《中級財務會計》第6章 固定資產

12023/1/4第6章固定資產22023/1/46.1固定資產概述6.1.1固定資產的性質與特征含義：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度企業(yè)使用固定的預計期間該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量32023/1/4特征：

持有目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理不包括以經營租賃方式出租的建筑物不以投資和銷售為目的6.1固定資產概述6.1.1固定資產的性質與特征長期使用，使用壽命超過一個會計年度區(qū)別于流動資產使用壽命是有限的固定資產為有形資產區(qū)別于無形資產42023/1/46.1.2固定資產的分類按經濟用途的分類經營用固定資產非經營用固定資產按使用情況的分類使用中固定資產未使用固定資產出租固定資產不需用固定資產目的實務中對固定資產進行綜合分類6.1固定資產概述52023/1/46.1.3固定資產的計價標準6.1固定資產概述按原始價值計價按重置完全價值計價按折余價值計價具有客觀性和可驗證性無法確定其原始價值時使用大致了解固定資產的新舊程度。62023/1/4

6.1.4固定資產的確認（1）①與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)②該固定資產的成本能夠可靠地計量與固定資產有關的風險和報酬是否轉移到企業(yè)，如融資租入的固定資產。

達到預定可使用狀態(tài)，按暫估值入賬，竣工決算后再調。6.1固定資產概述72023/1/4有助于從相關資產中獲得經濟利益的資產也應確認為固定資產固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。與飛機具有不同的使用壽命、不同的折舊方法等環(huán)保設備和安全設備如飛機的引擎

6.1.4固定資產的確認（2）6.1固定資產概述82023/1/4固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本：確定的入賬價值直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用特殊行業(yè)的特定固定資產，還應考慮棄置費用合理、必要的支出清理費用？

6.2固定資產的初始計量92023/1/46.2.1購入的固定資產（1）購入固定資產的成本購買價款相關稅費達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。注意增值稅的特殊規(guī)定

6.2固定資產的初始計量102023/1/4不需安裝的借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款注意：購買多項時：將購買的總成本按每項資產的公允價值占各項資產公允價值總和的比例進行分配，以確定各項資產的入賬價值。需要安裝的要通過“工程物資”“在建工程”6.2.1購入的固定資產（2）

6.2固定資產的初始計量112023/1/46.2.1購入的固定資產（3）

6.2固定資產的初始計量[例6-1]企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備。設備買價60000元，增值稅10200元，支付運雜費1800元。借：固定資產61800

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10200貸：銀行存款72000122023/1/46.2.1購入的固定資產（4）

6.2固定資產的初始計量[例6-2]企業(yè)購入一臺需安裝的設備，設備買價50000元，增值稅8500元，用銀行存款支付運雜費1000元。（1）設備運達企業(yè)投入安裝。借：在建工程51000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款59500（2）用銀行存款支付安裝費1500元。借：在建工程1500

貸：銀行存款1500132023/1/46.2.1購入的固定資產（5）

6.2固定資產的初始計量[例6-2]企業(yè)購入一臺需安裝的設備，設備買價50000元，增值稅8500元，用銀行存款支付運雜費1000元。（3）設備安裝完畢投入使用。借：固定資產52500

貸：在建工程52500142023/1/4超過正常信用條件購買固定資產時，如何確認初始成本？借：固定資產（現值）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應付款（應付額）提示6.2.1購入的固定資產（6）

6.2固定資產的初始計量152023/1/4建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值工程用物資等成本人工成本應予資本化的借款費用應分攤的間接費用能分攤部分

6.2.2自行建造的固定資產（1）自營工程成本

6.2固定資產的初始計量162023/1/4在建工程固定資產工程物資應付職工薪酬原材料×××#確定自營工程成本時應注意的問題P120賬戶特點

6.2.2自行建造的固定資產（2）

6.2固定資產的初始計量172023/1/4自營工程

6.2.2自行建造的固定資產（3）

6.2固定資產的初始計量[例6-3]甲公司于2×12年自行制造一臺生產用設備。1月15日至4月15日期間，在建造工程發(fā)生下列業(yè)務：用銀行存款購入工程物資74880元，其中價款64000元，應交增值稅10880元，工程物資驗收入庫；工程實際領用工程物資64000元；工程領用庫存材料一批，實際成本4800元，增值稅進項稅額816元；工程領用自產產品20件，實際成本6480元，計稅價格8800元，增值稅銷項稅額1496元；工程應負擔直接人工費8020元。4月15日工程完工，并達到預定可使用狀態(tài)。具體賬務處理見教材182023/1/4只需將支付的工程款作為成本入賬通過預付賬款處理［例6—4］出包工程建筑工程支出安裝工程支出需分攤計入各固定資產價值的待攤支出達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

6.2.2自行建造的固定資產（4）

6.2固定資產的初始計量192023/1/4

6.2.3投資者投入的固定資產應按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價值和相關的稅費，作為固定資產的入賬價值計價入賬。合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

6.2固定資產的初始計量［例6—5］甲公司與D股東達成投資協(xié)議，將評估確認價值作為廠房的入賬價值。D股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經評估確認價值為5600000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數量為3000000股股票的股權。借：固定資產5600000貸：股本——D股東3000000資本公積——股本溢價2600000202023/1/4

6.2.4接受捐贈的固定資產

6.2固定資產的初始計量捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產預計未來現金流量的現值，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。212023/1/4

6.2.4接受捐贈的固定資產

6.2固定資產的初始計量［例6—6］某公司接受捐贈一臺新設備，捐贈者提供的有關憑證上標明，價款為120000元，增值稅20400元，受捐公司另支付直接相關稅費3000元。借：固定資產123000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）20400貸：營業(yè)外收入—捐贈利得240400銀行存款3000222023/1/4特點：沒有所有權，不能記入正式會計賬簿，但應在備查簿中進行登記。支付租金時：借：管理費用等貸：銀行存款經營性租入按租入用途列支提示：對其改良所發(fā)生的支出，可作為長期待攤費用并分期攤銷。

6.2.5融資租入的固定資產

6.2固定資產的初始計量232023/1/4融資性租入在租賃期內，應作為企業(yè)自有固定資產進行管理與核算。入賬價值按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應付款入賬核算，二者的差額作為未確認融資費用。融資租賃資產上的風險和報酬已經由出租人轉移給承租人避免企業(yè)表外融資未確認融資費用性質？如何列報？

6.2.5融資租入的固定資產

6.2固定資產的初始計量242023/1/4租入固定資產：

借：固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款支付租賃費：借：長期應付款

貸：銀行存款同時：借：財務費用或在建工程

貸：未確認融資費用公允價值與最低租賃付款額的現值兩者孰低按實際利率法未確認融資費用性質？如何列報？融資性租入

6.2.5融資租入的固定資產

6.2固定資產的初始計量252023/1/4按照棄置費用的現值計入固定資產成本和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。借：固定資產貸：預計負債借：財務費用 貸：預計負債 按照預計負債的攤余成本和實際利率按棄置費用的現值

6.2.6取得存在棄置義務的固定資產

6.2固定資產的初始計量262023/1/4提示：盤盈的固定資產應作為企業(yè)以前年度的差錯，計入以前年度損益調整。借：固定資產貸：以前年度損益調整

6.2固定資產的初始計量272023/1/4企業(yè)接受債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，按照應收債權的公允價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值，公允價值與賬面價之差計入當期損益；以非貨幣性資產交接取得的固定資產，符合條件的，按照換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，公允價值與賬面價值之差計入當期損益。

6.2固定資產的初始計量提示：其他？282023/1/46.3固定資產的后續(xù)計量固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益。6.3.1固定資產折舊

1.固定資產折舊的性質（1）期限？數量？分攤什么？如何分攤？何時分攤？考慮什么因素？292023/1/4＊應計折舊額=固定資產的原價－預計凈殘值指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。1.固定資產折舊的性質（2）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊302023/1/42.影響固定資產折舊的主要因素影響的主要因素原始價值預計凈殘值預計使用壽命一經確定不得隨意變更為什么？預計生產能力或實物產量有形損耗無形損耗使用的法律或者類似的限制6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊312023/1/4準則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地3.固定資產折舊范圍過去（約1956年以前）已單獨估價入賬的土地，這部分土地資產，不允許計提折舊。主要原因是，過去國有土地實行無償劃撥方式?！吨腥A人民共和國土地管理法》明確規(guī)定，“中華人民共和國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。任何單位和個人不得侵占、買賣或者非法轉讓土地。6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊322023/1/44.固定資產折舊的方法（1）解決的主要問題是應計折舊總額采用何種方法轉到各期營業(yè)成本或費用中去應計折舊額100萬元第1年20萬第2年20萬第3年20萬第4年20萬第5年20萬第1年40萬第2年24萬第3年14萬第4年12萬第5年10萬折舊方法一經確定，不得隨意變更6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊332023/1/4定義：將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。特點：每期折舊額均相等。

－年折舊額=原始價值-預計凈殘值率預計使用年限年折舊率=年折舊額

原始價值×100%年限平均法4.固定資產折舊的方法（2）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊342023/1/4或年折舊率=1-預計凈殘值率預計使用年限月折舊率=年折舊率÷12年折舊額=原始價值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12或=原始價值×月折舊率年限平均法［例6－7］優(yōu)、缺點？4.固定資產折舊的方法（3）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊352023/1/4定義：以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。單位工作量折舊額

原始價值×（1-預計凈殘值率）預計工作量總額=年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額工作量法［例6－8］優(yōu)、缺點？4.固定資產折舊的方法（4）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊362023/1/4加速折舊？指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。

加速折舊有何特點？對企業(yè)而言加速折舊的財務利益是什么？加速折舊法4.固定資產折舊的方法（5）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊372023/1/4以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產賬面凈值計算各年折舊額的一種方法。預計使用年限年折舊率=2×100%某年的折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率雙倍余額遞減法4.固定資產折舊的方法（6）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊382023/1/4注意:計算折舊率時并沒有考慮固定資產凈殘值，為使固定資產在處置時折舊完畢，在轉換條件具備時，可改為年限平均法。轉換應滿足如下條件

-固定資產賬面凈值預計凈殘值剩余折舊年限該年繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計算的折舊金額＞雙倍余額遞減法［例6－9］我國實務中的作法？月折舊額？4.固定資產折舊的方法（7）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊392023/1/4以計算折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子，以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額計算每年折舊的一種方法。年折舊率=尚可使用年數使用年數的總和每年的折舊額=（原始價值-預計凈殘值）×當年的折舊率年數總和法［例6—10］月折舊額？4.固定資產折舊的方法（8）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊402023/1/43421515151515年數總和=5+4+3+2+1=15分子各年尚可使用年數分母是年數總和15年數總和法4.固定資產折舊的方法（9）6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊412023/1/4月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。為什么？當月固定資產應計提折舊額上月固定資產應計提折舊額上月增加的固定資產應計提的折舊額上月減少的固定資產應計提的折舊額=+-計算公式6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊5.固定資產折舊的賬務處理422023/1/4借：制造費用

管理費用銷售費用其他業(yè)務成本

貸：累計折舊按受益對象借方反映哪些部門的折舊？6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.1固定資產折舊5.固定資產折舊的賬務處理一般規(guī)律432023/1/4后續(xù)支出更新改造支出修理費用改建、擴建、重安裝等改良（質量顯著提高）改善（質量有一定提高）修理固定資產后續(xù)支出的分類6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.2.固定資產后續(xù)支出442023/1/4固定資產后續(xù)支出的處理原則6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.2.固定資產后續(xù)支出符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。452023/1/4實務中的通常做法固定資產的修理費用，應當直接計入當期損益。固定資產的改良支出，應當計入固定資產賬面價值。修理與改良結合的應對后續(xù)支出加以判斷6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.2.固定資產后續(xù)支出462023/1/4固定資產后續(xù)支出的財務處理6.3固定資產的后續(xù)計量6.3.2.固定資產后續(xù)支出對于固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出，首先要將固定資產賬面價值轉入在建工程，即注銷固定資產的原價、累計折舊和減值準備，同時停止計提折舊；更新改造發(fā)生的支出和變價收入分別增加和減少在建工程成本；在建工程完成，將“在建工程”科目余額轉入“固定資產”科目。［例6—11、12］472023/1/46.4固定資產的處置固定資產處置內容出售、轉讓報廢、毀損對外投資非貨幣性資產交換債務重組等482023/1/4終止確認條件該固定資產處于處置狀態(tài)該固定資產預期通過使用或處置不能產生未來經濟利益滿足條件之一6.4固定資產的處置492023/1/4固定資產處置的賬務處理處置收入扣除賬面價值和相關稅費處置損益當期損益營業(yè)外收支6.4固定資產的處置502023/1/4固定資產清理賬面價值相關稅費收回殘料出售價款保險款及過失人賠款貸方大于借方時為處置收益（利得）借方大于貸方時為處置損失（損失）營業(yè)外收入營業(yè)外支出6.4固定資產的處置［例6—13、14、15］512023/1/4固定資產盤虧：待處理財產損溢批準前：批準后：轉入營業(yè)外支出盤盈作為會計差錯更正處理按賬面凈值6.4固定資產的處置522023/1/4

6.5固定資產的期末計量

期末計量的含義：是指固定資產列報于資產負債表中的價值按其期末固定資產賬面價值列報按其可以收回金額列報未減值如果已經減值532023/1/4

6.5.1固定資產減值的認定

6.5固定資產的期末計量固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復；企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響；同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低；.固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產所屬的經營業(yè)務、提前處置資產等情形，從而對企業(yè)產生負面影響；減值跡象542023/1/4

6.5.1固定資產減值的認定

6.5固定資產的期末計量固定資產的可收回金額如果低于其賬面價值，企業(yè)則應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。對已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。特別提示552023/1/4

6.5.2固定資產減值的賬務處理

6.5固定資產的期末計量例[6—16］某有