管理會計考試案例

經(jīng)理的困惑:問題:1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎?答：甲廠和乙廠在核算成本時,采用的是完全成本法。完全成本法強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。在完全成本法下,固定性制造費用也被歸于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動,因此本期已銷和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量下,產(chǎn)量大則利潤大。本案例中,甲廠2004年銷量不景氣,大量存貨積壓,但是生產(chǎn)數(shù)量比2005年多，所以造成2004年企業(yè)利潤高于2005年的現(xiàn)象。乙廠的情況也類似于甲廠。2如果你是公司財務(wù)科長,你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：因為企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷售過程最終實現(xiàn)的,所以企業(yè)應當重視銷售過程,因而運用變動成本法更能符合企業(yè)目標。如果變動成本法核算,結(jié)果如下表所示。甲制藥廠利潤表項目2004年2005年銷售收入18550002597000銷售變動成本530000742000工資288000288000制造費用720000720000銷售費用85000108000凈利潤232000739000庫存資料期初存貨數(shù)1600035000枷生產(chǎn)數(shù)7200050400本期銷售數(shù)53000742001100000000099180000180000ooooCMooSgooOoS3nnIS$insgjnsHK蛔ISKjns1Itbit&此藤imnIasIK亶wins1!??tt?解曹奕罵w.mmozmsEozE?b*S冬in盛1盛i??tt燃料和動力費1010所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動成本法才能準確反映企業(yè)經(jīng)營情況【案例2】虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、增產(chǎn)的決策安徽興皖企業(yè)生產(chǎn)三類產(chǎn)品：刨床、銑床和專用機床。2004年該廠銷售部門根據(jù)市場需求進行預測,計劃部門初步平衡了生產(chǎn)能力,編制了2004年產(chǎn)品生產(chǎn)計劃，財會部門打算據(jù)此進行產(chǎn)品生產(chǎn)的決策。該廠多年生產(chǎn)的老產(chǎn)品刨床，由于造價高,定價低，長期虧損。盡管是虧損產(chǎn)品，但是市場上仍有其一定的需求量,為滿足市場需要,仍繼續(xù)生產(chǎn)。財會部門根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃預測了成本和利潤如表1所示。表12004年成本、利潤預測表單位：萬元產(chǎn)品刨床銑床專用機床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6銷售成本681.9564.5106.81353.2銷售利潤-27.366.231.570.4廠長閱讀了該表以后，對財會部門提出了這樣幾個問題：1?2004年本廠目標利潤能否達到100萬元?2.刨床產(chǎn)品虧損27.3萬元，影響企業(yè)利潤，可否考慮停產(chǎn)？帶著這些問題，財會部門與銷售、生產(chǎn)等部門一起,共同研究,尋找對策。若干天后，他們提出了以下3個方案，希望有關(guān)專家經(jīng)過分析比較,確定其中的最優(yōu)方案。A方案：停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床。B方案：停止生產(chǎn)刨床后，根據(jù)生產(chǎn)能力的平衡條件，銑床最多增產(chǎn)40%,專用機床最多增產(chǎn)10%。C方案：進一步平衡生產(chǎn)能力,調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。該廠銑床系列是最近幾年開發(fā)的新產(chǎn)品，由于技術(shù)性能好,質(zhì)量高，頗受用戶歡迎,目前已是市場供不應求的產(chǎn)品。故根據(jù)市場預測，調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，壓縮刨床產(chǎn)品生產(chǎn)計劃30%,銑床在原方案基礎(chǔ)上可增產(chǎn)36%。另外，財會人員運用回歸分析法,在計算出單位產(chǎn)品變動成本的基礎(chǔ)上,計算出了變動成本占銷售收入的比率。在2003年的成本資料基礎(chǔ)上，考慮到原材料調(diào)價因素，其結(jié)果如表2所示。表2各產(chǎn)品變動成本占銷售收入的比率產(chǎn)品刨床銑床專用機床變動成本占銷售收入的百分比70%60%55%分析：首先，計算各產(chǎn)品的變動成本、貢獻毛益和銷售利潤,見表3所示。表3各產(chǎn)品變動成本、貢獻毛益和銷售利潤計算表單位:萬元項目刨床銑床專用機床合計銷售收入654.6630.7138.31423.6變動成本458.2378.476.1912.7貢獻毛益196.4252.362.2510.9固定成本223.7186.130.7440.5銷售利潤-27.366.231.570.4其次，進行各種方案的計算和分析:若選擇A方案，停止生產(chǎn)刨床，按原計劃生產(chǎn)銑床和專用機床的利潤如表4所示。

表4A方案的利潤單位:萬元項目銑床專用機床合計銷售收入630.7138.3769變動成本378.476.1454.5貢獻毛益252.362.2314.5固定成本440.5440.5銷售利潤-126-126可見,由于刨床存在很大的貢獻毛益,A方案單純停產(chǎn)刨床，停產(chǎn)后企業(yè)會出現(xiàn)虧損126萬元。若選擇B方案的利潤如表5所示。表5B方案的利潤單位:萬元項目銑床專用機床合計銷售收入883.0152.11035.1變動成本529.883.7613.5貢獻毛益353.268.4421.6固定成本440.5440.5銷售利潤-18.9-18.9B方案仍然虧損,虧損額為18.9萬元。若選擇C方案的利潤如表6所示。表6C方案的利潤單位:萬元項目刨床銑床專用機床合計銷售收入458.2857.8138.31454.3變動成本320.7514.676.1911.4貢獻毛益137.5343.262.2542.9固定成本440.5440.5銷售利潤102.4102.4C方案可達到目標利潤100萬元。