稅法總論培訓課程課件

稅法孔令敏

稅法孔令敏1課程說明：《稅法》在財會類專業(yè)中的地位《稅法》學習需要注意的幾個問題《稅法》的先修課程關于教材課程說明：《稅法》在財會類專業(yè)中的地位2成績構成說明：平時成績30%+期末考試70%=100%平時成績：作業(yè)+課堂表現(xiàn)（提問加分）考勤（扣分的形式）期末考試：閉卷成績構成說明：平時成績30%+期末考試70%=100%3相關學習網(wǎng)站：相關學習網(wǎng)站：4參考書目新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務作者：許太誼，張偉主編出版社：中國市場出版社出版時間：2008年03月《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義與實用指南及案例精析作者：翟繼光ISBN：9787542919441出版社：立信會計出版日期：2007-12-1稅法學（第三版）作者：劉劍文主編出版社：北京大學出版社出版時間：2007年12月中國稅法——原理、實務與整體化作者：楊小強著出版社：山東人民出版社出版時間：2008年02月稅法教程新編（第二版）作者：吳佩江主編出版社：科學出版社出版時間：2007年11月稅法全程系統(tǒng)訓練作者：張清芳，胡紹山主編出版社：武漢大學出版社出版時間：2008年02月參考書目新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務5新手學納稅

作者：王曉瑋編著

出版社：人民郵電出版社

出版時間：2008年07月

新稅法下企業(yè)納稅籌劃

作者：翟繼光，張曉冬著

出版社：電子工業(yè)出版社

出版時間：2008年06月

新企業(yè)所得稅法及實施條例實務操作與籌劃指南

作者：翟繼光著

出版社：中國法制出版社

出版時間：2008年01月

稅法學教程叢書名： 高等政法院校法學系列教材相關圖書ISBN： 7-5620-3223-6作者： 戴芳

最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應對叢書名： 企業(yè)稅務管理必備書相關圖書ISBN： 7-5036-8513-2作者： 劉天永相關圖書

新手學納稅6作者：張怡，何志明主編出版社：清華大學出版社出版時間：2009-1-1作者：翟繼光主編出版社：電子工業(yè)出版社出版時間：2009-5-1作者：張怡，何志明主編作者：翟繼光主編7電子工業(yè)出版社

2008年06月

翟繼光，張曉冬著

張守文著北京大學出版社2009-3-1電子工業(yè)出版社

張守文著8師生交流公共郵箱：hdsfkong@163.comPassword:shuifa教師信箱：

konglingmin718@163.com師生交流公共郵箱：hdsfkong@163.com9第一章稅法總論第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法的地位及其他法律關系第三節(jié)稅法的基本原則第四節(jié)稅法的制定和實施第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)我國稅收管理體制第一章稅法總論第一節(jié)稅法概念10本章要點提示：稅收與稅法的關系稅收法律關系稅法的構成要素稅法體系與稅法分類稅法的制定與實施稅收征管與稅種劃分本章要點提示：11引論：

稅收基本原理引論：

稅收基本原理12一、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展稅？一、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展稅？13思考：大家經(jīng)常都能看到“貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、捐”等字，它們都曾是稅收的別稱。從這些稅收稱謂的字面意義中，它們有什么區(qū)別嗎？這些不同含義的名稱，代表了稅收產(chǎn)生發(fā)展的歷史過程自由貢承諾稅專制稅思考：大家經(jīng)常都能看到“貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、捐”14二、稅收的本質思考：《圣經(jīng)》和《可蘭經(jīng)》中都有關于稅收的記載，那么稅收是一種宗教職責和義務嗎？二、稅收的本質151、稅收是一種階級和歷史現(xiàn)象現(xiàn)代經(jīng)濟學家對稅收的定義：【稅收】是國家行使其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制、固定、無償?shù)厝〉脟邑斦杖氲囊环N形式。1、稅收是一種階級和歷史現(xiàn)象現(xiàn)代經(jīng)濟學家對稅收的定義：162、稅收是國家取得財政收入的一種方式討論：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎是什么？稅收是國家政治權力和私有財產(chǎn)制度斗爭的結果2、稅收是國家取得財政收入的一種方式討論：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎17思考：稅收產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件？社會條件——社會公共需要物質條件——廣泛的剩余產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟條件——財產(chǎn)私有制政治條件——國家公共權力思考：稅收產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件？社會條件——社會公共需要183、關于稅收的解釋

“利益交換說”“職能需要說”“成本補償說”

“義務說”這些學說從本質上解釋了國家與納稅人的利益關系、法律約束，回答了國家征稅人民納稅的依據(jù)問題。聚財調(diào)控經(jīng)濟的杠桿3、關于稅收的解釋“利益交換191899年，美國最高法院對稅收的精辟解釋：“課稅權是一種偉大的力量，整個國家組織就是以它為基礎，正如空氣對自然人的重要一樣。課稅權實為國家存在的繁榮所必需，它不但是一種破壞的權力，同時也是一種保持生存的權力。正因如此，無論是貪暴的君主，還是開明的總統(tǒng)，都將課稅權視為國家生存的重要支柱?！?899年，美國最高法院對稅收的精辟解釋：20辨析：現(xiàn)代國家即稅收國家？稅收國家是憲法政治國家的前提稅收國家以私有經(jīng)濟和個人經(jīng)濟自由為基礎稅收國家的主要財政收入是稅收思考：現(xiàn)代中國是不是一個稅收國家？辨析：現(xiàn)代國家即稅收國家？稅收國家是憲法政治國家的前提21中國國情與稅收國家的契合：市場經(jīng)濟體制的確立產(chǎn)權多元化的形成國家與國有企業(yè)間利益分配的規(guī)范稅收在財政中的地位越來越重要國家取得財政收入的形式都有哪些？中國國情與稅收國家的契合：市場經(jīng)濟體制的確立國家取得財政收入22年度稅收收入（億元）財政收入（億元）比重%199910314.9711444.0890.1200012665.8013395.2394.6200115165.4716386.0492.6200216996.5618903.6489.9200320466.1421715.2594.2200425723.4826396.4797.5200530865.8331627.9897.6200639373.23763695.6200751304.0345612.9988.9稅收收入占年度財政收入比重情況：年度稅收收入（億元）財政收入（億元）比重%199910314232008年全國稅收總收入完成54219.62億元，比上年同期增長18.8%，同比增收8597.65億元，增速比2007年的增速回落了14.9個百分點(2007年稅收收入增長33.7%)。全國財政2008年全年收入統(tǒng)計數(shù)約為61316.9億元，同比增長19.5％。比重：88.5%2008年全國稅收總收入完成54219.62億元，比上年同期24小結：稅收的本質在不同時代有不同的回答稅收是國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)稅收被現(xiàn)代國家賦予新內(nèi)容【稅收】是國家為了實現(xiàn)某些社會經(jīng)濟目的，不考慮特殊利益，按照預定標準所進行的非懲罰性但具有強制性的，從私人部門向公共部門的資源轉移。小結：稅收的本質在不同時代有不同的回答25附：進一步學習

國家取得財政收入的其他形式

國有資產(chǎn)收益財政性收費財政發(fā)行國家信用罰沒收入專賣收入附：進一步學習

國家取得財政收入的其他形26第一節(jié)

稅法基礎理論第一節(jié)

稅法基礎理論27一、稅法的內(nèi)涵【稅法】是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納稅方面權利義務關系的法律規(guī)范的總稱包括廣義和狹義兩種解釋稅法的目的：

維護正常的稅收秩序保障征納稅雙方的合法權益一、稅法的內(nèi)涵【稅法】是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征281、稅收與稅法的關系二者屬于不同的范疇：稅收反映的是國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關系稅法反映的是國家與納稅人之間的權利義務關系稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法要維護的具體內(nèi)容——經(jīng)濟基礎與上層建筑

“有稅必有法，無法不成稅”1、稅收與稅法的關系二者屬于不同的范疇：292、稅收的三個特征稅收與稅法的關系，決定了稅收的特征：（1）強制性國家以管理者的身份出現(xiàn)，征稅憑借的是政治權利而非財產(chǎn)所有權國家征稅不受財產(chǎn)直接所有權的限制2、稅收的三個特征稅收與稅法的關系，決定了稅收的特征：30（2）無償性國家對具體的納稅人不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬如何理解“直接”？——轉移方向的單向性無償是稅收的關鍵特征，使其區(qū)別于國家的其他財政收入形式無償性也決定了稅收是我國財政收入的主要形式稅收的無償性，是針對具體的納稅人而言的（2）無償性國家對具體的納稅人不需要直接償還，也不付出任何形31（3）固定性也稱確定性，也可以理解為規(guī)范性，指的是在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅的對象，課稅額度，方法等，具體包括三個層次：對象——非懲罰性

時間——連續(xù)性

課征比例——限度性（3）固定性也稱確定性，也可以理解為規(guī)范性，指的是在征稅之前32稅收的固定性特征使其區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入稅收的公平性，保證財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，是以這種固定性為前提的討論：稅收的固定性，是絕對的嗎？稅收的固定性特征使其區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入33稅收主體目的地位憑借特點依據(jù)國家為實現(xiàn)國家職能政治權力法律無償取得財政收入的基本形式強制性無償性固定性稅收的特征稅收主體目的地位憑借特點依據(jù)國家為實現(xiàn)政治權力法律無償取得財34附：進一步學習：

稅收的職能與作用稅收是財政收入的主要來源稅收是調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用稅收具有維護國家權益的重要作用附：進一步學習：

稅收的職能與作用稅收是財政收35二、稅收法律關系客體內(nèi)容主體法律關系二、稅收法律關系客體內(nèi)容主體法律關系36【稅收法律關系】是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動中各稅收法律關系主體間發(fā)生的具有權利義務內(nèi)容的社會關系。國家及其稅務機關納稅人征稅對象權利義務【稅收法律關系】是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動中各稅收法律37按照是否屬于稅收征納關系為標準：其他稅收關系：納稅人與國家之間相關國家機關之間涉及稅法的制定解釋權、稅種開征與停征決定權、稅率調(diào)整與稅目增減決定權、減免稅決定權和稅收監(jiān)督權等；稅收救濟關系國際稅收權益分配關系稅收征納關系稅收征納實體關系稅收征納程序關系按照是否屬于稅收征納關系為標準：其他稅收關系：稅收征納關系稅381、稅收法律關系的性質——探討“權力關系”稅收法律關系是國民對國家課稅權的服從關系，國家作為意志主體出現(xiàn)，處于絕對優(yōu)勢“債務關系”

國家納稅人（債權人）

（債務人）

“綜合”納稅事項1、稅收法律關系的性質——探討“權力關系”納稅39稅收法律關系是公法上的債權債務關系只有把握稅收征收使用的全過程，基于對國家公共職能和稅收本質的認識，才能認識稅收法律關系的債權債務關系性質“債權債務說”反映的經(jīng)濟關系是在財產(chǎn)分配領域形成的經(jīng)濟流轉關系——國家與納稅人主體身份的互換稅收法律關系是公法上的債權債務關系只有把握稅收征收使用的全過40思考：權力關系說的缺陷？“公法債權債務關系”與“私法債權債務關系”的不同？（概括性、集合性的主體）；在‘時空割裂’的情況下容易產(chǎn)生的矛盾

思考：權力關系說的缺陷？412、稅收法律關系的構成（1）權利主體——雙主體征稅主體：國家各級稅務機關、海關、財政機關納稅主體：包括法人、自然人和其他組織對納稅主體的確定我國采取的是

屬地兼屬人原則2、稅收法律關系的構成（1）權利主體——雙主體42屬地兼屬人原則？稅收管轄權屬地原則，也可稱為來源地原則屬人原則，也稱為居住國原則思考：屬地原則與屬人原則是否會發(fā)生沖突？為什么要強調(diào)屬地兼屬人原則？

屬地兼屬人原則？稅收管轄權43附：與納稅人相關的概念負稅人代扣代繳義務人代收代繳義務人代征代繳義務人納稅單位稅務代理人納稅擔保人附：與納稅人相關的概念負稅人44（2）客體稅收法律關系的客體，使稅收法律關系中權利主體的權利義務共同指向的對象，也就是征稅對象。即表明國家對什么征稅征稅范圍的大小體現(xiàn)國家對經(jīng)濟調(diào)控的力度（2）客體稅收法律關系的客體，使稅收法律關系中權利主體的權利45（3）內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指權利主體所享有的權利和應承擔的義務項目權利義務稅務機關稅收執(zhí)法權、依法征稅權、稅務檢查權、違章處罰權等稅務宣傳、稅務咨詢、稅款入庫、受理爭議等納稅人多繳稅款申請退還權、申請延期納稅權、申請減免稅權、申請行政復議、提起行政訴訟權等辦理稅務登記、納稅申報、繳納稅款、接受稅務檢查等（3）內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指權利主體所享有的權利和應承擔463、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止（1）產(chǎn)生法律前提稅法1產(chǎn)生標志納稅事項的形成2直接原因稅收法律事實包括：事件和行為3法律前提稅法13、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止（1）產(chǎn)生1產(chǎn)生標志23147根據(jù)稅收債權債務關系理論：稅收之債的產(chǎn)生采取“構成要件實現(xiàn)時說”稅收債務，未經(jīng)具體的確定程序之前，稱為“抽象稅收債務”；只有經(jīng)過稅務機關具體確定程序之后，才稱為“具體稅收債務”根據(jù)稅收債權債務關系理論：稅收之債的產(chǎn)生采取“構成要件實現(xiàn)時48（2）變更依法已經(jīng)形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起權利義務的變更這種變更主要體現(xiàn)為稅法三要素的變更變更的主要原因：稅法的修改和補充征稅程序的變動納稅人的應稅行為發(fā)生了變化因不可抗力或特殊原因使納稅人無法履行（2）變更依法已經(jīng)形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起49（3）終止主體間的稅收權利義務關系完全消滅或不復存在絕對終止相對終止通常引起法律關系終止的原因：

權利主體消滅

內(nèi)容全部消滅，例如主體享受了權利或履行了義務，原有法律關系被撤銷或廢止（3）終止主體間的稅收權利義務關系完全消滅或不復存在504、稅收法律關系的保護法律責任？實體法——稅收法規(guī)、《刑法》程序法——行政復議、行政訴訟稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的稅收法律關系的重要特征：法律地位平等

權利義務不對等4、稅收法律關系的保護法律責任？515、稅法的效力空間效力對人的效力時間效力稅法的效力稅法是否具有溯及以往的效力？確定稅法效力的原則？中央稅法地方稅法擬制領土5、稅法的效力空間效力對人的效力時間效力稅法的效力稅法是否具52三、稅法的構成要素【稅法的構成要素】，實質上是一部實體稅法的構成結構。1、總則：主要包括立法目的、立法依據(jù)、基本原則等內(nèi)容。三、稅法的構成要素【稅法的構成要素】，實質上是一部實體稅法的532、稅法主體：征稅主體

納稅主體【納稅主體】，也稱納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有一定納稅義務的自然人、法人和其他組織。任何一部稅法都首先要解決對誰征稅的問題同一納稅人也可能因不同的納稅事項負擔多種納稅義務扣繳義務人2、稅法主體：征稅主體

54概念辨析：納稅人與負稅人【稅負轉嫁】就是納稅人不實際負擔所納稅收，而通過購入或銷出商品價格的變動，或通過其他手段，將全部或部分稅收轉移給他人負擔。

稅負轉嫁形式前轉嫁后轉嫁散轉嫁稅收資本化概念辨析：納稅人與負稅人【稅負轉嫁】就是納稅人不實際負擔所納55稅負轉嫁的條件：經(jīng)濟前提——商品流通的存在課稅商品供給與需求的相對彈性購買者負擔需求完全沒有彈性供給有充分彈性納稅人自己負擔需求有充分彈性供給完全沒有彈性稅負轉嫁的條件：經(jīng)濟前提——商品流通的存在購買者負擔納稅人563、征稅對象就是征稅客體，是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志。4、稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目稅目是征稅對象的具體化3、征稅對象4、稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目575、稅率稅率是征稅對象的征收比例或征收額度稅率是衡量稅負輕重與否的重要標志稅率比例稅率定額稅率累進稅率5、稅率稅率是征稅對象的征收比例或征收額度稅率比例稅率定額稅58（1）比例稅率納稅額隨計稅依據(jù)呈正比變化，稅負始終不變。具體又可以分為：

行業(yè)比例稅率產(chǎn)品比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度比例稅率（1）比例稅率行業(yè)比例稅率59（2）定額稅率也可稱為固定稅率，根據(jù)課稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅額適用從量計征得方式

討論：定額稅率的優(yōu)略（2）定額稅率60（3）累進稅率指的是按征稅對象的大小劃分為若干等級，每個等級規(guī)定由低到高的相應稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。

全額累進超額累進——速算扣除數(shù)

全率累進超率累進——速算扣除系數(shù)（3）累進稅率指的是按征稅對象的大小劃分為若干等級，每個等級61全額累進稅率與超額累進稅率級距0至500500至20002000至5000……稅率5%10%15%……全額累進稅率在接近級距點的位置稅負不夠合理超額累進稅率計算比較麻煩個人工資薪金所得稅率表全額累進稅率與超額累進稅率級距0至500500至20002062速算扣除數(shù)為使超額累進稅率的計算更加簡便，計算時不再分段分級，而是先按全額累進計算，然后再減去多征的部分應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)為使超額累進稅率的計算更加簡便，計算時不再分段分級63個人所得稅速算扣除數(shù)級距稅率速算扣除數(shù)0—5005%0500—200010%252000—500015%1255000—2萬20%3752萬—4萬25%13754萬—6萬30%33756萬—8萬35%63758萬—10萬40%1037510萬以上45%15375個人所得稅速算扣除數(shù)級距稅率速算扣除數(shù)0—5005%050064全率累進稅率與超率累進稅率與全額累進和超額累進的原理相同，只是累進的依據(jù)不同土地增值稅=土地增值額×稅率土地增值額=土地收入—扣除數(shù)應納稅額=∑（每級距增值額×稅率）全率累進稅率與超率累進稅率與全額累進和超額累進的原理相同，只65土地增值稅速算扣除系數(shù)土地增值額與扣除數(shù)的比值稅率速算扣除系數(shù)小于50%30%050%至100%40%5%100%至200%50%15%200%以上60%35%應納稅額=增值額×適用稅率—扣除項目金額×速算扣除系數(shù)土地增值稅速算扣除系數(shù)土地增值額與扣除數(shù)的比值稅率速算扣除系666、計稅依據(jù)——稅基計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)：

價值形態(tài)，課稅對象與計稅依據(jù)一致

實物形態(tài)，課稅對象與計稅依據(jù)不一致思考：課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別？是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準6、計稅依據(jù)——稅基是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)677、征稅范圍是稅法規(guī)定的課征界限，是稅目的進一步具體化7、征稅范圍688、計稅價格是從價征收的稅種在計算應納稅額時使用的價格按包含的因素不同：含稅價格（間接稅）

不含稅價格（直接稅）按與商品交易的關系：交易價格

組成計稅價格

核定計稅價格8、計稅價格699、納稅環(huán)節(jié)是指商品在流轉過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)10、納稅期限——是納稅人繳款的最后時間，是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)一次課征制多次課征制按期納稅按次納稅按年計征，分期預繳11、納稅地點：在業(yè)戶所在地繳納在營業(yè)行為發(fā)生地繳納

匯總繳納9、納稅環(huán)節(jié)10、納稅期限——是納稅人繳款的最后時間，是稅收7012、減、免稅減稅——少征一部分稅款免稅——全部免征稅法總論培訓課程71我國目前存在的減免稅形式稅基式減免起征點項目扣除跨期結轉免征額稅率式減免重新確定稅率適用其他稅率零稅率我國目前存在的減免稅形式稅基式減免起征點項目扣除跨期結轉免征72根據(jù)在稅法中的地位法定減免特定減免臨時減免稅額式減免全部減免減半征收核定減免另定減免額根據(jù)在稅法法定減免特定減免臨時減免稅額式減免全部減免減半征收7313、稅收加征加重稅收人負擔的措施稅收附加，又稱為地方附加稅收加成，包括加成征收與加倍征收14、稅收的違章處理13、稅收加征14、稅收的違章處理74稅法構成要素練習下列各項中，表述正確的是（）。

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志

B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志

C.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人

D.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品

稅法構成要素練習下列各項中，表述正確的是（）。75四、稅法的分類1、按稅法的基本內(nèi)容和范圍、地位的不同

稅收基本法

稅收普通法2、按內(nèi)容職能的不同

稅收實體法

稅收程序法四、稅法的分類1、按稅法的基本內(nèi)容和范圍、地位的不同763、按征稅對象的性質

商品稅，也稱流轉稅

所得稅

財產(chǎn)稅

行為稅

交易稅4、按照稅法的適用范圍國內(nèi)稅法國際稅法3、按征稅對象的性質4、按照稅法的適用范圍775、按照歸屬和管轄權限的不同中央稅地方稅中央地方共享稅6、按稅負能否轉嫁分類直接稅，如所得稅類、財產(chǎn)稅類等。間接稅，主要為流轉稅類5、按照歸屬和管轄權限的不同6、按稅負能否轉嫁分類78五、稅法的作用組織財政收入宏觀調(diào)控維護經(jīng)濟秩序保護納稅人合法權益維護國家利益五、稅法的作用組織財政收入79討論：影響稅收的因素有哪些？稅收制度的改革與發(fā)展過程，實際上就是稅收制度與經(jīng)濟發(fā)展水平的適應與不適應之間相互轉化的過程。討論：影響稅收的因素有哪些？稅收制度的改革與發(fā)展過程，實際上80影響稅收的因素社會經(jīng)濟發(fā)展水平國家的宏觀經(jīng)濟政策稅收征管能力世界稅收制度影響稅收的因素社會經(jīng)濟發(fā)展水平81第二節(jié)

稅法的地位及與其他法律的關系第二節(jié)

稅法的地位及與其他法律的關系82一、稅法的地位二、稅法與其他法律的關系1、憲法2、民法3、刑法一、稅法的地位83稅收處罰法稅收爭訟法稅收程序法稅收實體法稅法立憲征稅依法治稅稅收處罰法稅收爭訟法稅收程序法稅收實體法稅法立憲征稅84第三節(jié)我國稅收的立法原則第三節(jié)85一、稅收原則【稅收原則】就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運用）所遵循的基本準則。

從稅收發(fā)展史看，不同時期，人們對稅收原則的看法不同，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、政府職能的拓展和人們認識的提高，稅收原則也經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展、完善的過程……一、稅收原則【稅收原則】就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政861、中國古代的稅收思想有義有度有常統(tǒng)一彈性普遍均平明確適時便利為公為民培源養(yǎng)本稅民所急效益“相地而衰征”節(jié)其流開其源1、中國古代的稅收思想有義明確“相地節(jié)其流872、西方的稅收思想英國經(jīng)濟學家，威廉·佩第公平、便利、節(jié)省亞當·斯密的稅收四原則

平等確實便利最少征收費用2、西方的稅收思想英國經(jīng)濟學家，威廉·佩第亞當·斯密的稅收四88瓦格納——四端九項財政原則：包括充分原則和彈性原則國民經(jīng)濟原則：包括稅源的選擇和稅種的選擇社會公正原則：包括普遍原則和公平原則稅務行政原則：包括確實、便利、最少征收費用原則瓦格納——四端九項89現(xiàn)代稅收的五原則依法治稅原則財政政策原則稅務行政原則經(jīng)濟發(fā)展原則社會公平原則現(xiàn)代西方財政學中，又有學者把稅收原則歸結為：“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟”現(xiàn)代稅收的五原則依法治稅原則財政政策原則稅務行政原則經(jīng)濟發(fā)展90討論稅收法治原則稅收公平原則稅收效率原則稅收適度原則討論稅收法治原則稅收公平原則稅收效率原則稅收適度原則91稅收合作信賴原則實質課稅原則稅收社會政策原則稅收合作信賴原則實質課稅原則稅收社會政策原則92討論：

稅收對經(jīng)濟的負面影響？1、稅收減少積累？2、稅收會造成利潤下降，資本轉移？3、稅收使商品價格呈上升的趨勢？4、稅收影響市場對資源的配置？額外負擔？5、稅收可以通過減少資本，減少勞動需求，從而減少就業(yè)機會？稅收中性討論：

稅收對經(jīng)濟的負面影響？1、稅收減少積累？稅收中性93我國稅收的立法原則從實際出發(fā)公平原則民主決策原則性與靈活性相結合法律的穩(wěn)定與廢改立相結合預見性與超前性我國稅收的立法原則從實際出發(fā)94第四節(jié)、稅法的制定與實施第四節(jié)、稅法的制定與實施95引子：稅權稅收立法權稅收執(zhí)法權稅收司法權引子：稅權稅收立法權96一、稅收立法權（一）稅收的立法機關1、全國人大及全國人大常委會——稅收法律2、全國人大或全國人大常委會授權立法——國務院3、國務院——行政法規(guī)4、海南、民族自治地方——地方性規(guī)章5、國務院主管部門——稅收部門規(guī)章6、地方政府規(guī)章——只到省一級（二）立法程序一、稅收立法權（一）稅收的立法機關97稅收立法權限橫向分配縱向分配獨享式共享式集權分權我國目前尚無明確劃分我國是單一制國家稅收立法權限橫向分配縱向分配獨享式共享式集權分權我國目前尚無98二、稅收執(zhí)法權

稅收征管法執(zhí)法主體——稅務稽查局執(zhí)法人員——執(zhí)法資格《稅務人員執(zhí)法資格和執(zhí)法能級認證暫行辦法》執(zhí)法手段——征、管、查相互監(jiān)督、相互制約執(zhí)法監(jiān)督——案件審理制、執(zhí)法責任制、錯案追究制、稅收執(zhí)法檢查等二、稅收執(zhí)法權

稅收征管法執(zhí)法主體——稅務稽查局99完善我國稅收執(zhí)法機制的具體要求：四個機制：健全規(guī)范的立法機制科學高效的征管機制以執(zhí)法責任制為核心的考核管理機制健全嚴密的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督機制五個目標：稅收法制基本完備執(zhí)法行為全面規(guī)范執(zhí)法監(jiān)督嚴密有力執(zhí)法保障明顯改善執(zhí)法隊伍素質提高一個靈魂：依法治稅完善我國稅收執(zhí)法機制的具體要求：四個機制：五個目標：一個靈魂100三、稅收司法權稅收司法的主要特征——司法獨立目前存在的問題解決辦法：獨立的稅收司法組織？三、稅收司法權稅收司法的主要特征——司法獨立101四、稅法的實施上位法優(yōu)于下位法特別法優(yōu)于普通法國際法優(yōu)于國內(nèi)法實體法從舊，程序法從新四、稅法的實施上位法優(yōu)于下位法102第五節(jié)、我國現(xiàn)行稅法體系第五節(jié)、我國現(xiàn)行稅法體系103一、稅制【稅制】是稅收制度的簡稱，一個國家的稅收制度按構成方法和形式。

簡單型稅制

復合型稅制【稅制結構】是指實行復合稅體系的國家，按照一定標準進行稅種分類的基礎上形成的稅種分布格局及其相互聯(lián)系的系統(tǒng)。一、稅制【稅制結構】是指實行復合稅體系的國家，按照一定標準進104按照主體稅種的不同，復合稅制還可劃分為不同的稅制模式：我國目前是雙主體的稅制模式以商品、勞務稅為主體以所得稅為主體商品、勞務和所得稅雙主體避稅港按照主體稅種的不同，復合稅制還可劃分為不同的稅制模式：以商品105二、我國現(xiàn)行稅制1、流轉稅——增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅2、資源稅——資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3、所得稅4、特定目的稅——固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅5、財產(chǎn)和行為稅——房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅、契稅二、我國現(xiàn)行稅制1、流轉稅——增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅106第六節(jié)、稅收管理體制一、稅收征管的范圍1、國家稅務局系統(tǒng)負責征管的項目（1）增值稅、消費稅、車輛購置稅（2）鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設稅（3）中央企業(yè)繳納的所得稅（4）中央企業(yè)與地方所屬、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅（5）地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅（6）海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅第六節(jié)、稅收管理體制一、稅收征管的范圍107（7）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（8）證券交易印花稅（證券交易稅）（9）個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分（10）中央稅的滯納金、補稅和罰款※自2002年1月1日起，新開辦的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、律師事務所、醫(yī)院、學校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其所得稅由國稅機關征收；原由地方稅務局征收管理的企業(yè)合并、分立、改制、變更登記，其企業(yè)所得稅仍由地方稅務局負責征收管理；（7）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅1082、地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目（1）營業(yè)稅（2）城市維護建設稅（不包括由國稅系統(tǒng)征收部分）（3）地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅（不包括2002年1月1日起新設并由國稅系統(tǒng)征收部分）（4）個人所得稅（不包括利息所得）（5）資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、遺產(chǎn)稅（尚未開征)（6）地方稅的滯納金、補稅、罰款等2、地方稅務局系統(tǒng)負責征收和管理的項目1093、海關系統(tǒng)負責征管的項目關稅進境貨物進口稅進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅3、海關系統(tǒng)負責征管的項目110二、稅收收入的劃分1、中央政府固定收入（1）國內(nèi)消費稅（2）車輛購置稅（3）關稅（4）海關代征的增值稅和消費稅二、稅收收入的劃分1、中央政府固定收入1112、地方政府固定收入（1）城鎮(zhèn)土地使用稅（2）耕地占用稅（3）土地增值稅（4）房產(chǎn)稅（5）城市房地產(chǎn)稅（6）遺產(chǎn)稅（尚未開征）（7）車船稅（8）契稅（9）煙葉稅等2、地方政府固定收入1123、中央政府與地方政府的共享收入（1）國內(nèi)增值稅：中央75%，地方25%（2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的歸中央；其他部分歸地方（3）企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行和海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余中央和地方共享，共享比例：中央60%，地方40%（4）個人所得稅：除利息所得外，其他部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同3、中央政府與地方政府的共享收入113（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分歸地方（6）城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方（7）印花稅：股票交易印花稅的94%歸中央，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分歸地方114練習判斷：稅法是調(diào)整稅務機關與納稅人關系的法律規(guī)范，其本質是稅務機關依據(jù)國家的行政權利向公民進行課稅。（）地區(qū)性地方稅收的立法權可經(jīng)省級立法機關或經(jīng)省級立法機關授權的下級政府行使。（）在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權利與義務的對等。（）練習判斷：1151、在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（）。

A．稅收分配關系B．經(jīng)濟利益關系

C．稅收權利義務關系D．稅收征納關系

2、比例稅率是指（）。

A．對不同征稅對象或不同稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關系

B．對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)量大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關系

C．對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關系

D．對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關系

1、在稅收分配活動中，稅法的調(diào)整對象是（）。

A．稅收分1163、通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅是（）。

A．法定式減免B．稅率式減免

C．稅額式減免D．稅基式減免

4、下列稅法體系模式中，我國現(xiàn)行稅法體系屬于（）。

A．憲法、稅收基本法、單行稅法

B．憲法、單行稅法

C．憲法、稅收法典

D．憲法、稅收法典、單行稅法

3、通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅是（）。

A1175、下列關于稅收法律關系的表述正確的有（）。

A．稅收法律關系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權利義務關系

B．稅收法律關系主體的一方只能是國家

C．稅收法律關系體現(xiàn)了國家和納稅人的意志

D．稅收法律關系中權利義務具有對等性

5、下列關于稅收法律關系的表述正確的有（）。

A．稅收法1186、下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（）。

A.緩期征稅權B.稅收行政法規(guī)制定權C.稅法執(zhí)行權D.提起行政訴訟權

稅法總論培訓課程119本章小結關鍵概念：稅收、稅法、稅收法律關系、稅法的構成要素、稅收基本法、稅收普通法、稅收實體法、稅收程序法、國際稅法、稅收立法稅負轉嫁、流轉稅、所得稅本章小結關鍵概念：120復習思考題1、如何看待稅收與稅法的關系？2、稅收法律關系的權利主體、權利客體和核心內(nèi)容是什么？3、廣義概念上的稅法有哪些表現(xiàn)形式？由哪些有權機關制定？4、稅法的制定應遵循哪些原則？5、我國稅收管理權限和稅收收入的劃分具體規(guī)定有哪些？6、如何準確理解稅收的作用？7、簡述我國稅法的基本要素及稅法體系。復習思考題1、如何看待稅收與稅法的關系？121進一步思考：稅收產(chǎn)生和發(fā)展的條件有哪些？稅收的特征及其他財政收入形式的比較？我國稅法有哪些分類？進一步思考：稅收產(chǎn)生和發(fā)展的條件有哪些？122演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！123稅法孔令敏

稅法孔令敏124課程說明：《稅法》在財會類專業(yè)中的地位《稅法》學習需要注意的幾個問題《稅法》的先修課程關于教材課程說明：《稅法》在財會類專業(yè)中的地位125成績構成說明：平時成績30%+期末考試70%=100%平時成績：作業(yè)+課堂表現(xiàn)（提問加分）考勤（扣分的形式）期末考試：閉卷成績構成說明：平時成績30%+期末考試70%=100%126相關學習網(wǎng)站：相關學習網(wǎng)站：127參考書目新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務作者：許太誼，張偉主編出版社：中國市場出版社出版時間：2008年03月《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義與實用指南及案例精析作者：翟繼光ISBN：9787542919441出版社：立信會計出版日期：2007-12-1稅法學（第三版）作者：劉劍文主編出版社：北京大學出版社出版時間：2007年12月中國稅法——原理、實務與整體化作者：楊小強著出版社：山東人民出版社出版時間：2008年02月稅法教程新編（第二版）作者：吳佩江主編出版社：科學出版社出版時間：2007年11月稅法全程系統(tǒng)訓練作者：張清芳，胡紹山主編出版社：武漢大學出版社出版時間：2008年02月參考書目新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會計實務128新手學納稅

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稅法學教程叢書名： 高等政法院校法學系列教材相關圖書ISBN： 7-5620-3223-6作者： 戴芳

最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應對叢書名： 企業(yè)稅務管理必備書相關圖書ISBN： 7-5036-8513-2作者： 劉天永相關圖書

新手學納稅129作者：張怡，何志明主編出版社：清華大學出版社出版時間：2009-1-1作者：翟繼光主編出版社：電子工業(yè)出版社出版時間：2009-5-1作者：張怡，何志明主編作者：翟繼光主編130電子工業(yè)出版社

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張守文著北京大學出版社2009-3-1電子工業(yè)出版社

張守文著131師生交流公共郵箱：hdsfkong@163.comPassword:shuifa教師信箱：

konglingmin718@163.com師生交流公共郵箱：hdsfkong@163.com132第一章稅法總論第一節(jié)稅法概念第二節(jié)稅法的地位及其他法律關系第三節(jié)稅法的基本原則第四節(jié)稅法的制定和實施第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系第六節(jié)我國稅收管理體制第一章稅法總論第一節(jié)稅法概念133本章要點提示：稅收與稅法的關系稅收法律關系稅法的構成要素稅法體系與稅法分類稅法的制定與實施稅收征管與稅種劃分本章要點提示：134引論：

稅收基本原理引論：

稅收基本原理135一、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展稅？一、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展稅？136思考：大家經(jīng)常都能看到“貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、捐”等字，它們都曾是稅收的別稱。從這些稅收稱謂的字面意義中，它們有什么區(qū)別嗎？這些不同含義的名稱，代表了稅收產(chǎn)生發(fā)展的歷史過程自由貢承諾稅專制稅思考：大家經(jīng)常都能看到“貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、捐”137二、稅收的本質思考：《圣經(jīng)》和《可蘭經(jīng)》中都有關于稅收的記載，那么稅收是一種宗教職責和義務嗎？二、稅收的本質1381、稅收是一種階級和歷史現(xiàn)象現(xiàn)代經(jīng)濟學家對稅收的定義：【稅收】是國家行使其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，強制、固定、無償?shù)厝〉脟邑斦杖氲囊环N形式。1、稅收是一種階級和歷史現(xiàn)象現(xiàn)代經(jīng)濟學家對稅收的定義：1392、稅收是國家取得財政收入的一種方式討論：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎是什么？稅收是國家政治權力和私有財產(chǎn)制度斗爭的結果2、稅收是國家取得財政收入的一種方式討論：稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟基礎140思考：稅收產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件？社會條件——社會公共需要物質條件——廣泛的剩余產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟條件——財產(chǎn)私有制政治條件——國家公共權力思考：稅收產(chǎn)生和發(fā)展的前提條件？社會條件——社會公共需要1413、關于稅收的解釋

“利益交換說”“職能需要說”“成本補償說”

“義務說”這些學說從本質上解釋了國家與納稅人的利益關系、法律約束，回答了國家征稅人民納稅的依據(jù)問題。聚財調(diào)控經(jīng)濟的杠桿3、關于稅收的解釋“利益交換1421899年，美國最高法院對稅收的精辟解釋：“課稅權是一種偉大的力量，整個國家組織就是以它為基礎，正如空氣對自然人的重要一樣。課稅權實為國家存在的繁榮所必需，它不但是一種破壞的權力，同時也是一種保持生存的權力。正因如此，無論是貪暴的君主，還是開明的總統(tǒng)，都將課稅權視為國家生存的重要支柱?！?899年，美國最高法院對稅收的精辟解釋：143辨析：現(xiàn)代國家即稅收國家？稅收國家是憲法政治國家的前提稅收國家以私有經(jīng)濟和個人經(jīng)濟自由為基礎稅收國家的主要財政收入是稅收思考：現(xiàn)代中國是不是一個稅收國家？辨析：現(xiàn)代國家即稅收國家？稅收國家是憲法政治國家的前提144中國國情與稅收國家的契合：市場經(jīng)濟體制的確立產(chǎn)權多元化的形成國家與國有企業(yè)間利益分配的規(guī)范稅收在財政中的地位越來越重要國家取得財政收入的形式都有哪些？中國國情與稅收國家的契合：市場經(jīng)濟體制的確立國家取得財政收入145年度稅收收入（億元）財政收入（億元）比重%199910314.9711444.0890.1200012665.8013395.2394.6200115165.4716386.0492.6200216996.5618903.6489.9200320466.1421715.2594.2200425723.4826396.4797.5200530865.8331627.9897.6200639373.23763695.6200751304.0345612.9988.9稅收收入占年度財政收入比重情況：年度稅收收入（億元）財政收入（億元）比重%1999103141462008年全國稅收總收入完成54219.62億元，比上年同期增長18.8%，同比增收8597.65億元，增速比2007年的增速回落了14.9個百分點(2007年稅收收入增長33.7%)。全國財政2008年全年收入統(tǒng)計數(shù)約為61316.9億元，同比增長19.5％。比重：88.5%2008年全國稅收總收入完成54219.62億元，比上年同期147小結：稅收的本質在不同時代有不同的回答稅收是國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)稅收被現(xiàn)代國家賦予新內(nèi)容【稅收】是國家為了實現(xiàn)某些社會經(jīng)濟目的，不考慮特殊利益，按照預定標準所進行的非懲罰性但具有強制性的，從私人部門向公共部門的資源轉移。小結：稅收的本質在不同時代有不同的回答148附：進一步學習

國家取得財政收入的其他形式

國有資產(chǎn)收益財政性收費財政發(fā)行國家信用罰沒收入專賣收入附：進一步學習

國家取得財政收入的其他形149第一節(jié)

稅法基礎理論第一節(jié)

稅法基礎理論150一、稅法的內(nèi)涵【稅法】是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征納稅方面權利義務關系的法律規(guī)范的總稱包括廣義和狹義兩種解釋稅法的目的：

維護正常的稅收秩序保障征納稅雙方的合法權益一、稅法的內(nèi)涵【稅法】是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間征1511、稅收與稅法的關系二者屬于不同的范疇：稅收反映的是國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關系稅法反映的是國家與納稅人之間的權利義務關系稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法要維護的具體內(nèi)容——經(jīng)濟基礎與上層建筑

“有稅必有法，無法不成稅”1、稅收與稅法的關系二者屬于不同的范疇：1522、稅收的三個特征稅收與稅法的關系，決定了稅收的特征：（1）強制性國家以管理者的身份出現(xiàn)，征稅憑借的是政治權利而非財產(chǎn)所有權國家征稅不受財產(chǎn)直接所有權的限制2、稅收的三個特征稅收與稅法的關系，決定了稅收的特征：153（2）無償性國家對具體的納稅人不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬如何理解“直接”？——轉移方向的單向性無償是稅收的關鍵特征，使其區(qū)別于國家的其他財政收入形式無償性也決定了稅收是我國財政收入的主要形式稅收的無償性，是針對具體的納稅人而言的（2）無償性國家對具體的納稅人不需要直接償還，也不付出任何形154（3）固定性也稱確定性，也可以理解為規(guī)范性，指的是在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅的對象，課稅額度，方法等，具體包括三個層次：對象——非懲罰性

時間——連續(xù)性

課征比例——限度性（3）固定性也稱確定性，也可以理解為規(guī)范性，指的是在征稅之前155稅收的固定性特征使其區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入稅收的公平性，保證財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，是以這種固定性為前提的討論：稅收的固定性，是絕對的嗎？稅收的固定性特征使其區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入156稅收主體目的地位憑借特點依據(jù)國家為實現(xiàn)國家職能政治權力法律無償取得財政收入的基本形式強制性無償性固定性稅收的特征稅收主體目的地位憑借特點依據(jù)國家為實現(xiàn)政治權力法律無償取得財157附：進一步學習：

稅收的職能與作用稅收是財政收入的主要來源稅收是調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用稅收具有維護國家權益的重要作用附：進一步學習：

稅收的職能與作用稅收是財政收158二、稅收法律關系客體內(nèi)容主體法律關系二、稅收法律關系客體內(nèi)容主體法律關系159【稅收法律關系】是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動中各稅收法律關系主體間發(fā)生的具有權利義務內(nèi)容的社會關系。國家及其稅務機關納稅人征稅對象權利義務【稅收法律關系】是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動中各稅收法律160按照是否屬于稅收征納關系為標準：其他稅收關系：納稅人與國家之間相關國家機關之間涉及稅法的制定解釋權、稅種開征與停征決定權、稅率調(diào)整與稅目增減決定權、減免稅決定權和稅收監(jiān)督權等；稅收救濟關系國際稅收權益分配關系稅收征納關系稅收征納實體關系稅收征納程序關系按照是否屬于稅收征納關系為標準：其他稅收關系：稅收征納關系稅1611、稅收法律關系的性質——探討“權力關系”稅收法律關系是國民對國家課稅權的服從關系，國家作為意志主體出現(xiàn)，處于絕對優(yōu)勢“債務關系”

國家納稅人（債權人）

（債務人）

“綜合”納稅事項1、稅收法律關系的性質——探討“權力關系”納稅162稅收法律關系是公法上的債權債務關系只有把握稅收征收使用的全過程，基于對國家公共職能和稅收本質的認識，才能認識稅收法律關系的債權債務關系性質“債權債務說”反映的經(jīng)濟關系是在財產(chǎn)分配領域形成的經(jīng)濟流轉關系——國家與納稅人主體身份的互換稅收法律關系是公法上的債權債務關系只有把握稅收征收使用的全過163思考：權力關系說的缺陷？“公法債權債務關系”與“私法債權債務關系”的不同？（概括性、集合性的主體）；在‘時空割裂’的情況下容易產(chǎn)生的矛盾

思考：權力關系說的缺陷？1642、稅收法律關系的構成（1）權利主體——雙主體征稅主體：國家各級稅務機關、海關、財政機關納稅主體：包括法人、自然人和其他組織對納稅主體的確定我國采取的是

屬地兼屬人原則2、稅收法律關系的構成（1）權利主體——雙主體165屬地兼屬人原則？稅收管轄權屬地原則，也可稱為來源地原則屬人原則，也稱為居住國原則思考：屬地原則與屬人原則是否會發(fā)生沖突？為什么要強調(diào)屬地兼屬人原則？

屬地兼屬人原則？稅收管轄權166附：與納稅人相關的概念負稅人代扣代繳義務人代收代繳義務人代征代繳義務人納稅單位稅務代理人納稅擔保人附：與納稅人相關的概念負稅人167（2）客體稅收法律關系的客體，使稅收法律關系中權利主體的權利義務共同指向的對象，也就是征稅對象。即表明國家對什么征稅征稅范圍的大小體現(xiàn)國家對經(jīng)濟調(diào)控的力度（2）客體稅收法律關系的客體，使稅收法律關系中權利主體的權利168（3）內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指權利主體所享有的權利和應承擔的義務項目權利義務稅務機關稅收執(zhí)法權、依法征稅權、稅務檢查權、違章處罰權等稅務宣傳、稅務咨詢、稅款入庫、受理爭議等納稅人多繳稅款申請退還權、申請延期納稅權、申請減免稅權、申請行政復議、提起行政訴訟權等辦理稅務登記、納稅申報、繳納稅款、接受稅務檢查等（3）內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容是指權利主體所享有的權利和應承擔1693、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止（1）產(chǎn)生法律前提稅法1產(chǎn)生標志納稅事項的形成2直接原因稅收法律事實包括：事件和行為3法律前提稅法13、稅收法律關系的產(chǎn)生、變更和終止（1）產(chǎn)生1產(chǎn)生標志231170根據(jù)稅收債權債務關系理論：稅收之債的產(chǎn)生采取“構成要件實現(xiàn)時說”稅收債務，未經(jīng)具體的確定程序之前，稱為“抽象稅收債務”；只有經(jīng)過稅務機關具體確定程序之后，才稱為“具體稅收債務”根據(jù)稅收債權債務關系理論：稅收之債的產(chǎn)生采取“構成要件實現(xiàn)時171（2）變更依法已經(jīng)形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起權利義務的變更這種變更主要體現(xiàn)為稅法三要素的變更變更的主要原因：稅法的修改和補充征稅程序的變動納稅人的應稅行為發(fā)生了變化因不可抗力或特殊原因使納稅人無法履行（2）變更依法已經(jīng)形成的稅收法律關系由于客觀情況的變化而引起172（3）終止主體間的稅收權利義務關系完全消滅或不復存在絕對終止相對終止通常引起法律關系終止的原因：

權利主體消滅

內(nèi)容全部消滅，例如主體享受了權利或履行了義務，原有法律關系被撤銷或廢止（3）終止主體間的稅收權利義務關系完全消滅或不復存在1734、稅收法律關系的保護法律責任？實體法——稅收法規(guī)、《刑法》程序法——行政復議、行政訴訟稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的稅收法律關系的重要特征：法律地位平等

權利義務不對等4、稅收法律關系的保護法律責任？1745、稅法的效力空間效力對人的效力時間效力稅法的效力稅法是否具有溯及以往的效力？確定稅法效力的原則？中央稅法地方稅法擬制領土5、稅法的效力空間效力對人的效力時間效力稅法的效力稅法是否具175三、稅法的構成要素【稅法的構成要素】，實質上是一部實體稅法的構成結構。1、總則：主要包括立法目的、立法依據(jù)、基本原則等內(nèi)容。三、稅法的構成要素【稅法的構成要素】，實質上是一部實體稅法的1762、稅法主體：征稅主體

納稅主體【納稅主體】，也稱納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有一定納稅義務的自然人、法人和其他組織。任何一部稅法都首先要解決對誰征稅的問題同一納稅人也可能因不同的納稅事項負擔多種納稅義務扣繳義務人2、稅法主體：征稅主體

177概念辨析：納稅人與負稅人【稅負轉嫁】就是納稅人不實際負擔所納稅收，而通過購入或銷出商品價格的變動，或通過其他手段，將全部或部分稅收轉移給他人負擔。

稅負轉嫁形式前轉嫁后轉嫁散轉嫁稅收資本化概念辨析：納稅人與負稅人【稅負轉嫁】就是納稅人不實際負擔所納178稅負轉嫁的條件：經(jīng)濟前提——商品流通的存在課稅商品供給與需求的相對彈性購買者負擔需求完全沒有彈性供給有充分彈性納稅人自己負擔需求有充分彈性供給完全沒有彈性稅負轉嫁的條件：經(jīng)濟前提——商品流通的存在購買者負擔納稅人1793、征稅對象就是征稅客體，是各個稅種之間相互區(qū)別的根本標志。4、稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目稅目是征稅對象的具體化3、征稅對象4、稅目：各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目1805、稅率稅率是征稅對象的征收比例或征收額度稅率是衡量稅負輕重與否的重要標志稅率比例稅率定額稅率累進稅率5、稅率稅率是征稅對象的征收比例或征收額度稅率比例稅率定額稅181（1）比例稅率納稅額隨計稅依據(jù)呈正比變化，稅負始終不變。具體又可以分為：

行業(yè)比例稅率產(chǎn)品比例稅率地區(qū)差別比例稅率幅度比例稅率（1）比例稅率行業(yè)比例稅率182（2）定額稅率也可稱為固定稅率，根據(jù)課稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅額適用從量計征得方式

討論：定額稅率的優(yōu)略（2）定額稅率183（3）累進稅率指的是按征稅對象的大小劃分為若干等級，每個等級規(guī)定由低到高的相應稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。

全額累進超額累進——速算扣除數(shù)

全率累進超率累進——速算扣除系數(shù)（3）累進稅率指的是按征稅對象的大小劃分為若干等級，每個等級184全額累進稅率與超額累進稅率級距0至500500至20002000至5000……稅率5%10%15%……全額累進稅率在接近級距點的位置稅負不夠合理超額累進稅率計算比較麻煩個人工資薪金所得稅率表全額累進稅率與超額累進稅率級距0至500500至200020185速算扣除數(shù)為使超額累進稅率的計算更加簡便，計算時不再分段分級，而是先按全額累進計算，然后再減去多征的部分應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)為使超額累進稅率的計算更加簡便，計算時不再分段分級186個人所得稅速算扣除數(shù)級距稅率速算扣除數(shù)0—5005%0500—200010%252000—500015%1255000—2萬20%3752萬—4萬25%13754萬—6萬30%33756萬—8萬35%63758萬—10萬40%1037510萬以上45%15375個人所得稅速算扣除數(shù)級距稅率速算扣除數(shù)0—5005%0500187全率累進稅率與超率累進稅率與全額累進和超額累進的原理相同，只是累進的依據(jù)不同土地增值稅=土地增值額×稅率土地增值額=土地收入—扣除數(shù)應納稅額=∑（每級距增值額×稅率）全率累進稅率與超率累進稅率與全額累進和超額累進的原理相同，只188土地增值稅速算扣除系數(shù)土地增值額與扣除數(shù)的比值稅率速算扣除系數(shù)小于50%30%050%至100%40%5%100%至200%50%15%200%以上60%35%應納稅額=增值額×適用稅率—扣除項目金額×速算扣除系數(shù)土地增值稅速算扣除系數(shù)土地增值額與扣除數(shù)的比值稅率速算扣除系1896、計稅依據(jù)——稅基計稅依據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)：

價值形態(tài)，課稅對象與計稅依據(jù)一致

實物形態(tài)，課稅對象與計稅依據(jù)不一致思考：課稅對象與計稅依據(jù)的區(qū)別？是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準6、計稅依據(jù)——稅基是稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)1907、征稅范圍是稅法規(guī)定的課征界限，是稅目的進一步具體化7、征稅范圍1918、計稅價格是從價征收的稅種在計算應納稅額時使用的價格按包含的因素不同：含稅價格（間接稅）

不含稅價格（直接稅）按與商品交易的關系：交易價格

組成計稅價格

核定計稅價格8、計稅價格1929、納稅環(huán)節(jié)是指商品在流轉過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)10、納稅期限——是納稅人繳款的最后時間，是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)一次課征制多次課征制按期納稅按次納稅按年計征，分期預繳11、納稅地點：在業(yè)戶所在地繳納在營業(yè)行為發(fā)生地繳納

匯總繳納9、納稅環(huán)節(jié)10、納稅期限——是納稅人繳款的最后時間，是稅收19312、減、免稅減稅——少征一部分稅款免稅——全部免征稅法總論培訓課程194我國目前存在的減免稅形式稅基式減免起征點項目扣除跨期結轉免征額稅率式減免重新確定稅率適用其他稅率零稅率我國目前存在的減免稅形式稅基式減免起征點項目扣除跨期結轉免征195根據(jù)在稅法中的地位法定減免特定減免臨時減免稅額式減免全部減免減半征收核定減免另定減免額根據(jù)在稅法法定減免特定減免臨時減免稅額式減免全部減免減半征收19613、稅收加征加重稅收人負擔的措施稅收附加，又稱為地方附加稅收加成，包括加成征收與加倍征收14、稅收的違章處理13、稅收加征14、稅收的違章處理197稅法構成要素練習下列各項中，表述正確的是（）。

A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標志

B.稅率是衡量稅負輕重的重要標志

C.納稅人就是履行納稅義務的法人和自然人

D.征稅對象就是稅收法律關系中征納雙方權利義務所指的物品

稅法構成要素練習下列各項中，表述正確的是（）。198四、稅法的分類1、按稅法的基本內(nèi)容和范圍、地位的不同

稅收基本法

稅收普通法2、按內(nèi)容職能的不同

稅收實體法

稅收程序法四、稅法的分類1、按稅法的基本內(nèi)容和范圍、地位的不同1993、按征稅對象的性質

商品稅，也稱流轉稅

所得稅

財產(chǎn)稅

行為稅

交易稅4、按照稅法的適用范圍國內(nèi)稅法國際稅法3、按征稅對象的性質4、按照稅法的適用范圍2005、按照歸屬和管轄權限的不同中央稅地方稅中央地方共享稅6、按稅負能否轉嫁分類直接稅，如所得稅類、財產(chǎn)稅類等。間接稅，主要為流轉稅類5、按照歸屬和管轄權限的不同6、按稅負能否轉嫁分類201五、稅法的作用組織財政收入宏觀調(diào)控維護經(jīng)濟秩序保護納稅人合法權益維護國家利益五、稅法的作用組織財政收入202討論：影響稅收的因素有哪些？稅收制度的改革與發(fā)展過程，實際上就是稅收制度與經(jīng)濟發(fā)展水平的適應與不適應之間相互轉化的過程。討論：影響稅收的因素有哪些？稅收制度的改革與發(fā)展過程，實際上203影響稅收的因素社會經(jīng)濟發(fā)展水平國家的宏觀經(jīng)濟政策稅收征管能力世界稅收制度影響稅收的因素社會經(jīng)濟發(fā)展水平204第二節(jié)

稅法的地位及與其他法律的關系第二節(jié)

稅法的地位及與其他法律的關系205一、稅法的地位二、稅法與其他法律的關系1、憲法2、民法3、刑法一、稅法的地位206稅收處罰法稅收爭訟法稅收程序法稅收實體法稅法立憲征稅依法治稅稅收處罰法稅收爭訟法稅收程序法稅收實體法稅法立憲征稅207第三節(jié)我國稅收的立法原則第三節(jié)208一、稅收原則【稅收原則】就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政策的運用）所遵循的基本準則。

從稅收發(fā)展史看，不同時期，人們對稅收原則的看法不同，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、政府職能的拓展和人們認識的提高，稅收原則也經(jīng)歷著一個不斷發(fā)展、完善的過程……一、稅收原則【稅收原則】就是政府征稅（包括稅制的建立和稅收政2091、中國古代的稅收思想有義有度有常統(tǒng)一彈性普遍均平明確適時便利為公為民培源養(yǎng)本稅民所急效益“相地而衰征”節(jié)其流開其源1、中國古代的稅收思想有義明確“相地節(jié)其流2102、西方的稅收思想英國經(jīng)濟學家，威廉·佩第公平、便利、節(jié)省亞當·斯密的稅收四原則

平等確實便利最少征收費用2、西方的稅收思想英國經(jīng)濟學家，威廉·佩第亞當·斯密的稅收四211瓦格納——四端九項財政原則：包括充分原則和彈性原則國民經(jīng)濟原則：包括稅源的選擇和稅種的選擇社會公正原則：包括普遍原則和公平原則稅務行政原則：包括確實、便利、最少征收費用原則瓦格納——四端九項212現(xiàn)代稅收的五原則依法治稅原則財政政策原則稅務行政原則經(jīng)濟發(fā)展原則社會公平原則現(xiàn)代西方財政學中，又有學者把稅收原則歸結為：“公平、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟”現(xiàn)代稅收的五原則依法治稅原則財政政策原則稅務行政原則經(jīng)濟發(fā)展213討論稅收法治原則稅收公平原則稅收效率原則稅收適度原則討論稅收法治原則稅收公平原