營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

..鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）2014屆工程造價(jià)專業(yè)班級題目營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響姓名學(xué)號指導(dǎo)教師陳硯祥職稱副教授二О一四年五月六日

內(nèi)容摘要2014年?duì)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)進(jìn)一步推進(jìn)，財(cái)政部部長樓繼偉在全國人大新聞發(fā)布會上答記者問時(shí)表示，今年稅制變革的主要任務(wù)是繼續(xù)進(jìn)行“營改增”。按照國務(wù)院部署，到2015年我國將全面完成營改增，營業(yè)稅將成為歷史。此次試點(diǎn)雖未涉及建筑業(yè)，但建筑業(yè)實(shí)行增值稅勢在必行。營改增的目的為了完善稅制,避免重復(fù)征稅,增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)的融合,減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在試點(diǎn)安排稅率中,增加了6%與11%的兩檔低稅率,其中,建筑業(yè)與運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%。對建筑業(yè)來說,營改增的影響是巨大的。本文針對建筑業(yè)企業(yè)稅制制度的現(xiàn)狀，結(jié)合國家實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的目的，簡析營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)企業(yè)的影響，及在“營改增”過程中可能遇到的問題，結(jié)合對本次“營改增”的分析，提出相應(yīng)的應(yīng)對之策。關(guān)鍵詞營業(yè)稅改增值稅；建筑業(yè)企業(yè)；避免重復(fù)征稅；降低企業(yè)稅負(fù)AbstractThebusinesstaxchangesanaddedvaluetaxexperimentalunittopushforwardfurtherin2014,MinistryLouJiweiofFinanceministermeantwhileansweringareportertoaskontheNationalPeoplesCongressnewsconference,thetaxsystemchangesthisyearofthemaintaskistocontinuetocarryonChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTax.DeployaccordingtoStateDepartment,till2015theourcountrywillcompletelyChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTax,thebusinesstaxwillbecomehistory.Althoughthistimeexperimentalunitdidn’tinvolveabuildingindustry,buildingindustry’spracticingValue-AddedTaxpowerisnecessarilygoing.TaxtoValue-AddedTaxpurposeforthesakeofperfecttaxsystem,avoidagaincollectingtax,strengthenthefusionofindustry,reducetherevenuefromtaxburdenofbusinessenterprise.Inthemiddleofmakingexperimentsandarrangingtaxrate,increased6%with11%towfilelowtaxrate,Amongthem,buildingindustryandforwardagentapplythetaxrateas11%.Tobuildingindustry,ChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTaxinfluenceishuge.Thistextpresentconditionaimingatthebuildingindustrybusinessenterprisetaxsystemsystem,CombinenationalexecutionTaxthetoValue-AddedTaxpurpose,theinfluenceofanalyticalChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTaxuponthecorresponding.KeyWordsChangefromBusinessTaxtoValue-AddedTax;Constructionenterprises;Avoidagaincollectingtax;Reducethetaxburdenofenterprises..目錄TOC\o"1-2"\h\u27401第1章：國家實(shí)行營業(yè)稅改增值稅的目的及進(jìn)程 ②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！币?yàn)楫?dāng)前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅的方法大多是建設(shè)單位代扣代繳，建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)候，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)及付款中間接代扣繳營業(yè)稅方式已經(jīng)被采用；營業(yè)稅改收增值稅之后，將會由建筑企業(yè)在工程所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的開支繳納增值稅。然而，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)一般不會不立即支付給施工企業(yè)工程項(xiàng)目款，總會滯后比較長的時(shí)間。并且，5%-20%的預(yù)留質(zhì)量保證金還要在驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中被間接扣除，但應(yīng)交增值稅必須在當(dāng)時(shí)上繳。但工程質(zhì)量保證金都會在工程驗(yàn)收結(jié)束后支付，它會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量的增長，加大企業(yè)資金垂危的水平。第4章、營業(yè)稅改增值稅過程中極有可能遇到的問題4.1、營業(yè)稅改增值稅可能遇到的問題進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)或無法抵扣1、未及時(shí)或無法取得增值稅專用發(fā)票

現(xiàn)行稅法劃定：增值稅的一般納稅人在2010年1月1日以后取得的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票及機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在自開具之日開始到180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并且要在認(rèn)證被通過的下月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）包工包料合同

建筑材料比如鋼材、水泥、預(yù)制構(gòu)件，約占60%-70%的建筑業(yè)工程成本，即進(jìn)項(xiàng)稅約占10.2%-11.9%的收入額（17%×60%=10.2%，17%×70%=11.9%），此外，零星配件及修理抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，二次搬運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額超過需要繳納的11%的銷項(xiàng)稅額，而實(shí)際情形是好多建筑材料，比如地材、輔助材料等無法取得增值稅專用發(fā)票，假如采用現(xiàn)行增值稅稅收政策，這些建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅將無法抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的減少造成應(yīng)繳的增值稅的增加，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，超過目前的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)，帶來更大的壓力，收益不佳的施工企業(yè)壓力更大。

（2）包工不包料合同

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額原本就很少，在增值稅稅率不變時(shí)，相比原來的3%的營業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)加大很多。

2、工程項(xiàng)目偏遠(yuǎn)

增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，是必須經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)證的，而施工企業(yè)的變動比較大并且辦公條件不好，工程建設(shè)地點(diǎn)一般距離城區(qū)比較遠(yuǎn)，工作人員比較少，貨物的采購和及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證將會很困難，由于施工現(xiàn)場遠(yuǎn)離總部，發(fā)票也可能在傳遞過程中出現(xiàn)丟失等其他狀況。（二）增值稅新稅率的實(shí)施會對小部分建筑業(yè)企業(yè)不利

標(biāo)準(zhǔn)意義上的一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬以上、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬以上的制造類或生產(chǎn)類企業(yè)；標(biāo)準(zhǔn)意義上的小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在50萬（含）以下、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬（含）以下的制造類或生產(chǎn)類企業(yè)。

按照現(xiàn)在的增值稅認(rèn)定水平，總承包及大部分專業(yè)承包企業(yè)，按標(biāo)準(zhǔn)屬于一般納稅人，但一些因?yàn)橘Y質(zhì)等級低以及其他原因經(jīng)常沒有業(yè)務(wù)或是業(yè)務(wù)量很少的小部分專業(yè)承包企業(yè)，可以劃為小規(guī)模納稅人，采用3%的簡易征收法子。但建筑業(yè)適用11%的增值稅率是試點(diǎn)方法中明確劃定的，假如這些業(yè)務(wù)量少的企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票，就不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上是多繳納了稅款，企業(yè)稅負(fù)將會加重。納稅地點(diǎn)的變化將會對對建筑業(yè)企業(yè)不利

一般建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目所在地都遠(yuǎn)離總部，所以地方政府大多要求把施工企業(yè)分公司建立在工程項(xiàng)目的所在地，但是施工企業(yè)承包工程需要有資質(zhì)，所以一般都是總公司與建設(shè)方簽訂合同，工程項(xiàng)目所在地為營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)；改征增值稅后，則需要由總公司為工程項(xiàng)目所在地的分公司繳納增值稅。因?yàn)樵鲋刀悓儆趪?，稅源全都?xì)w國家，營業(yè)稅屬于地稅，稅源全部歸地方。營業(yè)稅變成增值稅后，必然導(dǎo)致工程項(xiàng)目所在地的政府稅源減少，為保證當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，個(gè)別當(dāng)?shù)卣赡軙雠_一些不利于施工企業(yè)的政策。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票1．“甲供材”，建筑施工企業(yè)將不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。如：開發(fā)商直接采購的鋼材，經(jīng)銷商收到錢之后直接將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票開給開發(fā)商，由開發(fā)商入賬做賬，建筑施工企業(yè)只能得到一張甲方的結(jié)算單，而不是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。拿蘇中集團(tuán)為例，2011年，鋼材高達(dá)61.77億元的發(fā)生數(shù)，在理論上可以抵扣稅收8.98億元，而由于數(shù)額較大“甲供材”，實(shí)際只有3.47億元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只是理論數(shù)值得38.7%，導(dǎo)致60%以上的所用鋼材拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。2．人工費(fèi)用也不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。在一般情況下，人工費(fèi)成本能占企業(yè)合同總造價(jià)的20%～30%，蘇中集團(tuán)之中，人工費(fèi)支出占25.57%的總收入值，南通四建甚至達(dá)到超過30%。3.購買的商品混凝土的增值稅抵扣率低。通常為6%，而不是17%的理論值，此項(xiàng)支出占總費(fèi)用項(xiàng)目的比例較大，對企業(yè)的影響明顯。拿蘇中集團(tuán)來說，其外購的商品混凝土占可抵扣支出項(xiàng)目總額的23%，僅此一項(xiàng)減少了257359300元的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的14.6%。4.固定資產(chǎn)折舊，設(shè)備租賃等不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，只能對實(shí)行增值稅后新增加的設(shè)備進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從事公路，鐵路等建設(shè)的施工企業(yè)動則上億甚至十幾億的固定資產(chǎn)，如果不能對固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備租賃等取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，那么這些已購的固定資產(chǎn)將成為他們的一個(gè)很大的負(fù)擔(dān)。蘇中集團(tuán)近三年間新增的固定資產(chǎn)達(dá)3.38億元，短期內(nèi)將不會繼續(xù)增加固有資產(chǎn)，只此一項(xiàng)即削減進(jìn)項(xiàng)稅抵扣約6871.62萬元。5.水，電，天然氣和其他能源消費(fèi)不能取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。因?yàn)樵谡Ｇ闆r下， 工地水電都是臨時(shí)的，使用甲方項(xiàng)目總表之下的分表記賬，建設(shè)單位沒有發(fā)票。6.從銀行貸款并付息后，企業(yè)也是不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的。尤其是一些特級企業(yè)，每年都有幾百萬元甚至上千萬元的貸款利息要支付。7．企業(yè)在工程上獲得的約3%左右的毛利，也不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。8.有些是不能取得增值稅發(fā)票的，比如地材和輔助材料。一是小規(guī)模納稅人不具有增值稅發(fā)票；二是私人地方采石場所做的銷售，甚至普通發(fā)票也做不出來。2011年，蘇中集團(tuán)采購地材和輔助材料累計(jì)16.54億元，理論上是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際卻只抵扣4524萬元，無法抵扣部分占80%還多。也是在2011年，嘉洋華聯(lián)公司外購2152.24萬元石材，占12.45%的企業(yè)總收入，但福建是石材的主要進(jìn)貨渠道，那里大多屬于私人開采，增值稅發(fā)票根本不存在。9.增值稅發(fā)票不能被施工企業(yè)適時(shí)取得的原因也包括“三角債”。因?yàn)闃I(yè)主支付工程款的時(shí)間普遍比較晚，施工企業(yè)一般只是最多將材料款的70%支付給材料商，材料商只得到70%的材料款，開給施工企業(yè)的發(fā)票也只占70%，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)正常都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)建筑企業(yè)的收入，就算明知收入并未達(dá)到合同規(guī)定，銷項(xiàng)稅額也不能減少。個(gè)別地區(qū)已經(jīng)劃定，工程項(xiàng)目采用5:2:2:1的付款方式，50%工程款在第一年支付，20%在第二年支付，20%在第三年支付，余款在第四年付清。工程款可以拖延幾年支付，而稅收必須一次性付清，這種時(shí)間差變相導(dǎo)致了施工企業(yè)短期稅負(fù)增加。10．供應(yīng)商以個(gè)體戶為主的裝飾企業(yè)材料繁雜，基本上都很難有增值稅發(fā)票。它們只有“國家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類發(fā)票由國稅部門代開點(diǎn)開具的，這種發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.2、本次營業(yè)稅改增值稅的分析2012年4月5日，建辦計(jì)函[2012]205號文，住建部再次下發(fā)了“關(guān)于組織開展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求在全國范圍內(nèi)建設(shè)行政主管部門，組織“對企業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅交納情形來摸底，對將要進(jìn)行的營業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情形進(jìn)行測算并進(jìn)行比較，分析研究施行這項(xiàng)稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的波及程度，提出應(yīng)對政策建議”。這是為了更好地貫徹落實(shí)國務(wù)院“營業(yè)稅改增值稅”的重大部署，以更好地指導(dǎo)企業(yè)做好“營改增”的各個(gè)準(zhǔn)備工作，對于企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題有更進(jìn)一步的了解。按土建項(xiàng)目一萬元產(chǎn)值比例，下面是一特級總承包企業(yè)總會計(jì)師做的測算分析：(一)收入10000元，按照11%的增值稅應(yīng)交991元的銷項(xiàng)稅。

(二)成本用度拆分：

1.可抵扣部分：

（1）約2500元鋼占17%的增值稅計(jì)算，363元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

（2）商品混凝土占1500元，增值稅按6%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額85元；(理論上，這一項(xiàng)增值稅率是17%，但在實(shí)際執(zhí)行中有著較大的偏差）（3）可能拿到進(jìn)項(xiàng)稅的其他材料約占1000元，增值稅率按照最高17%計(jì)算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為145元。加起來，以上三項(xiàng)可抵進(jìn)項(xiàng)稅為593元。2.無抵扣部分：5000元以上分析表明：991元銷項(xiàng)稅中減下來可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅593元余下的398元，即為應(yīng)繳稅額。而現(xiàn)行營業(yè)稅稅率為3%，按10000元收入應(yīng)繳稅額為300元。若將現(xiàn)在3%營業(yè)稅改成11%的增值稅，則10000元收入多繳稅額為：398元中減下來300元得98元。每10000元收入就要多繳稅98元，等價(jià)于企業(yè)按新政納稅比以前的納稅負(fù)擔(dān)加重了32.7%。當(dāng)然，這個(gè)初步測算只是針對一家企業(yè)進(jìn)行，不具有代表性，因此在全國范圍內(nèi)，調(diào)研和測算不同形式、不同類型、不同規(guī)模的建筑業(yè)和相關(guān)企業(yè)，施行面上的“營改增”稅負(fù)情形的，把“營改增”在建筑企業(yè)施行試點(diǎn)推后的有利時(shí)機(jī)，有關(guān)部門若想提出符合建筑業(yè)實(shí)際情形、制定相關(guān)的政策建議，可把這些作為依據(jù)。最近筆者查閱一些資料，對2011年進(jìn)行測算的一些企業(yè)進(jìn)行總結(jié)，得出了“營改增”稅負(fù)給企業(yè)加重的負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于前文所提。例如：2011年，蘇中集團(tuán)計(jì)征營業(yè)稅達(dá)到了1926185萬元的營業(yè)收入，如果按照3%稅率計(jì)征營業(yè)稅的話，應(yīng)繳納57785.55萬元，若繳納增值稅的話，這個(gè)數(shù)字達(dá)到了128370.58萬元，多出了70585.03萬元,折合下來稅負(fù)增加達(dá)到122.15%之高，而城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等增值稅以外的費(fèi)用，也隨之多了31562400元，同比增長50.27%。

再者：2011年，南通四建集團(tuán)公司達(dá)到了1202340.60萬元的計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入，若按按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅，應(yīng)繳納36746.34萬元，在增值稅銷項(xiàng)稅減少所得稅，增值稅704735000元，337271600元的凈增長，增加稅收91.78%，而城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等增值稅以外的費(fèi)用更是達(dá)到了8456.83萬元，與以往營業(yè)稅計(jì)征相比，需要多支付4723.59萬元，整張126.53%。上面的兩個(gè)是優(yōu)質(zhì)企業(yè)，并積極準(zhǔn)備上市，為規(guī)范化管理的基礎(chǔ)上，提供的數(shù)字是比較真實(shí)可信的。還有一個(gè)江蘇花蓮嘉陽公司是一級資質(zhì)的裝飾企業(yè)，2011要5246900元繳納營業(yè)稅，交增值稅的話需要支付14701100元，增加9454200元，這是1.8倍的稅收負(fù)擔(dān)；此外在城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育附加費(fèi)增加了1186600元，大概205.44%。總之，“營改增”將增加支出10640700元，實(shí)際增長182.69%的稅。由此看來有關(guān)負(fù)責(zé)人答記者問中，以為“營改增”對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降下企業(yè)稅收本錢，提高企業(yè)的發(fā)展能力”是非常令人鼓舞的。而對建筑業(yè)“營改增”不但減負(fù)不行，卻要大幅度提高企業(yè)稅負(fù)本錢，由此將干擾建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要謹(jǐn)慎行事了。第五章：結(jié)論和解決方法5.1、建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的對策

（一）做好稅收籌劃

1、新購機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)

由于一般納稅人在繳納增值稅納稅時(shí)，其新購設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)需要更換設(shè)備時(shí)，其購進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也能夠抵扣。在這個(gè)時(shí)候，如果購買設(shè)備，施工企業(yè)需要掌握技術(shù)，支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，可以采用多支付設(shè)備費(fèi)用，少付或不付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方法，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備的價(jià)格中，然后施工企業(yè)可以扣除設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅。不變的設(shè)備總額，卻可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，能夠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

1、盡可能取得增值稅專用發(fā)票

建筑施工企業(yè)的工程建設(shè)地點(diǎn)分散在各地，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理每個(gè)項(xiàng)目上的具體事務(wù)，企業(yè)強(qiáng)化項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對取得增值稅發(fā)票的意識，使他們購買材料時(shí)都能及時(shí)取得增值稅發(fā)票，在項(xiàng)目上，盡量都用能取得增值稅發(fā)票的材料，例如商品混凝土等。這樣更能降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2、及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證

因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的認(rèn)證期限為180天，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)去稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，防止因超出認(rèn)證限期而導(dǎo)致增值稅發(fā)票不能抵扣，同時(shí)及時(shí)處理認(rèn)證未通過的發(fā)票。

3、提高機(jī)械化水平

人工費(fèi)在建筑施工企業(yè)中占的比例很大，而人工費(fèi)開不出進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，但營業(yè)稅改增值稅后，提高企業(yè)機(jī)械化水平，購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，這樣不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)能夠提高企