XXXX年度匯繳納稅輔導（企業(yè)培訓）課件

1經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局

2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導講義1經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局

2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔22013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導主體內(nèi)容：第二部分：企業(yè)所得稅常見稅企爭議問題第一部分：企業(yè)所得稅常見風險點依法納稅不僅僅是要求納稅人嚴格按照稅法規(guī)定申報繳納稅款，同時也是要求稅務(wù)機關(guān)嚴格按照稅收法律法規(guī)進行涉稅管理和稅款征收。第三部分：關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題22013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導主體內(nèi)容：第二部分：3

企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。

第一部分企業(yè)所得稅常見風險點概述3企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收41、收入的確認企業(yè)會計準則—收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。所得稅法對“相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”不予認可——捐贈、支付福利等視同銷售收入。（稅法實施條例第二十五條）

所得稅法收入確認原則概括—商品或物品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

風險點1：收不到錢就不是收入錯41、收入的確認企業(yè)會計準則—收入：風險點1：收不到51、收入的確認

案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日—2013年12月31日，年租金100萬元。情況1、2011年甲企業(yè)一次性收取乙企業(yè)租金300萬元，企業(yè)該項業(yè)務(wù)2011年應(yīng)申報所得稅收入多少萬元？

案例分析：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

基于此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于2011年一次性確認收入300萬元，繳納企業(yè)所得稅75萬元。

風險點2：收到錢就應(yīng)當都做收入51、收入的確認案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)61、收入的確認

案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日—2013年12月31日，年租金100萬元。情況1、2011年甲企業(yè)一次性收取乙企業(yè)租金300萬元，企業(yè)該項業(yè)務(wù)2011年應(yīng)申報所得稅收入多少萬元？

案例分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

基于上述規(guī)定，企業(yè)2011年僅需要確認100萬收入，繳納所得稅25萬元。風險點2：收到錢就應(yīng)當都做收入61、收入的確認案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)71、收入的確認

案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日—2013年12月31日，年租金100萬元。情況2、甲乙雙方合同約定租賃期滿后乙方一次性支付租金300萬元。

案例分析：上述情況下企業(yè)應(yīng)選擇適用《企業(yè)所得稅法實施條例》還是《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》呢？多數(shù)企業(yè)會選擇分期確認收入。

稅收策劃點：根據(jù)對方企業(yè)信用情況及償還能力靈活選擇租金的支付方式。一次性支付？分期支付？若干年一次支付？

注意：稅收文件中的措辭，“應(yīng)當”即是必須；”可”、”可以”等選擇性詞匯應(yīng)注意其前置主語，如無上述規(guī)定中提及的“出租人”等字樣，則選擇方為稅務(wù)機關(guān)而非納稅人，此種情況下建議慎用納稅籌劃。風險點2：收到錢就應(yīng)當都做收入錯71、收入的確認案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)81、收入的確認風險點3：注意稅法的“視同銷售”視同銷售收入對比81、收入的確認風險點3：注意稅法的“視同銷售”視同銷售收入1、收入的確認關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問題（一）視同銷售收入的確認《實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、收入的確認關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問題1、收入的確認《增值暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；1、收入的確認《增值暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個1、收入的確認（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！断M稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面”都應(yīng)征稅。1、收入的確認（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，1、收入的確認國稅函〔2008〕828號

處置資產(chǎn)和視同銷售收入的區(qū)別總結(jié)：不改變權(quán)屬—可不視同銷售,計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算情形—改變結(jié)構(gòu)、性能、用途、總分機構(gòu)轉(zhuǎn)移等改變權(quán)屬—作視同銷售情形—交際、獎勵、福利、股息分配、捐贈等1、收入的確認國稅函〔2008〕828號1、收入的確認買一贈一的稅務(wù)處理“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

(國稅函[2008]875號)例:買A產(chǎn)品送B產(chǎn)品，價格1000元。其中，公允價值A(chǔ):1000元B:200元。B產(chǎn)品不視同捐贈，合計總收入1000元，其中確認A銷售收入1000×1000/(1000+200)=833.33元；B銷售收入1000×200/(1000+200)=166.67元。

1、收入的確認買一贈一的稅務(wù)處理1、收入的確認視同銷售額如何確定？

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷收售入。(國稅函〔2008〕828號)企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。(國稅函[2010]148號

)1、收入的確認視同銷售額如何確定？152、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

白條入賬——不認可

有效憑證——正規(guī)發(fā)票

注意發(fā)票開具時間——業(yè)務(wù)實際發(fā)生且應(yīng)當開具發(fā)票時（防范遲繳稅款）(關(guān)注延遲開具發(fā)票的情況)風險點1：成本費用要及時取得合法憑證152、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的162、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

某稅收籌劃建議：為實現(xiàn)稅款的時間價值（遲繳稅款），企業(yè)在季度預繳時以無法及時取得發(fā)票為理由大量暫估成本、費用，減少利潤，待年度匯算清繳時一并調(diào)整。風險點1：成本費用要及時取得合法憑證錯162、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的172、成本費用的列支基本扣除原則：實際發(fā)生；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；合理。1、老板購置車輛費用及相關(guān)養(yǎng)護費用：（1）機動車發(fā)票、車購稅完稅證、車輛登記手續(xù)及相關(guān)費用單據(jù)抬頭均為企業(yè)。（2）以企業(yè)名義與車主簽訂租賃合同，但需由出租人憑代開租賃收入發(fā)票入賬。2、各種保險費：除國務(wù)院、國家稅務(wù)總局有特殊規(guī)定的行業(yè)外，各種商業(yè)保險一律不得稅前扣除。企業(yè)為本企業(yè)賬面上的資產(chǎn)入的財產(chǎn)保險可以稅前扣除。（如何操作？）3、MBA及各種函授費用報銷企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。風險點2：企業(yè)老板報銷費用的問題172、成本費用的列支基本扣除原則：實際發(fā)生；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)182、成本費用的列支1、企業(yè)向非金融企業(yè)（含個人）借款利息扣除文件規(guī)定：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

解析：簽訂借款合同；事前備案；不高于金融企業(yè)對應(yīng)利息。

其他應(yīng)注意問題：相關(guān)性及合理性的把握

所借資金規(guī)模與企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營所需資金相當；對大額融資但與其正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金額不符的，視同與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，其利息不得稅前扣除。所取得資金不自行使用而長期外借的還應(yīng)計算應(yīng)收利息計入所得稅應(yīng)稅收入。風險點3：企業(yè)之間借貸或互相擔保貸款涉及的相關(guān)問題金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。182、成本費用的列支1、企業(yè)向非金融企業(yè)（含個人）借款利息192、成本費用的列支2、企業(yè)間互相擔保融資產(chǎn)生的損失的把握文件規(guī)定：企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，作為資產(chǎn)損失進行處理。

解析：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動（應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售）有關(guān)；履行追償義務(wù)；確實無法追回；專項申報。風險點3：企業(yè)之間借貸或互相擔保貸款涉及的相關(guān)問題債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)不得扣除192、成本費用的列支2、企業(yè)間互相擔保融資產(chǎn)生的損失的把握202、成本費用的列支文件規(guī)定：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

關(guān)注點：核算時應(yīng)進入應(yīng)付職工薪酬進行核算，不可以個人所得稅完稅憑證列支管理費用。

實質(zhì)：對企業(yè)所得稅沒有影響，僅影響個人所得稅。文件僅對核算科目進行了界定。風險點4：企業(yè)為員工承擔個人所得稅的扣除問題202、成本費用的列支文件規(guī)定：雇主為雇員負擔的個人212、成本費用的列支1、對于會議費的扣除問題，應(yīng)以下列資料證明其真實性（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（2）會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話)；

（3）會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。2、出差途中的餐費是作為差旅費還是業(yè)務(wù)招待費（省局答疑）差旅費包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。對于問題中所說“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務(wù)招待費。建議：差旅費報銷憑證應(yīng)包含內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。關(guān)于會議費和差旅費扣除的建議212、成本費用的列支1、對于會議費的扣除問題，應(yīng)以下列資223、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

關(guān)注點：取消價值限制，僅按照持有目的和使用時間確認

舉例說明：

螺絲刀按原規(guī)定價值較小不作為固定資產(chǎn)處理。

按照新稅法，對于一般工業(yè)企業(yè)來說僅僅是維護設(shè)備或后勤為日常維護持有，因此不能算作固定資產(chǎn)。

但對于汽修企業(yè)，螺絲刀、扳手這些小件工具就是其為開展經(jīng)營活動而持有且使用超過12個月的工具，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。風險點1：稅法上的固定資產(chǎn)的確認223、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十233、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。233、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定：243、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

解析：暫按合同價格入賬計提折舊的前提是能夠取得發(fā)票；發(fā)票取得是有時間限制的——12個月；12個月后仍未取得發(fā)票的一律不得扣除，已扣除的應(yīng)納稅調(diào)整；取得發(fā)票后發(fā)票金額與合同金額不一致的應(yīng)對固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)及折舊進行調(diào)整。

風險點2：固定資產(chǎn)已投入使用但未取得發(fā)票的處理243、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入253、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

相關(guān)問題：實際投入使用；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；選擇適用縮短折舊年限須在資產(chǎn)取得后一個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)備案。風險點3：企業(yè)外購軟件的費用處理253、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，26稅企爭議的產(chǎn)生：稅企雙方某一方對政策理解有誤；個別文件規(guī)定有歧義，配套解釋未能及時跟進第二部分常見稅企爭議問題（以案說法）26稅企爭議的產(chǎn)生：第二部分常見稅企爭議問題27企業(yè)所得稅法實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政策規(guī)定一、關(guān)于權(quán)責發(fā)生制的理解

案例：A企業(yè)向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，到期一次性還本付息。貸款當年，會計上按權(quán)責發(fā)生制原則，提取利息30萬元。會計處理：借：財務(wù)費用30萬元

貸：長期借款——應(yīng)計利息3027企業(yè)所得稅法實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計28案例：A企業(yè)銷售給B企業(yè)貨物一批，合同約定的價款100萬元，甲企業(yè)應(yīng)當于2012年9月20日交貨，乙企業(yè)于當天付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當支付1萬元的違約金。A企業(yè)按規(guī)定的日期交付貨物，但B企業(yè)直到2012年12月1日才付款，但只是支付95萬元，余款及違約金都沒有支付。甲企業(yè)考慮到長期合作問題，沒有索取。二、關(guān)于收入確認的一般理解

思考：

1、A企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)當于何時確認收入？

應(yīng)確認的收入是多少？

9月20日確認收入100萬元。理由如下：只要A企業(yè)按規(guī)定的標準和時間交付了貨物，就取得了索取100萬元貨款的權(quán)利，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，不管是否收到，都應(yīng)當于9月20日確認收入。

2、未收到的5萬元如何處理？

B企業(yè)未支付的5萬元作為A企業(yè)的債務(wù)重組損失，報稅務(wù)機關(guān)批準后，稅前扣除；B企業(yè)沒有支付的5萬元貨款應(yīng)當作為B企業(yè)的債務(wù)重組利得，繳納企業(yè)所得稅。

要點一支持收入實現(xiàn)的事項已經(jīng)發(fā)生（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。28案例：A企業(yè)銷售給B企業(yè)貨物一批，合同約定的價款29二、關(guān)于收入確認的一般理解

思考：

3、關(guān)于價外費用問題—1萬元違約金是否需要作為價外費用申報納稅？規(guī)定：價外費用是指銷售貨物或提供勞務(wù)的同時向?qū)Ψ绞杖〉倪`約金、付款、延期付款的利息、代收款項、代墊款項等。（1）價外費用繳納稅款的原則遵循收付實現(xiàn)制原則，沒有實際收到的款項，不屬于價外費用。（2）價外費用繳納增值稅或營業(yè)稅的前提條件是交易實現(xiàn)。

修改條件：簽訂合同時收取1萬元保證金，不按時履行合同沒收1萬元。問：1萬元是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？交易未實現(xiàn)，不交增值稅。所得稅法第六條第九款其他收入—違約金收入。

要點一支持收入實現(xiàn)的事項已經(jīng)發(fā)生案例：A企業(yè)銷售給B企業(yè)貨物一批，合同約定的價款100萬元，甲企業(yè)應(yīng)當于2012年9月20日交貨，乙企業(yè)于當天付款，逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當支付1萬元的違約金。A企業(yè)按規(guī)定的日期交付貨物，但B企業(yè)直到2012年12月1日才付款，但只是支付95萬元，余款及違約金都沒有支付。甲企業(yè)考慮到長期合作問題，沒有索取。29二、關(guān)于收入確認的一般理解思考：要點一支持收入實3030要點二收入能夠可靠計量案例1：某企業(yè)對辦公樓進行資產(chǎn)評估，發(fā)現(xiàn)評估增值100萬元，是否需要繳納企業(yè)所得稅？評估增值不繳納所得稅資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)不變實際處置時才確認收入案例2：某企業(yè)對資產(chǎn)進行盤點，盤盈設(shè)備一臺，價值100萬元，是否需要繳納企業(yè)所得稅？所得稅法第六條第九款其他收入—企業(yè)資產(chǎn)溢余收入可以計提折舊處置時可以扣除相關(guān)成本二、關(guān)于收入確認的一般理解3030要點二收入能夠可靠計量案例1：某企業(yè)對辦公樓進行資產(chǎn)3131（1）遵循實際發(fā)生的原則（2）成本費用能夠準確的計量，估計的費用不得扣除。另有規(guī)定除外。例如：實施條例第45條規(guī)定，企業(yè)按會計準則規(guī)定預提的棄置費用（用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金）可以扣除。案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)備一臺，售價1000萬元，銷售合同約定3年保修。A企業(yè)預計發(fā)生保修費用20萬元。思考：1、20萬元保修費用會計上應(yīng)當確認為那一年度的費用？

2012年。借：銷售費用20

貸：預計負債——預計保修費用202、稅法上對上述20萬元保修費用應(yīng)如何處理？預計費用不得扣除。納稅調(diào)增20萬元—暫時性差異—企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查賬，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)置跨年度事項臺賬。三、關(guān)于成本費用的確認問題3131（1）遵循實際發(fā)生的原則案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)3232（1）遵循實際發(fā)生的原則（2）成本費用能夠準確的計量，估計的費用不得扣除。另有規(guī)定除外。例如：實施條例第45條規(guī)定，企業(yè)按會計準則規(guī)定預提的棄置費用（用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金）可以扣除。案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)備一臺，售價1000萬元，銷售合同約定3年保修。A企業(yè)預計發(fā)生保修費用20萬元。思考：增加條件：2012年未發(fā)生保修支出，企業(yè)按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。2013年發(fā)生保修支出10萬元。問：1、2013年會計如何核算？借：預計負債——預計保修費用10

貸：銀行存款等10

2、稅法上對上述10萬元保修費用應(yīng)如何處理？企業(yè)費用實際發(fā)生了，但會計上已經(jīng)于以前年度入賬且進行了納稅調(diào)整，因此納稅調(diào)減10萬元。三、關(guān)于成本費用的確認問題3232（1）遵循實際發(fā)生的原則案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)3333（1）遵循實際發(fā)生的原則（2）成本費用能夠準確的計量，估計的費用不得扣除。另有規(guī)定除外。例如：實施條例第45條規(guī)定，企業(yè)按會計準則規(guī)定預提的棄置費用（用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金）可以扣除。案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)備一臺，售價1000萬元，銷售合同約定3年保修。A企業(yè)預計發(fā)生保修費用20萬元。思考：增加條件：2014年又發(fā)生保修支出20萬元。問：1、2014年會計如何核算？借：預計負債——預計保修費用10

銷售費用10貸：銀行存款等20

2、稅法上對上述20萬元保修費用應(yīng)如何處理？納稅調(diào)減10萬元。三、關(guān)于成本費用的確認問題3333（1）遵循實際發(fā)生的原則案例：A企業(yè)2012年銷售設(shè)3434四、財政資金VS政府補助

《企業(yè)會計準則16號—政府補助》規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。會計規(guī)定

財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。稅收規(guī)定3434四、財政資金VS政府補助《企業(yè)會計準則16號3535四、財政資金VS政府補助—會計核算與收益相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得用于補償已經(jīng)發(fā)生的或以后期間即將發(fā)生的相關(guān)費用或損失的政府補助。用于補償以后期間相關(guān)費用或損失的政府補助取得時確認為遞延收益，確認費用時計入當期損益；用于補償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用和損失的政府補助直接確認為當期損益與收益相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。該類補助會計上不直接確認當期損益，取得時計入遞延收益科目，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)均勻計入當期損益（營業(yè)外收入科目）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助思考：政府對企業(yè)購置生產(chǎn)用地給予的補償屬于與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？3535四、財政資金VS政府補助—會計核算與收益相關(guān)的政3636四、財政資金VS政府補助—稅收規(guī)定規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件

專門的資金管理辦法或具體管理要求

＋對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算

＋基本規(guī)定：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

不征稅收入不同于免稅收入，根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

把握要點符合不征稅收入條件的財政性資金在會計上必然是計入遞延收益的項目。3636四、財政資金VS政府補助—稅收規(guī)定專門的資金管理3737四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我區(qū)投資5000萬元成立B公司，因其投資規(guī)模較大，區(qū)政府決定對A公司購買土地的支出予以補償，無償撥付資金500萬元，問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？理論分析：

即使區(qū)政府出具撥付文件，規(guī)定該筆資金應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)用土地購置，但土地購置款實際早已支付，理論上無法重復支付，因此撥付文件無實際意義。該情況下實際上是政府對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的支出的一種補償，因此會計上應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補助一次性確認收益，計入“營業(yè)外收入”科目。撥付文件中規(guī)定的專項用途根本無法實現(xiàn)，因此不能作為不征稅收入核算。

3737四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例3838四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我區(qū)投資5000萬元成立B公司，因其市場前景廣闊，預計經(jīng)濟拉動作用明顯，區(qū)政府決定對A公司無償撥付資金500萬元以支持企業(yè)發(fā)展，問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？

未規(guī)定專項用途的情況下會計處理思考：

1、錢存在銀行中，是否能夠區(qū)分來源？

2、用于補償以前發(fā)生的支出—計入營業(yè)外收入用于以后費用支出—計入遞延收益，支出時轉(zhuǎn)當期損益用于以后資產(chǎn)購置—計入遞延收益，折舊或攤銷時轉(zhuǎn)當期損益選擇哪一個更有利？3838四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例3939四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我縣投資5000萬元成立B公司，因其市場前景廣闊，預計經(jīng)濟拉動作用明顯，縣政府2012年2月對A公司無償撥付資金500萬元以支持企業(yè)發(fā)展。問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？案例解析：

1、補償已經(jīng)發(fā)生的支出—與收益相關(guān)，直接計入當期損益借：銀行存款500萬元貸：營業(yè)外收入500萬元2、補充條件：企業(yè)2012年12月用上述資金購置生產(chǎn)設(shè)備1臺，價格500萬元。

2012年收到補貼款時：借：銀行存款500萬元貸：遞延收益500萬元

2013年計提折舊：借：制造費用50萬元貸：累計折舊50萬元借：遞延收益50萬元貸：營業(yè)外收入50萬元無論是否符合不征稅收入條件，只要用途明確了，會計上處理方式均是相同的3939四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理4040四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我區(qū)投資5000萬元成立B公司，因其市場前景廣闊，預計經(jīng)濟拉動作用明顯，區(qū)政府2012年2月對A公司無償撥付資金500萬元以支持企業(yè)發(fā)展。問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？案例解析：補充條件：企業(yè)2012年12月用上述資金購置生產(chǎn)設(shè)備1臺，價格500萬元。

2012年收到補貼款時：借：銀行存款500萬元貸：遞延收益500萬元

文件規(guī)定：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

把握要點：不論是否不征稅，均應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度申報表A類》附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”項目中填列稅收金額500萬元，納稅調(diào)增。4040四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理4141四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我區(qū)投資5000萬元成立B公司，因其市場前景廣闊，預計經(jīng)濟拉動作用明顯，區(qū)政府2012年2月對A公司無償撥付資金500萬元以支持企業(yè)發(fā)展。問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？補充條件：政府未下發(fā)文件規(guī)定專項用途，企業(yè)2012年12月用上述資金購置生產(chǎn)設(shè)備1臺，價格500萬元。2012年收到補貼款時：借：銀行存款500萬元貸：遞延收益500萬元2013年計提折舊：借：制造費用50萬元貸：累計折舊50萬元2013年確認損益：借：遞延收益50萬元貸：營業(yè)外收入50萬元《企業(yè)所得稅年度申報表A類》附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”項目中填列稅收金額500萬元，納稅調(diào)增以前年度已經(jīng)確認收入，相應(yīng)支出理應(yīng)允許稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅年度申報表A類》附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”項目中填列賬載金額50萬元，納稅調(diào)減4141四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理4242四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我區(qū)投資5000萬元成立B公司，因其市場前景廣闊，預計經(jīng)濟拉動作用明顯，區(qū)政府2012年2月對A公司無償撥付資金500萬元以支持企業(yè)發(fā)展。問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？補充條件：政府文件規(guī)定用于X型設(shè)備購置并制定了配套的資金管理辦法，企業(yè)2012年12月用上述資金購置X型設(shè)備1臺，價格500萬元。2012年收到補貼款時：借：銀行存款500萬元貸：遞延收益500萬元2013年計提折舊：借：制造費用50萬元貸：累計折舊50萬元2013年確認損益：借：遞延收益50萬元貸：營業(yè)外收入50萬元《企業(yè)所得稅年度申報表A類》附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”項目中填列稅收金額500萬元，納稅調(diào)增；符合不征稅收入條件，第14行“不征稅收入”納稅調(diào)減500萬元不征稅收入形成的支出不得稅前扣除，附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”填寫賬載金額50萬元，納稅調(diào)增《企業(yè)所得稅年度申報表A類》附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”項目中填列賬載金額50萬元，納稅調(diào)減4242四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理4343四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理案例：濟南的A公司在我區(qū)投資5000萬元成立B公司，因其市場前景廣闊，預計經(jīng)濟拉動作用明顯，區(qū)政府2012年2月對A公司無償撥付資金500萬元以支持企業(yè)發(fā)展。問：會計和稅法上分別應(yīng)如何處理？補充條件：政府文件規(guī)定用于X型設(shè)備購置并制定了配套的資金管理辦法，企業(yè)截止2017年2月仍未購置上述設(shè)備。2012年收到補貼款時：借：銀行存款500萬元貸：遞延收益500萬元《企業(yè)所得稅年度申報表A類》附表三第11行“確認為遞延收益的政府補助”項目中填列稅收金額500萬元，納稅調(diào)增；符合不征稅收入條件，第14行“不征稅收入”納稅調(diào)減500萬元文件規(guī)定：財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。思考：1、企業(yè)應(yīng)于2017年申報納稅還是2018年？

2、企業(yè)未按撥付文件規(guī)定支出,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)如何處理？4343四、財政資金VS政府補助—稅會差異處理44五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置文件規(guī)定：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失字面理解：

1、可變現(xiàn)價格——資產(chǎn)未實際取得銷售收入2、交易價格——資產(chǎn)已經(jīng)實際取得銷售收入

思考：從企業(yè)角度考慮實際處置劃算還是不處置劃算？44五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置文件規(guī)定：全45五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？思考：

1、企業(yè)未實際出售可能包含哪幾種情形？（1）棄置?？赡芊瘢俊滑F(xiàn)實?。?）抵債。例如：被債主強行拉走；被銀行扣押抵債；欠薪被職工搬走等。（3）贈予。例如：通知親戚朋友挑揀有用物品拉走。（4）分配。股東&出資人&老板自己拉走，留待以后處理。

2、上述處理方式是否需要納稅？

A、要B、不要C、不一定45五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)46五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？政策規(guī)定—企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

思考：

剛才所說的三項處理方式是否需要繳納企業(yè)所得稅？

A、要B、不要C、不一定46五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)47五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？政策規(guī)定—增值稅暫行條例實施細則第四條：視同銷售的幾種情形

1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；

3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

思考：用于償債是否繳納增值稅？？？47五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)48五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？抵償債務(wù)是否需要繳納增值稅？某籌劃機構(gòu)給企業(yè)建議，增值稅暫行條例中沒有對抵償債務(wù)資產(chǎn)的視同銷售規(guī)定，因此建議企業(yè)注銷時稱財產(chǎn)已全部被債主搬空，借此規(guī)避增值稅繳納，對否？

A、建議不錯可以參考B、純屬瞎掰C、我也不知道，老板看著辦

政策規(guī)定：增值稅暫行條例實施細則第三條：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)……本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。思考：

上文所說的三項處理方式是否需要繳納增值稅？

A、要B、不要C、不一定

結(jié)論1：不論資產(chǎn)是否實際銷售，均需要申報收入。實際銷售與視同銷售區(qū)別？48五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)49五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？視同銷售的價格確定：所得稅—公允價值增值稅—1、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

2、按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3、按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）基于上述規(guī)定，如實際銷售，則增值稅銷項稅額=銷售收入*適用稅率；如未實際銷售，則增值稅銷項稅額=核定價格*適用稅率。某稅收籌劃機構(gòu)建議：既然如此，對上述資產(chǎn)申報銷售收入1000元，繳納增值稅170元，申報所得稅虧損49.9萬元。該處理當否？

A、建議不錯B、純屬瞎掰C、不太清楚49五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)50五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？政策規(guī)定：

《中華人民共和國征收管理法》第三十五條第六款：“納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的”主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。真的是這樣嗎？

反不正當競爭法說了：企業(yè)發(fā)生注銷、破產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或者償還債務(wù)低價處置商品可以價格明顯偏低50五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)51五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)于2013年12月1日申請注銷稅務(wù)登記，根據(jù)其資產(chǎn)負債表及賬簿記錄，企業(yè)尚有某產(chǎn)品庫存10噸，賬面價值50萬元。問：企業(yè)注銷前對上述存貨應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？政策規(guī)定：

《中華人民共和國反不正當競爭法》第11條：

明顯偏低是指：生產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本銷售；商業(yè)企業(yè)低于進價銷售

正當理由是指：

1、銷售鮮活商品

2、處置有效期即將到期的商品或長期積壓的商品

3、季節(jié)性降價

4、企業(yè)發(fā)生注銷、破產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或者償還債務(wù)低價處置商品思考：企業(yè)破產(chǎn)清算前如何處置資產(chǎn)最能達到節(jié)稅目的？

A、扔給銀行抵貸款B、合適價格賣給某人用賣的錢還債

C、交給討薪的職工自己分去吧D、無償送給親戚或老板自己拉走51五、企業(yè)清算的所得稅處理——資產(chǎn)處置案例：A企業(yè)3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題

《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《實施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務(wù)訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題企業(yè)根據(jù)其工作性3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題

會計與稅法在稅前扣除方面的差異，主要是稅法中規(guī)定了稅前扣除的若干基本原則，并且這些原則與會計核算的原則存在差異，因此形成了納稅調(diào)整。稅法的基本原則：（1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。(條例28條)

3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題會計與稅法在稅3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題

（2）真實性原則（首要條件）支出已經(jīng)真實發(fā)生。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性，納稅人必須提供證明支出確實實際發(fā)生的“足夠”的“適當”憑據(jù)。如果根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當?shù)膽{據(jù)。足夠與否依賴稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠信度。比如工資，一般以內(nèi)部憑證，但有時需要其他佐證。企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。

(企便函[2009]33號)3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題（2）真實性原則（3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題

對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。（國稅發(fā)【2008】40號）國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知

未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（國稅發(fā)〔2009〕114號）3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題對于不符合規(guī)定的發(fā)3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題（3）合法性原則非法支出不能扣除（4）合理性原則可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計管理。（5）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。（國稅函[2010]148號）3、關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：1、納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。2、納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。3、納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序.4、納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。

5、納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。6、納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。(國稅發(fā)[2009]79號)主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申61講解中理解性內(nèi)容為個人觀點，不足之處，請指正！謝謝！

61講解中理解性內(nèi)容為個人觀點，不足之處，請指正！謝謝演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！63經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局

2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導講義1經(jīng)濟開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局

2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔642013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導主體內(nèi)容：第二部分：企業(yè)所得稅常見稅企爭議問題第一部分：企業(yè)所得稅常見風險點依法納稅不僅僅是要求納稅人嚴格按照稅法規(guī)定申報繳納稅款，同時也是要求稅務(wù)機關(guān)嚴格按照稅收法律法規(guī)進行涉稅管理和稅款征收。第三部分：關(guān)于企業(yè)扣除項目應(yīng)注意的若干問題22013年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導主體內(nèi)容：第二部分：65

企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。

第一部分企業(yè)所得稅常見風險點概述3企業(yè)納稅風險是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收661、收入的確認企業(yè)會計準則—收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。所得稅法對“相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”不予認可——捐贈、支付福利等視同銷售收入。（稅法實施條例第二十五條）

所得稅法收入確認原則概括—商品或物品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移

風險點1：收不到錢就不是收入錯41、收入的確認企業(yè)會計準則—收入：風險點1：收不到671、收入的確認

案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日—2013年12月31日，年租金100萬元。情況1、2011年甲企業(yè)一次性收取乙企業(yè)租金300萬元，企業(yè)該項業(yè)務(wù)2011年應(yīng)申報所得稅收入多少萬元？

案例分析：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條：租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

基于此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于2011年一次性確認收入300萬元，繳納企業(yè)所得稅75萬元。

風險點2：收到錢就應(yīng)當都做收入51、收入的確認案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)681、收入的確認

案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日—2013年12月31日，年租金100萬元。情況1、2011年甲企業(yè)一次性收取乙企業(yè)租金300萬元，企業(yè)該項業(yè)務(wù)2011年應(yīng)申報所得稅收入多少萬元？

案例分析：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

基于上述規(guī)定，企業(yè)2011年僅需要確認100萬收入，繳納所得稅25萬元。風險點2：收到錢就應(yīng)當都做收入61、收入的確認案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)691、收入的確認

案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)，約定租期為2011年1月1日—2013年12月31日，年租金100萬元。情況2、甲乙雙方合同約定租賃期滿后乙方一次性支付租金300萬元。

案例分析：上述情況下企業(yè)應(yīng)選擇適用《企業(yè)所得稅法實施條例》還是《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》呢？多數(shù)企業(yè)會選擇分期確認收入。

稅收策劃點：根據(jù)對方企業(yè)信用情況及償還能力靈活選擇租金的支付方式。一次性支付？分期支付？若干年一次支付？

注意：稅收文件中的措辭，“應(yīng)當”即是必須；”可”、”可以”等選擇性詞匯應(yīng)注意其前置主語，如無上述規(guī)定中提及的“出租人”等字樣，則選擇方為稅務(wù)機關(guān)而非納稅人，此種情況下建議慎用納稅籌劃。風險點2：收到錢就應(yīng)當都做收入錯71、收入的確認案例：甲企業(yè)將一處閑置車間租賃給乙企業(yè)701、收入的確認風險點3：注意稅法的“視同銷售”視同銷售收入對比81、收入的確認風險點3：注意稅法的“視同銷售”視同銷售收入1、收入的確認關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問題（一）視同銷售收入的確認《實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、收入的確認關(guān)于企業(yè)收入應(yīng)注意的若干問題1、收入的確認《增值暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；1、收入的確認《增值暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個1、收入的確認（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。《消費稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面”都應(yīng)征稅。1、收入的確認（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，1、收入的確認國稅函〔2008〕828號

處置資產(chǎn)和視同銷售收入的區(qū)別總結(jié)：不改變權(quán)屬—可不視同銷售,計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算情形—改變結(jié)構(gòu)、性能、用途、總分機構(gòu)轉(zhuǎn)移等改變權(quán)屬—作視同銷售情形—交際、獎勵、福利、股息分配、捐贈等1、收入的確認國稅函〔2008〕828號1、收入的確認買一贈一的稅務(wù)處理“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。”

(國稅函[2008]875號)例:買A產(chǎn)品送B產(chǎn)品，價格1000元。其中，公允價值A(chǔ):1000元B:200元。B產(chǎn)品不視同捐贈，合計總收入1000元，其中確認A銷售收入1000×1000/(1000+200)=833.33元；B銷售收入1000×200/(1000+200)=166.67元。

1、收入的確認買一贈一的稅務(wù)處理1、收入的確認視同銷售額如何確定？

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷收售入。(國稅函〔2008〕828號)企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。(國稅函[2010]148號

)1、收入的確認視同銷售額如何確定？772、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

白條入賬——不認可

有效憑證——正規(guī)發(fā)票

注意發(fā)票開具時間——業(yè)務(wù)實際發(fā)生且應(yīng)當開具發(fā)票時（防范遲繳稅款）(關(guān)注延遲開具發(fā)票的情況)風險點1：成本費用要及時取得合法憑證152、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的782、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

某稅收籌劃建議：為實現(xiàn)稅款的時間價值（遲繳稅款），企業(yè)在季度預繳時以無法及時取得發(fā)票為理由大量暫估成本、費用，減少利潤，待年度匯算清繳時一并調(diào)整。風險點1：成本費用要及時取得合法憑證錯162、成本費用的列支《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的792、成本費用的列支基本扣除原則：實際發(fā)生；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)；合理。1、老板購置車輛費用及相關(guān)養(yǎng)護費用：（1）機動車發(fā)票、車購稅完稅證、車輛登記手續(xù)及相關(guān)費用單據(jù)抬頭均為企業(yè)。（2）以企業(yè)名義與車主簽訂租賃合同，但需由出租人憑代開租賃收入發(fā)票入賬。2、各種保險費：除國務(wù)院、國家稅務(wù)總局有特殊規(guī)定的行業(yè)外，各種商業(yè)保險一律不得稅前扣除。企業(yè)為本企業(yè)賬面上的資產(chǎn)入的財產(chǎn)保險可以稅前扣除。（如何操作？）3、MBA及各種函授費用報銷企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。風險點2：企業(yè)老板報銷費用的問題172、成本費用的列支基本扣除原則：實際發(fā)生；與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)802、成本費用的列支1、企業(yè)向非金融企業(yè)（含個人）借款利息扣除文件規(guī)定：企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

解析：簽訂借款合同；事前備案；不高于金融企業(yè)對應(yīng)利息。

其他應(yīng)注意問題：相關(guān)性及合理性的把握

所借資金規(guī)模與企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營所需資金相當；對大額融資但與其正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金額不符的，視同與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，其利息不得稅前扣除。所取得資金不自行使用而長期外借的還應(yīng)計算應(yīng)收利息計入所得稅應(yīng)稅收入。風險點3：企業(yè)之間借貸或互相擔保貸款涉及的相關(guān)問題金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。182、成本費用的列支1、企業(yè)向非金融企業(yè)（含個人）借款利息812、成本費用的列支2、企業(yè)間互相擔保融資產(chǎn)生的損失的把握文件規(guī)定：企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，作為資產(chǎn)損失進行處理。

解析：與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動（應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售）有關(guān)；履行追償義務(wù)；確實無法追回；專項申報。風險點3：企業(yè)之間借貸或互相擔保貸款涉及的相關(guān)問題債務(wù)人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)企業(yè)未向債務(wù)人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)不得扣除192、成本費用的列支2、企業(yè)間互相擔保融資產(chǎn)生的損失的把握822、成本費用的列支文件規(guī)定：雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

關(guān)注點：核算時應(yīng)進入應(yīng)付職工薪酬進行核算，不可以個人所得稅完稅憑證列支管理費用。

實質(zhì)：對企業(yè)所得稅沒有影響，僅影響個人所得稅。文件僅對核算科目進行了界定。風險點4：企業(yè)為員工承擔個人所得稅的扣除問題202、成本費用的列支文件規(guī)定：雇主為雇員負擔的個人832、成本費用的列支1、對于會議費的扣除問題，應(yīng)以下列資料證明其真實性（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

（2）會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話)；

（3）會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。2、出差途中的餐費是作為差旅費還是業(yè)務(wù)招待費（省局答疑）差旅費包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。對于問題中所說“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業(yè)務(wù)招待費。建議：差旅費報銷憑證應(yīng)包含內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。關(guān)于會議費和差旅費扣除的建議212、成本費用的列支1、對于會議費的扣除問題，應(yīng)以下列資843、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

關(guān)注點：取消價值限制，僅按照持有目的和使用時間確認

舉例說明：

螺絲刀按原規(guī)定價值較小不作為固定資產(chǎn)處理。

按照新稅法，對于一般工業(yè)企業(yè)來說僅僅是維護設(shè)備或后勤為日常維護持有，因此不能算作固定資產(chǎn)。

但對于汽修企業(yè)，螺絲刀、扳手這些小件工具就是其為開展經(jīng)營活動而持有且使用超過12個月的工具，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。風險點1：稅法上的固定資產(chǎn)的確認223、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項文件規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十853、資產(chǎn)的相關(guān)涉稅事項固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定：

（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

（一）已足額提取折舊的固定