非貨幣性資產(chǎn)交換課件

第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換1謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換1謝謝觀賞201近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入”改為“換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益”4謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量5謝謝觀賞2019-5-18本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認(rèn)定6謝謝觀賞2019-5-18一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認(rèn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對(duì)比表7謝謝觀賞2019-5-18貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對(duì)比表7謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。8謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（【例題·單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）。（2012年）A．外埠存款B．持有的銀行承兌匯票C．?dāng)M長(zhǎng)期持有的股票投資D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【答案】C9謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）。【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。C選項(xiàng)屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，本題C選項(xiàng)正確。10謝謝觀賞2019-5-18【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

關(guān)于“補(bǔ)價(jià)”：A公司B公司一臺(tái)設(shè)備一批產(chǎn)品交換市價(jià)：100市價(jià)：80補(bǔ)價(jià)：2011謝謝觀賞2019-5-18二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定A公司B公司一臺(tái)設(shè)備一批產(chǎn)品交換市支付補(bǔ)價(jià)的一方：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%收到補(bǔ)價(jià)的一方：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）＜25%總結(jié)：補(bǔ)價(jià)較高一方的公允價(jià)值＜25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定12謝謝觀賞2019-5-18支付補(bǔ)價(jià)的一方：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（換出資產(chǎn)的公允從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。

一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。13謝謝觀賞2019-5-18從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A．以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B．以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D．以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。14謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（）。（2017年真題）A.甲公司以公允價(jià)值為150萬(wàn)元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元C.甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換15謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（總的思路和原則：原則：應(yīng)當(dāng)區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量?jī)煞N模式。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量16謝謝觀賞2019-5-18總的思路和原則：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量16謝謝非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出或換入的資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠取得。賬面價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠取得。17謝謝觀賞2019-5-18非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(一)判斷條件⑴是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同(有一個(gè)不同就要用公允價(jià)值計(jì)量，即使不能取得公允價(jià)值，也要估計(jì)一個(gè))⑵是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。18謝謝觀賞2019-5-18一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷18謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同；未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。⑵換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。未來(lái)現(xiàn)金流量是稅后現(xiàn)金流量；企業(yè)適當(dāng)選擇折現(xiàn)率。19謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（

）。（2007年）A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性。

【答案】ABCD20謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）

【答案】√（風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間有一個(gè)不同，就要用公允價(jià)值計(jì)量，就算無(wú)法取得公允價(jià)值，也要估計(jì)一個(gè)）21謝謝觀賞2019-5-18【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。22謝謝觀賞2019-5-18三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則22謝謝觀賞2019-5⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。⑵換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。⑶換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。23謝謝觀賞2019-5-18⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售⑴不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理：（以換出資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）⑴換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)⑵換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額計(jì)入損益（相當(dāng)于處置該資產(chǎn)所確認(rèn)的損益）注意：此處相關(guān)稅費(fèi)是指為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，而為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本（只加換入的相關(guān)稅費(fèi)，不加換出的相關(guān)稅費(fèi)）24謝謝觀賞2019-5-18⑴不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理：（以換出資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入資【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（以公允價(jià)值計(jì)量的情況）25謝謝觀賞2019-5-18【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。26謝謝觀賞2019-5-18甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理975000累計(jì)折舊525000

貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款150027謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務(wù)處理：27謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理238680

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680借：原材料1404000（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理1642680借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益42750028謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益427500借：原材料1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理[公允價(jià)值]1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23868029謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理4275乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)30謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：30謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)238680

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000

貸：庫(kù)存商品120000031謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=2.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理⑴支付補(bǔ)價(jià)的一方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（用分錄推導(dǎo)更好）32謝謝觀賞2019-5-182.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理32謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補(bǔ)價(jià)的一方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收取的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價(jià))－(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（用分錄推導(dǎo)更好）33謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補(bǔ)價(jià)的一方33謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6081081元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。甲公司換入丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6081081元，銷項(xiàng)稅額為668919元。假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。34謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同收到的補(bǔ)價(jià)81081元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（本例中為零）的差額668919元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)81081÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6081081元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+收到的補(bǔ)價(jià)81081元）=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。35謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6081081元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+支付的補(bǔ)價(jià)81081元）=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠估計(jì)，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。36謝謝觀賞2019-5-18對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的甲公司的賬務(wù)處理如下：（對(duì)教材分錄進(jìn)行了歸并）借：固定資產(chǎn)清理4800000

累計(jì)折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)600000037謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：（對(duì)教材分錄進(jìn)行了歸并）37謝謝觀賞2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

銀行存款750000

貸：固定資產(chǎn)清理6081081（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）668919借：固定資產(chǎn)清理1281081

貸：資產(chǎn)處置損益128108138謝謝觀賞2019-5-18借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)6081081（換出公允價(jià)+支付補(bǔ)價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）401351

（668919*60%）—待抵扣增值稅267568

（668919*40%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4500000

投資收益1500000銀行存款750000（支付的補(bǔ)價(jià)）長(zhǎng)股投的公允價(jià)值39謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：長(zhǎng)股投的公允價(jià)值39謝謝觀賞2019-【例題·單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬(wàn)元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊25萬(wàn)元，公允價(jià)值130萬(wàn)元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊175萬(wàn)元，公允價(jià)值140萬(wàn)元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬(wàn)元。A.0

B.5

C.10

D.1540謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理115累計(jì)折舊25貸：固定資產(chǎn)140借：固定資產(chǎn)140貸：固定資產(chǎn)清理130銀行存款10借：固定資產(chǎn)清理15貸：資產(chǎn)處置損益15不考慮相關(guān)稅費(fèi)41謝謝觀賞2019-5-18【答案】D41謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（

）萬(wàn)元。（2012年）A．0B．6C．11D．1842謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支【答案】D【解析】甲公司影響損益金額=（72-5）-（66-9-8）=18萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)清理49累計(jì)折舊9

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備66

借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備72（以N設(shè)備自己的公允價(jià)值確定，因?yàn)镸設(shè)備沒(méi)有公允價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)清理67銀行存款5

借：固定資產(chǎn)清理18貸：資產(chǎn)處置損益18本題不考慮增值稅43謝謝觀賞2019-5-18【答案】D43謝謝觀賞2019-5-18(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。（因?yàn)椴皇浅鍪郏?4謝謝觀賞2019-5-18(二)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理44謝謝觀1.不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)。45謝謝觀賞2019-5-181.不涉及補(bǔ)價(jià)45謝謝觀賞2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值余額為5000000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1400000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4200000元，累計(jì)已攤銷金額為600000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。乙公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為3600000元，銷項(xiàng)稅額為216000元（按6%增值稅率計(jì)算）。假設(shè)除增值稅外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。46謝謝觀賞2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。47謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)3384000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）216000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000賬面價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值48謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：48謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3816000

累計(jì)攤銷600000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）21600049謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：49謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】不具有商品實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（

）（2012年）A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值D.換出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備50謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】不具有商品實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】AD【解析】以換出確定換入，所以C錯(cuò)；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以B錯(cuò)；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)就需要按照賬面價(jià)值核算的，題目里面的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面余額-計(jì)提減值金額。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是不考慮公允價(jià)值的金額。BC不對(duì)。51謝謝觀賞2019-5-18【答案】AD51謝謝觀賞2019-5-182.涉及補(bǔ)價(jià)⑴支付補(bǔ)價(jià)的一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+為換入該資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)⑵收到補(bǔ)價(jià)的一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+為換入該資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)52謝謝觀賞2019-5-182.涉及補(bǔ)價(jià)52謝謝觀賞2019-5-18【例7-4】甲公司擁有一個(gè)距離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3500000元，已計(jì)提折舊2350000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1050000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補(bǔ)價(jià)，以長(zhǎng)期股權(quán)投資換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。甲公司因轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫(kù)向乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1150000元，銷項(xiàng)稅額為126500元。53謝謝觀賞2019-5-18【例7-4】甲公司擁有一個(gè)距離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面甲公司的賬務(wù)處理如下：（對(duì)教材的分錄進(jìn)行了合并）借：固定資產(chǎn)清理1150000累計(jì)折舊2350000

貸：固定資產(chǎn)3500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1176500銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理1150000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12650054謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：（對(duì)教材的分錄進(jìn)行了合并）54謝謝觀賞乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)1023500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）75900

（126500*60%）—待抵扣增值稅50600（126500*40%）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1050000（賬面價(jià)值）

銀行存款10000055謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：55謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（

）萬(wàn)元。（2008年考題）A．538B．666C．700D．71856謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一【答案】B【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（萬(wàn)元）。

分錄：借：固定資產(chǎn)清理750累計(jì)折舊250貸：固定資產(chǎn)1000

借：固定資產(chǎn)666累計(jì)攤銷24

銀行存款180貸：固定資產(chǎn)清理750（賬面價(jià)值）無(wú)形資產(chǎn)120本題不考慮增值稅57謝謝觀賞2019-5-18【答案】B57謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（）。（2017年真題）A.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本B.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本C.涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益D.不涉及補(bǔ)價(jià)的，不應(yīng)確認(rèn)損益58謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】C【解析】選項(xiàng)C，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價(jià)值計(jì)量，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益59謝謝觀賞2019-5-18【答案】C59謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠取得不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或公允價(jià)值不能可靠取得應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。60謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理涉及多項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值能可靠取得的：應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。原則：先按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)總的公允價(jià)值，再按換入資產(chǎn)各自公允價(jià)值的占比進(jìn)行分?jǐn)?1謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理61謝謝觀賞2019-【例7-5】

2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的機(jī)器和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5臺(tái)專用設(shè)備和15輛客運(yùn)汽車。甲公司機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為4050000元，在交換日的累計(jì)折舊為1350000元，不含稅公允價(jià)值為2800000元；庫(kù)存商品的賬面余額為4500000元，不含稅公允價(jià)值為5250000元。（本題是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的）62謝謝觀賞2019-5-18【例7-5】2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換日的累計(jì)折舊為750000元，不含稅公允價(jià)值為2250000元；專用設(shè)備的賬面原價(jià)為3000000元，在交換日的累計(jì)折舊為1350000元，不含稅公允價(jià)值為2500000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4500000元，在交換日的累計(jì)折舊為1200000元，不含稅公允價(jià)值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額51000元。63謝謝觀賞2019-5-18乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2250000元，在交換乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額51000元。（此處支付銀行存款總計(jì)351000）此處的補(bǔ)價(jià)分成兩筆，一筆是對(duì)雙方增值稅的補(bǔ)價(jià)，一筆是對(duì)雙方不含稅公允價(jià)值的補(bǔ)價(jià)，計(jì)算入賬成本時(shí)，只考慮對(duì)不含稅公允價(jià)值的補(bǔ)價(jià)。64謝謝觀賞2019-5-18乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、專用設(shè)備、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司、乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。65謝謝觀賞2019-5-18假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。即300000÷（2800000+5250000+300000）=3.59%＜25%。可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于甲公司而言，為了拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要客運(yùn)汽車、專用設(shè)備、貨運(yùn)車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要機(jī)器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項(xiàng)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；66謝謝觀賞2019-5-18本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的甲公司賬務(wù)處理：(1)換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=2800000×17%=476000（元）換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5250000×17%=892000(元)換入貨運(yùn)車、專用設(shè)備和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)用題目給出的各資產(chǎn)自身的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)格）來(lái)計(jì)算稅額67謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務(wù)處理：67謝謝觀賞2019-5-18(2)會(huì)計(jì)分錄：（按照這里的分錄做，我在此處的處理程序和教材的處理程序不一樣，但結(jié)果是一樣的）借：固定資產(chǎn)清理2700000累計(jì)折舊1350000

貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備405000068謝謝觀賞2019-5-18(2)會(huì)計(jì)分錄：（按照這里的分錄做，我在此處的處理程序和教借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車2250000——專用設(shè)備2500000——客運(yùn)汽車3600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1419500（增值稅按換入資產(chǎn)原本的公允價(jià)值之和乘以稅率計(jì)算）

貸：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備2800000（公允價(jià)值）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5250000（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1368500[（2800000+5250000）×17%]

銀行存款351000

此處總金額是由其他各科目倒擠的，具體解析見(jiàn)下頁(yè)69謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車225對(duì)上頁(yè)分錄的解析！借：換入資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值8350000（倒擠，然后按下面分解）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1419500貸：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備2800000（公允價(jià)值）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5250000（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)1368500銀行存款351000貨運(yùn)車=8350000×2250000/（2250000+2500000+3600000）=2250000專用設(shè)備=8350000×2500000/（2250000+2500000+3600000）=2500000客運(yùn)汽車=8350000×3600000/（2250000+2500000+3600000）=360000070謝謝觀賞2019-5-18對(duì)上頁(yè)分錄的解析！70謝謝觀賞2019-5-18借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000

貸：庫(kù)存商品4500000借：固定資產(chǎn)清理100000（固定資產(chǎn)清理的差額）貸：資產(chǎn)處置損益10000071謝謝觀賞2019-5-18借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000071謝謝觀乙公司賬務(wù)處理：(1)換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2800000×17%=476000(元)換入庫(kù)存商品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5250000×17%=892500(元)換出貨運(yùn)汽車、專用設(shè)備和客運(yùn)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額：=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）72謝謝觀賞2019-5-18乙公司賬務(wù)處理：72謝謝觀賞2019-5-18(5)會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理6450000

累計(jì)折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車2250000——專用設(shè)備3000000——客運(yùn)汽車450000073謝謝觀賞2019-5-18(5)會(huì)計(jì)分錄73謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備2800000

原材料5250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1368500

銀行存款351000

貸：固定資產(chǎn)清理8350000（換出三項(xiàng)固定資產(chǎn)的總公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1419500借：固定資產(chǎn)清理1900000

貸：資產(chǎn)處置損益1900000注意：此處我將教材的兩筆分錄合并成一筆，以便于理解此處總金額是由其他各科目倒擠的，具體解析見(jiàn)下頁(yè)74謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備2800000對(duì)上述分錄的解析！借：換入各資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值8050000（倒擠，然后按下面分解）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1368500

銀行存款351000

貸：固定資產(chǎn)清理8350000（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1419500分解：機(jī)器設(shè)備=8050000×2800000/（2800000+5250000）

=2800000原材料=8050000×5250000/（2800000+5250000）=525000075謝謝觀賞2019-5-18對(duì)上述分錄的解析！75謝謝觀賞2019-5-182.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠取得的：（了解）

應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配。

原則：先按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)總的賬面價(jià)值，再按換入資產(chǎn)各自賬面價(jià)值的占比進(jìn)行分?jǐn)?6謝謝觀賞2019-5-182.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠取得的：（了解）76謝謝【例題·多選題】下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。（2017年真題）A.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益77謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本；選項(xiàng)D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。78謝謝觀賞2019-5-18【答案】AC78謝謝觀賞2019-5-18【2017年真題節(jié)選】

甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：資料一：2016年8月5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438萬(wàn)元和銀行存款30萬(wàn)元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為400萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項(xiàng)438萬(wàn)元，對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。要求：判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說(shuō)明理由，編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。79謝謝觀賞2019-5-18【2017年真題節(jié)選】79謝謝觀賞2019-5-18【解析】甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司作為對(duì)價(jià)付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68貸：銀行存款30應(yīng)收賬款43880謝謝觀賞2019-5-18【解析】80謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換81謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換1謝謝觀賞201近六年考情82謝謝觀賞2019-5-18近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情83謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入”改為“換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益”84謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認(rèn)定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量85謝謝觀賞2019-5-18本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認(rèn)定86謝謝觀賞2019-5-18一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認(rèn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對(duì)比表87謝謝觀賞2019-5-18貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對(duì)比表7謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。88謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（【例題·單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）。（2012年）A．外埠存款B．持有的銀行承兌匯票C．?dāng)M長(zhǎng)期持有的股票投資D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【答案】C89謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）。【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。C選項(xiàng)屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，本題C選項(xiàng)正確。90謝謝觀賞2019-5-18【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

關(guān)于“補(bǔ)價(jià)”：A公司B公司一臺(tái)設(shè)備一批產(chǎn)品交換市價(jià)：100市價(jià)：80補(bǔ)價(jià)：2091謝謝觀賞2019-5-18二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定A公司B公司一臺(tái)設(shè)備一批產(chǎn)品交換市支付補(bǔ)價(jià)的一方：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%收到補(bǔ)價(jià)的一方：收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）＜25%總結(jié)：補(bǔ)價(jià)較高一方的公允價(jià)值＜25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定92謝謝觀賞2019-5-18支付補(bǔ)價(jià)的一方：支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（換出資產(chǎn)的公允從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。

一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。93謝謝觀賞2019-5-18從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A．以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B．以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)D．以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。94謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（）。（2017年真題）A.甲公司以公允價(jià)值為150萬(wàn)元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬(wàn)元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元C.甲公司以公允價(jià)值為800萬(wàn)元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬(wàn)元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，補(bǔ)價(jià)比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換95謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（總的思路和原則：原則：應(yīng)當(dāng)區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面價(jià)值計(jì)量?jī)煞N模式。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量96謝謝觀賞2019-5-18總的思路和原則：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量16謝謝非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出或換入的資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠取得。賬面價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠取得。97謝謝觀賞2019-5-18非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值計(jì)量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(一)判斷條件⑴是換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同(有一個(gè)不同就要用公允價(jià)值計(jì)量，即使不能取得公允價(jià)值，也要估計(jì)一個(gè))⑵是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。98謝謝觀賞2019-5-18一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷18謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同；未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。⑵換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。未來(lái)現(xiàn)金流量是稅后現(xiàn)金流量；企業(yè)適當(dāng)選擇折現(xiàn)率。99謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（

）。（2007年）A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性。

【答案】ABCD100謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）

【答案】√（風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間有一個(gè)不同，就要用公允價(jià)值計(jì)量，就算無(wú)法取得公允價(jià)值，也要估計(jì)一個(gè)）101謝謝觀賞2019-5-18【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。102謝謝觀賞2019-5-18三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則22謝謝觀賞2019-5⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。⑵換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。⑶換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。103謝謝觀賞2019-5-18⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售⑴不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理：（以換出資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）⑴換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)⑵換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額計(jì)入損益（相當(dāng)于處置該資產(chǎn)所確認(rèn)的損益）注意：此處相關(guān)稅費(fèi)是指為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，而為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本（只加換入的相關(guān)稅費(fèi)，不加換出的相關(guān)稅費(fèi)）104謝謝觀賞2019-5-18⑴不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理：（以換出資產(chǎn)公允價(jià)值確定換入資【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1500000元，在交換日的累計(jì)折舊為525000元，公允價(jià)值為1404000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1200000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1404000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（以公允價(jià)值計(jì)量的情況）105謝謝觀賞2019-5-18【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。106謝謝觀賞2019-5-18甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理975000累計(jì)折舊525000

貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款1500107謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務(wù)處理：27謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理238680

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680借：原材料1404000（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理1642680借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益427500108謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益427500借：原材料1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理[公允價(jià)值]1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238680109謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理4275乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)110謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：30謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)238680

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）1404000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000

貸：庫(kù)存商品1200000111謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1404000×17%=2.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理⑴支付補(bǔ)價(jià)的一方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（用分錄推導(dǎo)更好）112謝謝觀賞2019-5-182.涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理32謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補(bǔ)價(jià)的一方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收取的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價(jià))－(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（用分錄推導(dǎo)更好）113謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補(bǔ)價(jià)的一方33謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6081081元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。甲公司換入丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6081081元，銷項(xiàng)稅額為668919元。假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。114謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同收到的補(bǔ)價(jià)81081元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（本例中為零）的差額668919元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)81081÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6081081元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+收到的補(bǔ)價(jià)81081元）=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。115謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6081081元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+支付的補(bǔ)價(jià)81081元）=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠估計(jì)，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。116謝謝觀賞2019-5-18對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的甲公司的賬務(wù)處理如下：（對(duì)教材分錄進(jìn)行了歸并）借：固定資產(chǎn)清理4800000

累計(jì)折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)6000000117謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：（對(duì)教材分錄進(jìn)行了歸并）37謝謝觀賞2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000

銀行存款750000

貸：固定資產(chǎn)清理6081081（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）668919借：固定資產(chǎn)清理1281081

貸：資產(chǎn)處置損益1281081118謝謝觀賞