管理費(fèi)用一般審計(jì)程序

管理費(fèi)用一般審計(jì)程序一、審計(jì)程序1.獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表：（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（2）將管理費(fèi)用中的工資、福利費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷額、折舊等項(xiàng)目與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)，分析其勾稽關(guān)系的合理性，并作出相應(yīng)記錄。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：（1）計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性；（2）將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較；（3）比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理。3.檢查管理費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整：4.檢查公司經(jīng)費(fèi)：包括行政管理部門職工工資福利、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持。檢查相關(guān)董事會(huì)及股東會(huì)決議，檢查董事會(huì)費(fèi)：包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支，是否有合法原始憑證支持。檢查相關(guān)合同，檢查聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）：是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，有無涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出。檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì)，檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在附注中進(jìn)行披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)。檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)負(fù)債，或是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)。檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。9.復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等是否正確。注意事項(xiàng)：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)應(yīng)在稅金及附加科目核算。10,結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，確認(rèn)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)：包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，是否在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的管理費(fèi)用。11.針對(duì)特殊行業(yè)，檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提。12.選擇重要或異常的管理費(fèi)用：檢查費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。13.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后10天的憑證：實(shí)施截止性測試，若存在異常跡象，并考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整。14.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序。15.確定管理費(fèi)用是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。二'審計(jì)步驟1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表并復(fù)核。獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得外勤主管分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對(duì)于客戶未編制明細(xì)表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫本科目明細(xì)表；復(fù)核加計(jì)是否正確；提示：實(shí)際工作中，不能將編制、復(fù)核明細(xì)表程序簡單地理解為數(shù)字填寫和核對(duì)過程；我們編制、復(fù)核明細(xì)表的過程，也是對(duì)會(huì)計(jì)科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過程。2、對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行總體合理性分析。計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性；提示：a、切忌對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行漫無目的地抽查會(huì)計(jì)憑證，切忌機(jī)械地“走程序收集證據(jù)”。審計(jì)人員應(yīng)多運(yùn)用比較分析的方法，從不同角度對(duì)被審計(jì)單位管理費(fèi)用進(jìn)行分析，從項(xiàng)目的異常變動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計(jì)的突破口，從而進(jìn)行有針對(duì)性的憑證抽查；b、分析性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)。通過分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰?huì)計(jì)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)，減少詳細(xì)的余額測試，提高審計(jì)工作的整體合理性和效率；c、除本案例所選擇的分析性復(fù)核點(diǎn)以外，有效的分析性復(fù)核點(diǎn)還有對(duì)2-3年的收入費(fèi)用率（成本費(fèi)用率）的分析比較，對(duì)本單位管理費(fèi)用與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等；d、一般可按以下費(fèi)用子目與計(jì)提核算的會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)核：工資一一應(yīng)付職工薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）福利費(fèi)一一應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）折舊一一累計(jì)折舊（管理用固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)；長期待攤費(fèi)用攤銷長期待攤費(fèi)用；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)一一應(yīng)付職工薪酬3、檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審

計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。審計(jì)人員瀏覽了管理費(fèi)用明細(xì)賬中各明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用一其他”項(xiàng)目金額較大，內(nèi)容繁雜，報(bào)表使用人難以理解，需要提請(qǐng)ABC股份有限公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步歸類與細(xì)分;經(jīng)細(xì)分后再行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將進(jìn)口料件的關(guān)稅費(fèi)用155,000元列入了管理費(fèi)用，不符合管理費(fèi)用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計(jì)調(diào)整。提示：a、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點(diǎn)，重要的是要?jiǎng)澢迮c成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限；b、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用，其具體項(xiàng)目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費(fèi)用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用；屬于管理部門發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用；公共性的、不易劃分的費(fèi)用，一般也列入管理費(fèi)用；c、應(yīng)重點(diǎn)檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費(fèi)用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“難言之隱”。4、交易檢查測試。選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，原始憑證是否合法，審批手續(xù)'權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確。實(shí)質(zhì)性測試的目的，應(yīng)是從費(fèi)用變動(dòng)異常的項(xiàng)目中，找出被審計(jì)單位的異常支出；檢查公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）是否系經(jīng)營管理中發(fā)生或應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)，檢查相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷內(nèi)部管理辦法，是否有合法原始憑證支持；檢查董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅

費(fèi)等），檢查相關(guān)董事會(huì)及股東會(huì)決議，是否在合規(guī)范圍內(nèi)開支費(fèi)用；檢查聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)），檢查是否按合同規(guī)定支付費(fèi)用，有無涉及到訴訟及賠償款項(xiàng)支出；檢查訴訟費(fèi)用并結(jié)合或有事項(xiàng)審計(jì)，檢查涉及的相關(guān)重大訴訟事項(xiàng)是否已在附注中披露，還需進(jìn)一步關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債、是否存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)；檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整；復(fù)核本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等稅費(fèi)是否正確；結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)的檢查，核對(duì)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等）是否直接計(jì)入管理費(fèi)用；針對(duì)特殊行業(yè)，檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用是否合理計(jì)提。發(fā)現(xiàn)問題：根據(jù)分析性程序結(jié)果，結(jié)合應(yīng)交稅金和其他應(yīng)付款等科目，審計(jì)人員執(zhí)行了詢問、檢查等程序，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤指標(biāo)，未將本年已經(jīng)交納的印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、取暖費(fèi)共12,619,440.請(qǐng)ABC股份有限公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步歸類與細(xì)分;經(jīng)細(xì)分后再行檢12,619,440.元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，而是將這些費(fèi)用掛在應(yīng)交稅費(fèi)5、和其他應(yīng)付款科目的借方，從而達(dá)到虛增利潤的目的，審計(jì)中進(jìn)行了5、審閱本期末、下期初明細(xì)賬，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象。抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后共12筆大額的非常規(guī)發(fā)生額，確認(rèn)是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。提示：a、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，才能確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用。例如：對(duì)大額的廣告費(fèi)支出，應(yīng)在向客戶詢問的同時(shí)查驗(yàn)廣告費(fèi)用是否已經(jīng)確實(shí)發(fā)生；應(yīng)取證相關(guān)合同，核對(duì)合同上記載的廣告發(fā)表時(shí)間約定是否與客戶的解釋一致；b、對(duì)廣告費(fèi)支出的列支，應(yīng)取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如是一般企業(yè)的普通發(fā)票，不能列入廣告費(fèi)支出，一般可作為業(yè)務(wù)交際應(yīng)酬費(fèi)支出處理；C、對(duì)管理費(fèi)用的截止性測試，還可結(jié)合銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)的查證一并進(jìn)行。6、確定管理費(fèi)用是否已按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。檢查管理費(fèi)用列報(bào)是否恰當(dāng)。7、管理費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示：1、管理費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持；2、對(duì)管理費(fèi)用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實(shí)質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)其他事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)。如有訴訟費(fèi)發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或是存在損失已發(fā)生而未入賬的事項(xiàng)；3、審計(jì)中，經(jīng)常可以從以下幾個(gè)方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常支出：1）大額且偶發(fā)的支出；2）沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出；3）與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支