復(fù)式記帳的原理與應(yīng)用

《基礎(chǔ)會計》

主講人：王賢斌復(fù)式記帳原理及其應(yīng)用第一節(jié)復(fù)式記帳原理一、記帳方法的種類二、借貸記帳法三、借貸記賬法的會計分錄

第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用一、供應(yīng)過程二、生產(chǎn)過程三、銷售過程四、利潤核算第三節(jié)帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第四章復(fù)式記帳原理及其應(yīng)用

第一節(jié)復(fù)式記帳原理一、記帳方法的種類（一）什么是記帳方法在會計帳簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法無非兩種：單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法在先，復(fù)式記賬法在后。

（二）記帳方法的種類1、單式記帳法對發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個帳戶上登記的一種記帳方法。其特點是一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和各種人欠、欠人的往來款項。#單式記賬法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面地、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈和資金的增減變動，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。2、復(fù)式記帳（1）什么是復(fù)式記帳P39復(fù)式記帳是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的余額同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶。#（2）復(fù)式記帳的種類單式記帳借貸記帳法#記帳方法復(fù)式記帳增減記帳法資金 收付記帳法現(xiàn)金錢物

（3）復(fù)式記帳的優(yōu)點①能反映每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程的結(jié)果可以試算平衡

二、借貸記帳法（一）什么是借貸記帳法P44借貸記帳法是用“借”、“貸”兩字作為記帳符號，運用復(fù)式記帳原理來反映資金運動的一種記帳方法。借：暫用別人的財物或把財物給別人暫用

貸：借入或借出#

（二）借貸記賬法的產(chǎn)生在借貸記賬法出現(xiàn)以前，會計應(yīng)用的記賬方法是單式記賬。按照單式記賬，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只用一筆數(shù)字，在一個賬戶中記錄、這種記賬方法不能表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，不存在賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系和由此產(chǎn)生的數(shù)字平衡關(guān)系。借貸記賬法的產(chǎn)生經(jīng)歷了以下階段：

1．佛羅倫薩式會計。

大約在12世紀(jì)，意大利的商品經(jīng)濟(jì)，特別是沿海城市的海上貿(mào)易，有了很大的發(fā)展。但幣值不統(tǒng)一妨礙了商品交換。在這種情況下，銀行通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算參與了商品的交易。即商人們將不同的貨幣存入銀行，銀行為每一存款人開設(shè)賬戶，并將存人的貨幣折算成公認(rèn)的貨幣計量單位；銀行在為存款開設(shè)賬戶時，都預(yù)留兩個記賬的部位，相當(dāng)于現(xiàn)在會計的“貸方”“借方”并從銀行的角度為商人進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算。這種記賬方式很快在佛羅倫薩的商店流行起來，被稱為佛羅倫薩式會計。#

2．熱那亞式會計

公元1340年，在意大利的熱那亞出現(xiàn)了另一種復(fù)式記賬的形式。這種復(fù)式記賬的形式將記賬對象從原來的債權(quán)、債務(wù)擴(kuò)大到商品；現(xiàn)金的記錄上，在各個賬戶中，按照借貸兩方分別記賬；在賬戶中依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按借貸相反方向調(diào)賬，并結(jié)轉(zhuǎn)賬戶的余額。#3.威尼斯會會計在熱那亞式會會計的基礎(chǔ)上上增設(shè)了“損損益、“資本本”等賬戶、特別別是增設(shè)了引引人矚目的““余額”賬戶戶，借以匯總一切賬賬戶的余額，，并對全部賬賬戶余額進(jìn)行行試算平衡，形成成威尼斯式會會計。威尼斯斯式會計是借借貸記賬法的雛形形。#1494年11月10日日，在威尼斯出版版了意大利數(shù)數(shù)學(xué)家帕喬利（LucaPacioli）的《算術(shù)術(shù)、幾何、比比及比例概要》一書（““計算與記錄錄詳論”部分分），第一次次如實地介紹了威尼斯斯式的復(fù)式記記賬法，并在在理論上給予予了必要的說明。““計算與記錄錄詳論”共包包括37章和和2個附錄。。其中第1章至至第4章說明明財產(chǎn)盤存與與財產(chǎn)目錄的的編制方法；；第5章至第14章闡述簿簿記所采用的的備忘賬簿、、日記賬簿、、分類賬簿等等三本賬，并并通過賬簿登登記方法的介介紹說明借貸貸記賬法的基基本原理和應(yīng)應(yīng)用；第15章至第第27章具體體說明有關(guān)交交易如資本投投入、商品買買賣、損益確確定等會計分分錄的編制與與分類賬簿的的登記方法；；第28章～第第34章介紹紹結(jié)賬與編制制試算平衡表表的方法；第35章說明明會計憑證的的保管；第36章～第第37章概述述了分類賬簿簿的登記規(guī)則則和登記內(nèi)容容；最后后兩兩個個附附錄錄分分別別說說明明商商人人需需要要記記錄錄的的項項目目和和分分類類賬賬簿簿的的過過賬賬例例子子。。借貸貸記記賬賬法法核核算算程程序序備忘忘賬賬簿簿復(fù)復(fù)式式日日記記賬賬簿簿過過入入分分類類賬賬簿簿結(jié)結(jié)賬賬余余額額詳細(xì)細(xì)、、按按按按業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)試試算算按按帳帳戶戶順序記記錄記記賬賬順順序序作作經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)會會計分分錄平平衡衡開開設(shè)設(shè)（三））借貸貸記帳帳法的的主要要內(nèi)容容：1、記記帳符符號P44使用““借””、““貸””兩字字作為為記帳帳符號號。借借貸兩兩字沒沒有固固定的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)含義義（用用借貸貸表示示資金金增減減沒有有固定定）;但對資資產(chǎn)類類（資資產(chǎn)、、成本本、費費用、、支出出）帳帳戶來來說，，借表表示增增加，，貸表表示減減少；；對權(quán)權(quán)益類類（負(fù)負(fù)、所所、收收入、、成果果）帳帳戶來來說，，貸表表示增增加，，借表表示減減少。。借貸記記帳法法創(chuàng)始始于13世紀(jì)意意大利利，如如甲借借錢給給乙，，由銀銀錢業(yè)業(yè)居中中擔(dān)保保并記記帳，，銀錢錢業(yè)視視甲為為貸主主，表表示““欠人人”（（債務(wù)務(wù)），，視乙乙為借借主，，表示示“人人欠””（債債權(quán)）），圖圖示如如下：：#乙（借借主））甲（貸貸主））債權(quán)債務(wù)銀錢業(yè)業(yè)2、帳帳戶的的設(shè)置置（分分類））1）借借貸記記賬法法大體體上把把賬戶戶分為為資產(chǎn)產(chǎn)和權(quán)權(quán)益兩兩大類類，但但并不不事先先確定定賬戶戶性質(zhì)質(zhì)，賬賬戶性性質(zhì)取取決于于賬戶戶余額額的方方向，，可以以設(shè)置置雙重重性質(zhì)質(zhì)賬戶戶。P442）借借貸記記賬法法下的的賬戶戶結(jié)構(gòu)構(gòu)借貸記記賬法法下，，賬戶戶的借借貸兩兩方必必須按按相反反方向向記錄錄，不不同性性質(zhì)賬賬戶按按相反反方向向記錄錄，對對于資資產(chǎn)類類賬戶戶來說說，借借表示示＋，，貸表表示－－；對對權(quán)益益類賬賬戶來來說，，貸表表示＋＋，借借表示示－。。P49借**賬賬戶戶貸貸資產(chǎn)產(chǎn)＋＋資資產(chǎn)產(chǎn)——成本本費費用用＋＋成成本本費費用用－－負(fù)債債——負(fù)負(fù)債債＋＋所有有者者權(quán)權(quán)益益－－所所有有者者權(quán)權(quán)益益＋＋收入入－－收收入入＋＋余額額：：表表示示資資產(chǎn)產(chǎn)余余額額：：表表示示權(quán)權(quán)益益３））借借貸貸記記賬賬法法下下賬賬戶戶余余額額與與發(fā)發(fā)生生額額之之間間關(guān)關(guān)系系ＰＰ49資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶借借方方期期借借方方本本期期貸貸方方本本期期=+——借方方期期末末余余額額初初余余額額發(fā)發(fā)生生額額發(fā)發(fā)生生額額負(fù)債債及及所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類貸貸方方期期貸貸方方本本期期借借方方本本期期=+——賬戶貸方方期末余額初初余額額發(fā)發(fā)生額發(fā)發(fā)生額3、記賬規(guī)則則p52“有借必有貸貸，借貸表相相等”運用記賬規(guī)則則進(jìn)行賬務(wù)處處理，思維過過程必須分為為三步：1）首先確定定使用什么賬賬戶（確定該該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)引起哪些資資產(chǎn)類或權(quán)益益類賬戶發(fā)生生變化）；2）其次次，確定定這些賬賬戶余額額是增加加還是減減少；3）然后后，根據(jù)據(jù)賬戶性性質(zhì)判斷斷各項賬賬戶應(yīng)借借應(yīng)貸的的方向。。舉例P53-57【例4——1】明明光光工廠2000年3月月1日接接收新華華集團(tuán)公公司的追追加投資資500萬元，，款項存存人銀行行。資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益（所所有者權(quán)權(quán)益）類類項目同同增【例4—２２】3月月3日，，明光工工廠從銀銀行取得得借款20萬元元，銀行行通知款款項已經(jīng)經(jīng)劃人銀銀行存款款戶。資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益（負(fù)負(fù)債）類類項目同同增【例4——3】3月3日日，明光光工廠購購人新機(jī)機(jī)器設(shè)備備10臺臺，共計計38萬萬元，已已安裝完完畢，價價款已開開支票付付訖。資產(chǎn)類項項目此增增彼減【例4——4】3月5日，明明光工廠廠以銀行行存款62000元元交納稅稅金42000元和和分配利利潤20000元元。資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益（負(fù)負(fù)債）類類項目同同減【例4———5】】明光工工廠的應(yīng)應(yīng)付賬款款到期，，向銀行行借款41000元元直接償償還付款款。權(quán)益（負(fù)負(fù)債）類類項目此此增彼減減【例4——6】3月6日，明明光工廠廠銷售產(chǎn)產(chǎn)品取得得銷售收收人95000元，，款項已已全全部存人人銀行。。資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益（收收入或所所有者權(quán)權(quán)益）類類項目同同增【例4——7】３３月6日日，明光光工廠接接到銀行行通知，，已用企企業(yè)存款款支付水水電費2800元。資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益（所所有者權(quán)權(quán)益即費費用）類類項目同同減或資產(chǎn)（（資產(chǎn)和和費用））類項目目此彼減減增【例4一８】】發(fā)展展公司為為開展業(yè)業(yè)務(wù)開出出現(xiàn)金支支票提取取現(xiàn)金300O元。資產(chǎn)類項項目此彼彼減增【例4一一９】發(fā)發(fā)展公公司從銀銀行取得得50萬萬元貸款款直接歸歸還前欠欠華元公公司的貨貨款。權(quán)益（負(fù)負(fù)債）類類項目此此增彼減減【例4—10】發(fā)展展公司用用銀行存存款100萬萬元歸還還已到期期的銀行行貸款。。資產(chǎn)產(chǎn)和和權(quán)權(quán)益益（（負(fù)負(fù)債債））類類項項目目同同減減4、、試試算算平平衡衡p571））試試算算平平衡衡公公式式借貸貸記記賬賬法法，，根根據(jù)據(jù)會會計計平平衡衡公公式式和和““借借貸貸必必相相等等””的的記記賬賬規(guī)規(guī)則則進(jìn)進(jìn)行行試試算算平平衡衡，，因因此此，，檢檢查查一一定定會會計計期期間間會會計計分分錄錄是是否否正正確確，，可可用用以以下下公公式式：：(1)發(fā)生額額平衡衡公式式（根根據(jù)記記賬規(guī)規(guī)則確確定的的）全部賬賬戶借借方發(fā)發(fā)生額額之和和=全全部賬賬戶貸貸方發(fā)發(fā)生額額之和和(2)余額平平衡公公式（（根據(jù)據(jù)會計計平衡衡公式式確定定的））全部賬賬戶借借方余余額之之和=全部部賬戶戶貸方方余額額之和和2）試試算平平衡表表的編編制（1））格式式P52發(fā)生額額試算算平衡衡表年月月會計科科目借借方方發(fā)生生額貸貸方發(fā)發(fā)生額額合計計試算平平衡表表年月月會計科科目期期初余余額本本期期發(fā)生生額期期未余余額借方貸貸方借借方貸貸方方借借方貸貸方方（2）編制制期未余額根根據(jù)各賬戶戶的期初余余額和本期期發(fā)生額編編制期初余額=上上月未本期發(fā)生額額及本期各各賬戶發(fā)生生額合計數(shù)數(shù)期未余額=期初+本本期增加額額—本期減減少額三、借貸記記賬法的會會計分錄（（一））什么會計計分錄P47是是對對每筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)列示示其應(yīng)借或或應(yīng)貸的賬賬戶名稱及及其余額的的一種記錄錄。（（二）會計計分錄的內(nèi)內(nèi)容主主要要包括三要要素1、、賬戶名稱稱（會計科科目）2、記賬方方向（符號號）3、、入賬余額額（增減余余額）（三）會計分分錄的格式P48會計分錄的書書寫格式為：：借方科目寫在在上面，貸方方科目寫在下下面，上下錯錯開一個字。。借貸記賬法作作為一種國際際會計語言，，很大程度體體現(xiàn)在會計分分錄的書寫格格式上。有了了這樣的格式式，即使去掉掉記賬符號，，仍然能夠明明確帳戶的對對應(yīng)關(guān)系。（四四））會會計計分分錄錄的的分分類類按反反映映經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的繁繁簡簡程程度度分分1、、簡簡單單分分錄錄：：一一項項經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)只只涉涉及及兩兩個個對對應(yīng)應(yīng)賬賬戶戶，，一一借借一一貸貸。。2、、復(fù)復(fù)合合分分錄錄：：一一項項經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)涉涉及及到到兩兩個個以以上上對對應(yīng)應(yīng)賬賬戶戶，，一一借借多多貸貸，，多多借借一一貸貸。。3、、復(fù)復(fù)雜雜分分錄錄：：一一項項經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)涉涉及及到到三三個個以以上上對對應(yīng)應(yīng)賬賬戶戶，，多多借借多多貸貸。。復(fù)雜雜（（合合））分分錄錄也也可可以以簡簡化化為為簡簡單單分分錄錄在實實際際工工作作中中，，為為了了使使帳帳戶戶的的對對應(yīng)應(yīng)關(guān)關(guān)系系明明確確，，不不允允許許將將幾幾項項經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)合合并并編編制制會會計計分分錄錄。。（五五））會會計計分分錄錄舉舉例例1、、會會計計員員預(yù)預(yù)借借差差旅旅費費1000元元。。會計計分分錄錄：：借：：其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款1000貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金10002、會計計員員報報旅旅費費900元元，，退退現(xiàn)現(xiàn)金金100元元，，結(jié)結(jié)清清前前欠欠。。會計計分分錄錄：：借：：管管理理費費用用900現(xiàn)金金100貸：：其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款10003、會計員報旅費費1200元元，財務(wù)科補補付現(xiàn)金200元，結(jié)清清前欠。借：管理費用用1200貸：其他應(yīng)收收款1000現(xiàn)金金2004、會計員購入物物料用品600元，報差差旅700元元，財務(wù)科補補付現(xiàn)金300。借：原材料料600管理費用700貸：其他應(yīng)應(yīng)收款1000現(xiàn)金金3001、簡單分分錄；2、、3、復(fù)合合分錄；4、復(fù)雜分分錄第二節(jié)借借貸貸記賬法的的應(yīng)用一、供應(yīng)應(yīng)過程（一）設(shè)置置的賬戶1、“材料料采購”賬賬戶（一般般應(yīng)設(shè)置））1）用途：：用來核算算材料在采采購過程中中所發(fā)生的的實際成本。2）性質(zhì)：：資產(chǎn)類賬賬戶3）結(jié)構(gòu)借方材材料采購購貸貸方登記采購時時發(fā)生的際際成本登登記驗驗收入庫材材料的實際成本余額：表示示尚未驗收收入庫的材料或在在途材料實實際成本4）明細(xì)賬賬：按采購購地點或品品種設(shè)2、“原材材料”賬戶戶P601）用途途：用來核核算和監(jiān)督督庫存材料料的收入、、發(fā)出和結(jié)結(jié)存情況2）性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類類3)結(jié)結(jié)構(gòu)：借方原原材料料貸貸方方登記入庫材材料的實際際成本登登記記領(lǐng)有或發(fā)發(fā)出材料的的實際成本本余額：表示示庫存材料料的實際成本4）明明細(xì)賬：按按品種設(shè)3、“應(yīng)付付賬款”賬賬戶P601)用途：用來來核算企業(yè)業(yè)因采購材材料物資和和接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)而應(yīng)應(yīng)付給供應(yīng)應(yīng)單位的款款項。2)性質(zhì)：負(fù)債債類賬戶3）結(jié)構(gòu)構(gòu)應(yīng)付賬款登記實際歸歸還款項登登記應(yīng)應(yīng)付未付的的款項余額：表示示尚欠供應(yīng)應(yīng)單位款項項4)明細(xì)賬賬：按供應(yīng)應(yīng)單位設(shè)4、“應(yīng)交交稅金”賬賬戶1）用途：：用來核算算企業(yè)應(yīng)交交納的各種種稅金。包包括增值稅稅、消費稅稅、營業(yè)稅稅和所得稅稅等2）性質(zhì)：：負(fù)債類3）結(jié)構(gòu)應(yīng)交稅金登記已繳（（付）稅金金數(shù)額登登記應(yīng)應(yīng)付稅金數(shù)數(shù)額余額：表示示多付數(shù)額額余余額：：表示應(yīng)付付未付數(shù)額額4）明細(xì)賬賬：按稅種種設(shè)（二）核算算（不考慮慮增值稅））1、承付貸貸款時借：材料采采購貸：應(yīng)付票票據(jù)（以商商業(yè)記票承承付）銀行存款（（以轉(zhuǎn)帳支支票承付））2、貨款未未付時借：材料采采購貸：應(yīng)付帳帳款3、材料驗驗收入庫借：原材料料貸：材料采采購4、支付到到期匯票或或貨款借：應(yīng)付票票據(jù)應(yīng)付帳款貸：銀銀行存存款5、舉舉例P61【例4—12】6日，向新華華工廠購進(jìn)進(jìn)甲種材料料4000千克，每千千克單價20元；向前進(jìn)進(jìn)工廠購進(jìn)進(jìn)乙種材料料3000千克，每千千克單價15元；向朝陽陽工廠購進(jìn)進(jìn)丙種材料料5000千克每千克克單價30元。上述材材料均已驗驗收人庫，，并開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票，，以銀行存存款支付甲甲、乙兩種種材料款，，丙材料的的款項尚未未支付。借：材料采采購275000貸：銀行存存款125000應(yīng)付賬款150000【例4—13】8日，以銀銀行存款支支付甲、乙乙、丙三種種材料的運運輸費4800元。。借：材料采采購4800貸：銀行存存款4800【例4—14】8日日，以現(xiàn)金金支付甲、、乙、丙三三種材料的的搬運費740元。。借：材料采采購740貸：現(xiàn)金740設(shè)甲、乙、、丙三種材材料的采購購成本全部部歸集完畢畢，其采購購成本為280540元（（275000＋4800＋＋740））此時應(yīng)將將實際采購購成本從材材料采購””賬戶的貸貸方轉(zhuǎn)人““原材料””賬戶，即即借記“原原材料”科科目，貸記記“材料采采購”科目目。編制的的會計分錄錄如下：借：原材料料280540貸：材料采采購280540【例4——15】9日，企業(yè)業(yè)以銀行存存款10000元元預(yù)付給本本市紅星工工廠，用于于購買材料料。借：預(yù)付賬賬款10000貸：銀行存存款10000［例4—16］30日，企業(yè)業(yè)收到預(yù)付付貨款的材材料，并驗驗收入庫。。該批材料料的實際買買價為28000元，除沖沖銷原預(yù)付付貨款的10000元外外，以銀行行存款支付付其余的18000元。同同時以現(xiàn)金金支付采購購費用200元。。借：材料采采購28200貸：銀行存存款18000預(yù)付賬款10000現(xiàn)金金200支付材料的的買價和采采購費用同同時發(fā)生。?？捎诓牧狭向炇杖霂鞄鞎r，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料實際際采購成本本。編制的的會計分錄錄如下：借：原材料料28200貸：材料采采購28200二、生生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程核核算內(nèi)容：：1、耗用用的各種材材料費用直直接材料P662、支付付的工資直直接人工P653、折舊舊費用其他他費用制制造造費用P65（一）設(shè)置置的帳戶1、“生產(chǎn)產(chǎn)成本”帳帳戶（“制造成成本”p65——生生產(chǎn)成本和和制造費用用合一的科科目）①用途：：用來核算算企業(yè)進(jìn)行行產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的各種生產(chǎn)產(chǎn)費用②性質(zhì)：：成本類③結(jié)構(gòu)：：生產(chǎn)成本登記直接材材料登登記完工工人庫產(chǎn)品品直接人工的的實際成本本制造費用余數(shù)：表示示期末在產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本④明細(xì)帳帳基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成成本2、“制造造費用”帳帳戶①用途：用來來核算生產(chǎn)產(chǎn)車間為組組織和管理理生產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的各項項費用②性質(zhì)：成本本類③結(jié)構(gòu)制造費費用登記發(fā)生的的各種費用用登登記記結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)產(chǎn)成本的費費用月末一般無無余額④明細(xì)帳：按按車間、、部門設(shè)置置3、“管理理費用”帳帳戶1）用途：：用來核算算企業(yè)為組組織管理生生產(chǎn)而發(fā)生生的各各項費費用2）性質(zhì)：：費用類3）結(jié)構(gòu)：：借方歸集集本期發(fā)生生的各種耗耗費；貸方方期末轉(zhuǎn)出出的借方發(fā)發(fā)生額。月末一般無無余額。4）明明細(xì)帳帳：按按費用用種類類設(shè)（二））材材料費費用的的核算算1、領(lǐng)領(lǐng)用材材料時時（按按領(lǐng)用用部門門和用用途分分配）借：生生產(chǎn)成成本——甲甲產(chǎn)品品（（產(chǎn)產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)耗用用）—乙乙產(chǎn)品品制造費費用（（車車間一一般耗耗用））管理費費用（（管管理部部門一一般耗耗用））貸：原原材材料（（實際際成本本）（三））人工工費用用的核核算設(shè)置““應(yīng)付付工資資”帳帳戶用途：：用來來核算算企業(yè)業(yè)工資資的核核算和和發(fā)放放情況況性質(zhì)：：負(fù)債債類結(jié)構(gòu)應(yīng)付工工資實際支支付數(shù)數(shù)應(yīng)應(yīng)付付工資資數(shù)余：多多付數(shù)數(shù)余余：：應(yīng)付付未付付數(shù)明細(xì)帳帳：按按部門門設(shè)置置1、月月末計計算本本月工工資時時（按按工資資用途途分配配）借：生生產(chǎn)成成本——甲甲（（基基本生生產(chǎn)工工人工工資））—乙乙制造費費用（（車車間管管理人人員工工資））管理費費用（（管管理部部門人人員工工資））貸：應(yīng)應(yīng)付工工資（（應(yīng)付付數(shù)））2、提提取現(xiàn)現(xiàn)金備備發(fā)工工資時時（目目前打打入工工資卡卡）借：現(xiàn)現(xiàn)金（（實實發(fā)數(shù)數(shù)）貸：銀銀行存存款（（實發(fā)發(fā)數(shù)））3、發(fā)發(fā)放工工資時時借：：應(yīng)應(yīng)付付工工資資（（實實發(fā)發(fā)數(shù)數(shù)））貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金（（實實發(fā)發(fā)數(shù)數(shù)））若采采用用工工資資卡卡形形成成則則2、、3分分錄錄合合并并為為借：：應(yīng)應(yīng)付付工工資資（（實實發(fā)發(fā)數(shù)數(shù)））貸：：銀銀行行存存款款（（實實發(fā)發(fā)數(shù)數(shù)））4、、提提取取職職工工福福利利費費的的核核算算①設(shè)置置““應(yīng)應(yīng)付付福福利利費費””帳帳戶戶P②計提提標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：：按按工工資資總總數(shù)數(shù)14%（（不不含含獎獎金金））養(yǎng)老老保保險險18%企企業(yè)業(yè)8%個個人人失業(yè)業(yè)保保險險8%企企業(yè)業(yè)3%個個人人③分錄錄借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——甲甲—乙乙制造造費費用用管理理費費用用貸：：應(yīng)應(yīng)付付福福利利費費（四四））制制造造費費用用核核算算1、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費費的的核核算算（1））什什么么是是固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費費固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)使使用用而而逐逐漸漸損損耗耗的的價價值值什么么是是固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費費：：按按月月計計提提記記入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本和和相相關(guān)關(guān)費費用用中中的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價值值（2））設(shè)設(shè)置置的的帳帳戶戶“累累計計折折舊舊””帳帳戶戶用途途：：用用來來核核算算固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)因因磨磨損損而而減減少少的的價價值值性質(zhì)質(zhì)：：固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的抵抵減減帳帳戶戶結(jié)構(gòu)構(gòu)：：累計計折折舊舊登記記轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷價價值值登登記記提提取取的的折折舊舊數(shù)數(shù)量量余：表示固固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)數(shù)量明細(xì)帳：按按類別設(shè)置置3、核算：：計提時：借：制造造費用（（車間固固定資產(chǎn)提提取的折舊舊費）管理費用（（管理理固定資產(chǎn)產(chǎn)提取的折折舊費）貸：累計折折舊（（提取數(shù)））注意規(guī)則應(yīng)應(yīng)用2、支付外外購動力費費3、待攤費費用核算待攤費用是是指已經(jīng)支支付但應(yīng)由由本期和以以后各月分分別負(fù)擔(dān)攤攤銷期在一一年以內(nèi)的的費用。如如租金、保保險費、修修理費等。。待攤費用登記支付數(shù)數(shù)登登記按期攤攤銷數(shù)余：表示已已經(jīng)支付但但尚未攤銷的的數(shù)量①支付時：借：待攤費費用貸：銀行存存款②攤銷時：借：管理費費用制造費用貸：待攤費費用4、予提費費用核算予提費用是是指企業(yè)已已經(jīng)從成本本費用中予予提但尚未未支付的各各項費用。。如租金、、保險費、、修理費予提費用支付數(shù)按按期予提數(shù)數(shù)余：表示已已經(jīng)提取尚尚未支付的數(shù)數(shù)量①提取時借：財務(wù)費費用管理費用貸：予提費費用②到期支付時時借：予提費費用貸：銀行存存款待攤費用與與予提費用用的異同同：兩者者借方都是是登記支付付數(shù)，貸方方登記攤提提數(shù)異：會計計科目不同同待攤費用先先支付后計計入成本費費用予提費用先先從成本費費用中予提提后支付5、制造費費用核算①發(fā)生制造費費用時借：制造費費用貸：銀行存存款等②分配制造費用用時借：：產(chǎn)產(chǎn)成成品品貸：：制制造造費費用用（四））結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本1、、設(shè)設(shè)置置““產(chǎn)產(chǎn)成成品品””帳帳戶戶（1））用用途途：：用用來來核核算算企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)完完工工驗驗收收入入庫庫可可供供銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實時時成成本本（2））性性質(zhì)質(zhì)：：資資產(chǎn)產(chǎn)類類（3））結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)：：借借方方登登記記入入庫庫產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際成成本本，，貸貸方方登登記記已已經(jīng)經(jīng)出出銷銷產(chǎn)產(chǎn)品品的的實實際際成成本本（4））明明細(xì)細(xì)帳帳：：按按品品種種類類2、、會會計計分分錄錄產(chǎn)品品完完工工入入庫庫時時借：：產(chǎn)產(chǎn)成成品品貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本以下舉例例說明生生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的賬務(wù)務(wù)處理。。明光工廠廠3月份份發(fā)生的的產(chǎn)品生生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)如下：：【例4一一17】】10日日，倉庫庫發(fā)出下下列材料料用于生生產(chǎn)A，，B兩種種產(chǎn)品和和其他的的一般耗耗用，見見圖表4—21。68借：生產(chǎn)產(chǎn)成本（（制造成成本）175000管理費用用7500貸：原材材料182500【例4——18】】10日日，開出出現(xiàn)金支支票從銀銀行提取取現(xiàn)金15000元，以以備發(fā)工工資。借：現(xiàn)金金15000貸：銀行行存款15000【例4——19】】10日日，以現(xiàn)現(xiàn)金15000元支支付企業(yè)業(yè)職工的的工資。。借：應(yīng)付付工資15000貸：現(xiàn)金金15000【例4—20】20日，以以銀行存存款支付付企業(yè)管管理部門門的辦公公費3000元。。借：管理理費用3000貸：銀行行存款3000【例4——21】】25日日，以銀銀行存款款500元預(yù)付付下季度度的書報報雜志訂訂閱費。。借：待待攤費費用1500貸：銀銀行存存款1500【例4—22】】31日日，結(jié)結(jié)算本本月應(yīng)應(yīng)付職職工工工資，，其中中制造造A產(chǎn)產(chǎn)品的的職工工工資資7000元，，制造造B產(chǎn)品品的職職工工工資3800元元，企企業(yè)行行政管管理人人員工工資4200元。。借：生產(chǎn)成本本（制造成本本）10800管理費用4200貸：應(yīng)付工資資15000[例4—23]31日日，按規(guī)定計計提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊額，其其中車間使用用固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)提折舊20000元元，行政管理理部門使用固固定資產(chǎn)應(yīng)提提折舊10000元。。借：制造成本本20000管理費用10000貨：累計折舊舊30000［例4—24］31日，，按規(guī)定預(yù)提提企業(yè)行政管管理部門所使使用固定資產(chǎn)產(chǎn)的修理費4300元元。借：管理費用用4300貸：預(yù)提費用用4300【例4—25】31日，，攤銷企業(yè)行行政管理部門門租用辦公用用房的租金1400元。。借：管理費用用1400貸：待攤費用用14009、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。07:54:0807:54:0807:5412/23/20227:54:08AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2207:54:0807:54Dec-2223-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。07:54:0807:54:0807:54Friday,December23,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2207:54:0807:54:08December23,202214、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國國見青山。。。23十二二月20227:54:08上上午07:54:0812月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月227:54上上午午12月月-2207:54December23,202216、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2022/12/237:54:0807:54:0823December202217、做前前，能能夠環(huán)環(huán)視四四周；；做時時，你你只能能或者者最好好沿著著以腳腳為起起點的的射線線向前前。。。7:54:08上上午7:54上上午午07:54:0812月月-229、沒有有失敗敗，只只有暫暫時停停止成成功??！。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒有有。。。07:54:0