環(huán)境保護稅法解讀與實務案例解析課件

環(huán)境保護稅法解讀

2018年01月03日環(huán)境保護稅法解讀2018年01月03日1目錄

環(huán)境保護稅的稅收減免環(huán)境保護稅的征稅對象3環(huán)境保護稅的計稅依據與稅額計算435環(huán)境保護稅開征的背景及意義1環(huán)境保護稅的納稅義務人2環(huán)境保護稅征收管理及計算實例61目環(huán)境保護稅的稅收減免環(huán)境保護稅的征一、環(huán)境稅開征的背景和意義1目錄環(huán)境保護稅開征背景及意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義1目環(huán)境保護稅開征背景及意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義（一）什么是環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅分廣義和狹義兩種——1.廣義上的環(huán)境稅概念——對排放污染物的納稅人征收的稅收，以及對環(huán)境保護或者防止污染的納稅人實施的稅收減免，是與節(jié)約資源和保護環(huán)境有關稅收的總稱（《國際稅收詞典》定義）?！h(huán)境相關稅收，“政府征收的具有強制性、無償性，針對特別的與環(huán)境相關稅基的任何稅收，相關稅基包括能源產品、機動車、廢棄物、測量或估算的污染物排放、自然資源等”（OECD環(huán)境政策數據庫定義）。一、環(huán)境稅開征的背景和意義（一）什么是環(huán)境保護稅一、環(huán)境稅開征的背景和意義

廣義環(huán)境保護稅：是指對具有減少污染排放、保護環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱。其作用主要是通過增加排污者的排污成本，使污染的外部成本內部化，從而促使減少污染排放，達到保護環(huán)境的目的，使社會資源由高污染行業(yè)轉向綠色產業(yè)和高效能產業(yè)。一、環(huán)境稅開征的背景和意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義2.狹義的“環(huán)境稅”指對以環(huán)境保護為目的、針對污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)境稅的范圍相對較窄，根據具體征稅對象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。我國開征的“環(huán)境保護稅”是獨立稅種，屬于狹義的環(huán)境稅概念。一、環(huán)境稅開征的背景和意義2.狹義的“環(huán)境稅”一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景

1.客觀現實上，我國生態(tài)環(huán)境承載壓力大，環(huán)保與經濟社會發(fā)展不協(xié)調，民眾對優(yōu)美環(huán)境質量訴求日益增長

總體上，我國生態(tài)環(huán)境惡化趨勢尚未得到根本扭轉，部分地區(qū)環(huán)境污染問題較突出，嚴重影響正常生產生活和社會可持續(xù)發(fā)展。

一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景2.發(fā)展趨勢上，選擇以綠色環(huán)境稅收的調控手段來遏制和治理污染成為世界潮流。

國家稅種稅率稅基瑞典硫稅30瑞典克朗/千克煤、焦油氮稅50瑞典克朗/千克氮氧化物排放量瑞士揮發(fā)性有機化合物激勵稅2.5歐元/千克揮發(fā)性有機化合物排放量德國廢水稅35歐元/污染單位污染量（有害性物質）英國垃圾填埋稅2.877-64.4歐元/噸廢物填埋處理荷蘭航空噪音稅每架飛機每次起降95.75歐元飛機噪音一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景國家稅一、環(huán)境稅開征的背景和意義

（二）開征環(huán)境保護稅的背景3.理論上講，經濟活動對生態(tài)環(huán)境產生負的外部性作用，污染者理當承擔消減污染措施的費用4.實踐上講，我國排污收費40余年，有相對成熟的排污收費制度基礎。我國現行稅制體系中缺少直接調控環(huán)境的稅種。5.決策上講，黨的十八屆三中、四中全會提出：“推動環(huán)境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”。黨的十九大進一步明確提出“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景一、環(huán)保稅開征背景及意義

排污費征收延革1979.9《環(huán)境保護法》（試行）頒布，排污費制度明確，各地相繼開展試點征收。1978.12.31中央批轉國務院環(huán)境保護領導小組《環(huán)境保護工作匯報要點》，首次提出實施排污收費制度。排污費制度全國施行：1982.2.5國務院批準并發(fā)布《征收排污費暫行辦法》1998.7.1開始總量排污費收費試點，初步建立總量收費制度2003年《排污費征收使用管理條例》頒布專項基金有償使用：1988.7.28國務院發(fā)布《污染源治理專項基金有償使用暫行辦法2014.9三部委調整排污費征收標準。大氣污染物和水污染物每污染當量分別不低于1.2元和1.4元。一、環(huán)保稅開征背景及意義排污費征收延革1979.9《完善資源環(huán)境稅費制度推動環(huán)境保護費改稅加快建立生態(tài)文明法律制度三部門起草征求立法稿建議2011年：十二五規(guī)劃2013年11月中共十八屆三中全會2014年10月中共十八屆四中全會2015年6月10國務院法制辦《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》2016年9月3日全國人大常委會發(fā)布《環(huán)境保護稅法》（草案）一、環(huán)保稅開征背景及意義完善資源環(huán)境稅費制度推動環(huán)境保護費改稅加快建立生態(tài)文明法律制2016.12.25第12屆全國人大常委會第25次會議通過2017.6.26財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部《環(huán)境保護稅法》頒布《環(huán)境保護稅法實施條例》（征求意見稿）《環(huán)境保護稅法實施條例》正式頒布2017.12.25國務院令第693號，自2018年1月1日起施行一、環(huán)保稅開征背景及意義2016.12.25第12屆全國人大常委會第25次會議通過2（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用環(huán)境保護稅稅制設計特點——──按照稅負平移原則進行環(huán)境保護費改稅。通過平移排污收費關鍵制度要素保持平穩(wěn)過渡，又對排污收費政策進行諸多改良，如取消超濃度、超總量加倍征收。──按照“污染者負擔原則”科學確定納稅人和稅額標準。城鄉(xiāng)污水處理廠、生活垃圾集中處理場、一般固體廢物，在2014年主要污染物標準由0.6元、0.7元基礎上提至1.2元，1.4元，現行稅法設定大氣和水污染物最低稅額分別為每污染當量1.2元，1.4元。一、環(huán)保稅開征背景及意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用一、環(huán)保──按照便利征管原則合理確定稅基。先選擇防治任務繁重、技術標準成熟的收費項目平移作為稅目征稅。對于二氧化碳，目前不征稅；取消對建筑噪聲征稅，減少工業(yè)噪聲檔次和稅負（由原來每提升一分貝對應一個稅額，現在跨度3個分貝對應一檔稅額），取消對VOC和林格曼黑度征稅。賦予省級人大一定的地方立法權，可增加應稅污染物的種類。

──按照減少污染物排放原則科學設計稅收減免。包括五種免稅情形，二檔優(yōu)惠稅率，發(fā)揮政策激勵導向。一、環(huán)保稅開征背景及意義──按照便利征管原則合理確定稅基。一、環(huán)保稅開征背景及意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義

（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用

實行環(huán)境保護費改稅，是貫徹落實黨中央、國務院決策部署的重要舉措。

一是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題。二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任。

一、環(huán)境稅開征的背景和意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用一、環(huán)境稅開征的背景和意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用

三是有利于構建促進經濟結構調整、發(fā)展方式轉變的綠色稅制體系，強化稅收調控作用，形成有效的約束機制，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展。四是通過“清費立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結構，強化預算約束。同時有利于環(huán)境監(jiān)測和治理能力的提升。一、環(huán)境稅開征的背景和意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義二、納稅人

2目錄環(huán)境保護稅納稅義務人二、納稅人2目環(huán)境保護稅納稅義務人

二、納稅人

（一）環(huán)境保護稅法規(guī)定《環(huán)境保護稅法》第2條《環(huán)境保護法》。在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人排污費的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者二、納稅人（一）環(huán)境保護稅法規(guī)定《環(huán)境保護稅法二、納稅人——稅法空間效力范圍

1.法的空間效力范圍

（1）中華人民共和國領域我國行使國家主權的空間，包括領陸、領水、領空。

（2）中華人民共稅管轄的其他海域我國法律規(guī)定的領海毗連區(qū)、領海以外200海里的專屬海洋經濟區(qū)。二、納稅人——稅法空間效力范圍1.法的空間效力范圍二、納稅人——稅法時間效力

2.法的時間效力

自2018年1月1日起執(zhí)行二、納稅人——稅法時間效力2.法的時間效力二、納稅人——稅法對人的效力3.法對人的效力范圍（1）從性質上看納稅人企業(yè)事業(yè)單位其他生產經營者個體工商戶取得排污許可證的其他生產經營者法人企業(yè)非法人企業(yè)二、納稅人——稅法對人的效力3.法對人的效力范圍納稅人企業(yè)二、納稅人——稅法對人的效力范圍

（2）從行為上看包括范圍：存在直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為。不包括范圍：沒有向環(huán)境直接排放應稅污染物的行政機關及其他組織、自然人（指生物學意義上的自然人，不包括從事生產經營活動且有直接排放行為的個體工商戶）等。二、納稅人——稅法對人的效力范圍（2）從行為上看包括范圍二、納稅人——稅法對人的效力范圍

4.行為必要要件

行為要件：必須直接向環(huán)境排放應稅污染物企業(yè)事業(yè)單位或其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的不直排就不納稅企業(yè)事業(yè)單位或其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或處置固體廢物的依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅二、納稅人——稅法對人的效力范圍4.行為必要要件二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定

（二）特殊納稅人規(guī)定

1.城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所

《環(huán)境保護稅法》第5條第1款：依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

超標排放

繳納環(huán)境保護稅二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定（二）特殊納稅人規(guī)定二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定

——城鄉(xiāng)污水集中處理場范圍的理解

《環(huán)境保護稅法實施條例》第3條：城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所。不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者自建自用的污水處理場所。二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定——城鄉(xiāng)污水集中處理場二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定有污染物排放口達到省級政府確定的養(yǎng)殖規(guī)模標準+

《環(huán)境保護稅法》第12條暫予免征“農業(yè)生產（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的”環(huán)境稅規(guī)定及《環(huán)境保護稅法實施條例》第四條規(guī)定，可以看出：（1）規(guī)?；B(yǎng)殖不屬于免稅范圍；（2）畜禽養(yǎng)殖場，具備一定條件就成為納稅人。2.規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖場二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定有污染物排放口達到省級政府確二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定固體廢物納稅人應稅固廢處置單位應稅固廢綜合利用單位應稅固廢生產單位應稅固廢貯存單位3.固體廢物納稅人應稅固體廢物的產生單位、貯存單位、處置單位、綜合利用單位二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定固體廢物納稅人3.固體廢物納稅人二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定

4.海洋工程納稅人在中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域，從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)活動，并向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。目前暫不包括的生產作業(yè)活動——海上堤壩工程、海底隧道工程等產生的污染物，不需要納稅。二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定第三部分征稅對象

3目錄環(huán)境保護稅征稅對象第三部分征稅對象3目環(huán)境保護稅征稅對象三、征稅對象

環(huán)保稅法第3條：應稅污染物大氣污染物固體廢物噪聲水污染物三、征稅對象

環(huán)保稅法第3條：應稅污染物大氣污染物固體廢物噪三、征稅對象1。應稅污染物大氣污染物水污染物固體廢物噪聲向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質工業(yè)生產活動中產生的固體廢物醫(yī)療、預防和保健活動中產生的醫(yī)療廢物省級人民政府提出，經同級人大常委會審議決定的其他固體廢物工業(yè)生產活動中產生的影響周圍生活環(huán)境的聲音三、征稅對象1。應大氣污染物水污染物固體廢物噪聲向環(huán)境排放影三、征稅對象—（一）大氣污染物《環(huán)境保護稅法》第3條：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質，依照環(huán)境保護稅法《應稅污染物和當量值表》確定有44種。*SO2，二氧化硫NOX，氮氧化物顆粒物（PM10和PM2.5）O3，臭氧CO，一氧化碳重金屬其他三、征稅對象—（一）大氣污染物《環(huán)境保護稅法》第3條：向環(huán)SO2排放部門分布SO2排放部門分布NOX

排放部門分布NOX排放部門分布煙粉塵排放部門分布煙粉塵排放部門分布三、征稅對象—（二）水污染物水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質

懸浮物、化學需氧量、氨氮、石油類色度、PH值、大腸菌群余氯量等總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、六價鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹、第一類水污染物其他類水污染物海洋工程水污染物：生產污水和機艙污水中的石油類污染物；鉆井泥漿和鉆屑中的石油類、總鎘、總汞；以及生活污水中的化學需氧量。

三、征稅對象—（二）水污染物水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)三、征稅對象—（三）固體廢物固體廢物應稅固體廢物煤矸石尾礦危險廢物冶煉渣、粉煤灰、爐渣其他固體廢物（含（半固態(tài)、液態(tài)固體）國家危險廢物名目海洋工程固廢是向海洋水體排放的生活垃圾三、征稅對象—（三）固體廢物固體廢物應稅固體廢物煤矸石尾礦危三、征稅對象—（四）噪聲

《環(huán)境保護稅法》第三條所稱噪聲，是指在工業(yè)生產活動中產生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音，具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》確定?！董h(huán)境保護稅稅目稅額表》僅對工業(yè)噪聲征稅，取消了原排污費中對建筑施工噪聲的征收項目。

三、征稅對象—（四）噪聲《環(huán)境保護稅法》第三條所三、征稅對象—（五）小結（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的，不征稅。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的，不征稅。（3）城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物超過國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅。（4）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，征稅。

三、征稅對象—（五）小結（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向三、征稅對象—（六）實例實例判斷：下述幾種情況，是否需要繳納環(huán)保稅？（1）A藥廠產生的工業(yè)廢水，全部通過管網向所在園區(qū)青山污水處理廠排放；（2）B火電廠產生的爐渣，企業(yè)按照環(huán)保部門相關標準建立專門設施進行貯存；（3）C城鎮(zhèn)污水處理廠進行處理并排放，排放的水質經當地環(huán)保部門監(jiān)測超標；（4）D冶煉廠產生的冶煉渣自行貯存，經環(huán)保部門驗收，發(fā)現其貯存條件不符合國家和地方環(huán)保標準。三、征稅對象—（六）實例實例判斷：下述幾種情況，是否需要繳納第四部分計稅依據與稅額計算

4目錄環(huán)境保護稅計稅依據與稅額計算第四部分計稅依據與稅額計算4目環(huán)境保護稅計稅依據四、計稅依據—（一）一般規(guī)定1.法律規(guī)定《環(huán)境保護稅法》第七條：應納稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：

（一）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；（二）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定；（三）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（四）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數確定。

四、計稅依據—（一）一般規(guī)定1.法律規(guī)定四、計稅依據—（一）一般規(guī)定

2.相關名詞——應稅污染物四、計稅依據—（一）一般規(guī)定四、計稅依據—（一）一般規(guī)定2.相關名詞——污染當量：國家危險廢物名目

指根據污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術經濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。只有應稅大氣污染物、水污染物才需要計算污染當量數四、計稅依據—（一）一般規(guī)定2.相關名詞——污染當量：國家危四、計稅依據—（二）污染物排放量

1.應稅大氣和水污染物污染當量數一般計算

每種污染物的具體污染當量值，見《環(huán)境保護稅法》附件中《應稅污染物和當量值表》。

應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數=應稅污染物排放量（排放濃度*介質總量）÷污染當量值四、計稅依據—（二）污染物排放量1.應四、計稅依據—（二）污染物排放量四、計稅依據—（二）污染物排放量四、計稅依據—（二）污染物排放量四、計稅依據—（二）污染物排放量

2.水污染物當量數計算——污染當量值表注意事項之一：

（1）三選一征收：同一排放口生化需氧量（BODs）、化學需氧量（CODcr）、總有機碳（TOC）只征收一項。（2）二選一征收：同一排放口大腸菌群數和余氯量只征收一項。（3）無論三選一還是二選一，都是先計算各污染物污染當量數，然后進行比較，選取其中當量數最大的污染物計算應納稅額。四、計稅依據—（二）污染物排放量2.水污染物當量數計算四、計稅依據—（二）污染物排放量——污染當量值表注意事項之二：污染當量值單位千克噸床

羽

1噸=1000公斤；1千克=1000克1公斤=1000克1升=1000毫升。1升水=1000克水1公斤水=1升水。1克水=1毫升水頭羽噸水·倍噸污水計算PH值、大腸菌群或余氯量污染當量數時使用計算色度水污染物當量數時使用床，用于計算無法自動監(jiān)測和物料衡算的小型醫(yī)院水污染物當量數時使用頭和羽，用于計算無法自動監(jiān)測和物料衡算的畜禽養(yǎng)殖場的水污染物當量數時使用四、計稅依據—（二）污染物排放量——污染當量值表注意事項之二：污染當量值單位千克噸床羽1

水污染物污染當量數計算一般水污染物PH值、大腸菌群、余氯量色度畜禽養(yǎng)殖業(yè)小型企業(yè)和第三產業(yè)排放特征值/污染當量值排放量（千克）/污染當量值（千克）排放量（噸）/污染當量值（噸）排放量（噸）×色度超標倍數/污染當量值（噸·倍）主要為飲食娛樂業(yè)+醫(yī)院1.禽畜養(yǎng)殖業(yè)：養(yǎng)殖數量；2.小型企業(yè)、第三產業(yè)：污水排放量（噸）；3.醫(yī)院：床位數、污水排放量（噸）四、計稅依據—（二）污染物排放量水污染物污染當量數計算一般水污染物PH值、大腸菌群、余氯量四、計稅依據—（二）污染物排放量

（1）色度水污染物當量數計算——色度水污染物當量數=污水排放量×色度超標倍數÷污染當量值色度超標倍數＝（色度實際排放值－標準排放值）÷標準排放值四、計稅依據—（二）污染物排放量（1）四、計稅依據—（二）污染物排放量例子：某印染廠色度排放標準為80倍，實際排放監(jiān)測值為320倍。請計算該廠色度的排放倍數。第一步：先看色度超標倍數公式：色度超標倍數=（色度實際排放值－標準排放值）÷標準排放值第二步：代入數字即：色度超標倍數=（320-80）÷80=3倍所以：得出該廠色度超標排放倍數是3倍。四、計稅依據—（二）污染物排放量例子：某印染廠色度排放標準為四、計稅依據—（二）污染物排放量

（2）PH值水污染物當量數計算

（3）大腸菌群/余氯量水污染物當量數計算（二者只取其一征稅，二者為互斥關系）PH值水污染物當量數=污水排放量÷污染當量值大腸菌群/余氯量水污染物當量數＝污水排放量÷污染當量值四、計稅依據—（二）污染物排放量（2）PH值水污染物當四、計稅依據—（二）污染物排放量

（4）禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)污染當量數計算（在無法使用實際監(jiān)測或者物料衡算方法計算此三類小型排污者水污染物污染當量數時使用）水污染物當量數＝污染物特征值（養(yǎng)殖數量或污水排放量或床位數）÷污染當量值四、計稅依據—（二）污染物排放量（4）禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小四、計稅依據—（二）污染物排放量3.固體廢物排放量計算固體廢物排放量=當期應稅固體廢物產生量-當期貯存量-當期處置量-當期綜合利用量貯存量、處置量：在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置的固體廢物的數量。綜合利用量：按照國家發(fā)改委、工信部有關資源綜合利用要求及國家、地方環(huán)境保護標準進行綜合利用的固體廢物數量。四、計稅依據—（二）污染物排放量3.固體廢物排放量計算固四、計稅依據—（二）污染物排放量固體廢物排放量特殊情形（體現懲罰性質）以當期產生量作為排放量計稅——非法傾倒應稅固體廢物——進行虛假納稅申報當期應稅固體廢物排放量=產生量四、計稅依據—（二）污染物排放量固體廢物排放量特殊情形（體現四、計稅依據—（二）污染物排放量應稅噪聲分貝數=噪聲實際排放分貝值-國家規(guī)定標準的分貝值（按照工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標準執(zhí)行）工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標準dB(A)類別晝間夜間05040155452605036555470554.噪聲超標排放量計算四、計稅依據—（二）污染物排放量應稅噪聲分貝數=噪聲實際排放四、計稅依據—（二）污染物排放量《聲環(huán)境質量標準》GB3096-20080類聲環(huán)境功能區(qū)：指康復療養(yǎng)區(qū)等特別需要安靜的區(qū)域。1類聲環(huán)境功能區(qū)：指以居民住宅、醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育、科研設計、行政辦公為主要功能，需要保持安靜的區(qū)域。2類聲環(huán)境功能區(qū)：指以商業(yè)金融、集市貿易為主要功能，或者居住、商業(yè)、工業(yè)混雜，需要維護住宅安靜的區(qū)域。3類聲環(huán)境功能區(qū)：指以工業(yè)生產、倉儲物流為主要功能，需要防止工業(yè)噪聲對周圍環(huán)境產生嚴重影響的區(qū)域。4類聲環(huán)境功能區(qū)：指交通干線兩側一定距離之內，需要防止交通

噪聲對周圍環(huán)境產生嚴重影響的區(qū)域，包括

4a類和

4b類兩種類型。4a類為高速公路、一級公路、二級公路、城市快速路、城市主干路、城市次干路、城市軌道交通（地面段）、內河航道兩側區(qū)域；4b類為鐵路干線兩側區(qū)域。四、計稅依據—（二）污染物排放量《聲環(huán)境質量標準》GB3四、計稅依據—（二）污染物排放量

實例某鋼鐵廠是環(huán)境保護稅納稅人，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的噪聲自動監(jiān)測設備。假設檢測數據顯示：2018年3月份該廠晝間月均工業(yè)噪聲為77分貝，夜間噪聲值為70分貝。該廠區(qū)坐落于城市快速路附近。請計算該廠晝間、夜間噪聲超標分貝值。計算：一是明確：晝間、夜間要分別計算；二是查找該廠所在區(qū)域對應的噪聲排放標準值。該廠坐落在城市快速路附近，查找對應的噪聲標準值，晝間標準值為70分貝，夜間標準值為55分貝。該廠晝間噪聲超標數值=實際噪聲監(jiān)測值-國家排放標準限值

=77分貝-70分貝=7分貝該廠夜間噪聲超標數值=實際噪聲監(jiān)測值-國家排放標準限值

=70分貝-55分貝=15分貝四、計稅依據—（二）污染物排放量四、計稅依據—（二）污染物排放量5.特殊情形應稅大氣污染物、水污染物排放量=大氣污染物、水污染物的產生量排放量特別規(guī)定損毀或擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備的未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設備或未將污染物自動監(jiān)測設備與環(huán)境保護部門監(jiān)控設備聯(lián)網的篡改、偽造污染物監(jiān)測數據的通過暗管、滲井、滲坑、灌注或稀釋排放，以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物的進行虛假納稅申報的四、計稅依據—（二）污染物排放量5.特殊情形應稅大氣污染物、四、計稅依據—（二）污染物排放量6.排放口以每一個排放口為一個計算單位從兩個以排放口排放污染物的，對每一排放口的應稅污染物分別計算。四、計稅依據—（二）污染物排放量6.排放口以每一個排放口為一四、計稅依據—（二）污染物排放量7.污染當量排序應稅水污染物第二類水污染物：按污染當量數大小取前三項征稅第一類水污染物：按污染當量數大小取前五項征稅應稅大氣污染物按污染當量數大小取前三項征稅污染當量數從大到小排序四、計稅依據—（二）污染物排放量7.污染當量排序應稅水污染四、計稅依據—（三）計算方法污染物排放量的計算方法及順序的確定四、計稅依據—（三）計算方法四、計稅依據—（三）計算方法應污染物排放量和噪聲超標分貝數計算方法安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動監(jiān)測設備的，則按照污染物自動監(jiān)測數據計算。未安裝使用自動監(jiān)測設備，選用監(jiān)測機構出具的符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數據計算。四種方法順序因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)保主管部門規(guī)定的排污系數、物料衡算方法計算。不能按前三種方法計算，按省級環(huán)保部門規(guī)定的抽樣測算方法核算。四、計稅依據—（三）計算方法應污染物排放量和噪聲超標四、計稅依據—（三）計算方法

1.自動監(jiān)測方法

（1）納稅人要依法安裝使用自動監(jiān)測設備，要符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的規(guī)定。（2）要將污染物自動監(jiān)測設備與環(huán)境保護部門監(jiān)控設備聯(lián)網。（3）不得損毀或擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設備。（4）不得篡改、偽造污染物監(jiān)測數據。環(huán)境保護法第四十二條：重點排污單位應當按照國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范安裝使用監(jiān)測設備，保證監(jiān)測設備正常運行，保存原始監(jiān)測記錄。環(huán)保部門相關文件規(guī)定了重點排污行業(yè)包括鋼鐵、火電、水泥、電解鋁、平板玻璃、造紙、印染、污水處理廠、生活垃圾焚燒發(fā)電廠等。自動監(jiān)測設備，包括在污染源現場安裝的用于監(jiān)控、監(jiān)測污染物排放的在線自動監(jiān)測儀、流量（速）計、污染治理設施運行記錄儀和數據采集傳輸儀器、儀表、傳感器等設備。

四、計稅依據—（三）計算方法1.自動監(jiān)測方四、計稅依據—（三）計算方法

2.監(jiān)測機構監(jiān)測方法（此數據為第二順序選用）（1）排污單位未安裝污染源自動監(jiān)控設備，或污染源自動監(jiān)控數據不符合環(huán)保法律、法規(guī)相關規(guī)定，可以選擇使用此方法。（2）監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數據，須符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范。（3）視同監(jiān)測機構監(jiān)測的數據使用。納稅人自行使用符合國家環(huán)境監(jiān)測、量值溯源規(guī)定和技術規(guī)范的監(jiān)測設備，依法進行污染物監(jiān)測獲取的數據，視同環(huán)保稅法第十條第二項所稱的監(jiān)測機構出具的監(jiān)測數據。

四、計稅依據—（三）計算方法2.監(jiān)測機構監(jiān)測方法（此四、計稅依據—（三）計算方法

3.排污系數法

（1）前提條件：在不具備監(jiān)測條件或監(jiān)測數據不可用，排放多種污染物的情況下，可以選擇使用排污系數法和物料衡算法。（2）法律依據：按照國務院環(huán)保部門規(guī)定的排污系數與物料衡算法計算。（3）計稅依據：一般情況下，納稅人有末端治理措施或者污染控制措施的，按照排污系數計算排污量，再折合成污染物當量數。對于排放應稅大氣和水污染物存在違法排放行為的，或者進行虛假納稅申報的，應稅大氣污染物和水污染物的排放量按照污染物的產生量計算。四、計稅依據—（三）計算方法四、計稅依據—（三）計算方法例子：某地鐵集團16標段項目施工占地10,000平方米，根據法律、法規(guī)等對安全文明施工、環(huán)境保護相關要求，該項目設置了邊界圍擋，對道路進行了硬化，對開挖土方等易揚塵物料全部按規(guī)定進行了覆蓋，同時對運輸車輛設置了機械沖洗裝置防止二次揚塵污染，試計算該項目施工揚塵源污染物（一般性粉塵）排放量。第一步明確要點：1.地鐵施工屬于市政工程；2.施工期間揚塵排放量在沒有專業(yè)監(jiān)測情況下，使用排污系數法計算排放量。第二步查找產排污系數表：四、計稅依據—（三）計算方法例子：四、計稅依據—（三）計算方法工地類型揚塵產生量系數（千克/平方米·月）建筑施工1.01市政（拆遷）施工1.64工地類型揚塵類型揚塵污染控制措施揚塵排放量削減系數

（千克/平方米·月）措施達標是否建筑工地一次揚塵道路硬化措施0.0710邊界圍擋0.0470裸露地面覆蓋0.0470易揚塵物料覆蓋0.0250定期噴灑抑制劑0.030二次揚塵運輸車輛機械沖洗裝置0.310運輸車輛簡易沖洗裝置0.1550市政（拆遷）工地一次揚塵道路硬化措施0.1020邊界圍擋0.1020易揚塵物料覆蓋0.0660定期噴灑抑制劑0.030二次揚塵運輸車輛機械沖洗裝置0.680運輸車輛簡易沖洗裝置0.0340揚塵污染物排放量=（揚塵產生量-揚塵削減量）揚塵產生量=揚塵系數（千克/平方米·月）×月建筑面積（或者施工面積平方米）四、計稅依據—（三）計算方法工地類型揚塵產生量系數（千克/平四、計稅依據—（三）計算方法查表列明系數情況（1）市政府工程揚塵產生系數是1.64千克/平方米.月；（2）采取各種防止揚塵的措施，可以按削減措施對應的系數減少排放量產生系數；具體措施：──邊界圍檔0.102系數──易揚塵物料覆蓋0.066系數──道路硬化0.102系數──運輸車機械沖洗裝置0.68系數第三步：對應公式進行計算地鐵施工揚塵源污染物排放量=施工面積*揚塵產生量系數-施工面積*揚塵排放量削減系數=10000平方米*（1.64-0.102--0.102-0.066-0.68）=10000平方米*0.69千克/平方米月=6900千克/月?lián)P塵屬于大氣污染物，應當將排放量折合成污染當量數，一般性粉塵的污染當量值4千克。揚塵污染當量數=6900千克/4千克=1725/月四、計稅依據—（三）計算方法查表列明系數情況四、計稅依據—（三）計算方法4.物料衡算法在稅法規(guī)定的次序上，物料衡算法列在排污系數法之后。對于某行業(yè)規(guī)定有排污系數，則可以容易的計算出污染物排放量。但物料衡算法，相對于排污系數法更加復雜，涉及到污染物質物理和化學反應特性，計算公式較為復雜，相對難于理解。下面，就具體以火電行業(yè)大氣污染物中二氧化硫的物料衡算公式來說明：四、計稅依據—（三）計算方法4.物料衡算法四、計稅依據—（三）計算方法采用物料衡算法核算二氧化硫直排排放量的，根據燃料消耗量、含硫率進行核算，具體公式如下：式中：ESO2—二氧化硫排放量，t；Bg—鍋爐燃料耗量，t；q4—鍋爐機械不完全燃燒熱損失，%；St,ar—燃料收到基全硫分，%，St,ar取核算時段內最大值K—燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。q4與爐型和燃料等有關，可取生產商鍋爐技術規(guī)范書等確定的制造參數，燃煤鍋爐也可參考相關規(guī)定確定。四、計稅依據—（三）計算方法采用物料衡算法核算二氧化硫直排排四、計稅依據—（三）計算方法核算方法優(yōu)點缺點產排污系數法使用成本低，方便快捷只能反映行業(yè)平均水平，無法代表先進工藝和落后工藝使用時必須滿足“四同”組合物料衡算法對單一污染物和在較為簡單的工藝過程中，數據準確性較高計算過程復雜，核算中各參數收集成本高對人員的專業(yè)性要求較高監(jiān)測數據法在監(jiān)測數據準確性高，代表性強的條件下，監(jiān)測數據法核算的排放量最接近企業(yè)真實情況方法適用靈活，既可以核算全年量，也可以核算某一時間段的量；既可以核算全廠排污量，也可以核算某一工段排放量。監(jiān)測過程成本高對人員能力要求高數據的準確性約束條件多，受制于監(jiān)測過程的準確性和監(jiān)測數據的代表性幾種計算方法比較四、計稅依據—（三）計算方法核算方法優(yōu)點缺點產排污系數法使四、稅額計算—（一）稅法規(guī)定《環(huán)境保護稅法》第11條規(guī)定四種應稅污染物人應納稅額計算方法：

四、稅額計算—（一）稅法規(guī)定《環(huán)境保護稅法》第11條規(guī)定四四、稅額計算—（一）稅法規(guī)定應納稅額計算公式應納稅額計算固體廢物應納稅額=污染物排放量×適用稅額噪聲應納稅額=超標分貝數對應的月稅額標準大氣污染物、水污染物應納稅額=（污染物排放量÷污染當量值）×適用稅額四、稅額計算—（一）稅法規(guī)定應納稅額計算公式應納固體廢物應納四、稅額計算—（二）稅目稅額表稅目

計稅單位

稅額

大氣污染物

每污染當量1.2元至12元

水污染物

每污染當量1.4元至14元

固體廢物

煤矸石

每噸

5元

尾礦

每噸

15元

危險廢物

每噸

1000元

冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）

每噸

25元

四、稅額計算—（二）稅目稅額表稅目計稅單位稅額大氣污染四、稅額計算—（二）稅目稅額表稅目

計稅單位

稅額

噪聲

工業(yè)噪聲

超標1-3分貝

每月350元

超標4-6分貝

每月700元

超標7-9分貝

每月1400元

超標10-12分貝

每月2800元

超標13-15分貝

每月5600元

超標16分貝以上

每月11200元

四、稅額計算—（二）稅目稅額表稅目計稅單位稅額噪聲工四、稅額計算—（三）排放口

計算大氣污染物和水污染物應納稅額以排放口為單位───以排放口為單位，對每一排放口排放的不同應稅污染物，分別進行計算；──按照污染物污染當量數的大小進行排序，依規(guī)定分別取前三項或者前五項合并計稅。四、稅額計算—（三）排放口計算大氣污染物和水污染物應第五部分稅收減免

5目錄環(huán)境保護稅減征與免征第五部分稅收減免5目環(huán)境保護稅減征與免征五、稅收減免—（一）一般規(guī)定

免征五種情形（《環(huán)境保護稅法》第十二條）：五、稅收減免—（一）一般規(guī)定免征五種情形（《環(huán)境保護稅五、稅收減免—（一）一般規(guī)定《環(huán)境保護稅法實施條例》第十條、第十一條規(guī)定五、稅收減免—（一）一般規(guī)定《環(huán)境保護稅法實施條例》第十五、稅收減免—（二）減征規(guī)定排放濃度低于標準30%減按75%征收排放濃度低于標準50%減按50%征收五、稅收減免—（二）減征規(guī)定排放濃度低于標準30%減按75%五、稅收減免——（三）注意事項依法減征環(huán)保稅的，應稅污染物的濃度值要符合規(guī)定標準：

納稅人當月排放應稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機構當月每次監(jiān)測的應稅大氣污染物、應稅水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標準。持有排污許可證的納稅人，當月排放應稅大氣污染物、水污染物不得超過排污許可證規(guī)定的排放限值。五、稅收減免——（三）注意事項依法減征環(huán)保稅的，應稅第六部分稅收征收管理

6目錄環(huán)境保護稅征收管理第六部分稅收征收管理6目環(huán)境保護稅征收管理六、稅收征收管理—（一）職責分工稅收征管模式

自行申報，稅務征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享六、稅收征收管理—（一）職責分工稅收征管模式自行申報，稅六、稅收征收管理—（一）職責分工1.稅務機關職責執(zhí)行《稅收征收管理法》《環(huán)境保護稅法》《環(huán)境保護稅法實施條例》規(guī)定。

受理納稅申報、比對涉稅信息組織稅款入庫等職責

提供納稅咨詢和納稅服務六、稅收征收管理—（一）職責分工1.稅務機關職責受理納稅申六、稅收征收管理—（一）職責分工2.環(huán)境保護部門職責執(zhí)行《環(huán)境保護法》《環(huán)境保護稅法》規(guī)定。環(huán)境保護稅法：環(huán)境保護主管部門依照《環(huán)境保護法》和有關環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的監(jiān)測管理。實施條例：環(huán)境保護主管部門依法負責應稅污染物監(jiān)測管理，制定和完善污染物監(jiān)測規(guī)范。六、稅收征收管理—（一）職責分工2.環(huán)境保護部門職責環(huán)境保六、稅收征收管理—（一）職責分工3.縣級以上人民政府職責工作職責協(xié)調環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺運行維護建立稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位分工協(xié)作工作機制加強對環(huán)境保護稅征收管理工作的領導及時協(xié)調、解決環(huán)境保護稅征收管理工作中的重大問題。保障稅款及時足額入庫六、稅收征收管理—（一）職責分工3.縣級以上人民政府職責1.納稅義務發(fā)生時間納稅人排放應稅污染物的當日六、稅收征收管理—（二）納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間納稅人排放應稅污染物的當日六、稅收征收管

2.納稅申報時間

2018年申報納稅時間：3個申報期按照固定期限納稅的，按月計算，按季申報第1個申報納稅期：4月1日—18日第2個申報納稅期：7月1日—16日第3個納稅申報期：10月8日—24日六、稅收征收管理—（二）納稅申報2.納稅申報時間按照固定期限納稅的，按月計算，按季申報

3.納稅申報期限不能按固定期限辦理納稅申報的，可以按申報納稅。按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內辦理。自納稅義務發(fā)生之日起15日內六、稅收征收管理—（二）納稅申報3.納稅申報期限自納稅義務發(fā)生之日起15日內六、稅收征收六、稅收征收管理—（二）納稅申報

4.申報資料──應稅污染物種類、數量；──大氣污染物、水污染物的濃度值；──稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料六、稅收征收管理—（二）納稅申報──應稅污染物種類、數六、稅收征收管理—（二）納稅申報納稅人申報數據資料異常主要包括以下兩種情形：包括但不限于──納稅人當期申報的應稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低，且無正當理由──納稅人單位產品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低，且無正當理由六、稅收征收管理—（二）納稅申報納稅人申報數據資料異常主要包六、稅收征收管理—（三）納稅地點納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。──應稅大氣污染物和水污染物排放口所在地──固體廢物產生地；──工業(yè)噪聲產生地。無排放口的，應稅污染物排放地是指應稅污染物的產生地。六、稅收征收管理—（三）納稅地點納稅人應當向應稅污染物六、稅收征收管理—（三）納稅地點管轄機關應稅污染物排放地排放口所在地產生地大氣污染物水污染物固體廢物工業(yè)噪聲稅收管轄有爭議的，由爭議雙方依照有利于征管的原則，逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關決定六、稅收征收管理—（三）納稅地點管轄應稅污染物排放地排放口產六、稅收征收管理—（四）復核按照環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)境保護主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關信息定期交送稅務機關。經比對后，發(fā)現納稅人申報數據異常，或者未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，稅務機關可以提請環(huán)保部門復核。稅務機關應按照環(huán)保部門交送數據和復核的數據資料確定應稅污染物的計稅依據。第二十一條納稅人申報的污染物排放數據與環(huán)境保護主管部門交送的相關數據不一致的，按照環(huán)境保護主管部門交送的數據確定應稅污染物的計稅依據。六、稅收征收管理—（四）復核按照環(huán)保稅法規(guī)定，環(huán)境保護主管部六、稅收征收管理—（五）實例計算例1：甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個污水排放口且直接向黃河排放污水，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備。數據顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水50萬噸（折合50萬立方米），其中：含一類應稅污染物濃度分別為：六價鉻0.5mg/L；總砷0.6mg/L；總鉛1.0mg/L；總鎳1.1mg/L；總鈹0.005mg/L；總鉻1.5mg/L；二類應稅污染物濃度分別為：總氰化物0.5mg/L；硫化物0.025mg/L；氨氮25mg/L；氟化物10mg/L。請計算該化工廠1月份應當繳納的環(huán)境保護稅？（該廠所在省的水污染物稅率為1.4元/污染當量）六、稅收征收管理—（五）實例計算例1：（1）對應稅污染物污染當量進行列表計算六、稅收征收管理—（五）實例計算甲化工廠1月份污染當量計算表

一類污染物二類污染物1月份排放總量（L）名稱濃度值mg/L當量值kg污染當量排序名稱濃度值mg/L當量值kg污染當量排序500000000六價鉻0.50.02125005總氰化物0.50.0550003總砷0.60.02150004硫化物0.0250.1251004總鉛10.025200002氨氮250.8156251總鎳1.10.025220001氟化物100.5100002總鈹0.0050.012506

總鉻1.50.04187503

前五項合計

88250

前三項合計

30625

（1）對應稅污染物污染當量進行列表計算六、稅收征收管理—（五六、稅收征收管理—（五）實例計算六價鉻污染當量=1月份排放總量×濃度值÷當量值

=500000000×0.5÷1000000÷0.02

=12500（2）計算污染當量①一類污染物當量=∑由大到小前五項應稅污染物污染當量數

=總鎳當量+總鉛當量+總鉻當量+總砷當量+六價鉻當量

=22000+20000+18750+15000+12500

=88250六、稅收征收管理—（五）實例計算六價鉻污染當量=1月份排放總六、稅收征收管理—（五）實例計算例1.②二類污染物當量=∑由大到小前三項應稅污染物污染當量數

=氨氮當量+氟化物當量+總氰化物當量

=15625+10000+5000

=30625排污總當量=①+②=118875應納稅額=污染當量數*適用稅額=118875*1.4=166425元六、稅收征收管理—（五）實例計算例1.②二類污染物當量=∑由六、稅收征收管理—（五）實例計算例2：遼寧省內某排污企業(yè)，2018年1月，安裝自動監(jiān)測設備監(jiān)測得出下列污染物排放數據：懸浮物115千克，化學需氧量3000千克，生化需氧量123千克，氨氮75千克，總汞12千克，總鉛19千克，硫化物45千克。請計算該企業(yè)1月份應繳納的環(huán)境保護稅。（1）對污染物進行分類第一類水污染物：總鉛，總汞第二類水污染物：懸浮物，化學需氧量，生化需氧量，氨氮，硫化物（2）查找污染當量值表，進行計算。六、稅收征收管理—（五）實例計算例2：六、稅收征收管理—（五）實例計算計算過程──懸浮物污染當量數=115千克/4千克=28.75──化學需氧量污染當量數=300千克/1千克=300──生化需氧量污染當量數=123千克/0.5千克=246──氨氮污染當量數=75/0.8千克=93.75──總汞污染當量數=12千克/0.0005千克=24000──總鉛污染當量數=1.9千克/0.025千克=76──硫化物污染當量數=45千克/0.125千克=360六、稅收征收管理—（五）實例計算計算過程六、稅收征收管理—（五）實例計算（3）對計算得出污染當量數進行排序，取有效項計算──按照規(guī)定，一類污染物取前五項這里只有兩項，故全部選取計算，即總汞24000，總鉛76。──按照規(guī)定，二類污染物取前三項計稅，在四項污染物中取硫化物360，化學需氧量300（生化需氧量246，與化學需氧量有總有機碳三項只征收一項）和氨氮93.75（4）合計污染當量數24000+76+300+360+93.75=24829.75（5）計算應納稅稅額（1.4元/污染當量）24829.75*1.4=34761.65元六、稅收征收管理—（五）實例計算（3）對計算得出污染當量數六、稅收征收管理—（五）實例計算例3：乙火力發(fā)電廠是環(huán)境保護稅納稅人，該廠僅有1個廢氣排放口，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備。檢測數據顯示，2018年2月份，該排放口共排放大氣污染物1000萬立方米，其中含應稅污染物濃度分別為：二氧化硫350mg/m3；汞及其化合物0.1mg/m3；一般性粉塵20mg/m3；氮氧化物140mg/m3。請計算該火力發(fā)電廠2月份應當繳納的環(huán)境保護稅？（該廠所在省的大氣污染物稅率為1.2元/污染當量）六、稅收征收管理—（五）實例計算例3：乙火力發(fā)電廠是對應稅污染物排放量進行列表計算六、稅收征收管理—（五）實例計算乙火力發(fā)電廠2月份污染當量計算表2月份排放總量（m33）名稱濃度值mg/m3當量值kg污染當量排序10000000二氧化硫3500.953684.212汞及其化合物0.10.0001100001一般性粉塵204504氮氧化物1400.951473.683前三項合計

15157.89

對應稅污染物排放量進行列表計算六、稅收征收管理—（五）實例計六、稅收征收管理—（五）實例計算(1)計算污染物當量二氧化硫污染當量=大氣污染物排放總量×二氧化硫濃度值÷當量值

=10000000×350÷1000000÷0.95

=3684.21(2)排污總當量=∑由大到小前三項應稅污染物污染當量數

=汞及其化合物當量+二氧化硫當量+氮氧化物當量

=10000+3684.21+1473.68

=15157.89(3)應納稅額=15157.89×1.2=18189.47元六、稅收征收管理—（五）實例計算(1)計算污染物當量二氧化硫六、稅收征收管理—（五）實例計算例4丙鋼鐵廠是環(huán)境保護稅納稅人，已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的噪聲自動監(jiān)測設備。檢測數據顯示，2018年3月份，該廠月晝間工業(yè)噪聲最高值77分貝，夜間噪聲最高值為80分貝。該廠坐落在城市快速路附近。請計算該鋼鐵廠3月份應當繳納的環(huán)境保護稅？（1）計算丙鋼鐵廠噪聲超標數值丙鋼鐵廠3月份噪聲超標數值=晝間超標數值+夜間超標數值六、稅收征收管理—（五）實例計算例4丙鋼鐵廠是環(huán)境保護六、稅收征收管理—（五）實例計算——晝間超標數值=實際噪聲監(jiān)測值-國家排放標準限值

=77分貝-70分貝=7分貝——夜間超標數值=實際噪聲監(jiān)測值-國家排放標準限值=80-55=25分貝類別晝間夜間0504015545260503655547055（2）查找超標分貝對應的月稅額標準：7分貝對應稅額是1400元/月；25分貝對應的稅額標準是最高一檔稅額即11200元/月所以：該廠3月份應納噪聲稅=1400+11200=12600元六、稅收征收管理—（五）實例計算——晝間超標數值=實際噪聲監(jiān)六、稅收征收管理—（五）實例計算六、稅收征收管理—（五）實例計算謝謝大家！謝謝大家！謝謝大家！謝謝大家！環(huán)境保護稅法解讀

2018年01月03日環(huán)境保護稅法解讀2018年01月03日1目錄

環(huán)境保護稅的稅收減免環(huán)境保護稅的征稅對象3環(huán)境保護稅的計稅依據與稅額計算435環(huán)境保護稅開征的背景及意義1環(huán)境保護稅的納稅義務人2環(huán)境保護稅征收管理及計算實例61目環(huán)境保護稅的稅收減免環(huán)境保護稅的征一、環(huán)境稅開征的背景和意義1目錄環(huán)境保護稅開征背景及意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義1目環(huán)境保護稅開征背景及意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義（一）什么是環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅分廣義和狹義兩種——1.廣義上的環(huán)境稅概念——對排放污染物的納稅人征收的稅收，以及對環(huán)境保護或者防止污染的納稅人實施的稅收減免，是與節(jié)約資源和保護環(huán)境有關稅收的總稱（《國際稅收詞典》定義）。——環(huán)境相關稅收，“政府征收的具有強制性、無償性，針對特別的與環(huán)境相關稅基的任何稅收，相關稅基包括能源產品、機動車、廢棄物、測量或估算的污染物排放、自然資源等”（OECD環(huán)境政策數據庫定義）。一、環(huán)境稅開征的背景和意義（一）什么是環(huán)境保護稅一、環(huán)境稅開征的背景和意義

廣義環(huán)境保護稅：是指對具有減少污染排放、保護環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱。其作用主要是通過增加排污者的排污成本，使污染的外部成本內部化，從而促使減少污染排放，達到保護環(huán)境的目的，使社會資源由高污染行業(yè)轉向綠色產業(yè)和高效能產業(yè)。一、環(huán)境稅開征的背景和意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義2.狹義的“環(huán)境稅”指對以環(huán)境保護為目的、針對污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)境稅的范圍相對較窄，根據具體征稅對象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。我國開征的“環(huán)境保護稅”是獨立稅種，屬于狹義的環(huán)境稅概念。一、環(huán)境稅開征的背景和意義2.狹義的“環(huán)境稅”一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景

1.客觀現實上，我國生態(tài)環(huán)境承載壓力大，環(huán)保與經濟社會發(fā)展不協(xié)調，民眾對優(yōu)美環(huán)境質量訴求日益增長

總體上，我國生態(tài)環(huán)境惡化趨勢尚未得到根本扭轉，部分地區(qū)環(huán)境污染問題較突出，嚴重影響正常生產生活和社會可持續(xù)發(fā)展。

一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景2.發(fā)展趨勢上，選擇以綠色環(huán)境稅收的調控手段來遏制和治理污染成為世界潮流。

國家稅種稅率稅基瑞典硫稅30瑞典克朗/千克煤、焦油氮稅50瑞典克朗/千克氮氧化物排放量瑞士揮發(fā)性有機化合物激勵稅2.5歐元/千克揮發(fā)性有機化合物排放量德國廢水稅35歐元/污染單位污染量（有害性物質）英國垃圾填埋稅2.877-64.4歐元/噸廢物填埋處理荷蘭航空噪音稅每架飛機每次起降95.75歐元飛機噪音一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景國家稅一、環(huán)境稅開征的背景和意義

（二）開征環(huán)境保護稅的背景3.理論上講，經濟活動對生態(tài)環(huán)境產生負的外部性作用，污染者理當承擔消減污染措施的費用4.實踐上講，我國排污收費40余年，有相對成熟的排污收費制度基礎。我國現行稅制體系中缺少直接調控環(huán)境的稅種。5.決策上講，黨的十八屆三中、四中全會提出：“推動環(huán)境保護費改稅”、“用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”。黨的十九大進一步明確提出“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。一、環(huán)境稅開征的背景和意義（二）開征環(huán)境保護稅的背景一、環(huán)保稅開征背景及意義

排污費征收延革1979.9《環(huán)境保護法》（試行）頒布，排污費制度明確，各地相繼開展試點征收。1978.12.31中央批轉國務院環(huán)境保護領導小組《環(huán)境保護工作匯報要點》，首次提出實施排污收費制度。排污費制度全國施行：1982.2.5國務院批準并發(fā)布《征收排污費暫行辦法》1998.7.1開始總量排污費收費試點，初步建立總量收費制度2003年《排污費征收使用管理條例》頒布專項基金有償使用：1988.7.28國務院發(fā)布《污染源治理專項基金有償使用暫行辦法2014.9三部委調整排污費征收標準。大氣污染物和水污染物每污染當量分別不低于1.2元和1.4元。一、環(huán)保稅開征背景及意義排污費征收延革1979.9《完善資源環(huán)境稅費制度推動環(huán)境保護費改稅加快建立生態(tài)文明法律制度三部門起草征求立法稿建議2011年：十二五規(guī)劃2013年11月中共十八屆三中全會2014年10月中共十八屆四中全會2015年6月10國務院法制辦《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》2016年9月3日全國人大常委會發(fā)布《環(huán)境保護稅法》（草案）一、環(huán)保稅開征背景及意義完善資源環(huán)境稅費制度推動環(huán)境保護費改稅加快建立生態(tài)文明法律制2016.12.25第12屆全國人大常委會第25次會議通過2017.6.26財政部、國家稅務總局、環(huán)境保護部《環(huán)境保護稅法》頒布《環(huán)境保護稅法實施條例》（征求意見稿）《環(huán)境保護稅法實施條例》正式頒布2017.12.25國務院令第693號，自2018年1月1日起施行一、環(huán)保稅開征背景及意義2016.12.25第12屆全國人大常委會第25次會議通過2（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用環(huán)境保護稅稅制設計特點——──按照稅負平移原則進行環(huán)境保護費改稅。通過平移排污收費關鍵制度要素保持平穩(wěn)過渡，又對排污收費政策進行諸多改良，如取消超濃度、超總量加倍征收。──按照“污染者負擔原則”科學確定納稅人和稅額標準。城鄉(xiāng)污水處理廠、生活垃圾集中處理場、一般固體廢物，在2014年主要污染物標準由0.6元、0.7元基礎上提至1.2元，1.4元，現行稅法設定大氣和水污染物最低稅額分別為每污染當量1.2元，1.4元。一、環(huán)保稅開征背景及意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用一、環(huán)保──按照便利征管原則合理確定稅基。先選擇防治任務繁重、技術標準成熟的收費項目平移作為稅目征稅。對于二氧化碳，目前不征稅；取消對建筑噪聲征稅，減少工業(yè)噪聲檔次和稅負（由原來每提升一分貝對應一個稅額，現在跨度3個分貝對應一檔稅額），取消對VOC和林格曼黑度征稅。賦予省級人大一定的地方立法權，可增加應稅污染物的種類。

──按照減少污染物排放原則科學設計稅收減免。包括五種免稅情形，二檔優(yōu)惠稅率，發(fā)揮政策激勵導向。一、環(huán)保稅開征背景及意義──按照便利征管原則合理確定稅基。一、環(huán)保稅開征背景及意義一、環(huán)境稅開征的背景和意義

（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用

實行環(huán)境保護費改稅，是貫徹落實黨中央、國務院決策部署的重要舉措。

一是有利于解決排污費制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預等問題。二是有利于提高納稅人環(huán)保意識和遵從度，強化企業(yè)治污減排的責任。

一、環(huán)境稅開征的背景和意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用一、環(huán)境稅開征的背景和意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義和作用

三是有利于構建促進經濟結構調整、發(fā)展方式轉變的綠色稅制體系，強化稅收調控作用，形成有效的約束機制，提高全社會環(huán)境保護意識，推進生態(tài)文明建設和綠色發(fā)展。四是通過“清費立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財政收入結構，強化預算約束。同時有利于環(huán)境監(jiān)測和治理能力的提升。一、環(huán)境稅開征的背景和意義（三）開征環(huán)境保護稅的意義二、納稅人

2目錄環(huán)境保護稅納稅義務人二、納稅人2目環(huán)境保護稅納稅義務人

二、納稅人

（一）環(huán)境保護稅法規(guī)定《環(huán)境保護稅法》第2條《環(huán)境保護法》。在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者為環(huán)境保護稅的納稅人排污費的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者二、納稅人（一）環(huán)境保護稅法規(guī)定《環(huán)境保護稅法二、納稅人——稅法空間效力范圍

1.法的空間效力范圍

（1）中華人民共和國領域我國行使國家主權的空間，包括領陸、領水、領空。

（2）中華人民共稅管轄的其他海域我國法律規(guī)定的領海毗連區(qū)、領海以外200海里的專屬海洋經濟區(qū)。二、納稅人——稅法空間效力范圍1.法的空間效力范圍二、納稅人——稅法時間效力

2.法的時間效力

自2018年1月1日起執(zhí)行二、納稅人——稅法時間效力2.法的時間效力二、納稅人——稅法對人的效力3.法對人的效力范圍（1）從性質上看納稅人企業(yè)事業(yè)單位其他生產經營者個體工商戶取得排污許可證的其他生產經營者法人企業(yè)非法人企業(yè)二、納稅人——稅法對人的效力3.法對人的效力范圍納稅人企業(yè)二、納稅人——稅法對人的效力范圍

（2）從行為上看包括范圍：存在直接向環(huán)境排放應稅污染物的行為。不包括范圍：沒有向環(huán)境直接排放應稅污染物的行政機關及其他組織、自然人（指生物學意義上的自然人，不包括從事生產經營活動且有直接排放行為的個體工商戶）等。二、納稅人——稅法對人的效力范圍（2）從行為上看包括范圍二、納稅人——稅法對人的效力范圍

4.行為必要要件

行為要件：必須直接向環(huán)境排放應稅污染物企業(yè)事業(yè)單位或其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的不直排就不納稅企業(yè)事業(yè)單位或其他生產經營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或處置固體廢物的依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅二、納稅人——稅法對人的效力范圍4.行為必要要件二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定

（二）特殊納稅人規(guī)定

1.城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所

《環(huán)境保護稅法》第5條第1款：依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所，超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

超標排放

繳納環(huán)境保護稅二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定（二）特殊納稅人規(guī)定二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定

——城鄉(xiāng)污水集中處理場范圍的理解

《環(huán)境保護稅法實施條例》第3條：城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所。不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者自建自用的污水處理場所。二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定——城鄉(xiāng)污水集中處理場二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定有污染物排放口達到省級政府確定的養(yǎng)殖規(guī)模標準+

《環(huán)境保護稅法》第12條暫予免征“農業(yè)生產（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的”環(huán)境稅規(guī)定及《環(huán)境保護稅法實施條例》第四條規(guī)定，可以看出：（1）規(guī)?；B(yǎng)殖不屬于免稅范圍；（2）畜禽養(yǎng)殖場，具備一定條件就成為納稅人。2.規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖場二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定有污染物排放口達到省級政府確二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定固體廢物納稅人應稅固廢處置單位應稅固廢綜合利用單位應稅固廢生產單位應稅固廢貯存單位3.固體廢物納稅人應稅固體廢物的產生單位、貯存單位、處置單位、綜合利用單位二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定固體廢物納稅人3.固體廢物納稅人二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定

4.海洋工程納稅人在中華人民共和國內水、領海、毗連區(qū)、專屬經濟區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域，從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)生產等作業(yè)活動，并向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。目前暫不包括的生產作業(yè)活動——海上堤壩工程、海底隧道工程等產生的污染物，不需要納稅。二、納稅人——特殊納稅人規(guī)定第三部分征稅對象

3目錄環(huán)境保護稅征稅對象第三部分征稅對象3目環(huán)境保護稅征稅對象三、征稅對象

環(huán)保稅法第3條：應稅污染物大氣污染物固體廢物噪聲水污染物三、征稅對象

環(huán)保稅法第3條：應稅污染物大氣污染物固體廢物噪三、征稅對象1。應稅污染物大氣污染物水污染物固體廢物噪聲向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質向環(huán)境排放影響水環(huán)境質量的物質工業(yè)生產活動中產生的固體廢物醫(yī)療、預防和保健活動中產生的醫(yī)療廢物省級人民政府提出，經同級人大常委會審議決定的其他固體廢物工業(yè)生產活動中產生的影響周圍生活環(huán)境的聲音三、征稅對象1。應大氣污染物水污染物固體廢物噪聲向環(huán)境排放影三、征稅對象—（一）大氣污染物《環(huán)境保護稅法》第3條：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質量的物質，依照環(huán)境保護稅法《應稅污染物和當量值表》確定有44種。*SO2，二氧化硫NOX，氮氧化物顆粒物（PM10和PM2.5）O3，臭氧CO，一氧化碳重金屬其他三、征稅對象—（一）大氣污染物《環(huán)境保護稅法》第3條：向環(huán)SO2排放部門分布SO2排放部門分布NOX

排放部門分布NOX排放部門分布煙粉塵排放部門分布煙粉塵排放部門分布三、征稅對象—（二）水污染物