規(guī)模納稅人“應(yīng)納增值稅”的明細賬2．會核算小規(guī)模納稅人常見的涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)掌握小規(guī)模納稅人常見業(yè)務(wù)的會計核算方法小規(guī)模納稅人增值稅的核算

能力目標知識目標1．會設(shè)置小規(guī)模納113主要教學內(nèi)容、步驟、教學方法、時間：任務(wù)四小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的核算1．設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬簿（見下頁）

主要教學內(nèi)容、步驟、教學方法、時間：114“應(yīng)交增值稅”三欄式明細分類賬

年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日無二級明細項目“應(yīng)交增值稅”三欄式明細分類賬115任務(wù)：完成《涉稅業(yè)務(wù)核算任務(wù)書》中小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算。知識點：A小規(guī)模納稅人沒有可抵扣進項稅額；B小規(guī)模納稅人銷售額的范圍與一般納稅人一致，為不含稅銷售額，且包括價外費用；C視同銷售范圍的界定與一般納稅人一致。任務(wù)：116小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅核算：《工作任務(wù)書》中項目一、任務(wù)三參考答案：1.購進業(yè)務(wù)與應(yīng)納稅無關(guān)。借：在途物資40000

貸：銀行存款40000借：庫存商品50000

貸：商品進銷差價10000

貸：在途物資40000小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅核算：《工作任務(wù)書》中項目一、任務(wù)三參1172.銷售貨物應(yīng)納增值稅=104000÷（1+3%）×3%=3029.13不含稅銷售額=104000-3029.13=100970.87借：銀行存款80000

應(yīng)收賬款24000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100970.87

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3029.132.銷售貨物應(yīng)納增值稅=104000÷（1+3%）×3%=1183.購進貨物用于無償贈送他人，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，但由于沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不符合收入確認條件，故不需要確認收入。應(yīng)納增值稅=12500÷（1+3%）×3%=364.08借：營業(yè)外支出10364.08商品進銷差價2500貸：庫存商品12500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅364.084.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅4000

貸：銀行存款4000可分開編兩筆分錄3.購進貨物用于無償贈送他人，應(yīng)視同銷售，繳納增值稅，但由于119任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類型和政策二、退稅率三、計算與核算任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類型和政策120出口退（免）的基本政策及適用范圍：1)出口零稅率——出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。2)出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，但也不退還出口前一環(huán)節(jié)已納的稅，或前一環(huán)節(jié)本身是免稅的，無稅可退3)出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。

出口退（免）的基本政策及適用范圍：121出口免稅并退稅適用于（見教材58頁）：（1）生產(chǎn)企業(yè)

（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

（3）特定企業(yè)出口免稅并退稅適用于（見教材58頁）：122享受出口即免又退稅的貨物需具備四個條件：1）必須是屬于增值稅征稅范圍以內(nèi)的貨物；2）必須是報送離境的貨物；3）必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物；4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。享受出口即免又退稅的貨物需具備四個條件：123任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類型和政策二、退稅率三、計算與核算任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類型和政策124出口既免稅又退稅的計算辦法：1）“免、抵、退”辦法，適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；2）“先征后退”辦法，適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。3）退稅率：17%、16%、13%、14%、11%、9%、5%任務(wù)五增值稅出口退（免）稅—退稅率出口既免稅又退稅的計算辦法：任務(wù)五增值稅出口退（免）稅—125任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類型和政策二、退稅率三、計算與核算（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退（二）外貿(mào)企業(yè)先征后退任務(wù)五增值稅出口退（免）稅一、出口退（免）稅的類型和政策126任務(wù)五增值稅出口退（免）稅生產(chǎn)企業(yè)先征后退：1、結(jié)合教材60－61頁案例3－6、3－7、3－8，學習并實踐先征后退的計算；2、完成《涉稅業(yè)務(wù)核算工作任務(wù)書》相關(guān)任務(wù)，展示任務(wù)完成結(jié)果；3、總結(jié)任務(wù)五增值稅出口退（免）稅生產(chǎn)企業(yè)先征后退：1271、免：出口環(huán)節(jié)免稅2、剔：剔除出口征稅率和退稅率之間的差額剔除=當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（離岸人民幣售價－免稅進價）×（征稅率－退稅率）3、抵：應(yīng)退進項稅額抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額應(yīng)納增值稅＝內(nèi)銷銷項－（當期進項－剔除）－上期留抵4、退：應(yīng)納稅額<0時，與免抵退稅額比較，“較小者＝應(yīng)退稅額”。

免抵退稅額

=（離岸人民幣售價－免稅進價）×出口貨物退稅率生產(chǎn)企業(yè)1、免：出口環(huán)節(jié)免稅生產(chǎn)企業(yè)128動手訓練：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，出口退稅采用“免、抵、退”辦法，貨物適用稅率為17%、退稅率13%。09年4月份經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、3月份留抵稅額為5萬元。2、本月購進原材料、電力等，取得增值稅專用發(fā)票多份，注明價款500萬元，稅額85萬元（其中電力80萬元）。款項均已用存款付訖。3、用轉(zhuǎn)賬支票支付銷貨運費，取得運費普通發(fā)票，注明支付運費金額3萬元。動手訓練：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，1294、進口價值為60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已辦理入庫。5、本月內(nèi)銷貨物時共開具增值稅專用發(fā)票數(shù)份，注明價款600萬元，稅額102萬元，貨款已收訖并存入銀行；本月出口貨物離岸價折合人民幣300萬元，貨款尚未收到。6、本月所銷售貨物的總成本620萬元。7、計算不予退稅額、免抵稅額、應(yīng)納（退）稅額，并進行會計核算。8、填制內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，并憑此結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅。4、進口價值為60萬元的免稅材料一批，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料130計算當月應(yīng)納增值稅=內(nèi)銷銷項－（當期進項－剔除）－上期留抵=1020000-[850000+2100-（3000000-600000）×（17%-13%）]-50000=214100元應(yīng)納增值稅＞0免抵退稅額=（3000000-600000）×13%=312000元當月退稅額為0，免抵稅額為312000元；不予免征、抵扣稅額為（3000000-600000）×（17%-13%）=96000元計算當月應(yīng)納增值稅131會計分錄如下：1）購進材料、電力：借：原材料4200000

制造費用800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款58500002）支付運費：借：銷售費用27900

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2100

貸：銀行存款30000會計分錄如下：1）購進材料、電力：1323）貨物內(nèi)銷：借：銀行存款7020000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200004）貨物出口：借：銀行存款3000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000003）貨物內(nèi)銷：1335）購進免稅材料：借：原材料600000

貸：銀行存款6000006）結(jié)轉(zhuǎn)不予免抵退稅額96000元借：主營業(yè)務(wù)成本96000

貸：應(yīng)交稅費—增（進項稅額轉(zhuǎn)出）960007）結(jié)轉(zhuǎn)免抵稅額312000元借：應(yīng)交稅費—增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）312000

貸：應(yīng)交稅費—增（出口退稅）3120008）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本620000

貸：庫存商品6200005）購進免稅材料：134上月留抵稅500001）進項稅額8500002）進項稅額21006）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅3120003）內(nèi)銷銷項稅10200005）（不予免抵退稅）進項稅額轉(zhuǎn)出960006）出口退稅312000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅本月應(yīng)納稅214100上月留抵稅500003）內(nèi)銷銷項稅1020000應(yīng)交稅135生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算——總結(jié)：當應(yīng)納增值稅＞0時，如本案例免抵退稅額=31.2萬，應(yīng)納增值稅為正數(shù)，表示免抵退稅額抵內(nèi)銷應(yīng)納還不夠，企業(yè)還要交納增值稅。因此，免抵稅=31.2萬，無退稅。會計分錄：借：應(yīng)交稅費-增（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅）312000

貨：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）312000生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算——總結(jié)：當應(yīng)納增值稅＞0時，如本案例136當應(yīng)納增值稅為負數(shù)時：情形一：免抵退稅額=39萬，應(yīng)納增值稅=－15萬其絕對值表示應(yīng)退稅額，因此應(yīng)退稅額=15萬，免抵稅=39-15=24萬元會計分錄：借：其他應(yīng)收款-出口退稅15萬應(yīng)交稅費-增（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）24萬貨：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）39萬當應(yīng)納增值稅為負數(shù)時：137當應(yīng)納增值稅為負數(shù)時：

情形二：免抵退稅額=39萬，應(yīng)納增值稅=－40萬其絕對值表示應(yīng)退稅額，應(yīng)退稅額=39萬，無免抵稅。會計分錄：借：其他應(yīng)收款-出口退稅39萬貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）39萬應(yīng)納增值稅絕對值中還有1萬留待下期抵扣.當應(yīng)納增值稅為負數(shù)時：

情形二：免抵退稅額=39萬，應(yīng)納增值138生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算與核算：1、計算當期應(yīng)納增值稅；2、計算當期免抵退稅額；3、當應(yīng)納增值稅＞0時，當期退稅額=0，免抵稅額=免抵退稅額—退稅額0=出口銷售額×退稅率當應(yīng)納增值稅＜0時，將1與2的絕對值比較，當期退稅額=絕對值較小者，當期未退的留待下期抵扣免抵稅額=免抵退稅額—退稅額生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算與核算：139最重要的三筆分錄：1、當期不予免抵退稅額（剔除額）的核算：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費—增（進項稅額轉(zhuǎn)出）2、當期退稅額的核算：借：其他應(yīng)收款、銀行存款貸：應(yīng)交稅費—增（出口退稅）最重要的三筆分錄：1403、當期免抵稅額的核算：借：應(yīng)交稅費—增（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）貸：應(yīng)交稅費—增（出口退稅）3、當期免抵稅額的核算：141

外貿(mào)企業(yè)——先征后退：購進貨物時：借：庫存商品等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等出口時，將“購進成本×（稅率－退稅率）=不予退稅額”轉(zhuǎn)賬：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）收到或應(yīng)收到出口退稅額時：借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）外貿(mào)企業(yè)——先征后退：142總結(jié)：出口業(yè)務(wù)增值稅的核算注意以下方面：1）出口貨物必須做銷售處理；2）不予免抵退稅額的結(jié)轉(zhuǎn)；3）免抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)（生產(chǎn)企業(yè)）；4）退稅額的核算。項目三增值稅納稅實務(wù)143項目三：增值稅納稅實務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項目三：增值稅納稅實務(wù)——《涉稅業(yè)務(wù)核算》課程項目三：增值稅納稅實務(wù)任務(wù)一：增值稅基本要素認知任務(wù)二：增值稅應(yīng)納稅額計算任務(wù)三：增值稅納稅申報任務(wù)四：增值稅會計核算任務(wù)五：增值稅出口退免稅綜合實訓共20節(jié)項目三：增值稅納稅實務(wù)任務(wù)一：