《審計案例分析》考試大全新

PAGEPAGE51《審計案例研究》（考題與答案）全集（考試必備）判斷正誤并說明理由

1．在接受審計業(yè)務(wù)之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。

答案：×理由：審計重要性水平是經(jīng)過審計人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計人員了解的。

2．如果審計人員需要函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。

答案：×理由：審計人員并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

3．被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。

答案：√理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。

4．如果被審計單位首次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄是最佳的審計方法。

答案：×理由：仔細(xì)審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。

5．審計人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。

答案：×理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。1．存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

答案：×理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負(fù)其責(zé)。

2．將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。

答案：√理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會被虛增。

3.為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。

答案：√理由：函證應(yīng)付債券可證實其存在性。

4．對利息支出，審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。

答案：×理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。

5．審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。

答案：√理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。如果審計人員已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已支付支票清單，該審計人員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。

答案：×理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。

2．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和審計人員參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)。

答案：×理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進(jìn)行盤點(diǎn)。

3．對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。

答案：正確理由：因為通過對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯記的情況。

4．利潤分配審計的目標(biāo)是通過對利潤分配順序的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。

答案：×理由：是通過對利潤分配順序、內(nèi)容和計算的審查，確定公司的利潤分配真實性、合規(guī)合法性。

5．審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。

答案：正確理由：由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過一系列的調(diào)整，主要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否正確。如期初余額對會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見類型的審計報告。

答案：錯誤理由：如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。

2．審計人員對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的。

答案：錯誤理由：期后事項的審計，不是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的，而應(yīng)該在審計過程中就要考慮期后事項的審計。

3．審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。

答案：錯誤理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗證現(xiàn)金收支的截止期。

4．審計人員在完成審計工作時與被審計單位管理當(dāng)局要溝通商討審計報告的措辭。

答案：錯誤理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計意見的類型幾審計報告措辭，并非商討。

5．審計人員在出具審計報告時，應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。

答案：錯誤理由：注冊會計師對會計報表只負(fù)審計責(zé)任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會計報表審計，應(yīng)使用相同的重要性水平?！?；理由：因為被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計的計劃階段，利用審計風(fēng)險模型確定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平?！蹋焕碛桑河媱潤z查風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)計劃階段評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定。記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法?！粒焕碛桑哼@是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。如果注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確?！粒焕碛桑簩徲嬋藛T并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)。√；理由：審計目標(biāo)是實質(zhì)性測試時的目標(biāo)；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。×；理由：因為被函證者不能認(rèn)真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性?！?；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標(biāo)。8、對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核實?！?；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。9,固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度?！蹋焕碛桑簷z查固定資產(chǎn)保險和維護(hù)保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試程序。注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。×；理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！?；理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負(fù)其責(zé)。存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任?！粒焕碛桑捍尕浧谀┍P點(diǎn)屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負(fù)其責(zé)。被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負(fù)責(zé)?！?；理由：不符合內(nèi)部控制的要求；永續(xù)盤存記錄應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價?！?；理由：適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價值、或評估價值。15、注冊會計師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。×；理由：可驗證其他應(yīng)收款的所有權(quán)；與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。注冊會計師對“財務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計時，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性?！?；理由：注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。17、對利息支出審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。×；理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。18、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計就沒有必要了。×；理由：對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計是十分必要的。19、如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證?！?；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計單位2002年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況?！粒焕碛桑簩儆跁嬚咦兏?。21、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進(jìn)行盤點(diǎn)?！?；理由：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進(jìn)行盤點(diǎn)。要驗證本期所得稅費(fèi)用的計算是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否正確?！?；理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費(fèi)用是否正確。被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅?！?；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除24、對各審計項目進(jìn)行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)首先進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試?！蹋焕碛桑褐挥泻侠淼剡\(yùn)用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。25、對利潤分配的實質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行?！?；理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶26、如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告?！粒焕碛桑喝缙诔跤囝~對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。27、注冊會計師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告?！?；理由：注冊會計師如對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間?！?；理由：主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項，屬于調(diào)事項；之后的為披露事項。如果上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，無須考慮其對審計意見類型的影響?！粒焕碛桑鹤詴嫀熞浞挚紤]期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型30、會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，如果被審計單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)修改審計報告?！?；理由：注冊會計師應(yīng)根據(jù)須作修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出審計報告的適當(dāng)性。31、當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本。×；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本。驗資報告不應(yīng)直接送給委托人，還要經(jīng)過有關(guān)部門的審定?！粒焕碛桑候炠Y報告應(yīng)直接送給委托人，不必經(jīng)過任何單位審定。注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負(fù)責(zé)?！粒焕碛桑鹤詴嫀熤粚︱炠Y報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。為了節(jié)約審計成本，注冊會計師可以將高信賴程度內(nèi)部控制相關(guān)的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性水平定得低些?！粒焕碛桑簩徲嬋藛T分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于控制性測試的內(nèi)容?！?；理由：審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報表是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。36、審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險?！粒焕碛桑簩徲嬶L(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。38、一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩個方面?！?；理由：只有合理地運(yùn)用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準(zhǔn)則所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試程序來獲取證據(jù)。39、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否定式，并具體說明應(yīng)付金額。×；理由：應(yīng)付賬款一般不需要函證，因為注冊會計師能夠通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。40、對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。×；理由：注冊會計師對金額較小甚至為零的債權(quán)人也需要函證。接受捐贈資產(chǎn)增加資本公積，對外捐贈資產(chǎn)則減少資本公積。答案：錯誤理由：對外捐贈資產(chǎn)增加營業(yè)外支出。2．固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。答案：錯誤理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度因為不存在滿意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以，審計人員必須對被審計單位的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。答案：正確理由：這時只有經(jīng)過實際盤點(diǎn)，才能夠收集真實的審計證據(jù)。若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。答案：錯誤理由：注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表的注釋中對此披露。因為公司對外投資額不得超過凈資產(chǎn)的50%，但如果長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求在會計報表中披露。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。答案：錯誤理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項為準(zhǔn)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計就沒有必要了。答案：錯誤理由：盡管如此，在審計過程中，對所有者權(quán)益進(jìn)行獨(dú)立審計仍是十分必要的1．在我國，注冊會計師必須取得會計師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個人名義承接審計業(yè)務(wù)。答案：錯誤理由：按照注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國，注冊會計師不得以個人名義承接審計業(yè)務(wù)。2．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所。答案：正確理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會計師事務(wù)所，可保證審計證據(jù)的可靠性。3．對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。答案：錯誤理由：對那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，應(yīng)作為函證對象。4．存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：錯誤理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊會計師不負(fù)其責(zé)任。5．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。答案：錯誤理由：本題錯在“短期借款通常無須抵押”，事實并非如此。6．注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍缜捌跁媹蟊砦唇?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實，但無須補(bǔ)充實施實質(zhì)性測試程序。答案：錯誤理由：如前期會計報表未經(jīng)審計，應(yīng)對期初余額實施以下審計程序：(1)詢問被審計單位管理當(dāng)局。(2)審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。(3)通過對本期會計報表實施的審計程序進(jìn)行證實。(4)補(bǔ)充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試審計程序。單項案例分析題第一章

和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。第二章在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？

答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（１）

管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信；（２）

被審單位的涉訟案件及其處理情況；（３）

以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；（４）

利害沖突及回避事宜；（５）

內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；（6）審計費(fèi)用的支付情況等。

2．在本章的案例二中，如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？

答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：（１）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（２）年末銷售額突然增減；（３）顧客總體發(fā)生變動；（４）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；（５）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；（６）銷售收入的總體發(fā)生變動。

第二章

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。

2．若本案例中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

150000

銀行存款

100000

貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)

250000

該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？

答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。

第三章

1．對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成什么問題？

答：對于長期掛賬的應(yīng)付賬款，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積；若將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會造成利潤虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問題。

2．審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？

答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加1．審計人員在制定盤點(diǎn)計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？

答：（1）監(jiān)盤時間，一般應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；

（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點(diǎn)，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。

（3）項目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。

2．結(jié)合本章案例2分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問題。

答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問題主要是：

①在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立“假退料”制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌?，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注；

②審計人員發(fā)現(xiàn)，被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配，如果審計期間直接人工工資發(fā)生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額，審計人員需要進(jìn)一步驗證制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金額。

③被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算，但審計人員發(fā)現(xiàn)實務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵守該項成本核算制度，因此可能會對成本計算和報表產(chǎn)生影響，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。

第五章

1．審計人員在審查長期借款時除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？

答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。

2．審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？

答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。

3．確定瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計程序和方法？

答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。

第六章

1．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？

答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。

第七章

1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？

答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。

2．如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：

借：所得稅

360000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

360000

第八章

1．對期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？

答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。

2．審計人員江芳對華光公司的期后事項實施審計的意義何在？

答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進(jìn)行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。

3.對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？

（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。

（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。

（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。

（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。

答:針對（1），注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。

針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。

針對（3），注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。

針對（4），注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。

第九章

1.驗資項目組驗資的主要依據(jù)是什么?對中昌公司、飛龍公司和萬方公司設(shè)立驗資的結(jié)果與三方的出資規(guī)定有何不同？

答：驗資項目組依據(jù)《獨(dú)立審計實務(wù)公告第l號——驗資》的要求，對京江有限責(zé)任公司實施驗資。設(shè)立驗資所獲取的驗資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付土地使用權(quán)出資300萬元，實際繳付200萬元，未按規(guī)定繳足金額為100萬元；飛龍公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付貨幣資金1000萬元，實際繳付780萬元，未按規(guī)定繳足金額為220萬元；萬方公司應(yīng)于2001年9月30日前繳付設(shè)備2100萬元（262.5萬美元），實際繳付2080萬元（260萬美元），未按規(guī)定繳足金額為20萬元（2.5萬美元）。

2．結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。

答:由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。

經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。

第十章

1．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計的獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？

答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計和會計咨詢服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達(dá)信，甚至連財務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。

暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果，這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨(dú)立性。

提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。禁止會計師事務(wù)所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計獨(dú)立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。

2．會計師事務(wù)所為什么必須審慎選擇客戶？

答：(1)會計師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶或繼續(xù)與老客戶合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶打交道的風(fēng)險。會計師事務(wù)所無法為某一客戶的正直性和可信賴性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶的正直性和可信賴性很可能會影響其財務(wù)報表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識、會計師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。

(2)為了提高審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所在接受一個新客戶前，應(yīng)對其各個方面進(jìn)行認(rèn)真地評價；對于老客戶應(yīng)定期進(jìn)行再評價。這些評價的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險；確定會計師事務(wù)所是否具有專業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。綜合案例分析題

[資料]注冊會計師李文審計大華公司2001年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末該公司部分固定資產(chǎn)的資料及會計處理情況是：^

1．設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品有大量的不合格。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。

2．設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，以認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。

3．設(shè)備C：賬面原值200萬，累計折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計提取累計折舊2萬元。

4．設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬元。

[要求]指出存在的問題并提出調(diào)整建議。

答:問題1.該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,而按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的第四十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問題2設(shè)備A的做法是錯誤的，對雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)，應(yīng)依照規(guī)定按其賬面價值全額計提減值準(zhǔn)備。調(diào)整建議：對設(shè)備A按其賬面原值40萬元全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

問題3設(shè)備B的做法也是正確的。按照相關(guān)規(guī)定，對長期閑置不用、在可預(yù)見的未來不會再使用、且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。設(shè)備B因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，雖然經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元，大華公司也需全額提取減值準(zhǔn)備。

問題4設(shè)備C的做法是錯誤的，對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)依照規(guī)定不能再計提折舊。該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年度已全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度就不能再計提累計折舊2萬元。建議：沖回已提的2萬元折舊。

問題5設(shè)備D的做法是錯誤的，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象，大華公司又從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬元。建議：對正常使用中的固定資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備，將本年度計提的減值準(zhǔn)備2萬元沖回，以后年度也無需計提減值準(zhǔn)備。

三、綜合案例分析題

[資料]審計人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列問題：

（1）12月份應(yīng)記入在建卻記入甲產(chǎn)品的原料30000元；

（2）12月份應(yīng)記入福利部門的工資卻記入甲產(chǎn)品的工資5000元；

（3）12月份多攤銷低值易耗品2000元；

（4）根據(jù)賬面資料，12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，月末在產(chǎn)品30件，在產(chǎn)品完工程度40%，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入。據(jù)此計算的產(chǎn)品成本計算單如下：

產(chǎn)品成本計算單j

甲產(chǎn)品

2003年12月份

單位：元

經(jīng)審查12月底在產(chǎn)品盤存數(shù)應(yīng)為60件，加工程度應(yīng)為80％。要求：(1)指出存在的錯誤，并重新編制產(chǎn)品成本計算單；(2)分析A公司上述做法的動機(jī)，并提出審計意見。

答:(1)產(chǎn)品成本計算單計算有誤。

(2)應(yīng)當(dāng)將不應(yīng)記人產(chǎn)品成本中的原材料30000元＼工資5000元和多攤銷的低值易耗品2000元予以沖回，沖回后的產(chǎn)品成本計算單重新計算如下：

產(chǎn)品成本計算單

甲產(chǎn)品

2003年12月份

單位：元

(3)由于A公司多記甲產(chǎn)品成本117318（431000—313682）元，就意味著勢必影響利潤少記117318元，即人為地調(diào)節(jié)了產(chǎn)品成本和本年利潤，少交國家所得稅。

(4)建議A公司調(diào)整甲產(chǎn)品成本和本年利潤，補(bǔ)交國家所得稅，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。

三、綜合案例分析題

[資料]2004年3月10日審計人員對SY公司2003年的財務(wù)決算報告進(jìn)行了審計，并采用了相應(yīng)的審計方法對該單位貨幣資金的真實性進(jìn)行了審查。

在審查貨幣資金項目包含的庫存現(xiàn)金真實性時，審計人員首先審閱了現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，并將兩者余額進(jìn)行核對，2003年12月31日兩者余額均為968.37。隨后，審計人員核對了2004年1月1日至3月10日的現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，沒有發(fā)現(xiàn)明顯錯誤，現(xiàn)金日記賬的余額為13568.37元，在審計人員的監(jiān)督下，由該公司財務(wù)人負(fù)責(zé)人參加，出納員對3月10日的庫存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，實存現(xiàn)金2768.37，同時發(fā)現(xiàn)3月8日報銷的1500元的憑證尚未入賬。另外，有會計王××借5000元（購房），沒有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，還有3000元是公司副總經(jīng)理李××，經(jīng)手人公司總經(jīng)理辦公室劉某寫一由公司副總經(jīng)理李××批準(zhǔn)的借條。

[要求]填制下列庫存現(xiàn)金情況表，指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題？并指出審計意見。

庫存現(xiàn)金情況表

2004年3月10日

單位：元

企業(yè)會計：

出納員：

被審計單位公章

編制：

復(fù)核：

答：對現(xiàn)金進(jìn)行賬實清點(diǎn)，賬實不符.從而認(rèn)定報表中的現(xiàn)金的數(shù)額有問題。該公司的白條抵庫問題，應(yīng)對借出的8000元和1300元不明去向款予以收回。補(bǔ)辦手續(xù)入賬。

審計說明調(diào)整事項：經(jīng)對現(xiàn)金進(jìn)行真實性盤點(diǎn)時，賬實不符。可以認(rèn)定報表中的現(xiàn)金數(shù)額有問題。說明該公司對現(xiàn)金的管理很亂。我認(rèn)為存在以下幾點(diǎn)問題:

（1）白條抵庫情況嚴(yán)重。

（2）日報銷業(yè)務(wù)不能及時入賬，造成庫存現(xiàn)金與銀行核定的庫存現(xiàn)金不符，超出銀行的最高核定限額。

（3）現(xiàn)金賬實不符，容易給有關(guān)人員舞弊提供了可能。

針對上述情況作出如下審計意見：阻止白條抵庫的現(xiàn)象發(fā)生,追回8000元的白條或補(bǔ)辦正規(guī)的借款手續(xù)，及時入賬。查明庫存現(xiàn)金中沒有去向的1300元現(xiàn)金，或由出納承擔(dān)這1300元的差額。及時控制庫存現(xiàn)金不超過法定最高限額。建議SY公司調(diào)整上述事項，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，可能導(dǎo)致什么后果？為什么？答：可能導(dǎo)致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，如果購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。

將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍,可能導(dǎo)致什么后果？為什么？答：可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3、當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費(fèi)用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，可能存在什么問題？為什么？答：可能應(yīng)付債券被低估。因為記錄的利息費(fèi)用過大，說明負(fù)債有低估的可能。4、如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：?

經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；?

年末銷售額突然增減；?

顧客總體發(fā)生變動；?

產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；?

信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；?

銷售收入的總體發(fā)生變動。5、某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應(yīng)提金額為101+（181－120）=162萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備

150000

銀行存款

100000貸：應(yīng)收賬款——光明集團(tuán)

250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會有哪些后果？

答：首先，對剛滿3年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項收回時，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例表4－4中，審計人員已根據(jù)被審單位制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對制造費(fèi)用進(jìn)行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計算的公式和過程。答：W型摩托的制造費(fèi)用為：442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此類推)。在第四章的第二個案例表4－5中，Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確，請將其改正，并說明它對會計報表的影響。答：表4－4中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應(yīng)為32357105.43元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達(dá)到延遲納稅的目的。9、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進(jìn)行審查？答：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額

10000元本期購進(jìn)原材料

25000元原材料期末余額

8000元本期銷售材料

3000元直接人工成本

15000元制造費(fèi)用

12000元在產(chǎn)品期初余額

23000元在產(chǎn)品期末余額

25000元產(chǎn)成品期初余額

40000元產(chǎn)成品期末余額

38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表

被審單位名稱

三源股份有限公司編制人王克日期2002-1-31

審計項目

生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表復(fù)核人鄭重日期2002-2-13

索引號S04-1會計期間2001年12月31日

頁碼

單位：元

未審數(shù)

調(diào)整或重分類分錄

審定數(shù)原材料期初余額

10000

10000加：本期購進(jìn)原材料25000

25000減：原材料期末余額8000

借3000

11000

本期銷售材料3000

3000直接材料成本

24000

21000加：直接人工成本15000

貸2000

13000

制造費(fèi)用

12000

12000生產(chǎn)成本

51000

46000加：在產(chǎn)品期初余額23000

23000減：在產(chǎn)品期末余額25000

借13000

38000產(chǎn)品生產(chǎn)成本

49000

31000加：產(chǎn)成品期初余額40000

40000減：產(chǎn)成品期末余額38000

38000主營業(yè)務(wù)成本

51000

33000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元11、如果第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，問是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務(wù)為年報審計，盡管該筆未達(dá)賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)整。12、如果第六章案例現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？答：12月31日的實存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——劉民

1000貸：現(xiàn)金

100013、在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅360000

結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000年的主要原因。答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2000年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。15、審計人員進(jìn)行銀行存款大額支出憑證抽查時，發(fā)現(xiàn)一筆有疑點(diǎn)的業(yè)務(wù)為公司進(jìn)行短期投資，憑證內(nèi)容如下：2003年12月5日，銀付字34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉(zhuǎn)賬支票存根，分錄為：借：短期投資

510000投資收益

54000貸：銀行存款

564000被審計單位適用稅率33%，按稅后利潤的15%，提取盈余公積。（列出計算過程，編制調(diào)整分錄）。答：應(yīng)補(bǔ)交所得稅＝54000X33％＝17820元應(yīng)補(bǔ)提盈余公積＝54000X(1—33％)X15％＝5427元應(yīng)調(diào)增未分配利潤＝54000-17820—5427＝30753元借：應(yīng)收股利54000貸：投資收益54000借：投資收益54000貸：本年利潤54000借：所得稅17820貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅17820借：本年利潤54000貸：所得稅1782盈余公積5427未分配利潤3075316、審計人員將2002年的會計記錄和審計底稿進(jìn)行核對，對在建工程和固定資產(chǎn)的核算中發(fā)現(xiàn)，龍華股份有限公司在2002年11月12日有一管理用機(jī)器設(shè)備價值188萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，在上年的折舊計算表中沒有該項固定資產(chǎn)折舊，在上年的審計底稿中也提到了這些問題，但被審計單位未進(jìn)行調(diào)整，直到2003年1月才開始計提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應(yīng)提的折舊額為11萬元，已經(jīng)達(dá)到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平，審計人員建議進(jìn)行調(diào)整。要求：計算2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。答：2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值：188-11＝177萬元調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用

110000貸：累計折舊

110000借：本年利潤110000貸：管理費(fèi)用

11000017、在審計過程中，注冊會計師季小明發(fā)現(xiàn)本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費(fèi)用支出120，000元，半年已折舊12，000元，經(jīng)審查該費(fèi)用應(yīng)列入長期待攤費(fèi)用，分3年攤銷，半年應(yīng)攤銷20，000元。要求：編制調(diào)整分錄，并作出簡單分析。答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能，所以應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用并按其耐用年限分期攤銷。借：長期待攤費(fèi)用120000貸：固定資產(chǎn)120000借：累計折舊120000貸：營業(yè)費(fèi)用120000借：營業(yè)費(fèi)用20000貸：長期待攤費(fèi)用2000018、審查X企業(yè)200X年9月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)如下情況：銀行對賬單上記錄：9月16日收到外地匯款3000元，9月20日支付現(xiàn)金支票3000元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記錄。要求：說明審計方法，指出存在的問題和提出處理意見。答：（1）審計方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對，并向銀行發(fā)函取證。（2）存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。（3）處理意見：應(yīng)及時查明原因，揭露弊端，建立嚴(yán)格的貨幣資金內(nèi)部控制制度。1．請寫出對貨幣資金控制的幾個關(guān)鍵點(diǎn)。答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。2．在本教材第七章案例l中，審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。1．進(jìn)行銷售收入的分析程序時應(yīng)從哪些方面人手？你認(rèn)為核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析程序是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析程序時，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。除了第八章第二個案例中提到的期后事項，你認(rèn)為期后事項還包括哪些內(nèi)容？答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。

三、綜合案例分析題

[資料]某合資企業(yè)中方通過當(dāng)?shù)丶坠緦υ摵腺Y企業(yè)投資。驗資時，審計人員審查有關(guān)投入資本的記錄為：

1．甲公司墊付合資企業(yè)原材料采購貨款10萬元。借記“原材料”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

2．甲公司為合資企業(yè)支付建筑公司工程款120萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

3．甲公司匯來人民幣10萬元。借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——甲公司”。

4．工程完工決算150萬元。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款——建筑公司”。

5．完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資。借記“其他應(yīng)付款——甲公司”，貸記“實收資本”。

6．合資企業(yè)支付建筑公司工程尾款30萬元。借記“其他應(yīng)付款——建筑公司”，貸記“銀行存款”。

[要求]根據(jù)上述資料，計算分析中方投資并提出驗資意見。

答案：1.通過甲公司的投資要有合資外方的認(rèn)可證明。

2.完工固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)作中方投資要在合同中有規(guī)定，并經(jīng)合資企業(yè)驗收。

3.若上述兩點(diǎn)證實后，中方的實際投資為140萬元（原材料10萬元+工程款120萬元+人民幣匯款10萬元）。

4.合資企業(yè)用自有資金償還建筑公司債務(wù)后，“其他應(yīng)付款——甲公司”科目的借方余額10萬元實際為中方資本的應(yīng)投未投數(shù)。審計人員應(yīng)建議企業(yè)補(bǔ)投。A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2007年主要財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進(jìn)入現(xiàn)場對A公司2007年的財務(wù)情況進(jìn)行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25％（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2150萬元。（2）審計人員在審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設(shè)備提前報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)的有關(guān)賬務(wù)處理的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)清理64000借：累計折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000②借：營業(yè)外支出－－非常損失64000貸：固定資產(chǎn)清理64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2006年10月購入一臺設(shè)備，價款為580萬元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5％）（4）審計人員在按盤點(diǎn)表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進(jìn)行會計處理，所以固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設(shè)備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份（5～9月）提取。[要求]根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價值入賬？（2）審計人員是否應(yīng)對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？（3）A公司將外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計入營業(yè)費(fèi)用的會計處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會計調(diào)整？（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)如何處理？（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計提折舊是否正確？為什么？（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結(jié)束后，僅對資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）答：⑴已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)的固定資產(chǎn)應(yīng)估價入賬，但估價不正確；應(yīng)按預(yù)計實際支出2150萬元入賬，應(yīng)編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn)650萬貸：在建工程650萬⑵賬面反映的新舊程度為80%的設(shè)備提前報廢，可能被審單位以前沒按規(guī)定計提折舊；巨額的設(shè)備報廢沒有任何殘值收入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉(zhuǎn)移，進(jìn)行非法的利潤轉(zhuǎn)移或隱瞞利潤，或違法貪污設(shè)備出售收入，或非法轉(zhuǎn)作賬外資產(chǎn)，也可能是非常事故、轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應(yīng)檢查設(shè)備提前報廢的授權(quán)批準(zhǔn)文件；檢查提前報廢的原因；詢問管理當(dāng)局、經(jīng)辦人員，向有關(guān)單位函證，進(jìn)行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關(guān)的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計算是否準(zhǔn)確；觀察報廢設(shè)備現(xiàn)場等。根據(jù)審查結(jié)果作出相應(yīng)的處理。⑶外購設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)72萬元計入營業(yè)費(fèi)用的會計處理不合理；應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)原值，同進(jìn)補(bǔ)提14個月的折舊費(fèi)用15.96萬元，補(bǔ)交所得稅，調(diào)整比較會計報表等。會計調(diào)整（注：審計調(diào)整不用“以前年度損益調(diào)整”賬戶，而用利潤表項目）為：借：固定資產(chǎn)72萬貸：累計折舊15.96萬以前年度損益調(diào)整56.04萬⑷對于未入賬的捐贈車輛應(yīng)依序根據(jù)捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛未來收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積⑸空調(diào)設(shè)備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照常提取折舊，即空調(diào)設(shè)備也應(yīng)按12個月提取折舊。⑹資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的影響為：因少提取12月折舊費(fèi){72*（1-5%）/60}*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前