非貨幣性資產(chǎn)交換課件

第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換1謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換1謝謝觀賞201近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入”改為“換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益”4謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量5謝謝觀賞2019-5-18本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認定6謝謝觀賞2019-5-18一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對比表7謝謝觀賞2019-5-18貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對比表7謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。8謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（【例題·單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）。（2012年）A．外埠存款B．持有的銀行承兌匯票C．擬長期持有的股票投資D．準備持有至到期的債券投資

【答案】C9謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）?！窘馕觥糠秦泿判再Y產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項屬于長期股權(quán)投資，本題C選項正確。10謝謝觀賞2019-5-18【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

關(guān)于“補價”：A公司B公司一臺設(shè)備一批產(chǎn)品交換市價：100市價：80補價：2011謝謝觀賞2019-5-18二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定A公司B公司一臺設(shè)備一批產(chǎn)品交換市支付補價的一方：支付的補價換入資產(chǎn)的公允價值（換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價）＜25%收到補價的一方：收到的補價換出資產(chǎn)的公允價值（換入資產(chǎn)的公允價值＋收到的補價）＜25%總結(jié)：補價較高一方的公允價值＜25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定12謝謝觀賞2019-5-18支付補價的一方：支付的補價換入資產(chǎn)的公允價值（換出資產(chǎn)的公允從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。

一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。13謝謝觀賞2019-5-18從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的【例題·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A．以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備B．以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D．以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價【答案】ABC【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。14謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（）。（2017年真題）A.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元【答案】ABC【解析】選項D，補價比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換15謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（總的思路和原則：原則：應(yīng)當區(qū)分以公允價值計量和以賬面價值計量兩種模式。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量16謝謝觀賞2019-5-18總的思路和原則：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量16謝謝非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換出或換入的資產(chǎn)公允價值能夠可靠取得。賬面價值計量模式資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠取得。17謝謝觀賞2019-5-18非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換一、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)判斷條件⑴是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同(有一個不同就要用公允價值計量，即使不能取得公允價值，也要估計一個)⑵是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。18謝謝觀賞2019-5-18一、商業(yè)實質(zhì)的判斷18謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額不同；未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同；未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同。⑵換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。未來現(xiàn)金流量是稅后現(xiàn)金流量；企業(yè)適當選擇折現(xiàn)率。19謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著【例題·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（

）。（2007年）A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。

【答案】ABCD20謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）

【答案】√（風(fēng)險、金額、時間有一個不同，就要用公允價值計量，就算無法取得公允價值，也要估計一個）21謝謝觀賞2019-5-18【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則(一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。22謝謝觀賞2019-5-18三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則22謝謝觀賞2019-5⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。⑵換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。⑶換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資應(yīng)當視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。23謝謝觀賞2019-5-18⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售⑴不涉及補價情況下的會計處理：（以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值）⑴換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費⑵換出資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)的公允價值的差額計入損益（相當于處置該資產(chǎn)所確認的損益）注意：此處相關(guān)稅費是指為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，而為換出資產(chǎn)支付的稅費不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本（只加換入的相關(guān)稅費，不加換出的相關(guān)稅費）24謝謝觀賞2019-5-18⑴不涉及補價情況下的會計處理：（以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。（以公允價值計量的情況）25謝謝觀賞2019-5-18【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。26謝謝觀賞2019-5-18甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理975000累計折舊525000

貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款150027謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務(wù)處理：27謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理238680

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680借：原材料1404000（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理1642680借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益42750028謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益427500借：原材料1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理[公允價值]1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23868029謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理4275乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680(元)30謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：30謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)238680

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)238680借：主營業(yè)務(wù)成本1200000

貸：庫存商品120000031謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000×17%=2.涉及補價的會計處理⑴支付補價的一方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費記入當期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值（用分錄推導(dǎo)更好）32謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價的會計處理32謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補價的一方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值－收取的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費計入當期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補價)－(換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值（用分錄推導(dǎo)更好）33謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補價的一方33謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6081081元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司換入丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6081081元，銷項稅額為668919元。假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。34謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收到的補價81081元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額（本例中為零）的差額668919元。對甲公司而言，收到的補價81081÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6081081元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6000000元+收到的補價81081元）=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。35謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到對于乙公司而言，支付的補價81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6081081元（或換出長期股權(quán)投資公允價值6000000元+支付的補價81081元）=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價值均能夠可靠估計，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。36謝謝觀賞2019-5-18對于乙公司而言，支付的補價81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的甲公司的賬務(wù)處理如下：（對教材分錄進行了歸并）借：固定資產(chǎn)清理4800000

累計折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)600000037謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：（對教材分錄進行了歸并）37謝謝觀賞2借：長期股權(quán)投資6000000

銀行存款750000

貸：固定資產(chǎn)清理6081081（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）668919借：固定資產(chǎn)清理1281081

貸：資產(chǎn)處置損益128108138謝謝觀賞2019-5-18借：長期股權(quán)投資600000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)6081081（換出公允價+支付補價）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）401351

（668919*60%）—待抵扣增值稅267568

（668919*40%）

貸：長期股權(quán)投資4500000

投資收益1500000銀行存款750000（支付的補價）長股投的公允價值39謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：長股投的公允價值39謝謝觀賞2019-【例題·單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認的收益為（）萬元。A.0

B.5

C.10

D.1540謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認的收益=130-（140-25）=15萬借：固定資產(chǎn)清理115累計折舊25貸：固定資產(chǎn)140借：固定資產(chǎn)140貸：固定資產(chǎn)清理130銀行存款10借：固定資產(chǎn)清理15貸：資產(chǎn)處置損益15不考慮相關(guān)稅費41謝謝觀賞2019-5-18【答案】D41謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設(shè)備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（

）萬元。（2012年）A．0B．6C．11D．1842謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支【答案】D【解析】甲公司影響損益金額=（72-5）-（66-9-8）=18萬元

借：固定資產(chǎn)清理49累計折舊9

固定資產(chǎn)減值準備8貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備66

借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備72（以N設(shè)備自己的公允價值確定，因為M設(shè)備沒有公允價值）貸：固定資產(chǎn)清理67銀行存款5

借：固定資產(chǎn)清理18貸：資產(chǎn)處置損益18本題不考慮增值稅43謝謝觀賞2019-5-18【答案】D43謝謝觀賞2019-5-18(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。（因為不是出售）44謝謝觀賞2019-5-18(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理44謝謝觀1.不涉及補價換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費。45謝謝觀賞2019-5-181.不涉及補價45謝謝觀賞2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面價值余額為5000000元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為1400000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標權(quán)的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。乙公司因轉(zhuǎn)讓商標權(quán)向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為3600000元，銷項稅額為216000元（按6%增值稅率計算）。假設(shè)除增值稅外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。46謝謝觀賞2019-5-18【例7-3】甲公司以其持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長期股權(quán)投資交

本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。47謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)3384000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）216000

長期股權(quán)投資減值準備1400000

貸：長期股權(quán)投資5000000賬面價值對賬面價值48謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：48謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資3816000

累計攤銷600000貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）21600049謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：49謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（

）（2012年）A.換出資產(chǎn)的賬面余額B.換出資產(chǎn)的公允價值C.換入資產(chǎn)的公允價值D.換出資產(chǎn)已計提的減值準備50謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】不具有商品實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】AD【解析】以換出確定換入，所以C錯；不具有商業(yè)實質(zhì)，所以B錯；不具有商業(yè)實質(zhì)就需要按照賬面價值核算的，題目里面的換出資產(chǎn)賬面價值=換出資產(chǎn)賬面余額-計提減值金額。不具有商業(yè)實質(zhì)是不考慮公允價值的金額。BC不對。51謝謝觀賞2019-5-18【答案】AD51謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價⑴支付補價的一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+為換入該資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費⑵收到補價的一方換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-收到的補價+為換入該資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費52謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價52謝謝觀賞2019-5-18【例7-4】甲公司擁有一個距離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1050000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補價，以長期股權(quán)投資換取甲公司擁有的倉庫。甲公司因轉(zhuǎn)讓倉庫向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為1150000元，銷項稅額為126500元。53謝謝觀賞2019-5-18【例7-4】甲公司擁有一個距離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面甲公司的賬務(wù)處理如下：（對教材的分錄進行了合并）借：固定資產(chǎn)清理1150000累計折舊2350000

貸：固定資產(chǎn)3500000借：長期股權(quán)投資

1176500銀行存款100000貸：固定資產(chǎn)清理1150000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12650054謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：（對教材的分錄進行了合并）54謝謝觀賞乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)1023500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）75900

（126500*60%）—待抵扣增值稅50600（126500*40%）

貸：長期股權(quán)投資1050000（賬面價值）

銀行存款10000055謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：55謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元；換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（

）萬元。（2008年考題）A．538B．666C．700D．71856謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一【答案】B【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的相關(guān)稅費－收到的補價＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（萬元）。

分錄：借：固定資產(chǎn)清理750累計折舊250貸：固定資產(chǎn)1000

借：固定資產(chǎn)666累計攤銷24

銀行存款180貸：固定資產(chǎn)清理750（賬面價值）無形資產(chǎn)120本題不考慮增值稅57謝謝觀賞2019-5-18【答案】B57謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是（）。（2017年真題）A.收到補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本B.支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本C.涉及補價的，應(yīng)當確認損益D.不涉及補價的，不應(yīng)確認損益58謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】C【解析】選項C，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價值計量，無論是否涉及補價，均不確認損益59謝謝觀賞2019-5-18【答案】C59謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠取得不具有商業(yè)實質(zhì)，或公允價值不能可靠取得應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。60謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理涉及多項資產(chǎn)具有商業(yè)實四、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1.具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值能可靠取得的：應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。原則：先按換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)總的公允價值，再按換入資產(chǎn)各自公允價值的占比進行分攤61謝謝觀賞2019-5-18四、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理61謝謝觀賞2019-【例7-5】

2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的機器和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運車、5臺專用設(shè)備和15輛客運汽車。甲公司機器設(shè)備賬面原價為4050000元，在交換日的累計折舊為1350000元，不含稅公允價值為2800000元；庫存商品的賬面余額為4500000元，不含稅公允價值為5250000元。（本題是具有商業(yè)實質(zhì)的）62謝謝觀賞2019-5-18【例7-5】2x12年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)乙公司貨運車的賬面原價為2250000元，在交換日的累計折舊為750000元，不含稅公允價值為2250000元；專用設(shè)備的賬面原價為3000000元，在交換日的累計折舊為1350000元，不含稅公允價值為2500000元；客運汽車的賬面原價為4500000元，在交換日的累計折舊為1200000元，不含稅公允價值為3600000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額51000元。63謝謝觀賞2019-5-18乙公司貨運車的賬面原價為2250000元，在交換乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價300000元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額51000元。（此處支付銀行存款總計351000）此處的補價分成兩筆，一筆是對雙方增值稅的補價，一筆是對雙方不含稅公允價值的補價，計算入賬成本時，只考慮對不含稅公允價值的補價。64謝謝觀賞2019-5-18乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的351000元假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；甲公司換入乙公司的貨運車、專用設(shè)備、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。65謝謝觀賞2019-5-18假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準備；甲公本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。即300000÷（2800000+5250000+300000）=3.59%＜25%?？梢哉J定這一涉及多項資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務(wù)，需要客運汽車、專用設(shè)備、貨運車等，乙公司為了滿足生產(chǎn)，需要機器設(shè)備、原材料等，換入資產(chǎn)對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用，因此，該項涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；66謝謝觀賞2019-5-18本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當計算甲公司支付的甲公司賬務(wù)處理：(1)換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=2800000×17%=476000（元）換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892000(元)換入貨運車、專用設(shè)備和客運汽車的增值稅進項稅額=(2250000＋2500000＋3600000)×17%=1419500(元)用題目給出的各資產(chǎn)自身的公允價值（市場價格）來計算稅額67謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務(wù)處理：67謝謝觀賞2019-5-18(2)會計分錄：（按照這里的分錄做，我在此處的處理程序和教材的處理程序不一樣，但結(jié)果是一樣的）借：固定資產(chǎn)清理2700000累計折舊1350000

貸：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備405000068謝謝觀賞2019-5-18(2)會計分錄：（按照這里的分錄做，我在此處的處理程序和教借：固定資產(chǎn)——貨運車2250000——專用設(shè)備2500000——客運汽車3600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1419500（增值稅按換入資產(chǎn)原本的公允價值之和乘以稅率計算）

貸：固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備2800000（公允價值）

主營業(yè)務(wù)收入5250000（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1368500[（2800000+5250000）×17%]

銀行存款351000

此處總金額是由其他各科目倒擠的，具體解析見下頁69謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)——貨運車225對上頁分錄的解析！借：換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值8350000（倒擠，然后按下面分解）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1419500貸：固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備2800000（公允價值）

主營業(yè)務(wù)收入5250000（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅(銷項稅額)1368500銀行存款351000貨運車=8350000×2250000/（2250000+2500000+3600000）=2250000專用設(shè)備=8350000×2500000/（2250000+2500000+3600000）=2500000客運汽車=8350000×3600000/（2250000+2500000+3600000）=360000070謝謝觀賞2019-5-18對上頁分錄的解析！70謝謝觀賞2019-5-18借：主營業(yè)務(wù)成本4500000

貸：庫存商品4500000借：固定資產(chǎn)清理100000（固定資產(chǎn)清理的差額）貸：資產(chǎn)處置損益10000071謝謝觀賞2019-5-18借：主營業(yè)務(wù)成本450000071謝謝觀乙公司賬務(wù)處理：(1)換入設(shè)備的增值稅進項稅額=2800000×17%=476000(元)換入庫存商品的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500(元)換出貨運汽車、專用設(shè)備和客運企業(yè)的增值稅銷項稅額：=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）72謝謝觀賞2019-5-18乙公司賬務(wù)處理：72謝謝觀賞2019-5-18(5)會計分錄借：固定資產(chǎn)清理6450000

累計折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——貨運車2250000——專用設(shè)備3000000——客運汽車450000073謝謝觀賞2019-5-18(5)會計分錄73謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備2800000

原材料5250000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1368500

銀行存款351000

貸：固定資產(chǎn)清理8350000（換出三項固定資產(chǎn)的總公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1419500借：固定資產(chǎn)清理1900000

貸：資產(chǎn)處置損益1900000注意：此處我將教材的兩筆分錄合并成一筆，以便于理解此處總金額是由其他各科目倒擠的，具體解析見下頁74謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備2800000對上述分錄的解析！借：換入各資產(chǎn)的總?cè)胭~價值8050000（倒擠，然后按下面分解）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1368500

銀行存款351000

貸：固定資產(chǎn)清理8350000（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1419500分解：機器設(shè)備=8050000×2800000/（2800000+5250000）

=2800000原材料=8050000×5250000/（2800000+5250000）=525000075謝謝觀賞2019-5-18對上述分錄的解析！75謝謝觀賞2019-5-182.不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠取得的：（了解）

應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。

原則：先按換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)總的賬面價值，再按換入資產(chǎn)各自賬面價值的占比進行分攤76謝謝觀賞2019-5-182.不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠取得的：（了解）76謝謝【例題·多選題】下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有()。（2017年真題）A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益77謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】AC【解析】選項B，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。78謝謝觀賞2019-5-18【答案】AC78謝謝觀賞2019-5-18【2017年真題節(jié)選】

甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：資料一：2016年8月5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438萬元和銀行存款30萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為400萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項438萬元，對甲公司無追索權(quán)。要求：判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。79謝謝觀賞2019-5-18【2017年真題節(jié)選】79謝謝觀賞2019-5-18【解析】甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：甲公司作為對價付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68貸：銀行存款30應(yīng)收賬款43880謝謝觀賞2019-5-18【解析】80謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換81謝謝觀賞2019-5-18第七章

非貨幣性資產(chǎn)交換1謝謝觀賞201近六年考情82謝謝觀賞2019-5-18近六年考情2謝謝觀賞2019-5-18近六年考情83謝謝觀賞2019-5-18近六年考情3謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收入”改為“換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益”84謝謝觀賞2019-5-182018年教材變化1.將“換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和認定第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量85謝謝觀賞2019-5-18本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換特征和一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認定86謝謝觀賞2019-5-18一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對比表87謝謝觀賞2019-5-18貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)對比表7謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準備持有至到期的債券投資【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。88謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（【例題·單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）。（2012年）A．外埠存款B．持有的銀行承兌匯票C．擬長期持有的股票投資D．準備持有至到期的債券投資

【答案】C89謝謝觀賞2019-5-18【例題·單選題】下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（

）?！窘馕觥糠秦泿判再Y產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項屬于長期股權(quán)投資，本題C選項正確。90謝謝觀賞2019-5-18【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

關(guān)于“補價”：A公司B公司一臺設(shè)備一批產(chǎn)品交換市價：100市價：80補價：2091謝謝觀賞2019-5-18二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定A公司B公司一臺設(shè)備一批產(chǎn)品交換市支付補價的一方：支付的補價換入資產(chǎn)的公允價值（換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價）＜25%收到補價的一方：收到的補價換出資產(chǎn)的公允價值（換入資產(chǎn)的公允價值＋收到的補價）＜25%總結(jié)：補價較高一方的公允價值＜25%二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定92謝謝觀賞2019-5-18支付補價的一方：支付的補價換入資產(chǎn)的公允價值（換出資產(chǎn)的公允從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)，交易中一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。

一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。93謝謝觀賞2019-5-18從非貨幣性資產(chǎn)交換的概念可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換的【例題·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A．以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備B．以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C．以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D．以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價【答案】ABC【解析】30÷（70＋30）＝30％大于25％，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。94謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（）。（2017年真題）A.甲公司以公允價值為150萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時收到補價60萬元C.甲公司以公允價值為800萬元的機床換入乙公司的專利權(quán)D.甲公司以公允價值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元【答案】ABC【解析】選項D，補價比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換95謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有（總的思路和原則：原則：應(yīng)當區(qū)分以公允價值計量和以賬面價值計量兩種模式。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量96謝謝觀賞2019-5-18總的思路和原則：第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量16謝謝非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換出或換入的資產(chǎn)公允價值能夠可靠取得。賬面價值計量模式資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換出、換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠取得。97謝謝觀賞2019-5-18非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量模式資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換一、商業(yè)實質(zhì)的判斷(一)判斷條件⑴是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同(有一個不同就要用公允價值計量，即使不能取得公允價值，也要估計一個)⑵是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。98謝謝觀賞2019-5-18一、商業(yè)實質(zhì)的判斷18謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間相同，金額不同；未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、金額相同，時間不同；未來現(xiàn)金流量時間、金額相同，風(fēng)險不同。⑵換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。未來現(xiàn)金流量是稅后現(xiàn)金流量；企業(yè)適當選擇折現(xiàn)率。99謝謝觀賞2019-5-18⑴換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著【例題·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（

）。（2007年）A．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同B．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同C．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同D．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。

【答案】ABCD100謝謝觀賞2019-5-18【例題·多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）

【答案】√（風(fēng)險、金額、時間有一個不同，就要用公允價值計量，就算無法取得公允價值，也要估計一個）101謝謝觀賞2019-5-18【例題·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則(一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。102謝謝觀賞2019-5-18三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則22謝謝觀賞2019-5⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。⑵換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。⑶換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資應(yīng)當視同長期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。103謝謝觀賞2019-5-18⑴換出的資產(chǎn)是存貨應(yīng)當視同存貨銷售處理，按照公允價值確認銷售⑴不涉及補價情況下的會計處理：（以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值）⑴換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費⑵換出資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)的公允價值的差額計入損益（相當于處置該資產(chǎn)所確認的損益）注意：此處相關(guān)稅費是指為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，而為換出資產(chǎn)支付的稅費不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本（只加換入的相關(guān)稅費，不加換出的相關(guān)稅費）104謝謝觀賞2019-5-18⑴不涉及補價情況下的會計處理：（以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。（以公允價值計量的情況）105謝謝觀賞2019-5-18【例】2x11年5月1日，甲公司以20x9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。106謝謝觀賞2019-5-18甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理975000累計折舊525000

貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款1500107謝謝觀賞2019-5-18甲公司賬務(wù)處理：27謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理238680

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680借：原材料1404000（公允價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理1642680借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益427500108謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理427500

貸：資產(chǎn)處置損益427500借：原材料1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理[公允價值]1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680109謝謝觀賞2019-5-18借：固定資產(chǎn)清理4275乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項稅額=1404000×17%=238680(元)110謝謝觀賞2019-5-18乙公司的賬務(wù)處理如下：30謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000×17%=238680(元)借：固定資產(chǎn)1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)238680

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)238680借：主營業(yè)務(wù)成本1200000

貸：庫存商品1200000111謝謝觀賞2019-5-18換入設(shè)備的增值稅進項稅額=1404000×17%=2.涉及補價的會計處理⑴支付補價的一方：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費記入當期損益的金額=換入資產(chǎn)成本－(換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值（用分錄推導(dǎo)更好）112謝謝觀賞2019-5-182.涉及補價的會計處理32謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補價的一方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值－收取的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費計入當期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本＋收到的補價)－(換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值（用分錄推導(dǎo)更好）113謝謝觀賞2019-5-18⑵收到補價的一方33謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準備，在交換日的不含稅公允價值為6081081元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于生產(chǎn)經(jīng)營。甲公司換入丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為6081081元，銷項稅額為668919元。假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。114謝謝觀賞2019-5-18【例】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收到的補價81081元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額（本例中為零）的差額668919元。對甲公司而言，收到的補價81081÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6081081元（或換入長期股權(quán)投資公允價值6000000元+收到的補價81081元）=1.3%﹤25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。115謝謝觀賞2019-5-18本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到對于乙公司而言，支付的補價81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6081081元（或換出長期股權(quán)投資公允價值6000000元+支付的補價81081元）=1.3%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權(quán)投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。且長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)公允價值均能夠可靠估計，因此，甲、乙公司均應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。116謝謝觀賞2019-5-18對于乙公司而言，支付的補價81081元÷?lián)Q入資產(chǎn)的甲公司的賬務(wù)處理如下：（對教材分錄進行了歸并）借：固定資產(chǎn)清理4800000

累計折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)6000000117謝謝觀賞2019-5-18甲公司的賬務(wù)處理如下：（對教材分錄進行了歸并）37謝謝觀賞2借：長期股權(quán)投資6000000

銀行存款750000

貸：固定資產(chǎn)清理6081081（公允價值）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）668919借：固定資產(chǎn)清理1281081

貸：資產(chǎn)處置損益1281081118謝謝觀賞