金融企業(yè)會計(jì)基本核算方法教案課件

金融企業(yè)會計(jì)基本核算方法金融企業(yè)會計(jì)基本核算方法1㈢會計(jì)科目規(guī)范了核算對象內(nèi)容、統(tǒng)一核算口徑。每一個會計(jì)科目都具體體現(xiàn)特定的核算內(nèi)容，規(guī)定了一定的科目名稱和代號，互不混淆。在全國范圍內(nèi)，各地區(qū)、各金融行業(yè)都按照各自上級主管部門規(guī)定的會計(jì)科目進(jìn)行分類核算，按相同的口徑進(jìn)行匯總和分析利用，便于歸屬到全國統(tǒng)一的會計(jì)科目中去，綜合反映全國金融業(yè)的資金活動全貌，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供口徑統(tǒng)一的數(shù)據(jù)。第1頁/共87頁㈢會計(jì)科目規(guī)范了核算對象內(nèi)容、統(tǒng)一核算口徑。第1頁/共872二、金融企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置原則

根據(jù)我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中規(guī)定，會計(jì)科目應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目；企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目；對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照應(yīng)用指南中的附錄中的規(guī)定自行設(shè)置；會計(jì)科目編號供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目的編號第2頁/共87頁二、金融企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置原則

根據(jù)我國2006年頒布的《企3三、金融企業(yè)會計(jì)科目的分類㈠金融企業(yè)會計(jì)科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類1．資產(chǎn)類。反映金融企業(yè)資金的占用和分布，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利類科目，如流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)等科目。2．負(fù)債類。反映金融企業(yè)資金的取得和形成的渠道，包括各種債務(wù)、應(yīng)付款項(xiàng)和其他應(yīng)償付債務(wù)類科目，如向中央銀行借款、衍生金融負(fù)債、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券等。第3頁/共87頁三、金融企業(yè)會計(jì)科目的分類第3頁/共87頁43．所有者權(quán)益類。反映債權(quán)人和所有者權(quán)益，包括資金投入者的資金及留存收益類科目，如實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、未分配利潤等。4．損益類。反映金融企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營成果，包括金融業(yè)的收入、支出和費(fèi)用類科目，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、利息支出、營業(yè)外支出、投資損益等。5．資產(chǎn)負(fù)債共同類。反映金融企業(yè)在日常核算中資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額軋差而定。包括系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來、清算資金往來、外匯買賣等科目。其主要會計(jì)科目以商業(yè)銀行具體項(xiàng)目為例如表2-1所示。第4頁/共87頁3．所有者權(quán)益類。反映債權(quán)人和所有者權(quán)益，包括資金投入者的資5表2－1第5頁/共87頁表2－1第5頁/共87頁6表2－1第6頁/共87頁表2－1第6頁/共87頁7表2－1第7頁/共87頁表2－1第7頁/共87頁8㈡金融企業(yè)會計(jì)科目按照其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分：表內(nèi)科目和表外科目1．表內(nèi)科目。是指反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，用以核算和監(jiān)督金融企業(yè)資金活動的科目，如庫存現(xiàn)金等。2．表外科目。是指不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，用以記載不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目，如開出信用證等。第8頁/共87頁㈡金融企業(yè)會計(jì)科目按照其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分：表內(nèi)科目和表外9㈢金融企業(yè)會計(jì)科目按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類科目和明細(xì)分類科目1．總分類科目。是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，它又稱一級科目。2．明細(xì)分類科目。是指根據(jù)核算與管理的需要對某些會計(jì)科目所作的進(jìn)一步分類，按照分類的詳細(xì)程度不同又可分為子目和細(xì)目。子目又稱二級科目，細(xì)目又稱三級科目。如“吸收存款”科目，能總括反映商業(yè)銀行吸收存款的情況，根據(jù)管理與核算的需要，該科目又可以劃分為吸收單位的“單位存款”和吸收居民個人的“儲蓄存款”等，“儲蓄存款”下還可以按儲蓄人設(shè)立細(xì)目，以反映各存款人的詳細(xì)情況。第9頁/共87頁㈢金融企業(yè)會計(jì)科目按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類科目10第二節(jié)記賬方法記賬方法是按一定的記賬規(guī)則、使用一定的記賬符號，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理、分類和記入會計(jì)賬簿的一種專門方法。它是隨著會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展而形成的一種對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的特定技術(shù)方法，按其登記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是涉及一個賬戶還是涉及兩個或兩個以上的賬戶，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。第10頁/共87頁第二節(jié)記賬方法記賬方法是按一定的記賬規(guī)則、使用一定的記賬符11一、借貸復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照相等的金額在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。運(yùn)用復(fù)式記賬法可以通過賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，清楚地看出資金變動的來龍去脈，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且能夠通過試算平衡來檢查賬戶記錄的正確性。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益的平衡公式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為記賬符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。其主要內(nèi)容包括：記賬主體、記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡四個方面。第11頁/共87頁一、借貸復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照相等的金12㈠記賬主體借貸記賬法是以會計(jì)科目為主，根據(jù)復(fù)式記賬的平衡關(guān)系，將金融企業(yè)會計(jì)對象內(nèi)容按會計(jì)科目劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益四類，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)其內(nèi)在的聯(lián)系，按會計(jì)科目的性質(zhì)，來確定記賬方向及其對應(yīng)關(guān)系。㈡記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，將每個賬戶劃分為借方和貸方兩個基本部分。通常左方為借方，右方為貸方。即一方登記增加金額，一方登記減少金額。至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。“借”和“貸”是純粹的表示增加或減少的記賬符號。它們都具有雙重含義，即見表2－2。第12頁/共87頁㈠記賬主體第12頁/共87頁13表2－2第13頁/共87頁表2－2第13頁/共87頁14㈢記賬規(guī)則借貸記賬法是以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，同時要引起至少兩個賬戶發(fā)生變化，根據(jù)所涉及資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，在確定應(yīng)記科目的基礎(chǔ)上，以同等的金額記入一個賬戶的借方，另一個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，另一個賬戶的借方。有借方必須有貸方、借貸雙方金額必須相等。現(xiàn)以銀行業(yè)務(wù)舉例說明如下：第14頁/共87頁㈢記賬規(guī)則第14頁/共87頁15例1：儲戶王楠以現(xiàn)金800元存入活期儲蓄存款。這筆業(yè)務(wù)涉及“現(xiàn)金”和“活期儲蓄存款”兩個科目。現(xiàn)金增加屬于銀行資產(chǎn)增加，應(yīng)記入借方；王楠活期儲蓄存款增加了銀行的負(fù)債，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金800

貸：活期儲蓄存款－王楠800第15頁/共87頁例1：儲戶王楠以現(xiàn)金800元存入活期儲蓄存款。第15頁/共816例2．某行收到某投資者以現(xiàn)金投入的資本金10000元。這筆業(yè)務(wù)涉及“現(xiàn)金”和“實(shí)收資本”兩個科目?，F(xiàn)金增加屬于銀行資產(chǎn)增加，應(yīng)記入借方；實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金10000

貸：實(shí)收資本10000第16頁/共87頁例2．某行收到某投資者以現(xiàn)金投入的資本金10000元。第117例3．紅星機(jī)械廠歸還所借流動資金貸款40000元，利息1500元，由其存款賬戶支付。這筆業(yè)務(wù)涉及“××存款”、“××貸款”和“利息收入”三個科目?！啊痢临J款”屬于銀行資產(chǎn)減少，應(yīng)記入貸方；“××存款”屬于銀行負(fù)債減少，應(yīng)記入借方；“利息收入”屬于銀行收益增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：××存款—紅星機(jī)械廠存款戶41500

貸：××貸款—紅星機(jī)械廠貸款戶40000

利息收入—××利息收入1500第17頁/共87頁例3．紅星機(jī)械廠歸還所借流動資金貸款40000元，利息1518例4．收兌黃金一份，價格為1000元，以現(xiàn)金支付給客戶。這筆業(yè)務(wù)涉及“貴金屬”和“現(xiàn)金”都屬于銀行的資產(chǎn)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加及一項(xiàng)資產(chǎn)減少，其會計(jì)分錄為：借：貴金屬—黃金1000

貸：現(xiàn)金1000第18頁/共87頁例4．收兌黃金一份，價格為1000元，以現(xiàn)金支付給客戶。第19例5．某行通過轉(zhuǎn)賬支付供銷大廈活期存款利息800元。這筆業(yè)務(wù)是一項(xiàng)費(fèi)用支出的增加與一項(xiàng)負(fù)債的增加。存款利息支出增加屬于費(fèi)用支出的增加，應(yīng)記入借方；商業(yè)活期存款增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：利息支出800

貸：××活期存款800第19頁/共87頁例5．某行通過轉(zhuǎn)賬支付供銷大廈活期存款利息800元。第19頁20例6．經(jīng)批準(zhǔn)，按法定程序?qū)①Y本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。這筆業(yè)務(wù)是一項(xiàng)所有者權(quán)益的減少與另一項(xiàng)所有者權(quán)益的增加。資本公積減少屬于所有者權(quán)益減少，應(yīng)記入借方；實(shí)收資本增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：資本公積200000

貸：實(shí)收資本200000第20頁/共87頁例6．經(jīng)批準(zhǔn)，按法定程序?qū)①Y本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金21上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從不同的方面反映了銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的增減變化情況，概括起來可以歸納為四種類型：資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益減少；資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；負(fù)債或所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。第21頁/共87頁上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從不同的方面反映了銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的22㈣試算平衡借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬法原理，按照“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡理論來檢查和平衡賬務(wù)的。由于每筆業(yè)務(wù)始終堅(jiān)持“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，每天或一定時期內(nèi)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然是相等的。而每天或一定時期內(nèi)的上期借方余額和貸方余額是相等的，所以本期借方余額與貸方余額也必然是相等的。其賬務(wù)平衡公式有兩個：第22頁/共87頁㈣試算平衡借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬法原理，按照“資產(chǎn)=負(fù)債＋231．發(fā)生額平衡：各科目借方發(fā)生額合計(jì)=各科目貸方發(fā)生額合計(jì)2．余額平衡：各科目借方余額合計(jì)=各科目貸方余額合計(jì)現(xiàn)根據(jù)上述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄，通過試算平衡表試算平衡。試算平衡表見表2－3第23頁/共87頁1．發(fā)生額平衡：第23頁/共87頁24表2－3第24頁/共87頁表2－3第24頁/共87頁25二、單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單的不完整的記賬方法。它對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過一個科目、一個賬戶進(jìn)行登記，單方面反映現(xiàn)金、實(shí)物或人欠、欠人等事項(xiàng)的一種記賬方法。這種記賬方法內(nèi)容單一，手續(xù)簡便，各科目之間記錄沒有直接的聯(lián)系，也沒有內(nèi)在的平衡關(guān)系，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄是否正確。我國金融企業(yè)對于不涉及實(shí)際資金增減變化，但須承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如代保管的有價值品、重要空白憑證及托收款項(xiàng)等，設(shè)置表外科目核算，目前多采用單式記賬法。第25頁/共87頁二、單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單的不完整的記賬方法。它26表外科目采用單式記賬法的，使用登記簿記載反映，登記簿設(shè)收人、付出、余額三欄，某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生或增加時記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結(jié)存。例7．某企業(yè)購買支票30本。會計(jì)分錄為：付出：重要空白憑證－支票第26頁/共87頁表外科目采用單式記賬法的，使用登記簿記載反映，登記簿設(shè)收人、27第三節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。第27頁/共87頁第三節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明28一、會計(jì)憑證的種類㈠按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證1．原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填制的憑證；2．記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的憑以記賬的憑證。第28頁/共87頁一、會計(jì)憑證的種類㈠按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬291．復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方、貸方賬戶填在一張憑證上，其特點(diǎn)是：資金來龍去脈清楚，對應(yīng)關(guān)系明確，方便查對，但在手工操作情況下不便于分工記賬和按科目匯總發(fā)生額；2．單式憑證是在每張憑證上只填記一個借方或貸方賬戶，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其轉(zhuǎn)賬的對應(yīng)關(guān)系編制兩張或兩張以上的會計(jì)憑證，其特點(diǎn)是：手工操作情況下便于分工記賬、傳遞和按科目匯總發(fā)生額，但其反映業(yè)務(wù)不集中，不便于事后查找。復(fù)式憑證與單式憑證在使用中各有利弊，目前我國金融企業(yè)仍采用單式憑證。㈡按憑證形式分為復(fù)式憑證和單式憑證第29頁/共87頁1．復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方、貸方賬戶填在一張憑301．基本憑證是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的記賬憑證。由于該憑證要在金融企業(yè)內(nèi)部各個專柜、小組及有關(guān)部門之間進(jìn)行傳遞，所以也叫“傳票”。以銀行為例，基本憑證可分為以下八種：現(xiàn)金收入傳票（表2-4）現(xiàn)金付出傳票（表2-5）轉(zhuǎn)賬借方傳票（表2-6）轉(zhuǎn)賬貸方傳票（表2-7）特種轉(zhuǎn)賬借方傳票（表2-8）特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票（表2-9）表外科目收入傳票（表2-10）表外科目付出傳票（表2-11）㈢按憑證的使用范圍分為基本憑證和特定憑證第30頁/共87頁1．基本憑證是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的記賬憑31表2-4

現(xiàn)金收入傳票

第31頁/共87頁表2-4現(xiàn)金收入傳票第31頁/共87頁32表2-5現(xiàn)金付出傳票第32頁/共87頁表2-5現(xiàn)金付出傳票第32頁/共87頁33表2-6轉(zhuǎn)賬借方傳票第33頁/共87頁表2-6轉(zhuǎn)賬借方傳票第33頁/共87頁34表2-7轉(zhuǎn)賬貸方傳票第34頁/共87頁表2-7轉(zhuǎn)賬貸方傳票第34頁/共87頁35表2-8

特種轉(zhuǎn)賬借方傳票第35頁/共87頁表2-8特種轉(zhuǎn)賬借方傳票第35頁/共87頁36表2-9特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票第36頁/共87頁表2-9特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票第36頁/共87頁37表2-10表外科目收入傳票第37頁/共87頁表2-10表外科目收入傳票第37頁/共8738表2-11表外科目付出傳票第38頁/共87頁表2-11表外科目付出傳票第38頁/共87頁39上述基本憑證中，現(xiàn)金收人、付出傳票，轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票屬于銀行內(nèi)部憑證，只限于內(nèi)部使用，對外無效。特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，由銀行填制，可在內(nèi)部和外部使用。表外科目收、付傳票，適用于需要登記表外科目的賬務(wù)。2．特定憑證是根據(jù)各種業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的各種專用憑證。這類憑證由金融企業(yè)設(shè)計(jì)和印制。辦理業(yè)務(wù)時，由外部單位提交或從聯(lián)行寄來。憑證采用一次套寫數(shù)聯(lián)，外部單位和金融企業(yè)分別聯(lián)次使用，憑以處理業(yè)務(wù)和登記賬簿。特定憑證種類很多，如各種結(jié)算憑證、聯(lián)行憑證、銀行之間往來的劃撥憑證、貸款憑證、貼現(xiàn)憑證、儲蓄憑證等。特定憑證的具體使用將在后面各章的業(yè)務(wù)核算中加以闡述。第39頁/共87頁上述基本憑證中，現(xiàn)金收人、付出傳票，轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票屬于銀行40二、會計(jì)憑證的基本要素為了使會計(jì)憑證能正確、完整地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，保證會計(jì)憑證的質(zhì)量，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對每一種作為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證都規(guī)定了必須填記的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)稱為憑證的要素。金融企業(yè)會計(jì)憑證雖然種類多，格式各異，具體內(nèi)容各不相同，但一切憑證都必須具備以下基本要素：第40頁/共87頁二、會計(jì)憑證的基本要素為了使會計(jì)憑證能正確、完整地反映每筆經(jīng)41(1)憑證的名稱及編制的年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時，必須注明記賬日期）；(2)人民幣或外幣符號和大小寫金額；(3)款項(xiàng)來源、用途或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要及附件的張數(shù)；(4）會計(jì)分錄和憑證編號；(5)單位、金融企業(yè)及有關(guān)人員的印章。如果是特定憑證還應(yīng)包括收付款單位的名稱和賬號，收付款單位開戶銀行的行名和行號。第41頁/共87頁(1)憑證的名稱及編制的年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時42三、會計(jì)憑證的處理與管理會計(jì)憑證的處理，是指從金融業(yè)受理或填制憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、記賬，到裝訂保管為止的全過程，一般也稱會計(jì)憑證的處理程序。會計(jì)憑證的管理，是指對空白憑證（特別是重要空白憑證）的領(lǐng)取、保管、發(fā)售，以及處理完憑證的保管、查考等管理措施。第42頁/共87頁三、會計(jì)憑證的處理與管理會計(jì)憑證的處理，是指從金融業(yè)受理或填43㈠會計(jì)憑證的編制編制會計(jì)憑證時，應(yīng)注意以下要求：1．憑證的種類要與業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的內(nèi)容相一致，對外業(yè)務(wù)要使用對外業(yè)務(wù)憑證，對內(nèi)部資金和財務(wù)費(fèi)用要使用內(nèi)部憑證，不能相互串用和混淆。2．基本憑證一般都是單聯(lián)式憑證，可分別填寫，如需填制多聯(lián)次專用憑證要一式數(shù)聯(lián)套寫，不準(zhǔn)分張單寫。第43頁/共87頁㈠會計(jì)憑證的編制編制會計(jì)憑證時，應(yīng)注意以下要求：第43頁/共443．人民幣或外幣要有符號，大小寫金額數(shù)字一定要清楚、準(zhǔn)確、一致。4．現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，只需填制××科目的現(xiàn)金收人憑證或現(xiàn)金付出憑證，不再編寫“現(xiàn)金”科目的憑證；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要根據(jù)科目的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫轉(zhuǎn)賬借方憑證和轉(zhuǎn)賬貸方憑證，或用特定憑證的不同聯(lián)次代替。5．反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，在同一轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證中要相互填寫對方科目，并按業(yè)務(wù)序號編列傳票號碼及分碼，便于查考。第44頁/共87頁3．人民幣或外幣要有符號，大小寫金額數(shù)字一定要清楚、準(zhǔn)確、一45㈡會計(jì)憑證審核

審核會計(jì)憑證是確認(rèn)憑證的真實(shí)性、正確性、合法性和有效性，是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要步驟。審核的內(nèi)容有以下：1．是否為本行受理的憑證；2．使用的憑證種類是否正確，憑證的內(nèi)容、聯(lián)次與附件是否相符，是否超過期限；3．賬號與戶名是否一致；第45頁/共87頁㈡會計(jì)憑證審核審核會計(jì)憑證是確認(rèn)憑證的真實(shí)性、正確性、464．大小寫金額是否一致，有無涂改；5．款項(xiàng)來源、用途是否符合政策和有關(guān)資金管理的規(guī)定；6．是否超過存款或批準(zhǔn)的貸款額度或撥款限額；7．密押、印鑒是否真實(shí)、齊全；8．有關(guān)計(jì)息、收費(fèi)、罰金等計(jì)算是否正確；9．內(nèi)部科目和賬戶名稱使用是否正確。經(jīng)過審核符合規(guī)定要求的憑證就可憑以處理賬務(wù)和科學(xué)地進(jìn)行傳遞。第46頁/共87頁4．大小寫金額是否一致，有無涂改；第46頁/共87頁47㈢會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證按照規(guī)定程序在金融業(yè)內(nèi)部各專柜或所屬分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行傳送流轉(zhuǎn)。金融會計(jì)憑證的傳遞過程，也就是處理業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的過程，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)各部門資金周轉(zhuǎn)及會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，一切會計(jì)憑證的傳遞，都要求嚴(yán)密、合理、科學(xué)，應(yīng)當(dāng)減少不必要的環(huán)節(jié)，避免無人負(fù)責(zé)和遲緩現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持先外后內(nèi)，先急后緩；現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先付款單位賬后收款單位賬等處理原則，以加速進(jìn)賬，保證質(zhì)量。在傳遞過程中，除特殊情況外，一律由銀行內(nèi)部傳遞，以防流弊。第47頁/共87頁㈢會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證按照規(guī)定程序在金融48㈣會計(jì)憑證整理、裝訂和保管會計(jì)憑證是會計(jì)檔案的重要組成部分，按檔案管理?xiàng)l例，在記賬后應(yīng)進(jìn)行整理裝訂和妥善保管。每日營業(yè)終了，對已辦完會計(jì)核算手續(xù)的會計(jì)憑證，應(yīng)先按科目整理，每一科目的憑證應(yīng)按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)貸順序排列，按照會計(jì)科目代號的大小順序，表內(nèi)科目在前，表外科目在后，裝訂成冊，加具封面和封底，并由會計(jì)裝訂人員和會計(jì)主管蓋章，以明確責(zé)任。會計(jì)憑證一般應(yīng)按日裝訂，憑證過多時可裝訂成若干冊。憑證少的可數(shù)日裝訂－次，但必須按順序日排列。裝訂好的憑證，應(yīng)編列憑證總號，并在憑證封面有關(guān)欄之內(nèi)注明起訖日期，登記“會計(jì)檔案登記簿”后入庫保管。調(diào)閱已入庫的憑證，應(yīng)履行手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，會計(jì)憑證的保管期限通常為15年，對于超過規(guī)定保管期限的憑證，報經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后，由上級主管部門、檔案部門和會計(jì)部門共同派人員銷毀。第48頁/共87頁㈣會計(jì)憑證整理、裝訂和保管會計(jì)憑證是會計(jì)檔案的重要組成部分，49知識鏈接會計(jì)專用印章及其管理？（1）會計(jì)專用章是指在辦理本外幣會計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為確認(rèn)并表明會計(jì)業(yè)務(wù)的合法有效或處理狀態(tài)，在會計(jì)憑證、會計(jì)報表、票據(jù)、函件、證實(shí)書以及其他會計(jì)資料上加蓋的印章。會計(jì)專用印章是明確銀行對內(nèi)、對外權(quán)債關(guān)系的重要依據(jù)。第49頁/共87頁知識鏈接會計(jì)專用印章及其管理？第49頁/共87頁50①財務(wù)專用章：用于向人民銀行、同業(yè)其他銀行或本行經(jīng)費(fèi)賬戶開戶行存取款項(xiàng)的印信。②業(yè)務(wù)用公章：用于簽發(fā)儲蓄存單、存折、債券收款單、往來報單等重要單證；對賬單、利息回單、托收承付和委托收款回單等各種業(yè)務(wù)回單；轉(zhuǎn)匯/銀匯通知、確認(rèn)書、證實(shí)書、聯(lián)系書、印簽卡及相關(guān)開戶資料、會計(jì)業(yè)務(wù)查詢查復(fù)書、掛失申請書等各種通知書、聯(lián)系書；其他需要加蓋業(yè)務(wù)用公章的通知、證明和內(nèi)部報表，以及往來賬戶（包括系統(tǒng)內(nèi)往來和內(nèi)部往來賬戶，但不包括經(jīng)費(fèi)賬戶）存取款項(xiàng)的印信等。（2）銀行會計(jì)專用印章的種類及適用范圍第50頁/共87頁①財務(wù)專用章：用于向人民銀行、同業(yè)其他銀行或本行經(jīng)費(fèi)賬戶開戶51③結(jié)算專用章：用于辦理票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)提示付款；發(fā)出、收到托收憑證；發(fā)出信匯結(jié)算憑證及結(jié)算業(yè)務(wù)的查詢查復(fù)、提交他行的電子轉(zhuǎn)賬憑證等。④票據(jù)清算專用章：用于辦理票據(jù)交換、提出收、付款憑證。⑤票據(jù)受理專用章：用于受理客戶提交非本行票據(jù)時，尚未進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理的各種憑證回單，該章須刻有“收妥抵用”字樣。第51頁/共87頁③結(jié)算專用章：用于辦理票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)提示付款；52⑥轉(zhuǎn)訖章：用于確認(rèn)已記賬或處理完畢的表內(nèi)、表外轉(zhuǎn)賬票據(jù)、憑證及通知、回單等。⑦現(xiàn)金訖章：用于辦理現(xiàn)金收付，在現(xiàn)金交款單、現(xiàn)金支票及作為現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出的其他憑證上的簽章。⑧匯票專用章：用于簽發(fā)全國銀行匯票和承兌銀行承兌匯票；辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)時的背書等。他行代理我行簽發(fā)銀行匯票使用代理匯票專用章。⑨本票專用章：用于簽發(fā)銀行本票。第52頁/共87頁⑥轉(zhuǎn)訖章：用于確認(rèn)已記賬或處理完畢的表內(nèi)、表外轉(zhuǎn)賬票據(jù)、憑證53資料來源：《中國建設(shè)銀行柜面業(yè)務(wù)應(yīng)知應(yīng)會手冊》2005.9（3）它的刻制實(shí)行總行和一級分行兩級管理。第53頁/共87頁（3）它的刻制實(shí)行總行和一級分行兩級管理。第53頁/共87頁54第四節(jié)會計(jì)賬簿及賬務(wù)組織會計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿籍。會計(jì)賬簿是會計(jì)核算的重要工具。按照一定程序，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化叫做記賬，也稱登記賬簿，這是一種重要的會計(jì)核算方法。第54頁/共87頁第四節(jié)會計(jì)賬簿及賬務(wù)組織會計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁組成55一、會計(jì)賬簿的種類金融企業(yè)會計(jì)賬簿的設(shè)置，要適應(yīng)金融企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)，便于記賬、算賬、報賬的需要，同時要做到賬簿之間組織嚴(yán)密、分工明確，既有綜合核算的賬簿，也有明細(xì)核算的賬簿，既要保持賬簿的制約、統(tǒng)馭關(guān)系，還要在保證會計(jì)記錄系統(tǒng)完整的前提下，力求簡便、避免繁瑣、便于操作、便于檢查，提高會計(jì)工作效率和質(zhì)量。金融企業(yè)的會計(jì)賬簿，大體上可分為分戶賬、總賬、登記簿、序時賬簿四種。第55頁/共87頁一、會計(jì)賬簿的種類金融企業(yè)會計(jì)賬簿的設(shè)置，要適應(yīng)金融企業(yè)會計(jì)56㈠分戶賬分戶賬是金融企業(yè)會計(jì)賬簿中詳細(xì)、具體地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬簿。它按單位或具體對象立戶，根據(jù)傳票連續(xù)記載，具體核算和監(jiān)督各個賬戶的資金活動情況。分戶賬根據(jù)金融企業(yè)不同業(yè)務(wù)核算的需要，除特定格式外，一般可分為甲、乙、丙、丁四種賬式。1．甲種賬（表2-12）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息科目的賬戶或使用余額表計(jì)息科目的賬戶和金融企業(yè)內(nèi)部科目的賬戶。第56頁/共87頁㈠分戶賬分戶賬是金融企業(yè)會計(jì)賬簿中詳細(xì)、具體地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的57表2-12（甲種賬）

第57頁/共87頁表2-12（甲種賬）第57頁/共87頁582．乙種賬（表2-13）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額及余額和積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計(jì)息的賬戶。第58頁/共87頁2．乙種賬（表2-13）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額及余額和積數(shù)四欄593．丙種賬（表2-14）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額，借方、貸方余額四欄，適用于借方、貸方雙方反映余額的賬戶。第59頁/共87頁3．丙種賬（表2-14）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額，借方、貸方余額604．丁種賬（表2-15）設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶，并兼有分戶核算的作用。第60頁/共87頁4．丁種賬（表2-15）設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適61㈡總賬總賬是會計(jì)賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿，對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用，是定期編制各種會計(jì)報表的依據(jù)。它按會計(jì)科目設(shè)置，設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸方余額四欄。其格式見表2-16。第61頁/共87頁㈡總賬總賬是會計(jì)賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿62表2-16

總賬

第62頁/共87頁表2-16總賬第62頁/共87頁63㈢登記簿登記簿是適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要杳考的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也可以用來統(tǒng)馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實(shí)物等。在登記方式上，有的按不同對象分別立戶登記，有的不分賬戶而按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆記載。登記的格式隨業(yè)務(wù)需要而定，除特定的專用格式外，一般采用收、付方發(fā)生額和余額三欄的通用格式，并在各欄中增加數(shù)量欄。登記簿不論用于何種業(yè)務(wù)，都必須及時登記和及時銷賬。第63頁/共87頁㈢登記簿登記簿是適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的，用來登記主要賬簿未64㈣序時賬簿金融企業(yè)序時賬簿是銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時記錄，主要是指金融企業(yè)現(xiàn)金收入日記簿（表2-17）和現(xiàn)金付出日記簿，用以記載、核算現(xiàn)金收入、付出的一種明細(xì)分類賬簿，根據(jù)現(xiàn)金收入憑證和現(xiàn)金付出憑證逐筆記載，是現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄。第64頁/共87頁㈣序時賬簿金融企業(yè)序時賬簿是銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的序時記錄，主要是指65表2-17現(xiàn)金收入日記簿

第65頁/共87頁表2-17現(xiàn)金收入日記簿第65頁/共87頁66二、賬務(wù)處理和賬務(wù)核對㈠賬務(wù)處理會計(jì)賬務(wù)處理程序是指金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，從受理或填制會計(jì)憑證開始到編制會計(jì)報表為止的整個賬務(wù)核算過程。金融企業(yè)的賬務(wù)組織分為明細(xì)核算系統(tǒng)和綜合核算系統(tǒng)。明細(xì)核算系統(tǒng)由分戶賬、登記簿、余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。分戶賬、登記簿、現(xiàn)金收付日記簿前以列示，余額表格式參見2-18。第66頁/共87頁二、賬務(wù)處理和賬務(wù)核對㈠賬務(wù)處理第66頁/共87頁67表2-18計(jì)息余額表

第67頁/共87頁表2-18計(jì)息余額表第67頁/共87頁68明細(xì)核算系統(tǒng)是按賬戶進(jìn)行的核算，是對金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中各項(xiàng)資金詳細(xì)、具體的核算。綜合核算系統(tǒng)由科目日結(jié)單、總賬和日計(jì)表組成?？颇咳战Y(jié)單也稱總傳票，它是每一會計(jì)科目當(dāng)日借、貸方發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是據(jù)以監(jiān)督明細(xì)賬戶發(fā)生額和筆數(shù)，軋平當(dāng)日賬務(wù)及登記總賬的依據(jù)。其格式見表2-19第68頁/共87頁明細(xì)核算系統(tǒng)是按賬戶進(jìn)行的核算，是對金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中各69表2-19科目日結(jié)單

第69頁/共87頁表2-19科目日結(jié)單第69頁/共87頁70日計(jì)表是反映當(dāng)日全部業(yè)務(wù)活動情況的會計(jì)報表，也是軋平當(dāng)日全部賬務(wù)的主要工具。日計(jì)表按日編制，設(shè)有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄。其格式見表2-20第70頁/共87頁日計(jì)表是反映當(dāng)日全部業(yè)務(wù)活動情況的會計(jì)報表，也是軋平當(dāng)日全部71表2-20日計(jì)表

第71頁/共87頁表2-20日計(jì)表第71頁/共87頁72綜合核算系統(tǒng)是按科目進(jìn)行的核算，是對金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中各項(xiàng)資金綜合、概括的核算。明細(xì)核算對綜合核算起著補(bǔ)充、說明的作用；綜合核算對明細(xì)核算起著概括、統(tǒng)馭的作用。兩者相互聯(lián)系、相互制約。以商業(yè)銀行為例：在手工操作條件下，其賬務(wù)處理程序見圖2-1第72頁/共87頁綜合核算系統(tǒng)是按科目進(jìn)行的核算，是對金融企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中各73第73頁/共87頁第73頁/共87頁74在電腦操作條件下，金融企業(yè)會計(jì)核算仍然分為綜合核算和明細(xì)核算兩個系統(tǒng)，堅(jiān)持總分核對，相互制約，保證賬務(wù)處理正確運(yùn)行。其賬務(wù)處理程序見圖2-2。第74頁/共87頁在電腦操作條件下，金融企業(yè)會計(jì)核算仍然分為綜合核算和明細(xì)核算75第75頁/共87頁第75頁/共87頁76㈡賬務(wù)核對賬務(wù)核對是指金融會計(jì)核算程序中的各有關(guān)部分，為防止差錯所進(jìn)行的核實(shí)和對賬，確保賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實(shí)、賬表及內(nèi)外賬務(wù)的全部相符。賬務(wù)核對的方式主要有每日核對和定期核對兩種。第76頁/共87頁㈡賬務(wù)核對賬務(wù)核對是指金融會計(jì)核算程序中的各有關(guān)部分，為防止771．每日核對⑴總分核對。每日營業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計(jì)數(shù)核對相符。⑵賬款核對?，F(xiàn)金收入、付出日記簿的合計(jì)數(shù)，必須與現(xiàn)金科目總賬借方、貸方發(fā)生額核對相符；現(xiàn)金庫存簿的現(xiàn)金庫存數(shù)，應(yīng)與實(shí)際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬的余額核對相符。⑶表外科目核對。各表外科目余額應(yīng)與有關(guān)登記簿核對相符，其中空白重要憑證、有價單證應(yīng)核對當(dāng)日領(lǐng)入、使用、售出及庫存數(shù)，并與實(shí)際庫存數(shù)核對相符。第77頁/共87頁1．每日核對⑴總分核對。每日營業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目78手工核對的程序已在圖2-1中列示。在電腦操作條件下，賬務(wù)核對有下列變化：⑴電腦處理結(jié)果與手工核對的有：電腦打印的科目日結(jié)單與手工加計(jì)的各科目借、貸發(fā)生額核對；電腦打印的傳票總張數(shù)與當(dāng)天實(shí)際傳票總張數(shù)核對；電腦打印的現(xiàn)金科目發(fā)生額、余額與出納現(xiàn)金收、付日記簿和現(xiàn)金庫存簿核對。⑵電腦內(nèi)部自行核對的有：分戶賬與總賬的發(fā)生額、余額核對；總賬與日計(jì)表發(fā)生額、余額核對；總賬與余額表的核對。第78頁/共87頁手工核對的程序已在圖2-1中列示。第78頁/共87頁792．定期核對定期核對是對未能納入每日核對的賬務(wù)所進(jìn)行的按規(guī)定日期的核對制度。主要包括：⑴未編余額表又未按日核對余額的各科目余額核對；⑵各類貸款的賬據(jù)核對；⑶存款、貸款及金融機(jī)構(gòu)往來的利息核對；⑷金銀、外幣、有價單證、房屋、器具等的賬實(shí)核對；⑸金融業(yè)與企業(yè)的內(nèi)外賬務(wù)核對；⑹總賬與會計(jì)報表的核對；⑺表外科目核算的憑證與登記簿的核對；⑻其他有關(guān)賬務(wù)的核對等。每日核對和定期核對二者有機(jī)地結(jié)合進(jìn)行，才能確保會計(jì)核算質(zhì)量。第79頁/共87頁2．定期核對定期核對是對未能納入每日核對的賬務(wù)所進(jìn)行的按規(guī)定80三、記賬規(guī)則和錯賬更正㈠記賬規(guī)則記賬是金融企業(yè)處理賬務(wù)和實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)。因此，要認(rèn)真按照記賬規(guī)則記賬，如果記賬中出現(xiàn)差錯，亦應(yīng)按統(tǒng)一的錯賬沖正辦法沖正。1．賬簿必須根據(jù)傳票記載，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡明、字跡清晰。凡應(yīng)記入賬簿的事項(xiàng)和數(shù)字，不應(yīng)漏記、少記、重記、錯記，嚴(yán)禁弄虛作假。如果傳票內(nèi)容有錯誤或遺漏時，應(yīng)將傳票內(nèi)容更正或補(bǔ)充后，再行記賬。2．手工記賬的，應(yīng)用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，復(fù)寫賬頁可用圓珠筆及雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，紅色墨水只能用于劃線和沖賬以及按規(guī)定用紅字書寫的有關(guān)文字說明。第80頁/共87頁三、記賬規(guī)則和錯賬更正㈠記賬規(guī)則第80頁/共87頁813．賬簿上所記載的文字及數(shù)字，一般只占全格的二分之一。摘要欄文字如一格寫不完時，可在下一格連續(xù)填寫，但其金額應(yīng)填在末一行的金額欄內(nèi)。賬簿余額結(jié)算時，應(yīng)在元位以“一0一”表示結(jié)平。4．賬簿上的一切記載，不準(zhǔn)涂改、刀刮、皮擦、挖補(bǔ)和用藥水銷蝕。5．因漏記使賬頁發(fā)生空格時，應(yīng)在空格的摘要欄用紅字注明“空格”字樣。6．一切賬簿記載均以人民幣“元”為單位元以下計(jì)至角分位，分以下四舍五人。第81頁/共87頁第81頁/共87頁82㈡錯賬更正在會計(jì)核算中，由于種種原因，可能會產(chǎn)生各種各樣的差錯，一旦發(fā)生差錯必須按照規(guī)定的錯賬更正的方法進(jìn)行更正，常用的方法有劃線更正法、紅藍(lán)字更正法和藍(lán)字反方更正法。1．劃線更正法。適用于當(dāng)日發(fā)現(xiàn)的錯賬，當(dāng)日更正。⑴日期或金額寫錯時，應(yīng)用一道紅線將全行數(shù)字劃銷（不得只劃銷其中的個別數(shù)字，并保持原數(shù)字字跡清晰可辨，以備查考），然后將正確數(shù)字填在劃銷數(shù)字的上面，并由記賬員在紅線左端蓋章證明。如錯劃紅線，可在紅線兩端用紅色墨水劃“×”銷去，并由記賬員在右端蓋章證明。文字寫錯，只需將錯字用一道紅線劃銷，將正確的文字寫在劃銷文字的上邊。第82頁/共87頁㈡錯賬更正在會計(jì)核算中，由于種種原因，可能會產(chǎn)生各種各樣的差83⑵傳票填錯科目或賬戶，應(yīng)先改正傳票，再參照（1）項(xiàng)辦法更正賬簿。⑶賬頁記載錯誤無法更改時，不得撕毀，經(jīng)會計(jì)主管人員同意，可另換新賬頁記載，但必須經(jīng)過復(fù)核，并在原賬頁上劃交叉紅線注銷，由記賬員及會計(jì)主管人員蓋章證明。注銷的賬頁另行保管，俟裝訂賬頁時，附在后面?zhèn)洳?。?3頁/共87頁⑵傳票填錯科目或賬戶，應(yīng)先改正傳票，再參照（1）項(xiàng)辦法更正賬842．紅藍(lán)字更正法。適用于在次日或以后發(fā)現(xiàn)的本年度內(nèi)的錯賬更正。⑴記賬串戶，應(yīng)填制同一方向紅、藍(lán)字沖正傳票辦理沖正。用紅字傳票記入原錯誤的賬戶，在摘要欄內(nèi)注明“沖銷×年×月×日錯賬”字樣；用藍(lán)字傳票記入正確的賬戶，在摘要欄內(nèi)注明“補(bǔ)記沖正×年×月×日賬”字樣。⑵傳票金額填錯，賬簿隨之記錯，應(yīng)重新填制借、貸紅字傳票將錯誤金額全數(shù)沖銷，再按正確金額填制借、貸方藍(lán)字傳票補(bǔ)記入賬，并在摘要欄內(nèi)注明情況，同時在原錯誤傳票上注明“已于×年×月×日沖正”字樣。⑶傳票填錯科目或賬戶名稱，應(yīng)參照上項(xiàng)辦法辦理沖正，并在原錯誤傳票上注明“已于×年×月×日沖正”字樣。第84頁/共87頁2．紅藍(lán)字更正法。適用于在次日或以后發(fā)現(xiàn)的本年度內(nèi)的錯賬更正853．藍(lán)字反方更正法。適用于本年度發(fā)現(xiàn)上年錯賬的更正。更正時先填制一張與錯賬方向相反的藍(lán)字傳票，憑以沖銷錯賬，并在摘要欄注明“沖正×年×月×日錯賬”字樣，然后再填制一張正確的藍(lán)字傳票，補(bǔ)記正確的賬簿。如果是計(jì)算機(jī)記賬，當(dāng)日發(fā)現(xiàn)未經(jīng)復(fù)核的錯賬，經(jīng)辦人員可以直接刪除錯誤信息，另行輸入正確信息；如果當(dāng)日發(fā)現(xiàn)已經(jīng)復(fù)核的賬務(wù)錯誤，應(yīng)經(jīng)會計(jì)主管授權(quán)后，進(jìn)行錯賬沖正，先由復(fù)核將錯誤賬務(wù)注銷，再由記賬員刪除或修改，并經(jīng)復(fù)核；如果是次日或以后發(fā)現(xiàn)的賬務(wù)錯誤，必須經(jīng)會計(jì)主管授權(quán)后，填寫錯賬沖正憑證辦理沖正，不得做恢復(fù)處理。無論采用哪種方法更正錯賬，其沖正傳票都必須經(jīng)會計(jì)主管人員審查蓋章后才能辦理沖賬，并對錯賬的日期、內(nèi)容、金額及沖正的日期等進(jìn)行登記，以便考核、分析研究、改進(jìn)工作。另外，凡因沖正錯賬影響到利息計(jì)算的，都應(yīng)計(jì)算應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)，并在余額表或乙種賬頁中注明。第85頁/共87頁3．藍(lán)字反方更正法。適用于本年度發(fā)現(xiàn)上年錯賬的更正。更正時先86【實(shí)例專欄】銀行職員攬儲不成反被告某銀行職工華某為完成攬儲任務(wù)，于××年3月領(lǐng)出定期存單1份，存單已蓋好該儲蓄所業(yè)務(wù)專用章。當(dāng)月，華某找到郵電支局辦理儲蓄業(yè)務(wù)的“哥們兒”魯某幫助組織存款，魯某言稱等些日子給辦，現(xiàn)在沒有存款。華某將隨身帶來的空白存單給了魯某1份，魯要求華：“那你簽個字?！比A順手從桌上拿過一支圓珠筆，大筆一揮，在出納欄里簽上了自己的大名。5月，因未搞到存款，華某找到魯某索要空白存單，魯某說已經(jīng)扔了，華某信已為真。次年3月，魯某遺孀李某及其兄來找華某，華某說沒有這回事，李某隨后向法院起訴。圍繞存單是否有效，法庭雙方律師經(jīng)過艱苦的調(diào)查取證，最后法院依法判決李某所持定期儲蓄存單無效。案例討論：1．該起儲蓄糾紛案發(fā)生的主要原因是什么？2．銀行應(yīng)如何防范此類案件？第86頁/共87頁【實(shí)例專欄】銀行職員攬儲不成反被告第86頁/共87頁87感謝您的觀看！第87頁/共87頁感謝您的觀看！第87頁/共87頁88金融企業(yè)會計(jì)基本核算方法金融企業(yè)會計(jì)基本核算方法89㈢會計(jì)科目規(guī)范了核算對象內(nèi)容、統(tǒng)一核算口徑。每一個會計(jì)科目都具體體現(xiàn)特定的核算內(nèi)容，規(guī)定了一定的科目名稱和代號，互不混淆。在全國范圍內(nèi)，各地區(qū)、各金融行業(yè)都按照各自上級主管部門規(guī)定的會計(jì)科目進(jìn)行分類核算，按相同的口徑進(jìn)行匯總和分析利用，便于歸屬到全國統(tǒng)一的會計(jì)科目中去，綜合反映全國金融業(yè)的資金活動全貌，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供口徑統(tǒng)一的數(shù)據(jù)。第1頁/共87頁㈢會計(jì)科目規(guī)范了核算對象內(nèi)容、統(tǒng)一核算口徑。第1頁/共8790二、金融企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置原則

根據(jù)我國2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中規(guī)定，會計(jì)科目應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目；企業(yè)不存在的交易或事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計(jì)科目；對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照應(yīng)用指南中的附錄中的規(guī)定自行設(shè)置；會計(jì)科目編號供企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目的編號第2頁/共87頁二、金融企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置原則

根據(jù)我國2006年頒布的《企91三、金融企業(yè)會計(jì)科目的分類㈠金融企業(yè)會計(jì)科目按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類1．資產(chǎn)類。反映金融企業(yè)資金的占用和分布，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利類科目，如流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)等科目。2．負(fù)債類。反映金融企業(yè)資金的取得和形成的渠道，包括各種債務(wù)、應(yīng)付款項(xiàng)和其他應(yīng)償付債務(wù)類科目，如向中央銀行借款、衍生金融負(fù)債、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券等。第3頁/共87頁三、金融企業(yè)會計(jì)科目的分類第3頁/共87頁923．所有者權(quán)益類。反映債權(quán)人和所有者權(quán)益，包括資金投入者的資金及留存收益類科目，如實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、未分配利潤等。4．損益類。反映金融企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營成果，包括金融業(yè)的收入、支出和費(fèi)用類科目，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、利息支出、營業(yè)外支出、投資損益等。5．資產(chǎn)負(fù)債共同類。反映金融企業(yè)在日常核算中資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額軋差而定。包括系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來、清算資金往來、外匯買賣等科目。其主要會計(jì)科目以商業(yè)銀行具體項(xiàng)目為例如表2-1所示。第4頁/共87頁3．所有者權(quán)益類。反映債權(quán)人和所有者權(quán)益，包括資金投入者的資93表2－1第5頁/共87頁表2－1第5頁/共87頁94表2－1第6頁/共87頁表2－1第6頁/共87頁95表2－1第7頁/共87頁表2－1第7頁/共87頁96㈡金融企業(yè)會計(jì)科目按照其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分：表內(nèi)科目和表外科目1．表內(nèi)科目。是指反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，用以核算和監(jiān)督金融企業(yè)資金活動的科目，如庫存現(xiàn)金等。2．表外科目。是指不納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，用以記載不涉及資金運(yùn)動的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目，如開出信用證等。第8頁/共87頁㈡金融企業(yè)會計(jì)科目按照其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分：表內(nèi)科目和表外97㈢金融企業(yè)會計(jì)科目按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類科目和明細(xì)分類科目1．總分類科目。是指對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，它又稱一級科目。2．明細(xì)分類科目。是指根據(jù)核算與管理的需要對某些會計(jì)科目所作的進(jìn)一步分類，按照分類的詳細(xì)程度不同又可分為子目和細(xì)目。子目又稱二級科目，細(xì)目又稱三級科目。如“吸收存款”科目，能總括反映商業(yè)銀行吸收存款的情況，根據(jù)管理與核算的需要，該科目又可以劃分為吸收單位的“單位存款”和吸收居民個人的“儲蓄存款”等，“儲蓄存款”下還可以按儲蓄人設(shè)立細(xì)目，以反映各存款人的詳細(xì)情況。第9頁/共87頁㈢金融企業(yè)會計(jì)科目按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分：總分類科目98第二節(jié)記賬方法記賬方法是按一定的記賬規(guī)則、使用一定的記賬符號，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理、分類和記入會計(jì)賬簿的一種專門方法。它是隨著會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展而形成的一種對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的特定技術(shù)方法，按其登記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是涉及一個賬戶還是涉及兩個或兩個以上的賬戶，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。第10頁/共87頁第二節(jié)記賬方法記賬方法是按一定的記賬規(guī)則、使用一定的記賬符99一、借貸復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照相等的金額在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。運(yùn)用復(fù)式記賬法可以通過賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，清楚地看出資金變動的來龍去脈，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且能夠通過試算平衡來檢查賬戶記錄的正確性。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益的平衡公式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為記賬符號，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。其主要內(nèi)容包括：記賬主體、記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡四個方面。第11頁/共87頁一、借貸復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照相等的金100㈠記賬主體借貸記賬法是以會計(jì)科目為主，根據(jù)復(fù)式記賬的平衡關(guān)系，將金融企業(yè)會計(jì)對象內(nèi)容按會計(jì)科目劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益四類，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)其內(nèi)在的聯(lián)系，按會計(jì)科目的性質(zhì)，來確定記賬方向及其對應(yīng)關(guān)系。㈡記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，將每個賬戶劃分為借方和貸方兩個基本部分。通常左方為借方，右方為貸方。即一方登記增加金額，一方登記減少金額。至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容?！敖琛焙汀百J”是純粹的表示增加或減少的記賬符號。它們都具有雙重含義，即見表2－2。第12頁/共87頁㈠記賬主體第12頁/共87頁101表2－2第13頁/共87頁表2－2第13頁/共87頁102㈢記賬規(guī)則借貸記賬法是以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，同時要引起至少兩個賬戶發(fā)生變化，根據(jù)所涉及資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，在確定應(yīng)記科目的基礎(chǔ)上，以同等的金額記入一個賬戶的借方，另一個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，另一個賬戶的借方。有借方必須有貸方、借貸雙方金額必須相等?，F(xiàn)以銀行業(yè)務(wù)舉例說明如下：第14頁/共87頁㈢記賬規(guī)則第14頁/共87頁103例1：儲戶王楠以現(xiàn)金800元存入活期儲蓄存款。這筆業(yè)務(wù)涉及“現(xiàn)金”和“活期儲蓄存款”兩個科目?，F(xiàn)金增加屬于銀行資產(chǎn)增加，應(yīng)記入借方；王楠活期儲蓄存款增加了銀行的負(fù)債，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金800

貸：活期儲蓄存款－王楠800第15頁/共87頁例1：儲戶王楠以現(xiàn)金800元存入活期儲蓄存款。第15頁/共8104例2．某行收到某投資者以現(xiàn)金投入的資本金10000元。這筆業(yè)務(wù)涉及“現(xiàn)金”和“實(shí)收資本”兩個科目?，F(xiàn)金增加屬于銀行資產(chǎn)增加，應(yīng)記入借方；實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金10000

貸：實(shí)收資本10000第16頁/共87頁例2．某行收到某投資者以現(xiàn)金投入的資本金10000元。第1105例3．紅星機(jī)械廠歸還所借流動資金貸款40000元，利息1500元，由其存款賬戶支付。這筆業(yè)務(wù)涉及“××存款”、“××貸款”和“利息收入”三個科目?！啊痢临J款”屬于銀行資產(chǎn)減少，應(yīng)記入貸方；“××存款”屬于銀行負(fù)債減少，應(yīng)記入借方；“利息收入”屬于銀行收益增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：××存款—紅星機(jī)械廠存款戶41500

貸：××貸款—紅星機(jī)械廠貸款戶40000

利息收入—××利息收入1500第17頁/共87頁例3．紅星機(jī)械廠歸還所借流動資金貸款40000元，利息15106例4．收兌黃金一份，價格為1000元，以現(xiàn)金支付給客戶。這筆業(yè)務(wù)涉及“貴金屬”和“現(xiàn)金”都屬于銀行的資產(chǎn)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加及一項(xiàng)資產(chǎn)減少，其會計(jì)分錄為：借：貴金屬—黃金1000

貸：現(xiàn)金1000第18頁/共87頁例4．收兌黃金一份，價格為1000元，以現(xiàn)金支付給客戶。第107例5．某行通過轉(zhuǎn)賬支付供銷大廈活期存款利息800元。這筆業(yè)務(wù)是一項(xiàng)費(fèi)用支出的增加與一項(xiàng)負(fù)債的增加。存款利息支出增加屬于費(fèi)用支出的增加，應(yīng)記入借方；商業(yè)活期存款增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：利息支出800

貸：××活期存款800第19頁/共87頁例5．某行通過轉(zhuǎn)賬支付供銷大廈活期存款利息800元。第19頁108例6．經(jīng)批準(zhǔn)，按法定程序?qū)①Y本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金。這筆業(yè)務(wù)是一項(xiàng)所有者權(quán)益的減少與另一項(xiàng)所有者權(quán)益的增加。資本公積減少屬于所有者權(quán)益減少，應(yīng)記入借方；實(shí)收資本增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入貸方。其會計(jì)分錄為：借：資本公積200000

貸：實(shí)收資本200000第20頁/共87頁例6．經(jīng)批準(zhǔn)，按法定程序?qū)①Y本公積200000元轉(zhuǎn)增資本金109上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從不同的方面反映了銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的增減變化情況，概括起來可以歸納為四種類型：資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益減少；資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；負(fù)債或所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。第21頁/共87頁上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從不同的方面反映了銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的110㈣試算平衡借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬法原理，按照“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡理論來檢查和平衡賬務(wù)的。由于每筆業(yè)務(wù)始終堅(jiān)持“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，每天或一定時期內(nèi)的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額必然是相等的。而每天或一定時期內(nèi)的上期借方余額和貸方余額是相等的，所以本期借方余額與貸方余額也必然是相等的。其賬務(wù)平衡公式有兩個：第22頁/共87頁㈣試算平衡借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬法原理，按照“資產(chǎn)=負(fù)債＋1111．發(fā)生額平衡：各科目借方發(fā)生額合計(jì)=各科目貸方發(fā)生額合計(jì)2．余額平衡：各科目借方余額合計(jì)=各科目貸方余額合計(jì)現(xiàn)根據(jù)上述六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄，通過試算平衡表試算平衡。試算平衡表見表2－3第23頁/共87頁1．發(fā)生額平衡：第23頁/共87頁112表2－3第24頁/共87頁表2－3第24頁/共87頁113二、單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單的不完整的記賬方法。它對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只通過一個科目、一個賬戶進(jìn)行登記，單方面反映現(xiàn)金、實(shí)物或人欠、欠人等事項(xiàng)的一種記賬方法。這種記賬方法內(nèi)容單一，手續(xù)簡便，各科目之間記錄沒有直接的聯(lián)系，也沒有內(nèi)在的平衡關(guān)系，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄是否正確。我國金融企業(yè)對于不涉及實(shí)際資金增減變化，但須承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如代保管的有價值品、重要空白憑證及托收款項(xiàng)等，設(shè)置表外科目核算，目前多采用單式記賬法。第25頁/共87頁二、單式記賬法單式記賬法是一種比較簡單的不完整的記賬方法。它114表外科目采用單式記賬法的，使用登記簿記載反映，登記簿設(shè)收人、付出、余額三欄，某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生或增加時記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結(jié)存。例7．某企業(yè)購買支票30本。會計(jì)分錄為：付出：重要空白憑證－支票第26頁/共87頁表外科目采用單式記賬法的，使用登記簿記載反映，登記簿設(shè)收人、115第三節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。第27頁/共87頁第三節(jié)會計(jì)憑證會計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明116一、會計(jì)憑證的種類㈠按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證1．原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填制的憑證；2．記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制的憑以記賬的憑證。第28頁/共87頁一、會計(jì)憑證的種類㈠按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬1171．復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方、貸方賬戶填在一張憑證上，其特點(diǎn)是：資金來龍去脈清楚，對應(yīng)關(guān)系明確，方便查對，但在手工操作情況下不便于分工記賬和按科目匯總發(fā)生額；2．單式憑證是在每張憑證上只填記一個借方或貸方賬戶，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其轉(zhuǎn)賬的對應(yīng)關(guān)系編制兩張或兩張以上的會計(jì)憑證，其特點(diǎn)是：手工操作情況下便于分工記賬、傳遞和按科目匯總發(fā)生額，但其反映業(yè)務(wù)不集中，不便于事后查找。復(fù)式憑證與單式憑證在使用中各有利弊，目前我國金融企業(yè)仍采用單式憑證。㈡按憑證形式分為復(fù)式憑證和單式憑證第29頁/共87頁1．復(fù)式憑證是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方、貸方賬戶填在一張憑1181．基本憑證是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的記賬憑證。由于該憑證要在金融企業(yè)內(nèi)部各個專柜、小組及有關(guān)部門之間進(jìn)行傳遞，所以也叫“傳票”。以銀行為例，基本憑證可分為以下八種：現(xiàn)金收入傳票（表2-4）現(xiàn)金付出傳票（表2-5）轉(zhuǎn)賬借方傳票（表2-6）轉(zhuǎn)賬貸方傳票（表2-7）特種轉(zhuǎn)賬借方傳票（表2-8）特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票（表2-9）表外科目收入傳票（表2-10）表外科目付出傳票（表2-11）㈢按憑證的使用范圍分為基本憑證和特定憑證第30頁/共87頁1．基本憑證是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的記賬憑119表2-4

現(xiàn)金收入傳票

第31頁/共87頁表2-4現(xiàn)金收入傳票第31頁/共87頁120表2-5現(xiàn)金付出傳票第32頁/共87頁表2-5現(xiàn)金付出傳票第32頁/共87頁121表2-6轉(zhuǎn)賬借方傳票第33頁/共87頁表2-6轉(zhuǎn)賬借方傳票第33頁/共87頁122表2-7轉(zhuǎn)賬貸方傳票第34頁/共87頁表2-7轉(zhuǎn)賬貸方傳票第34頁/共87頁123表2-8

特種轉(zhuǎn)賬借方傳票第35頁/共87頁表2-8特種轉(zhuǎn)賬借方傳票第35頁/共87頁124表2-9特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票第36頁/共87頁表2-9特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票第36頁/共87頁125表2-10表外科目收入傳票第37頁/共87頁表2-10表外科目收入傳票第37頁/共87126表2-11表外科目付出傳票第38頁/共87頁表2-11表外科目付出傳票第38頁/共87頁127上述基本憑證中，現(xiàn)金收人、付出傳票，轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票屬于銀行內(nèi)部憑證，只限于內(nèi)部使用，對外無效。特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票，由銀行填制，可在內(nèi)部和外部使用。表外科目收、付傳票，適用于需要登記表外科目的賬務(wù)。2．特定憑證是根據(jù)各種業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的各種專用憑證。這類憑證由金融企業(yè)設(shè)計(jì)和印制。辦理業(yè)務(wù)時，由外部單位提交或從聯(lián)行寄來。憑證采用一次套寫數(shù)聯(lián)，外部單位和金融企業(yè)分別聯(lián)次使用，憑以處理業(yè)務(wù)和登記賬簿。特定憑證種類很多，如各種結(jié)算憑證、聯(lián)行憑證、銀行之間往來的劃撥憑證、貸款憑證、貼現(xiàn)憑證、儲蓄憑證等。特定憑證的具體使用將在后面各章的業(yè)務(wù)核算中加以闡述。第39頁/共87頁上述基本憑證中，現(xiàn)金收人、付出傳票，轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票屬于銀行128二、會計(jì)憑證的基本要素為了使會計(jì)憑證能正確、完整地反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，保證會計(jì)憑證的質(zhì)量，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對每一種作為記賬依據(jù)的會計(jì)憑證都規(guī)定了必須填記的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)稱為憑證的要素。金融企業(yè)會計(jì)憑證雖然種類多，格式各異，具體內(nèi)容各不相同，但一切憑證都必須具備以下基本要素：第40頁/共87頁二、會計(jì)憑證的基本要素為了使會計(jì)憑證能正確、完整地反映每筆經(jīng)129(1)憑證的名稱及編制的年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時，必須注明記賬日期）；(2)人民幣或外幣符號和大小寫金額；(3)款項(xiàng)來源、用途或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要及附件的張數(shù)；(4）會計(jì)分錄和憑證編號；(5)單位、金融企業(yè)及有關(guān)人員的印章。如果是特定憑證還應(yīng)包括收付款單位的名稱和賬號，收付款單位開戶銀行的行名和行號。第41頁/共87頁(1)憑證的名稱及編制的年、月、日（以特定憑證代替記賬憑證時130三、會計(jì)憑證的處理與管理會計(jì)憑證的處理，是指從金融業(yè)受理或填制憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、記賬，到裝訂保管為止的全過程，一般也稱會計(jì)憑證的處理程序。會計(jì)憑證的管理，是指對空白憑證（特別是重要空白憑證）的領(lǐng)取、保管、發(fā)售，以及處理完憑證的保管、查考等管理措施。第42頁/共87頁三、會計(jì)憑證的處理與管理會計(jì)憑證的處理，是指從金融業(yè)受理或填131㈠會計(jì)憑證的編制編制會計(jì)憑證時，應(yīng)注意以下要求：1．憑證的種類要與業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的內(nèi)容相一致，對外業(yè)務(wù)要使用對外業(yè)務(wù)憑證，對內(nèi)部資金和財務(wù)費(fèi)用要使用內(nèi)部憑證，不能相互串用和混淆。2．基本憑證一般都是單聯(lián)式憑證，可分別填寫，如需填制多聯(lián)次專用憑證要一式數(shù)聯(lián)套寫，不準(zhǔn)分張單寫。第43頁/共87頁㈠會計(jì)憑證的編制編制會計(jì)憑證時，應(yīng)注意以下要求：第43頁/共1323．人民幣或外幣要有符號，大小寫金額數(shù)字一定要清楚、準(zhǔn)確、一致。4．現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，只需填制××科目的現(xiàn)金收人憑證或現(xiàn)金付出憑證，不再編寫“現(xiàn)金”科目的憑證；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要根據(jù)科目的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫轉(zhuǎn)賬借方憑證和轉(zhuǎn)賬貸方憑證，或用特定憑證的不同聯(lián)次代替。5．反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，在同一轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證中要相互填寫對方科目，并按業(yè)務(wù)序號編列傳票號碼及分碼，便于查考。第44頁/共87頁3．人民幣或外幣要有符號，大小寫金額數(shù)字一定要清楚、準(zhǔn)確、一133㈡會計(jì)憑證審核

審核會計(jì)憑證是確認(rèn)憑證的真實(shí)性、正確性、合法性和有效性，是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要步驟。審核的內(nèi)容有以下：1．是否為本行受理的憑證；2．使用的憑證種類是否正確，憑證的內(nèi)容、聯(lián)次與附件是否相符，是否超過期限；3．賬號與戶名是否一致；第45頁/共87頁㈡會計(jì)憑證審核審核會計(jì)憑證是確認(rèn)憑證的真實(shí)性、正確性、1344．大小寫金額是否一致，有無涂改；5．款項(xiàng)來源、用途是否符合政策和有關(guān)資金管理的規(guī)定；6．是否超過存款或批準(zhǔn)的貸款額度或撥款限額；7．密押、印鑒是否真實(shí)、齊全；8．有關(guān)計(jì)息、收費(fèi)、罰金等計(jì)算是否正確；9．內(nèi)部科目和賬戶名稱使用是否正確。經(jīng)過審核符合規(guī)定要求的憑證就可憑以處理賬務(wù)和科學(xué)地進(jìn)行傳遞。第46頁/共87頁4．大小寫金額是否一致，有無涂改；第46頁/共87頁135㈢會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證按照規(guī)定程序在金融業(yè)內(nèi)部各專柜或所屬分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行傳送流轉(zhuǎn)。金融會計(jì)憑證的傳遞過程，也就是處理業(yè)務(wù)和會計(jì)核算的過程，直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)各部門資金周轉(zhuǎn)及會計(jì)工作的質(zhì)量和效率。因此，一切會計(jì)憑證的傳遞，都要求嚴(yán)密、合理、科學(xué)，應(yīng)當(dāng)減少不必要的環(huán)節(jié)，避免無人負(fù)責(zé)和遲緩現(xiàn)象的發(fā)生，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持先外后內(nèi)，先急后緩；現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先付款單位賬后收款單位賬等處理原則，以加速進(jìn)賬，保證質(zhì)量。在傳遞過程中，除特殊情況外，一律由銀行內(nèi)部傳遞，以防流弊。第47頁/共87頁㈢會計(jì)憑證的傳遞會計(jì)憑證的傳遞是指會計(jì)憑證按照規(guī)定程序在金融136㈣會計(jì)憑證整理、裝訂和保管會計(jì)憑證是會計(jì)檔案的重要組成部分，按檔案管理?xiàng)l例，在記賬后應(yīng)進(jìn)行整理裝訂和妥善保管。每日營業(yè)終了，對已辦完會計(jì)核算手續(xù)的會計(jì)憑證，應(yīng)先按科目整理，每一科目的憑證應(yīng)按現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)貸順序排列，按照會計(jì)科目代號的大小順序，表內(nèi)科目在前，表外科目在后，裝訂成冊，加具封面和封底，并由會計(jì)裝訂人員和會計(jì)主管蓋章，以明確責(zé)任。會計(jì)憑證一般應(yīng)按日裝訂，憑證過多時可裝訂成若干冊。憑證少的可數(shù)日裝訂－次，但必須按順序日排列。裝訂好的憑證，應(yīng)編列憑證總號，并在憑證封面有關(guān)欄之內(nèi)注明起訖日期，登記“會計(jì)檔案登記簿”后入庫保管。調(diào)閱已入庫的憑證，應(yīng)履行手續(xù)。根據(jù)規(guī)定，會計(jì)憑證的保管期限通常為15年，對于超過規(guī)定保管期限的憑證，報經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后，由上級主管部門、檔案部門和會計(jì)部門共同派人員銷毀。第48頁/共87頁㈣會計(jì)憑證整理、裝訂和保管會計(jì)憑證是會計(jì)檔案的重要組成部分，137知識鏈接會計(jì)專用印章及其管理？（1）會計(jì)專用章是指在辦理本外幣會計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為確認(rèn)并表明會計(jì)業(yè)務(wù)的合法有效或處理狀態(tài)，在會計(jì)憑證、會計(jì)報表、票據(jù)、函件、證實(shí)書以及其他會計(jì)資料上加蓋的印章。會計(jì)專用印章是明確銀行對內(nèi)、對外權(quán)債關(guān)系的重要依據(jù)。第49頁/共87頁知識鏈接會計(jì)專用印章及其管理？第49頁/共87頁138①財務(wù)專用章：用于向人民銀行、同業(yè)其他銀行或本行經(jīng)費(fèi)賬戶開戶行存取款項(xiàng)的印信。②業(yè)務(wù)用公章：用于簽發(fā)儲蓄存單、存折、債券收款單、往來報單等重要單證；對賬單、利息回單、托收承付和委托收款回單等各種業(yè)務(wù)回單；轉(zhuǎn)匯/銀匯通知、確認(rèn)書、證實(shí)書、聯(lián)系書、印簽卡及相關(guān)開戶資料、會計(jì)業(yè)務(wù)查詢查復(fù)書、掛失申請書等各種通知書、聯(lián)系書；其他需要加蓋業(yè)務(wù)用公章的通知、證明和內(nèi)部報表，以及往來賬戶（包括系統(tǒng)內(nèi)往來和內(nèi)部往來賬戶，但不包括經(jīng)費(fèi)賬戶）存取款項(xiàng)的印信等。（2）銀行會計(jì)專用印章的種類及適用范圍第50頁/共87頁①財務(wù)專用章：用于向人民銀行、同業(yè)其他銀行或本行經(jīng)費(fèi)賬戶開戶139③結(jié)算專用章：用于辦理票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)提示付款；發(fā)出、收到托收憑證；發(fā)出信匯結(jié)算憑證及結(jié)算業(yè)務(wù)的查詢查復(fù)、提交他行的電子轉(zhuǎn)賬憑證等。④票據(jù)清算專用章：用于辦理票據(jù)交換、提出收、付款憑證。⑤票據(jù)受理專用章：用于受理客戶提交非本行票據(jù)時，尚未進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理的各種憑證回單，該章須刻有“收妥抵用”字樣。第51頁/共87頁③結(jié)算專用章：用于辦理票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)提示付款；140⑥轉(zhuǎn)訖章：用于確認(rèn)已記賬或處理完畢的表內(nèi)、表外轉(zhuǎn)賬票據(jù)、憑證及通知、回單等。⑦現(xiàn)金訖章：用于辦理現(xiàn)金收付，在現(xiàn)金交款單、現(xiàn)金支票及作為現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出的其他憑證上的簽章。⑧匯票專用章：用于簽發(fā)全國銀行匯票和承兌銀行承兌匯票；辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)時的背書等。他行代理我行簽發(fā)銀行匯票使用代理匯票專用章。⑨本票專用章：用于簽發(fā)銀行本票。第52頁/共87頁⑥轉(zhuǎn)訖章：用于確認(rèn)已記賬或處理完畢的表內(nèi)、表外轉(zhuǎn)賬票據(jù)、憑證141資料來源：《中國建設(shè)銀行柜面業(yè)務(wù)應(yīng)知應(yīng)會手冊》2005.9（3）它的刻制實(shí)行總行和一級分行兩級管理。第53頁/共87頁（3）它的刻制實(shí)行總行和一級分行兩級管理。第53頁/共87頁142第四節(jié)會計(jì)賬簿及賬務(wù)組織會計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁組成，以會計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動的記錄簿籍。會計(jì)賬簿是會計(jì)核算的重要工具。按照一定程序，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化叫做記賬，也稱登記賬簿，這是一種重要的會計(jì)核算方法。第54頁/共87頁第四節(jié)會計(jì)賬簿及賬務(wù)組織會計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁組成143一、會計(jì)賬簿的種類金融企業(yè)會計(jì)賬簿的設(shè)置，要適應(yīng)金融企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)，便于記賬、算賬、報賬的需要，同時要做到賬簿之間組織嚴(yán)密、分工明確，既有綜合核算的賬簿，也有明細(xì)核算的賬簿，既要保持賬簿的制約、統(tǒng)馭關(guān)系，還要在保證會計(jì)記錄系統(tǒng)完整的前提下，力求簡便、避免繁瑣、便于操作、便于檢查，提高會計(jì)工作效率和質(zhì)量。金融企業(yè)的會計(jì)賬簿，大體上可分為分戶賬、總賬、登記簿、序時賬簿四種。第55頁/共87頁一、會計(jì)賬簿的種類金融企業(yè)會計(jì)賬簿的設(shè)置，要適應(yīng)金融企業(yè)會計(jì)144㈠分戶賬分戶賬是金融企業(yè)會計(jì)賬簿中詳細(xì)、具體地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬簿。它按單位或具體對象立戶，根據(jù)傳票連續(xù)記載，具體核算和監(jiān)督各個賬戶的資金活動情況。分戶賬根據(jù)金融企業(yè)不同業(yè)務(wù)核算的需要，除特定格式外，一般可分為甲、乙、丙、丁四種賬式。1．甲種賬（表2-12）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計(jì)息科目的賬戶或使用余額表計(jì)息科目的賬戶和金融企業(yè)內(nèi)部科目的賬戶。第56頁/共87頁㈠分戶賬分戶賬是金融企業(yè)會計(jì)賬簿中詳細(xì)、具體地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的145表2-12（甲種賬）

第57頁/共87頁表2-12（甲種賬）第57頁/共87頁1462．乙種賬（表2-13）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額及余額和積數(shù)四欄，適用于在賬頁上計(jì)息的賬戶。第58頁/共87頁2．乙種賬（表2-13）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額及余額和積數(shù)四欄1473．丙種賬（表2-14）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額，借方、貸方余額四欄，適用于借方、貸方雙方反映余額的賬戶。第59頁/共87頁3．丙種賬（表2-14）設(shè)有借方、貸方發(fā)生額，借方、貸方余額1484．丁種賬（表2-15）設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)的賬戶，并兼有分戶核算的作用。第60頁/共87頁4．丁種賬（表2-15）設(shè)有借、貸發(fā)生額、余額、銷賬四欄，適149㈡總賬總賬是會計(jì)賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿，對分戶賬起控制和統(tǒng)馭作用，是定期編制各種會計(jì)報表的依據(jù)。它按會計(jì)科目設(shè)置，設(shè)有借、貸發(fā)生額和借、貸方余額四欄。其格式見表2-16。第61頁/共87頁㈡總賬總賬是會計(jì)賬簿中綜合、總括核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿150表2-16

總賬

第62頁/共87頁表2-16