第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

第40講-銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制（1）第三編?第九章?銷售與收款循環(huán)的

審計(jì)考情和方法考點(diǎn)和典題脈絡(luò)和復(fù)習(xí)考情和方法平均考分4分/卷考題預(yù)測(cè)綜合題實(shí)務(wù)強(qiáng)度實(shí)務(wù)性強(qiáng)復(fù)習(xí)方法-本章與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、函證、分析程序以及企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)均有密切的聯(lián)系，需要注重前后鏈接學(xué)習(xí)；-教材中，本章內(nèi)容量大、重點(diǎn)不突出，不建議同學(xué)們首選自行閱讀的學(xué)習(xí)方法，而是跟隨課程來(lái)尋找重點(diǎn)與考點(diǎn)；-需要注重與強(qiáng)化專題班配合學(xué)習(xí)。

考點(diǎn)和典題第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制一、接受客戶訂購(gòu)單二、批準(zhǔn)賒銷信用三、根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨四、按銷售單裝運(yùn)貨物五、向客戶開(kāi)具發(fā)票六、記錄銷售七、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓八、提取壞賬準(zhǔn)備

一、接受客戶訂購(gòu)單關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定客戶訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受?？蛻粲嗁?gòu)單:企業(yè)可以采用電話、信函和郵件等方式接受訂貨?？蛻粲嗁?gòu)單有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)。企業(yè)在批準(zhǔn)客戶訂購(gòu)單之后，簽訂銷售合同，并編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售合同：對(duì)銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨方式及收款方式等事項(xiàng)進(jìn)行約定。銷售單和銷售合同是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。銷售單：銷售單列示客戶所訂■商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量等信息。

??0二、批準(zhǔn)賒銷信用??0關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定由信用管理部門根據(jù)賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷審批，并在銷售單上簽署意見(jiàn)。經(jīng)賒銷審批的銷售單設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。執(zhí)行賒銷信用檢查時(shí)，銷售部門應(yīng)當(dāng)與信用管理部門職責(zé)分離?？蛻羰欠褚驯涣腥虢?jīng)批準(zhǔn)的客戶名單，以及賒銷金額是否仍在信用額度內(nèi)這類控制可以通過(guò)自動(dòng)化控制實(shí)現(xiàn)。真題和模擬題精講單項(xiàng)選擇題【2014年真題】下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是（）。計(jì)價(jià)和分?jǐn)偘l(fā)生

權(quán)利和義務(wù)完整性［答案］A［點(diǎn)評(píng)］設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)相關(guān)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定直接相關(guān)，這一要點(diǎn)也是第一章強(qiáng)調(diào)過(guò)的重要考點(diǎn)。三、根據(jù)銷售單編制發(fā)運(yùn)憑證并發(fā)貨關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定倉(cāng)庫(kù)收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。發(fā)運(yùn)憑證：客戶在收到商品時(shí)簽署并返還給銷售方，用作確認(rèn)收入的依據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。信息系統(tǒng)可以在銷售單得到發(fā)貨批準(zhǔn)后生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證，并核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與銷售單之間內(nèi)容的一致性。連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證與銷售交易的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。四、按銷售單裝運(yùn)貨物關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定供貨應(yīng)當(dāng)與裝運(yùn)部門員工職責(zé)分離。發(fā)運(yùn)憑證有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的員工在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。運(yùn)抵指定地點(diǎn)后，由客戶驗(yàn)收無(wú)誤，取得其簽署的發(fā)運(yùn)憑證或驗(yàn)收單。驗(yàn)收單驗(yàn)收單是證明銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的重要憑據(jù)。第41講-銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制(2)第三編?第九章?銷售與收款循環(huán)的

審計(jì)考點(diǎn)和典題第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)

第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制五、向客戶開(kāi)具發(fā)票關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定信息系統(tǒng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。與銷售交易的“完整性"認(rèn)定有關(guān)。負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)票的員工在開(kāi)具發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。銷售發(fā)票：兩聯(lián)寄送給客戶，一聯(lián)由企業(yè)保留。與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷售發(fā)票，并將發(fā)運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。商品價(jià)目表：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的各種商品的價(jià)格清單。與銷售交易的“準(zhǔn)確性"認(rèn)定有關(guān)?！拘〗鹎煤诎濉坑绊懹?jì)價(jià)和分?jǐn)偅?zhǔn)確性）認(rèn)定的相關(guān)控制，可以總結(jié)為以下的“小學(xué)數(shù)學(xué)”公式，即總價(jià)=單價(jià)X數(shù)量，其中：a）總價(jià)通常代表入賬金額、賬單金額、開(kāi)票金額；b）單價(jià)通常代表商品價(jià)格清單、價(jià)目表所載明的經(jīng)批準(zhǔn)單價(jià);c）數(shù)量通常代表出庫(kù)數(shù)量、裝運(yùn)數(shù)量、客戶驗(yàn)收數(shù)量等。六、記錄銷售關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定記錄銷售的崗位應(yīng)與處理銷售交易的其他崗位職責(zé)分離。應(yīng)收賬款明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銷售交易的多項(xiàng)認(rèn)定。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記。依據(jù)有效、充分的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單記錄銷售，登記營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。客戶對(duì)賬單:用于購(gòu)銷雙方核對(duì)賬目。七、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定銷售退回、銷售折扣與折讓一般需經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。折扣與折讓明細(xì)賬貸項(xiàng)通知單銷售交易的多項(xiàng)認(rèn)定。定期核查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)。入庫(kù)單與銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定、存貨的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。八、提取壞賬準(zhǔn)備關(guān)鍵控制活動(dòng)主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄目標(biāo)和相關(guān)認(rèn)定企業(yè)定期對(duì)應(yīng)收賬款的可回收性進(jìn)行評(píng)估，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款賬齡分析表：反映期末各項(xiàng)應(yīng)收賬款的金額和賬齡區(qū)間。與應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。真題和模擬題精講多項(xiàng)選擇題【模擬題】以下關(guān)于銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)認(rèn)定的說(shuō)法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。財(cái)務(wù)部門正確編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定直接相關(guān)會(huì)計(jì)主管人員檢查向客戶開(kāi)具的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)，與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)會(huì)計(jì)主管人員按照客戶驗(yàn)收單載明的日期進(jìn)行收入確認(rèn)，與營(yíng)業(yè)收入的截止認(rèn)定直接相關(guān)開(kāi)具賬單部門依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷售發(fā)票，與營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)［答案:CD［點(diǎn)評(píng)］本題結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容考查認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)，由此可見(jiàn)，第一章有關(guān)認(rèn)定的知識(shí)需要在學(xué)習(xí)的全過(guò)程進(jìn)行融會(huì)貫通；選項(xiàng)A中，財(cái)務(wù)部門正確編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，進(jìn)而據(jù)此正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān);選項(xiàng)B中，會(huì)計(jì)主管人員檢查向客戶開(kāi)具的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)，與營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定直接相關(guān)。單項(xiàng)選擇題【模擬題】以下關(guān)于銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師易烊千璽認(rèn)為與營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的是（）。賒銷業(yè)務(wù)需經(jīng)信用管理部門審批倉(cāng)儲(chǔ)部門收到經(jīng)審批的銷售單后才能安排供貨開(kāi)票人員無(wú)權(quán)修改系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目清單財(cái)務(wù)人員根據(jù)銷售單、客戶簽收單和銷售發(fā)票確認(rèn)收入［答案］D［點(diǎn)評(píng)］本題結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容考查認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)，由此可見(jiàn)，第一章有關(guān)認(rèn)定的知識(shí)需要在學(xué)習(xí)的全過(guò)程進(jìn)行融會(huì)貫通；選項(xiàng)A中，賒銷業(yè)務(wù)需經(jīng)信用管理部門審批，旨在降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)B中，倉(cāng)儲(chǔ)部門收到經(jīng)審批的銷售單后才能安排供貨，旨在確保發(fā)貨的真實(shí)，與存貨的存在認(rèn)定直接相關(guān)；選項(xiàng)C中，開(kāi)票人員無(wú)權(quán)修改系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目清單，與營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性直接相關(guān)。綜合題【2013年真題】甲公司相關(guān)內(nèi)部控制摘錄如下，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)說(shuō)明理由。序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)控制（1）向客戶提供過(guò)長(zhǎng)的信用期而增加壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)客戶的信用期由信用管理部審核批準(zhǔn)，如長(zhǎng)期客戶臨時(shí)申請(qǐng)延長(zhǎng)信用期，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)（2）已記賬的收入未發(fā)生或不準(zhǔn)確財(cái)務(wù)人員將經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單、客戶簽字確認(rèn)的發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)票所載信息相互核對(duì)無(wú)誤后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)），經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核后入賬（3）應(yīng)收賬款記錄不準(zhǔn)確每季度末，財(cái)務(wù)部向客戶寄送對(duì)賬單，如客戶未及時(shí)回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過(guò)該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查［答案］序號(hào)是否存在缺陷理由（1）是未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，長(zhǎng)期客戶臨時(shí)申請(qǐng)延長(zhǎng)信用期，應(yīng)經(jīng)由信用管理部批準(zhǔn)。（2）否（3）是應(yīng)調(diào)查所有對(duì)賬差異，即使差異未超過(guò)該客戶應(yīng)收賬款余額的5%，也應(yīng)予以調(diào)查。［點(diǎn)評(píng)］本題是經(jīng)典的題型，實(shí)務(wù)中，上市公司的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況越來(lái)越受到關(guān)注，在2018年備考時(shí)，尋找內(nèi)部控制缺陷的題型應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。脈絡(luò)和復(fù)習(xí)第42講-銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與測(cè)試內(nèi)部控

制第三編?第九章?銷售與收款循環(huán)的

審計(jì)考點(diǎn)和典題第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估第四節(jié)測(cè)試銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制一、銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)（淤※）三、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

一、銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以一般制造業(yè)的賒銷銷售為例，相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：發(fā)生的收入交易未能得到準(zhǔn)確記錄；期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間；應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。二、收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)1.舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定【多選題/簡(jiǎn)答題高頻考點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)淪的理由。假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有情形分析相關(guān)認(rèn)定管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)高估收入發(fā)生認(rèn)定記錄虛假的收入提前確認(rèn)收入截止認(rèn)定管理層通過(guò)隱瞞收入而降低稅負(fù)低估收入完整性認(rèn)定管理層預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)推遲確認(rèn)收入截止認(rèn)定真題和模擬題精講單項(xiàng)選擇題【2016年真題】下列有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性對(duì)于以營(yíng)利為目的的被審計(jì)單位，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性通常大于完整性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)如果被審計(jì)單位已經(jīng)超額完成當(dāng)年的利潤(rùn)目標(biāo)，但預(yù)期下一年度的目標(biāo)較難達(dá)到，表明收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大如果被審計(jì)單位在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入，且履約進(jìn)度具有高度估計(jì)不確定性，表明收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大［答案］B［點(diǎn)評(píng)］選項(xiàng)B中，對(duì)于以營(yíng)利為目的被審計(jì)單位，管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出具體分析。常見(jiàn)的舞弊手段利用與未披露關(guān)聯(lián)方之間的資金循環(huán)虛構(gòu)交易。通過(guò)未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。例如，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷售商品。通過(guò)虛開(kāi)銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易單據(jù)虛增收入，而將貨款掛在應(yīng)收賬款中，并可能在以后期間計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或在期后沖銷。為了虛構(gòu)銷售收入，將商品從某一地點(diǎn)移送至另一地點(diǎn)，以出庫(kù)單和運(yùn)輸單據(jù)為依據(jù)記錄銷售收入。在與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。例如，被審計(jì)單位隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入。通過(guò)隱瞞售后回購(gòu)協(xié)議，而將以售后回購(gòu)方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。在采用代理商的銷售模式時(shí)，在代理商僅向購(gòu)銷雙方提供中介服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購(gòu)銷交易的總額而非凈額確認(rèn)收入。被審計(jì)單位為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的，采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入。

常見(jiàn)的舞弊跡象存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺(jué)，可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象包括：已經(jīng)銷售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回。在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途。在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度等。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，選取擬測(cè)試的控制并實(shí)施控制測(cè)試。【小金敲黑板】教材表9-5內(nèi)容量大，而在應(yīng)試方面，考題通常不會(huì)機(jī)械性“照搬”原文，而是會(huì)根據(jù)不同案例背景設(shè)定不同的內(nèi)部控制和審計(jì)程序，要求考生閱讀理解、指錯(cuò)和改錯(cuò)。因此，我們選擇其中可考性較強(qiáng)的部分進(jìn)行講解，學(xué)習(xí)時(shí)需要注意：a）理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行控制測(cè)試的基本原理和常見(jiàn)紙漏；b）掌握對(duì)與簽字、復(fù)核、審批相關(guān)控制的測(cè)試方法；c）注重舉一反三和觸類旁通；d）記筆記，標(biāo)注易考點(diǎn)和易錯(cuò)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)認(rèn)定自動(dòng)化控制人工控制內(nèi)部控制測(cè)試程序可能向沒(méi)有獲得賒銷授權(quán)或超出信用額度的客戶賒銷。收入發(fā)生應(yīng)收賬款存在同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)才能生成銷售單：（1）訂購(gòu)單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致；（2）目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。以下情形需要經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單：（1）不在主文檔中的客戶；（2）超過(guò)信用額度的客戶訂購(gòu)單。（1）詢問(wèn)員工銷售單的生成過(guò)程；（2）檢查是否所有生成的銷售單均有對(duì)應(yīng)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)。（3）檢查系統(tǒng)生成銷售單的邏輯。（4）對(duì)于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢查是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)批準(zhǔn)。已銷售商品可能未實(shí)際發(fā)運(yùn)給客戶。收入發(fā)生應(yīng)收賬款存在-要求客戶在發(fā)運(yùn)憑證上簽字，以作為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致的證據(jù)。檢查發(fā)運(yùn)憑證上客戶的簽名，作為收貨的證據(jù)。商品發(fā)運(yùn)可能未開(kāi)應(yīng)收賬款存在（1）發(fā)貨后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證等信息復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因。（1）檢查系統(tǒng)生成發(fā)

具銷售發(fā)票或已開(kāi)出發(fā)票沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證的支持。完整性權(quán)利和義務(wù)收入發(fā)生完整性自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。（2）系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并定期生成例外報(bào)告。票的邏輯。（2）檢查例外報(bào)告及跟進(jìn)情況。銷售價(jià)格不正確或發(fā)票金額出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤收入準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）通過(guò)邏輯登錄限制控制定價(jià)主文檔的更改。只有得到授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改。（2）每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制。只有得到授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改。（1）核對(duì)經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清單是否一致。（2）獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。（1）檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)。（2）檢查發(fā)票中價(jià)格復(fù)核人員的簽名。（3）重新執(zhí)行發(fā)票的核對(duì)過(guò)程。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄罁?jù)公司計(jì)提壞賬的規(guī)則，自動(dòng)生成應(yīng)收賬款賬齡分析表。管理層復(fù)核財(cái)務(wù)人員依據(jù)賬齡分析表計(jì)算和編制的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表，復(fù)核無(wú)誤后需在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表上簽字。（1）檢查財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算賬齡分析表的規(guī)則是否正確。（2）詢問(wèn)管理層如何復(fù)核壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算。（3）檢查是否有復(fù)核人員的簽字。脈絡(luò)和復(fù)習(xí)第43講-銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（1）第三編?第九章?銷售與收款循環(huán)的

審計(jì)考點(diǎn)和典題第五節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（淤）二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（淤※）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款按報(bào)表項(xiàng)目其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入預(yù)收款項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款按報(bào)表項(xiàng)目其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入預(yù)收款項(xiàng)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性分析程序【簡(jiǎn)答題/綜合題考點(diǎn)】（1）建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：a）將本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析；b）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期數(shù)據(jù)或行業(yè)數(shù)據(jù)比較分析；c）比較本期各月、各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況等。（2）確定可接受的差異額；（3）將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異；（4）如果差異超過(guò)可接受差異額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)差異額的全額進(jìn)行調(diào)查證實(shí)，而非僅針對(duì)超出可接受差異額的部分。檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（1）交款提貨：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否收到貨款，以及發(fā)票和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。（2）預(yù)收賬款：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出（3）附有銷售退回條件的商品銷售：如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。（4）出口銷售：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)交易的定價(jià)和成交方式，并結(jié)合合同中有關(guān)貨物運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的條款，檢查收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額。（5）銷貨退回：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。（6）折扣折讓：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確?！拘〗鹎煤诎濉扛鶕?jù)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》（已收錄于2018年專業(yè)階段會(huì)計(jì)教材），有關(guān)收入確認(rèn)的原則已發(fā)生實(shí)質(zhì)性修訂，考慮到新收入準(zhǔn)則的分步實(shí)施時(shí)間，本章內(nèi)容尚未完全配套改寫。2018年，考生需要簡(jiǎn)單了解新收入準(zhǔn)則的基本原則（1）“五步法''模型一一收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步：第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定交易價(jià)格；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）履約義務(wù)一一合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。（3）交易價(jià)格一一企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，需要考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)和應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等情況。（4）控制權(quán)轉(zhuǎn)移一一對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。②客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。③客戶已實(shí)物占有該商品。④客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。⑤客戶已接受該商品。（5）附有銷售退回條款的銷售一一對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。（6）附有質(zhì)量保證條款的銷售一一對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（7）主要責(zé)任人和代理人一一企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。（8）附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售一一額外購(gòu)買選擇權(quán)的情況包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。該選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。逆查【簡(jiǎn)答題/綜合題必考點(diǎn)】以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證如訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等，以評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生順查【簡(jiǎn)答題/綜合題必考點(diǎn)】（1）從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，可以通過(guò)檢查發(fā)運(yùn)憑證的順序編號(hào)來(lái)查明。實(shí)施銷售截止測(cè)試【多選題/簡(jiǎn)答題考點(diǎn)】（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與主營(yíng)業(yè)務(wù)