第七章稅收原理課件

第一節(jié)稅收的概念和特征一、關于稅收的多種定義稅收或稱租稅、賦稅、捐稅、稅金等，簡稱稅，因其歷史悠久，演變復雜，形式紛繁，故而形成了人們認識上的諸多分歧。由此也導致在稅收原理和稅法原理的許多問題上都莫衷一是。第一節(jié)稅收的概念和特征一、關于稅收的多種定義1美國學者塞利格曼認為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到特殊利益無關。英國學者道爾頓認為，稅收是公共團體強制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報償，都無關緊要。日本學者金子宏認為，稅收是國家為了取得用以滿足公共需求的資金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。美國學者塞利格曼認為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民2《美國經(jīng)濟學辭典》認為，稅收是居民個人、公共機構(gòu)和團體被強制向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣(偶爾也采取實物或勞務的形式)日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學辭典》則認為，稅收是國家或地方公共團體為籌集用以滿足社會公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人進行的一種強制性課征《美國經(jīng)濟學辭典》認為，稅收是居民個人、公共機構(gòu)和團體被強制3經(jīng)濟學家們一般都認為，稅收是國家或公共團體為實現(xiàn)其公共職能，而按照預定的標準，強制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是財政收入的主要形式。這是經(jīng)濟學界對稅收概念的較為普遍的認識。經(jīng)濟學家們一般都認為，稅收是國家或公共團體為實現(xiàn)其公共職能，4二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學辭典》認為，稅收具有如下特征：(1)稅收依據(jù)課稅權(quán)征收，具有強制性；(2)稅收是一種不存在直接返還性的特殊課征；(3)稅收以取得財政收入為主要目的，以經(jīng)濟調(diào)節(jié)為次要目的；(4)稅收的負擔應與國民的承受能力相適應；(5)稅收一般以貨幣形式課征。二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學辭典》認為，稅收具有如下特征5中國學者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強制性、固定性和無償性，對此在后面還將談到。但這“三性”必須同時具備才能在一定程度上反映稅收的特征，并且，這種“三性”的概括也并非絕對，因為其中的某些特征并非稅收所獨有，且有時體現(xiàn)得并非十分明顯。稅收是國家取得財政收入的主要形式，探尋稅收的特征主要應研究稅收與其他社會收入尤其是財政收入的其他形式相區(qū)別的本質(zhì)特點中國學者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強制性、固定性和無6比較稅收與其他財政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下幾個方面：1.國家主體性。在稅收的主體方面，國家是稅收的主體，征稅權(quán)只屬于國家并由中央政府和地方政府來具體行使。國家或政府在稅收活動中居于絕對的主導地位2.公共目的性。在稅收的目的方面，稅收作為提供公共物品的最主要的資金來源，著重以滿足公共欲望、實現(xiàn)國家的公共職能為直接目的比較稅收與其他財政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下73.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)的是政治權(quán)力而不是財產(chǎn)權(quán)利或稱所有者權(quán)利，這也是與國家主體性密切相關的4.單方強制性。在主體意志方面，稅收并不取決于納稅主體的主觀意愿或征納雙方的意思表示，而只取決于征稅主體的認識和意愿，因而具有單方強制性3.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)85.無償征收性。在征收代價方面，稅收是無償征收的。即國家征稅既不需要事先支付對價，也不需要事后直接償還或給各個具體的納稅人以相應的資金回報。在國家與納稅人之間不存在等價有償?shù)慕粨Q關系6.標準確定性。在征收標準或限度方面，稅收的征收標準是相對明確、穩(wěn)定的，并體現(xiàn)在稅法有關課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標準確定性(也有學者稱之為固定性)的特征

5.無償征收性。在征收代價方面，稅收是無償征收的。即國家征稅9三、本書對稅收概念的認識稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N活動或手段。這一定義說明，稅收的征收主體是國家；征稅的目的是提供公共物品、實現(xiàn)公共職能；稅收的權(quán)力依據(jù)是國家的政治權(quán)力；稅收的實現(xiàn)必須依法進行，而依法征稅必須有確定的征收標準，同時又必然帶有強制性；稅收活動是國家取得財政收入的一種活動或手段，稅收收入是財政收入的一種形式，國家取得稅收收入是無償?shù)娜?、本書對稅收概念的認識稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政10第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)所謂稅收的依據(jù)，又稱課稅的依據(jù)，是指納稅人必須據(jù)以繳納稅款的原因和國家可以據(jù)以征收稅款的理由。若國家征稅無據(jù)，則構(gòu)成侵權(quán)行為，應承擔相應的法律責任。由此課稅依據(jù)問題是稅收理論中的一個重要問題。第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)11(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀，其代表人物是法國的博丹和德國的克拉克。該學說認為，國家的職能是滿足公共需要，增進公共福利，為此需要通過征稅來取得用以實現(xiàn)國家職能的費用。該學說在由封建主義向資本主義過渡的當時，具有一定的進步意義(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀，其代表人12（二）交換說交換說，也稱利益說、代價說等，發(fā)端于18世紀初，始由盧梭力倡，后為法國重農(nóng)學派所接受，并經(jīng)亞當·斯密發(fā)展成英國古典學派的主張。該學說以社會契約論和自由主義的國家觀為基礎，認為國家和個人是各自獨立平等的實體，國民因國家的活動而得到利益，理應向國家納稅以作為報償，因而稅收體現(xiàn)的是國家與國民之間的一種交換關系。該學說在資本主義的發(fā)展初期曾起到了一定的積極作用（二）交換說交換說，也稱利益說、代價說等，發(fā)端于18世紀初，13（三）保險說保險說，也稱保險費說，是交換說的變形，兩者實際上屬同一個理論體系。該學說認為國家保護了人民財產(chǎn)和社會公共秩序，人民因此就應向國家支付報酬；國家與國民之間的關系如同保險公司與投保者的關系，稅收便是國民向國家交納的保險費。由梯埃爾首創(chuàng)的保險說因其特殊的保險觀念而在稅收學說史上占有一定的地位。（三）保險說保險說，也稱保險費說，是交換說的變形，兩者實際上14(四)義務說義務說，也稱犧牲說，起源于19世紀英國的稅收犧牲說，后由德國的瓦格納對其加以完善。該學說以黑格爾的國家有機體說為基礎，認為個人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個公民當然的義務。納稅不是對接受國家利益的一種返還，而完全是無償?shù)?、犧牲性的支付。該學說明確提出了稅收的強制性和無償性，具有一定的積極意義。(四)義務說義務說，也稱犧牲說，起源于19世紀英國的稅收犧牲15(五）新利益說新利益說，也稱稅收價格論，它與上述的利益說或交換說不同，它認為國家可以分解為構(gòu)成國家的個人，國家滿足公共需要就是滿足每個人共同的私人欲望，因此，個人納稅就像為滿足私人欲望而購物時所支付的價款。此學說的代表人物是維克塞爾、格倫采爾和林達爾。(五）新利益說新利益說，也稱稅收價格論，它與上述的利益說或交16(六)經(jīng)濟調(diào)節(jié)說經(jīng)濟調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到壟斷階段以后出現(xiàn)的凱恩斯理論的重要觀點。該學說認為，由于存在市場失靈，市場機制不能進行資源的有效配置和公平分配社會財富，因而需要社會經(jīng)濟政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是完善市場機制、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟運行和社會分配的重要手段，這便是國家課稅的依據(jù)。(六)經(jīng)濟調(diào)節(jié)說經(jīng)濟調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到17在現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家，學者較為普遍地認為，國家課稅的依據(jù)主要是市場失靈的存在和對公共物品的需要，這實際上是對美國學者馬斯格雷夫的觀點的普遍認同。在馬斯格雷夫的觀點中，融合了上述經(jīng)濟調(diào)節(jié)說、新利益說和公需說的一些合理成分，與上述幾種學說之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系在現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家，學者較為普遍地認為，國家課稅的依據(jù)主要是18二、稅收存在的必要性一般認為，稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領域存在的市場失靈問題，對社會收入進行分配和再分配，進而可以成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟與社會穩(wěn)定的政策工具。國家享有的課稅權(quán)同國家的公共職能是直接相關的二、稅收存在的必要性一般認為，稅收存在的必要性在于它是滿足公19稅收之所以會在各國的財政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來源，是因為稅收具有其自身的優(yōu)點，可以彌補其他財政收入取得形式的缺陷。比較稅收與其他財政收入取得形式的優(yōu)劣得失，對于理解稅收存在的必要性及相關稅收原理是甚有裨益的，但由于在實踐中各國獲取財政收入的形式不盡相同，因而學者往往提取以下幾種獲取財政收入的形式來與稅收相比較稅收之所以會在各國的財政收入中占有較大比重，并成為提供公共物201.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來取得財政收入2.發(fā)行國債。政府可以以國家信用作擔保，通過向國內(nèi)外發(fā)行債券來取得相應的財政資金3.收取費用。政府可以依據(jù)“誰受益，誰付費”的原則，向公共物品的使用者和受益者收取費用，以滿足財政之需上述幾種獲取財政收入的形式因各有其缺陷，因而都不能成為提供公共物品的主要資金來源。而稅收則不同，它可以彌補上述幾種形式的缺陷1.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來21總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最主要的資金來源，對于滿足公共欲望、實現(xiàn)國家的公共職能、保障公共物品(政府的宏觀調(diào)控和對經(jīng)濟、社會穩(wěn)定的保障等亦屬之)的有效提供，具有十分重要的作用總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最22三、稅收的職能(一)分配收入的職能稅收是國家參與社會收入分配的重要手段，它與各類主體的利益攸關，直接影響到公共經(jīng)濟部門與私人經(jīng)濟主體之間的收入分配。稅收分配收入的職能包括兩個方面，即獲取財政收入和收入的再分配獲取財政收入是稅收最原始、最基本的職能，但稅收不僅是參與國民收入初次分配的手段，它同樣可以用于社會收入的再分配三、稅收的職能(一)分配收入的職能23(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要經(jīng)濟杠桿，在宏觀調(diào)控方面具有十分重要的作用，已成為影響當代經(jīng)濟生活的經(jīng)常性因素國家運用稅收進行宏觀調(diào)控的過程也就是資源配置的過程。稅收本身具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，即可以對經(jīng)濟波動進行逆向調(diào)節(jié)，降低國民收入增減對經(jīng)濟波動反應的靈敏程度國家還可以通過稅種的設置、征稅范圍和稅率的調(diào)節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整等進行宏觀調(diào)控，從而實現(xiàn)稅收配置資源的職能(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能24(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能夠在一定程度上解決公共物品的提供、市場失靈及社會分配不公等問題，因而它不僅有助于提高經(jīng)濟運行的效率，而且也有助于促進經(jīng)濟公平和社會公平，進而有助于保障經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能25在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源的職能次之，保障穩(wěn)定的職能是以前兩項職能為基礎的。三項職能密切相關，每一項排位在前的職能都是排位在后的職能的基礎；而排位在后的職能則能夠體現(xiàn)稅收的更高層次的價值目標。認識稅收的職能，不僅有助于更好地理解課稅的依據(jù)，而且也有助于更好地認識稅法的宗旨或調(diào)整目標在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源26四、稅收對經(jīng)濟的影響稅收對經(jīng)濟的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費、分配以及整個經(jīng)濟穩(wěn)定的影響，既可能是積極的鼓勵和刺激，也可能是消極的限制或壓抑。(一)稅收對生產(chǎn)的影響稅收對生產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)為對勞動力、儲蓄、投資和資源配置的影響。1.稅收對勞動力的影響稅收對勞動力的影響是指稅收對人們工作努力程度的影響。這種影響表現(xiàn)為兩種效應，即收入效應和替代效應四、稅收對經(jīng)濟的影響稅收對經(jīng)濟的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費、272.稅收對儲蓄的影響儲蓄是投資的源泉，它在一定程度上影響著生產(chǎn)。由于征稅是對私人經(jīng)濟資源的轉(zhuǎn)移，必然會對儲蓄發(fā)生影響。這種影響因稅種的不同而不同，主要表現(xiàn)在對儲蓄愿望的影響和對儲蓄報酬的影響兩個方面3.稅收對投資和資源配置的影響由于稅收會影響到收入和儲蓄，因而亦會對投資和資源配置產(chǎn)生影響。對投資收入的稅收處理方式不同會引起資本流向的不同不同的稅種對投資和資源配置的影響是不同的2.稅收對儲蓄的影響28(二)稅收對消費的影響由于征稅會使納稅人收入減少并使商品價格發(fā)生變化，因而必然會對消費產(chǎn)生一定的影響，并且，對于各類課稅要素的不同調(diào)整，對消費產(chǎn)生的影響亦不相同由于消費是社會再生產(chǎn)過程的一個重要環(huán)節(jié)，稅收對消費的影響必然會間接影響到儲蓄、投資等，因而國家可以利用稅收對消費的調(diào)節(jié)作用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟的變動(二)稅收對消費的影響由于征稅會使納稅人收入減少并使商品價29第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分類，它是由各個稅種所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。要研究一國的稅收制度，就必須關注其稅收的分類和結(jié)構(gòu)。對于稅收制度(簡稱稅制)，人們往往從經(jīng)濟和法律兩個角度來認識。從經(jīng)濟角度看，稅收制度是指由各個稅種構(gòu)成的稅收調(diào)節(jié)體系，它說明一國稅制主要由哪些稅種構(gòu)成，哪些稅種是主要稅種和輔助稅種及其調(diào)節(jié)方向和構(gòu)成情況，因而也被稱為稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分30一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可以分為哪些種類，各個稅種如何歸類。由于此類問題甚為重要，因而自亞當·斯密創(chuàng)立古典經(jīng)濟學派以來一直深受經(jīng)濟學家重視，并形成了“稅系理論”。學者依據(jù)不同的標準對稅種作了多種分類，對后世的稅收和稅法研究產(chǎn)生了較大影響一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可31(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。凡稅負不能轉(zhuǎn)嫁于他人，需由納稅人直接承擔稅負的稅種，即為直接稅；凡稅負可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔稅負的稅種，即為間接稅上述分類對于研究稅收歸宿、稅法實效等問題具有重要意義，在稅種分類中占有重要地位。但稅負轉(zhuǎn)嫁是復雜的、有條件的，對此，美國學者塞利格曼有專門研究，奠定了稅負轉(zhuǎn)嫁理論的基礎(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間32(二)從量稅與從價稅依據(jù)稅收計征標準的不同，稅收可分為從量稅和從價稅。凡以征稅對象的數(shù)量、重量、容量等為標準從量計征的稅種，為從量稅，也稱單位稅或“從量計征”；凡以征稅對象的價格為標準從價計征的稅種，為從價稅，也稱“從價計征”。從量稅不受征稅對象價格變動的影響，計算簡便，稅負水平較為固定，如資源稅。從價稅直接受價格變動影響，有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，多數(shù)稅種為從價稅。(二)從量稅與從價稅依據(jù)稅收計征標準的不同，稅收可分為從量稅33(三)商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅，這通常被認為是稅收的最重要、最基本的分類上述分類之所以重要，是因為征稅對象是稅制的核心要素，是區(qū)分不同稅種的主要標準，據(jù)此便于揭示和把握各稅種的特征，同時，也便于發(fā)揮各稅種的不同作用，完善其征管方法(三)商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為34(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點或著眼點的不同，稅收可以分為對人稅和對物稅。這是西方國家對稅收的最早分類。凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅；凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅在現(xiàn)代國家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點或著眼點的不同，稅收可35(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地方稅。凡稅收立法權(quán)、稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬于中央政府的稅收，為中央稅，或稱國稅；凡上述稅權(quán)歸屬于地方政府的稅收，為地方稅，簡稱地稅。在稅收立法權(quán)高度上收中央政府的情況下，中央稅和地方稅的劃分主要以稅收征管權(quán)和稅收受益權(quán)的歸屬為標準。此外，有時某些稅種的稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，這些稅種便統(tǒng)稱為中央與地方共享稅，簡稱共享稅。(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地36(六)價內(nèi)稅和價外稅依據(jù)稅收與價格的關系，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。凡在征稅對象的價格之中包含有稅款的稅；凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅內(nèi)稅的稅款是作為征稅對象的商品或勞務的價格的有機組成部分，該稅款需隨商品交換價值的實現(xiàn)方可收回。并且，隨著商品的流轉(zhuǎn)會出現(xiàn)“稅上加稅”的重復征稅問題。而價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，且一般不存在重復征稅問題。(六)價內(nèi)稅和價外稅依據(jù)稅收與價格的關系，稅收可分為價內(nèi)稅和37(七)經(jīng)常稅和臨時稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)常稅和臨時稅。凡為保證國家經(jīng)常性的費用支出而依法長期、連續(xù)課征的稅，為經(jīng)常稅；凡為實現(xiàn)某種特殊目的、或因國家處于非常時期而在一個或幾個財政年度內(nèi)臨時特別征收的稅，為臨時稅。各國現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅，但經(jīng)常稅一般是由臨時稅演變而來的(七)經(jīng)常稅和臨時稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)38(八)獨立稅和附加稅依據(jù)課稅標準是否具有依附性，稅收可分為獨立稅和附加稅。凡不需依附于其他稅種而僅依自己的課稅標準獨立課征的稅，為獨立稅，也稱主稅。多數(shù)稅種均為獨立稅。凡需附加于其他稅種之上課征的稅為附加稅。狹義上的附加稅僅指以其他稅種的課稅額作為自己的課稅標準的稅；廣義上的附加稅還包括直接以其他稅種的課稅標準作為自己的課稅標準的稅。我國的附加稅主要有城市維護建設稅、教育費附加稅等(八)獨立稅和附加稅依據(jù)課稅標準是否具有依附性，稅收可分為獨39(九)實物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實物稅和貨幣稅。凡以實物形式繳納的稅，為實物稅；凡以貨幣形式繳納的稅，為貨幣稅。實物稅主要存在于商品經(jīng)濟不發(fā)達的時代和國家；貨幣稅則是今天市場經(jīng)濟國家最普遍、最基本的稅收形式(九)實物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實物40(十)財政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財政稅與調(diào)控稅。凡側(cè)重于以取得財政收入為目的而課征的稅，為財政稅；凡側(cè)重于以實現(xiàn)經(jīng)濟和社會政策、加強宏觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能(十)財政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財政稅41除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)還以征稅對象為分類標準，將其成員國的稅收分為六類：(1)所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；(2)社會保險稅，包括對雇員、雇主及自營人員的課稅；(3)薪金及人員稅；(4)財產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財富、遺產(chǎn)和贈與的課稅；(5)商品與勞務稅，包括產(chǎn)品稅、增值稅、銷售稅、消費稅和進出口關稅；(6)其他稅。上述分類亦可進一步概括為所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅三個主要的稅類，對稅收分類的研究產(chǎn)生了較大影響除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)還以征42二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)系甚為密切。一國的稅收體系由哪些稅種或稅類構(gòu)成，各稅種或稅類之間的數(shù)量比例關系及協(xié)調(diào)性、互補性如何等，都是稅制結(jié)構(gòu)方面的問題，它們直接影響著整個稅收體系內(nèi)在功能的有效實現(xiàn)二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)43(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同，稅制模式在理論上分為兩種類型，即單一稅制和復合稅制。1.單一稅制單一稅制是指僅由一個稅種構(gòu)成，或以一個稅種為主并輔以其他個別稅種的稅收制度單一稅制的優(yōu)點是一次課征且征收范圍小，對生產(chǎn)和流通影響小，減輕人民負擔和促進經(jīng)濟發(fā)展。同時，由于征收范圍明確，手續(xù)簡便，征收費用小，有利于提高稅收的經(jīng)濟效率和行政效率(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同44單一稅制的缺點是：(1)從財政角度看，不利于足額獲取財政收入，且收入彈性小，不能適應國家經(jīng)費變動的需要。(2)從經(jīng)濟角度看，易引起某一方面的經(jīng)濟變動，不利于資源的全面有效配置，會影響國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。(3)從社會角度看，單一稅制不符合稅收的普遍課征原則和平等原則，易導致稅負不公和社會矛盾激化。單一稅制的缺點是：452.復合稅制復合稅制是指由各個不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補的稅收制度。復合稅制之所以被各國普遍采用，是因其具有以下優(yōu)點：(1)稅源充裕，彈性較大，能保證財政需要并適應其變化；(2)各稅種互為補充，能全面發(fā)揮稅制的功能、捕捉各種稅源；(3)符合各項稅收原則，能夠涵養(yǎng)稅源，促進經(jīng)濟與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展復合稅制亦有其缺點，主要是稅種設置過多、稅負分布不均、征收復雜等2.復合稅制復合稅制是指由各個不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補的46在建立完善、合理的復合稅制方面，尤其需要注意以下幾個問題：（1）合理選擇稅種。選擇稅種要符合各項稅收原則，即要符合財政原則、經(jīng)濟原則和社會原則，以彌補單一稅制的上述缺點（2）正確選擇稅源。稅源是稅收的源泉，它來自稅本所產(chǎn)生的收益，而稅本則是產(chǎn)生稅源的基礎和根本（3）適當確定稅負。課稅是有限度的，稅負應當適當在建立完善、合理的復合稅制方面，尤其需要注意以下幾個問題：47(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復合稅制，因而學者亦很重視復合稅制的具體結(jié)構(gòu)，并提出了兩大稅系論和三大稅系論的主張。其中，兩大稅系論強調(diào)稅制主要由直接稅和間接稅構(gòu)成；三大稅系論的觀點則不盡一致現(xiàn)代各國的稅制是不盡相同的。結(jié)合上述的稅系理論，綜合分析各國現(xiàn)行的主要稅種及其性質(zhì)，學者一般認為現(xiàn)代稅收體系在具體結(jié)構(gòu)上由三大課稅體系構(gòu)成，即所得稅系、商品稅系和財產(chǎn)稅系，并且，三大稅系各自包含一系列的稅種(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復合稅制，因而學者亦很重視48所得稅系包括：(1)所得稅，如個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅；(2)利得稅，如資本利得稅和其他利得稅；(3)收益稅，如房地產(chǎn)收益稅、土地收益稅等。所得稅系包括：49商品稅系包括：(1)營業(yè)稅(銷售稅)；(2)增值稅；（3)消費稅；(4)國內(nèi)產(chǎn)品稅；(5)關稅。財產(chǎn)稅系包括：(1)一般財產(chǎn)稅，如財產(chǎn)凈值稅等；(2)特種財產(chǎn)稅，或稱個別財產(chǎn)稅，如土地稅、房屋稅(房產(chǎn)稅)、不動產(chǎn)稅、車船使用稅等；(3)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，如繼承稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等。商品稅系包括：50除上述三大稅系以外，有的學者認為稅制中還應包括流通稅系，即以經(jīng)濟流通行為為征稅對象的一類稅。該稅系主要包括財產(chǎn)流通稅和價格流通稅無論主張幾大稅系理論，在具體的稅制結(jié)構(gòu)方面，都會涉及直接稅與間接稅的比重問題。事實上，現(xiàn)代稅制的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和主體稅種也幾經(jīng)變化除上述三大稅系以外，有的學者認為稅制中還應包括流通稅系，即以51在進行國際稅制比較時，有的學者按主體稅種的不同將稅制模式劃分為三種類型：(1)盎格魯撒克遜型，以英國、美國為代表，以所得稅等直接稅為主體稅種；(2)拉丁歐洲型，以法國、意大利為代表，以間接稅為主體稅種；(3)中間型，以德國為代表，其稅制是直接稅與間接稅并重。但由于一些國家的稅收立法會發(fā)生變化，因而上述類型劃分并不是絕對的在進行國際稅制比較時，有的學者按主體稅種的不同將稅制模式劃分52第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設計和實施方面應遵循的基本準則，也是評價稅制優(yōu)劣和考核稅務行政管理狀況的基本標準。此外，稅收原則在稅法的制定和實施過程中應予遵循。正因為如此，稅收原則不僅是稅收理論中的重要內(nèi)容，而且對于稅收和稅法實踐亦具有重要意義，它是影響稅收政策的重要因素。對于稅收原則，歷代學者曾有過多種概括。而當代稅收原則則一般被概括為兩大原則，即稅收公平原則和稅收效率原則第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設計和實施方面53一、歷代學者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點稅收原則有三項：(1)公平原則，即稅收對各類主體和對象都要一視同仁，且稅負不能過重。(2)簡便原則，即征稅手續(xù)要簡便，方法要簡明，以盡量方便納稅人。(3)節(jié)省原則，即征稅費用不能過多，應盡量做到節(jié)約。上述三原則的中心是公平原則一、歷代學者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點54(二)攸士第的觀點他認為稅收原則有六項：(1)自愿納稅原則，即稅收應自愿繳納，在征稅方法上應促使納稅人自發(fā)納稅。(2)合理征稅原則，即征稅要以不危害人民生活和經(jīng)濟發(fā)展為限度，不得非正當?shù)叵拗迫嗣竦淖杂伞?3)平等征稅原則，即征稅應當公平、公正，一視同仁。(4)依法征稅原則，即征稅要有明確的法律依據(jù)，稅收要確實、準確。(5)低費征收原則，即要選擇征收費用最低的貨物來課稅。(6)便捷征稅原則，即納稅手續(xù)應當簡便，稅款應合理地分期繳納。(二)攸士第的觀點他認為稅收原則有六項：55攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收原則理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。他所提出的六項原則除第一項外，均為亞當·斯密所接受。攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收56(三)亞當·斯密的觀點亞當·斯密(A.Smith)是英國古典經(jīng)濟學的奠基人。他首次對稅收原則作出系統(tǒng)闡述，并與德國學者瓦格納一起分別成為各自所在歷史時期的稅收原則理論的集大成者。斯密提出了著名的稅收四原則，即平等原則、確實原則、便利原則和節(jié)約原則(三)亞當·斯密的觀點亞當·斯密(A.Smith)是英國古典57(四)薩伊的觀點薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟學家，他將稅收原則概括為稅負適度、節(jié)約費用、稅負公平、最小妨礙和增進道德五大原則(四)薩伊的觀點薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟學家，58(五)瓦格納的觀點阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新歷史學派的代表人物和西方財政學的創(chuàng)建者。作為財稅理論方面的集大成者，瓦格納結(jié)合當時自由資本主義向壟斷階段發(fā)展的實際，將稅收原則概括為四大項九小點，此即著名的“四項九端原則”1.財政政策原則收入充分原則收入彈性原則(五)瓦格納的觀點阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新592.國民經(jīng)濟原則慎選稅源原則慎選稅種原則3.社會正義原則普遍原則平等原則4.稅務行政原則確實原則便利原則節(jié)約原則2.國民經(jīng)濟原則60(六)馬斯格雷夫的觀點馬斯格雷夫是美國當代杰出的經(jīng)濟學家，對當代財稅理論的發(fā)展貢獻尤其巨大。他將稅收原則概括為以下幾點：(1)公平分配稅負；(2)稅收應盡量不干預有效的市場決策；(3)稅收被用于其他目的時，應盡量不影響稅收的公平性；(4)稅收的結(jié)構(gòu)應有利于財政政策的實現(xiàn)；(5)稅收應明確詳實且便于納稅人理解；(6)稅收的征收管理費用應在實現(xiàn)其他政策目標的基礎上盡量降低(六)馬斯格雷夫的觀點馬斯格雷夫是美國當代杰出的經(jīng)濟學家，對61二、當代稅收的基本原則(一)稅收公平原則1.稅收公平原則的含義稅收公平原則是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面二、當代稅收的基本原則(一)稅收公平原則622.衡量稅收公平的標準（1）受益原則所謂受益原則，即根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應納稅的多少和稅負是否公平，受益多者即應多納稅，反之則相反受益原則把納稅類同于一般的市場交換，它僅能在某些特定的情況下對稅收的公平性予以說明，但并不能在各種情況下都作為衡量稅收是否公平的普遍性原則2.衡量稅收公平的標準（1）受益原則63(2)能力原則能力原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力來判定其應納稅額的多少和稅負是否公平，納稅能力強者即應多納稅，反之則相反。由于該原則側(cè)重于把納稅能力的強弱同納稅多少、稅負是否公平相結(jié)合，因而也有人稱之為“能力說”。在稅收公平與否的衡量方面，能力原則一般被認為較為合理且易于實行。但在如何測度納稅能力上亦存在不同觀點。(2)能力原則能力原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力來判定其應納稅64(二)稅收效率原則稅收效率原則，即國家征稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，必須有利于提高稅務行政的效率。它具體包括稅收經(jīng)濟效率原則和稅收行政效率原則兩個方面。1.稅收的經(jīng)濟效率原則稅收的經(jīng)濟效率原則，即國家征稅應有助于提高經(jīng)濟效率，保障經(jīng)濟的良性、有序運行，實現(xiàn)資源的有效配置(二)稅收效率原則稅收效率原則，即國家征稅必須有利于資源的有652.稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則，是指國家征稅應以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，以使稅收的名義收入與實際收入的差額最小。該原則側(cè)重于對稅務行政管理方面的效率的考察由于稅收征收費用比稅收奉行費用更容易確定和計算，因而一般通過稅收征收費用占全部稅收收入的比例來考察稅收的行政效率2.稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則，是指國家征稅應以最66為了提高稅收的行政效率，應注意做好以下幾個方面的工作：(1)簡化稅制，使稅收征納易于執(zhí)行，從而降低稅收的奉行費用或稱執(zhí)行費用；(2)加強稅務行政管理的科學性，防止稅務人員腐敗，節(jié)約征收費用；(3)增加稅務支出的透明度，加大社會公眾的監(jiān)督力度；(4)加強稅收法制建設，切實貫徹稅收法定原則為了提高稅收的行政效率，應注意做好以下幾個方面的工作：67三、稅收政策的概念與分類稅收政策是國家為了實現(xiàn)稅收的職能以及相關的經(jīng)濟、社會目標而制定和實施的各類策略和措施。稅收政策不僅是經(jīng)濟政策的重要組成部分，而且在整個公共政策中也具有重要的地位稅收政策與稅收原則、稅收職能等都密切相關稅收政策依據(jù)不同的標準，可作出多種分類三、稅收政策的概念與分類稅收政策是國家為了實現(xiàn)稅收的職能以及681.稅收總體政策與稅收具體政策稅收總體政策，也稱稅收總政策，是覆蓋全國的各類稅種的宏觀稅收政策。稅收具體政策，是局限于某一個或某幾個稅種的微觀稅收政策。稅收總體政策對于稅收具體政策的形成具有指導作用，特別是對于一國的整體稅制的形成、對于宏觀稅負以及相關經(jīng)濟政策之間的配合具有重要的作用1.稅收總體政策與稅收具體政策稅收總體政策，也稱稅收總政策，692.稅收收入政策與稅收調(diào)控政策稅收收入政策，是旨在有效獲取財政收入，以提高國家提供公共物品能力的各類策略和措施的總稱。稅收調(diào)控政策，是旨在調(diào)控經(jīng)濟運行和資源配置，以促進經(jīng)濟與社會穩(wěn)定發(fā)展的各類策略和措施的總稱。在現(xiàn)代國家，稅收政策的目標未必總是單一的，而往往可能是把上述兩類政策盡量融為一體2.稅收收入政策與稅收調(diào)控政策稅收收入政策，是旨在有效獲取財70上述的稅收調(diào)控政策，還可進一步分為總量調(diào)控政策和結(jié)構(gòu)調(diào)控政策。稅收的總量調(diào)控政策，主要是通過調(diào)節(jié)宏觀稅負來影響經(jīng)濟總量的各類政策。它包括：（1）重稅政策與輕稅政策；（2）增稅政策與減稅政策；（3）擴張性稅收政策、緊縮性稅收政策和中性稅收政策。稅收的結(jié)構(gòu)調(diào)控政策，主要是通過有條件的稅負差別來引導市場主體的行為，從而實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各類政策。它主要體現(xiàn)為各個稅種中的稅收優(yōu)惠政策和稅收重課政策，并以稅收優(yōu)惠政策為主體。上述的稅收調(diào)控政策，還可進一步分為總量調(diào)控政策和結(jié)構(gòu)調(diào)控政策713.對內(nèi)稅收政策和涉外稅收政策對內(nèi)稅收政策，是對本國領域和/或本國居民所制定和實施的稅收政策；涉外稅收政策，是對具有涉外因素的領域和/或非本國居民所制定和實施的稅收政策涉外稅收政策的制定和實施對于發(fā)展中國家尤其重要3.對內(nèi)稅收政策和涉外稅收政策對內(nèi)稅收政策，是對本國領域和/72四、稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)稅收政策是國家經(jīng)濟政策的一個重要組成部分，其制定和實施都會與其他經(jīng)濟政策發(fā)生關聯(lián)。為了發(fā)揮各類經(jīng)濟政策的總體效應，以形成合力，必須注意稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)配合，這樣才能更好地實現(xiàn)稅收政策的預期目標，才能更好地實現(xiàn)稅收的職能四、稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)稅收政策是國家經(jīng)濟政策的一個重要73（一）稅收政策與財政政策的協(xié)調(diào)隨著對稅收職能的認識的深化，人們越來越認為稅收具有相對的獨立性，由此產(chǎn)生了不同于狹義財政政策的稅收政策，同財政收入政策、財政支出政策等具體財政政策如何協(xié)調(diào)配合的問題。應當說，稅收政策中包含著稅收收入政策，因而同財政收入政策存在著一致性；同時，由于在稅收政策中還包含著稅收調(diào)控政策，因而有時可能與純粹的財政收入政策并不一致，這就需要在近期目標與遠期目標、實現(xiàn)收入的手段和收入結(jié)構(gòu)等方面進行協(xié)調(diào)（一）稅收政策與財政政策的協(xié)調(diào)隨著對稅收職能的認識的深化，74對稅收政策與財政支出政策進行協(xié)調(diào)，通常是最突出、最需要的在兩者的配合方面，通常，在稅收領域?qū)嵭小皽p稅”政策時，需要有“增支”的擴張性的財政支出政策與之相配合；反之，當稅收領域?qū)嵭小霸龆悺钡恼邥r，則應有“減支”的緊縮性的財政支出政策與之相配合。如果一方面實行擴張性的財政政策，一方面又大量地“增稅”，則兩類政策的協(xié)調(diào)就會存在一定的問題對稅收政策與財政支出政策進行協(xié)調(diào)，通常是最突出、最需要的75（二）稅收政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)稅收政策主要是通過稅負的調(diào)整來引導市場行為和調(diào)控經(jīng)濟運行，而貨幣政策則主要是通過影響貨幣供應量來調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，因而兩類政策的作用機理是不同的由于兩類政策具有不同的特點，因此，就必須在制定和運用上述政策時，使其能夠協(xié)調(diào)互補（二）稅收政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)稅收政策主要是通過稅負的調(diào)整來76五、稅收政策與稅法的關系稅收政策與稅法的關系非常密切。從總體上說，稅收政策為稅法的制定提供了重要的前提和基礎；而稅法則是重要的、穩(wěn)定的稅收政策的法律化，并且，它為稅收政策制定和實施提供了進一步的保障?，F(xiàn)代稅法具有突出的現(xiàn)代性。這種現(xiàn)代性的一個重要表現(xiàn)，就是稅法與經(jīng)濟政策、社會政策存在著內(nèi)在的密切關聯(lián)，特別是它與稅收政策存在著緊密的聯(lián)系。五、稅收政策與稅法的關系稅收政策與稅法的關系非常密切。從總77

Thankyou拯畏怖汾關爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹傻俘源拯割宜跟三叉神經(jīng)痛-治療三叉神經(jīng)痛-治療拯畏怖汾關爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹78

拯畏怖汾關爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹傻俘源拯割宜跟三叉神經(jīng)痛-治療三叉神經(jīng)痛-治療拯畏怖汾關爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹79第一節(jié)稅收的概念和特征一、關于稅收的多種定義稅收或稱租稅、賦稅、捐稅、稅金等，簡稱稅，因其歷史悠久，演變復雜，形式紛繁，故而形成了人們認識上的諸多分歧。由此也導致在稅收原理和稅法原理的許多問題上都莫衷一是。第一節(jié)稅收的概念和特征一、關于稅收的多種定義80美國學者塞利格曼認為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民強制征收的費用，它與被征收者能否因其而得到特殊利益無關。英國學者道爾頓認為，稅收是公共團體強制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報償，都無關緊要。日本學者金子宏認為，稅收是國家為了取得用以滿足公共需求的資金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。美國學者塞利格曼認為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民81《美國經(jīng)濟學辭典》認為，稅收是居民個人、公共機構(gòu)和團體被強制向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣(偶爾也采取實物或勞務的形式)日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學辭典》則認為，稅收是國家或地方公共團體為籌集用以滿足社會公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人進行的一種強制性課征《美國經(jīng)濟學辭典》認為，稅收是居民個人、公共機構(gòu)和團體被強制82經(jīng)濟學家們一般都認為，稅收是國家或公共團體為實現(xiàn)其公共職能，而按照預定的標準，強制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是財政收入的主要形式。這是經(jīng)濟學界對稅收概念的較為普遍的認識。經(jīng)濟學家們一般都認為，稅收是國家或公共團體為實現(xiàn)其公共職能，83二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學辭典》認為，稅收具有如下特征：(1)稅收依據(jù)課稅權(quán)征收，具有強制性；(2)稅收是一種不存在直接返還性的特殊課征；(3)稅收以取得財政收入為主要目的，以經(jīng)濟調(diào)節(jié)為次要目的；(4)稅收的負擔應與國民的承受能力相適應；(5)稅收一般以貨幣形式課征。二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟學辭典》認為，稅收具有如下特征84中國學者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強制性、固定性和無償性，對此在后面還將談到。但這“三性”必須同時具備才能在一定程度上反映稅收的特征，并且，這種“三性”的概括也并非絕對，因為其中的某些特征并非稅收所獨有，且有時體現(xiàn)得并非十分明顯。稅收是國家取得財政收入的主要形式，探尋稅收的特征主要應研究稅收與其他社會收入尤其是財政收入的其他形式相區(qū)別的本質(zhì)特點中國學者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強制性、固定性和無85比較稅收與其他財政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下幾個方面：1.國家主體性。在稅收的主體方面，國家是稅收的主體，征稅權(quán)只屬于國家并由中央政府和地方政府來具體行使。國家或政府在稅收活動中居于絕對的主導地位2.公共目的性。在稅收的目的方面，稅收作為提供公共物品的最主要的資金來源，著重以滿足公共欲望、實現(xiàn)國家的公共職能為直接目的比較稅收與其他財政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下863.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)的是政治權(quán)力而不是財產(chǎn)權(quán)利或稱所有者權(quán)利，這也是與國家主體性密切相關的4.單方強制性。在主體意志方面，稅收并不取決于納稅主體的主觀意愿或征納雙方的意思表示，而只取決于征稅主體的認識和意愿，因而具有單方強制性3.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)875.無償征收性。在征收代價方面，稅收是無償征收的。即國家征稅既不需要事先支付對價，也不需要事后直接償還或給各個具體的納稅人以相應的資金回報。在國家與納稅人之間不存在等價有償?shù)慕粨Q關系6.標準確定性。在征收標準或限度方面，稅收的征收標準是相對明確、穩(wěn)定的，并體現(xiàn)在稅法有關課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標準確定性(也有學者稱之為固定性)的特征

5.無償征收性。在征收代價方面，稅收是無償征收的。即國家征稅88三、本書對稅收概念的認識稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N活動或手段。這一定義說明，稅收的征收主體是國家；征稅的目的是提供公共物品、實現(xiàn)公共職能；稅收的權(quán)力依據(jù)是國家的政治權(quán)力；稅收的實現(xiàn)必須依法進行，而依法征稅必須有確定的征收標準，同時又必然帶有強制性；稅收活動是國家取得財政收入的一種活動或手段，稅收收入是財政收入的一種形式，國家取得稅收收入是無償?shù)娜?、本書對稅收概念的認識稅收是國家為實現(xiàn)其公共職能而憑借其政89第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)所謂稅收的依據(jù)，又稱課稅的依據(jù)，是指納稅人必須據(jù)以繳納稅款的原因和國家可以據(jù)以征收稅款的理由。若國家征稅無據(jù)，則構(gòu)成侵權(quán)行為，應承擔相應的法律責任。由此課稅依據(jù)問題是稅收理論中的一個重要問題。第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)90(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀，其代表人物是法國的博丹和德國的克拉克。該學說認為，國家的職能是滿足公共需要，增進公共福利，為此需要通過征稅來取得用以實現(xiàn)國家職能的費用。該學說在由封建主義向資本主義過渡的當時，具有一定的進步意義(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀，其代表人91（二）交換說交換說，也稱利益說、代價說等，發(fā)端于18世紀初，始由盧梭力倡，后為法國重農(nóng)學派所接受，并經(jīng)亞當·斯密發(fā)展成英國古典學派的主張。該學說以社會契約論和自由主義的國家觀為基礎，認為國家和個人是各自獨立平等的實體，國民因國家的活動而得到利益，理應向國家納稅以作為報償，因而稅收體現(xiàn)的是國家與國民之間的一種交換關系。該學說在資本主義的發(fā)展初期曾起到了一定的積極作用（二）交換說交換說，也稱利益說、代價說等，發(fā)端于18世紀初，92（三）保險說保險說，也稱保險費說，是交換說的變形，兩者實際上屬同一個理論體系。該學說認為國家保護了人民財產(chǎn)和社會公共秩序，人民因此就應向國家支付報酬；國家與國民之間的關系如同保險公司與投保者的關系，稅收便是國民向國家交納的保險費。由梯埃爾首創(chuàng)的保險說因其特殊的保險觀念而在稅收學說史上占有一定的地位。（三）保險說保險說，也稱保險費說，是交換說的變形，兩者實際上93(四)義務說義務說，也稱犧牲說，起源于19世紀英國的稅收犧牲說，后由德國的瓦格納對其加以完善。該學說以黑格爾的國家有機體說為基礎，認為個人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個公民當然的義務。納稅不是對接受國家利益的一種返還，而完全是無償?shù)?、犧牲性的支付。該學說明確提出了稅收的強制性和無償性，具有一定的積極意義。(四)義務說義務說，也稱犧牲說，起源于19世紀英國的稅收犧牲94(五）新利益說新利益說，也稱稅收價格論，它與上述的利益說或交換說不同，它認為國家可以分解為構(gòu)成國家的個人，國家滿足公共需要就是滿足每個人共同的私人欲望，因此，個人納稅就像為滿足私人欲望而購物時所支付的價款。此學說的代表人物是維克塞爾、格倫采爾和林達爾。(五）新利益說新利益說，也稱稅收價格論，它與上述的利益說或交95(六)經(jīng)濟調(diào)節(jié)說經(jīng)濟調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到壟斷階段以后出現(xiàn)的凱恩斯理論的重要觀點。該學說認為，由于存在市場失靈，市場機制不能進行資源的有效配置和公平分配社會財富，因而需要社會經(jīng)濟政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是完善市場機制、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟運行和社會分配的重要手段，這便是國家課稅的依據(jù)。(六)經(jīng)濟調(diào)節(jié)說經(jīng)濟調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到96在現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家，學者較為普遍地認為，國家課稅的依據(jù)主要是市場失靈的存在和對公共物品的需要，這實際上是對美國學者馬斯格雷夫的觀點的普遍認同。在馬斯格雷夫的觀點中，融合了上述經(jīng)濟調(diào)節(jié)說、新利益說和公需說的一些合理成分，與上述幾種學說之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系在現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家，學者較為普遍地認為，國家課稅的依據(jù)主要是97二、稅收存在的必要性一般認為，稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領域存在的市場失靈問題，對社會收入進行分配和再分配，進而可以成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟與社會穩(wěn)定的政策工具。國家享有的課稅權(quán)同國家的公共職能是直接相關的二、稅收存在的必要性一般認為，稅收存在的必要性在于它是滿足公98稅收之所以會在各國的財政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來源，是因為稅收具有其自身的優(yōu)點，可以彌補其他財政收入取得形式的缺陷。比較稅收與其他財政收入取得形式的優(yōu)劣得失，對于理解稅收存在的必要性及相關稅收原理是甚有裨益的，但由于在實踐中各國獲取財政收入的形式不盡相同，因而學者往往提取以下幾種獲取財政收入的形式來與稅收相比較稅收之所以會在各國的財政收入中占有較大比重，并成為提供公共物991.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來取得財政收入2.發(fā)行國債。政府可以以國家信用作擔保，通過向國內(nèi)外發(fā)行債券來取得相應的財政資金3.收取費用。政府可以依據(jù)“誰受益，誰付費”的原則，向公共物品的使用者和受益者收取費用，以滿足財政之需上述幾種獲取財政收入的形式因各有其缺陷，因而都不能成為提供公共物品的主要資金來源。而稅收則不同，它可以彌補上述幾種形式的缺陷1.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來100總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最主要的資金來源，對于滿足公共欲望、實現(xiàn)國家的公共職能、保障公共物品(政府的宏觀調(diào)控和對經(jīng)濟、社會穩(wěn)定的保障等亦屬之)的有效提供，具有十分重要的作用總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最101三、稅收的職能(一)分配收入的職能稅收是國家參與社會收入分配的重要手段，它與各類主體的利益攸關，直接影響到公共經(jīng)濟部門與私人經(jīng)濟主體之間的收入分配。稅收分配收入的職能包括兩個方面，即獲取財政收入和收入的再分配獲取財政收入是稅收最原始、最基本的職能，但稅收不僅是參與國民收入初次分配的手段，它同樣可以用于社會收入的再分配三、稅收的職能(一)分配收入的職能102(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的重要經(jīng)濟杠桿，在宏觀調(diào)控方面具有十分重要的作用，已成為影響當代經(jīng)濟生活的經(jīng)常性因素國家運用稅收進行宏觀調(diào)控的過程也就是資源配置的過程。稅收本身具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，即可以對經(jīng)濟波動進行逆向調(diào)節(jié)，降低國民收入增減對經(jīng)濟波動反應的靈敏程度國家還可以通過稅種的設置、征稅范圍和稅率的調(diào)節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整等進行宏觀調(diào)控，從而實現(xiàn)稅收配置資源的職能(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能103(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能夠在一定程度上解決公共物品的提供、市場失靈及社會分配不公等問題，因而它不僅有助于提高經(jīng)濟運行的效率，而且也有助于促進經(jīng)濟公平和社會公平，進而有助于保障經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能104在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源的職能次之，保障穩(wěn)定的職能是以前兩項職能為基礎的。三項職能密切相關，每一項排位在前的職能都是排位在后的職能的基礎；而排位在后的職能則能夠體現(xiàn)稅收的更高層次的價值目標。認識稅收的職能，不僅有助于更好地理解課稅的依據(jù)，而且也有助于更好地認識稅法的宗旨或調(diào)整目標在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源105四、稅收對經(jīng)濟的影響稅收對經(jīng)濟的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費、分配以及整個經(jīng)濟穩(wěn)定的影響，既可能是積極的鼓勵和刺激，也可能是消極的限制或壓抑。(一)稅收對生產(chǎn)的影響稅收對生產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)為對勞動力、儲蓄、投資和資源配置的影響。1.稅收對勞動力的影響稅收對勞動力的影響是指稅收對人們工作努力程度的影響。這種影響表現(xiàn)為兩種效應，即收入效應和替代效應四、稅收對經(jīng)濟的影響稅收對經(jīng)濟的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費、1062.稅收對儲蓄的影響儲蓄是投資的源泉，它在一定程度上影響著生產(chǎn)。由于征稅是對私人經(jīng)濟資源的轉(zhuǎn)移，必然會對儲蓄發(fā)生影響。這種影響因稅種的不同而不同，主要表現(xiàn)在對儲蓄愿望的影響和對儲蓄報酬的影響兩個方面3.稅收對投資和資源配置的影響由于稅收會影響到收入和儲蓄，因而亦會對投資和資源配置產(chǎn)生影響。對投資收入的稅收處理方式不同會引起資本流向的不同不同的稅種對投資和資源配置的影響是不同的2.稅收對儲蓄的影響107(二)稅收對消費的影響由于征稅會使納稅人收入減少并使商品價格發(fā)生變化，因而必然會對消費產(chǎn)生一定的影響，并且，對于各類課稅要素的不同調(diào)整，對消費產(chǎn)生的影響亦不相同由于消費是社會再生產(chǎn)過程的一個重要環(huán)節(jié)，稅收對消費的影響必然會間接影響到儲蓄、投資等，因而國家可以利用稅收對消費的調(diào)節(jié)作用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟的變動(二)稅收對消費的影響由于征稅會使納稅人收入減少并使商品價108第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分類，它是由各個稅種所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。要研究一國的稅收制度，就必須關注其稅收的分類和結(jié)構(gòu)。對于稅收制度(簡稱稅制)，人們往往從經(jīng)濟和法律兩個角度來認識。從經(jīng)濟角度看，稅收制度是指由各個稅種構(gòu)成的稅收調(diào)節(jié)體系，它說明一國稅制主要由哪些稅種構(gòu)成，哪些稅種是主要稅種和輔助稅種及其調(diào)節(jié)方向和構(gòu)成情況，因而也被稱為稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分109一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可以分為哪些種類，各個稅種如何歸類。由于此類問題甚為重要，因而自亞當·斯密創(chuàng)立古典經(jīng)濟學派以來一直深受經(jīng)濟學家重視，并形成了“稅系理論”。學者依據(jù)不同的標準對稅種作了多種分類，對后世的稅收和稅法研究產(chǎn)生了較大影響一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可110(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。凡稅負不能轉(zhuǎn)嫁于他人，需由納稅人直接承擔稅負的稅種，即為直接稅；凡稅負可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔稅負的稅種，即為間接稅上述分類對于研究稅收歸宿、稅法實效等問題具有重要意義，在稅種分類中占有重要地位。但稅負轉(zhuǎn)嫁是復雜的、有條件的，對此，美國學者塞利格曼有專門研究，奠定了稅負轉(zhuǎn)嫁理論的基礎(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間111(二)從量稅與從價稅依據(jù)稅收計征標準的不同，稅收可分為從量稅和從價稅。凡以征稅對象的數(shù)量、重量、容量等為標準從量計征的稅種，為從量稅，也稱單位稅或“從量計征”；凡以征稅對象的價格為標準從價計征的稅種，為從價稅，也稱“從價計征”。從量稅不受征稅對象價格變動的影響，計算簡便，稅負水平較為固定，如資源稅。從價稅直接受價格變動影響，有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟政策，多數(shù)稅種為從價稅。(二)從量稅與從價稅依據(jù)稅收計征標準的不同，稅收可分為從量稅112(三)商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅，這通常被認為是稅收的最重要、最基本的分類上述分類之所以重要，是因為征稅對象是稅制的核心要素，是區(qū)分不同稅種的主要標準，據(jù)此便于揭示和把握各稅種的特征，同時，也便于發(fā)揮各稅種的不同作用，完善其征管方法(三)商品稅、所得稅和財產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為113(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點或著眼點的不同，稅收可以分為對人稅和對物稅。這是西方國家對稅收的最早分類。凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅；凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅在現(xiàn)代國家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點或著眼點的不同，稅收可114(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地方稅。凡稅收立法權(quán)、稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬于中央政府的稅收，為中央稅，或稱國稅；凡上述稅權(quán)歸屬于地方政府的稅收，為地方稅，簡稱地稅。在稅收立法權(quán)高度上收中央政府的情況下，中央稅和地方稅的劃分主要以稅收征管權(quán)和稅收受益權(quán)的歸屬為標準。此外，有時某些稅種的稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，這些稅種便統(tǒng)稱為中央與地方共享稅，簡稱共享稅。(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地115(六)價內(nèi)稅和價外稅依據(jù)稅收與價格的關系，稅收可分為價內(nèi)稅和價外稅。凡在征稅對象的價格之中包含有稅款的稅；凡稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅內(nèi)稅的稅款是作為征稅對象的商品或勞務的價格的有機組成部分，該稅款需隨商品交換價值的實現(xiàn)方可收回。并且，隨著商品的流轉(zhuǎn)會出現(xiàn)“稅上加稅”的重復征稅問題。而價外稅比價內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，且一般不存在重復征稅問題。(六)價內(nèi)稅和價外稅依據(jù)稅收與價格的關系，稅收可分為價內(nèi)稅和116(七)經(jīng)常稅和臨時稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)常稅和臨時稅。凡為保證國家經(jīng)常性的費用支出而依法長期、連續(xù)課征的稅，為經(jīng)常稅；凡為實現(xiàn)某種特殊目的、或因國家處于非常時期而在一個或幾個財政年度內(nèi)臨時特別征收的稅，為臨時稅。各國現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅，但經(jīng)常稅一般是由臨時稅演變而來的(七)經(jīng)常稅和臨時稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)117(八)獨立稅和附加稅依據(jù)課稅標準是否具有依附性，稅收可分為獨立稅和附加稅。凡不需依附于其他稅種而僅依自己的課稅標準獨立課征的稅，為獨立稅，也稱主稅。多數(shù)稅種均為獨立稅。凡需附加于其他稅種之上課征的稅為附加稅。狹義上的附加稅僅指以其他稅種的課稅額作為自己的課稅標準的稅；廣義上的附加稅還包括直接以其他稅種的課稅標準作為自己的課稅標準的稅。我國的附加稅主要有城市維護建設稅、教育費附加稅等(八)獨立稅和附加稅依據(jù)課稅標準是否具有依附性，稅收可分為獨118(九)實物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實物稅和貨幣稅。凡以實物形式繳納的稅，為實物稅；凡以貨幣形式繳納的稅，為貨幣稅。實物稅主要存在于商品經(jīng)濟不發(fā)達的時代和國家；貨幣稅則是今天市場經(jīng)濟國家最普遍、最基本的稅收形式(九)實物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實物119(十)財政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財政稅與調(diào)控稅。凡側(cè)重于以取得財政收入為目的而課征的稅，為財政稅；凡側(cè)重于以實現(xiàn)經(jīng)濟和社會政策、加強宏觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能(十)財政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財政稅120除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)還以征稅對象為分類標準，將其成員國的稅收分為六類：(1)所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；(2)社會保險稅，包括對雇員、雇主及自營人員的課稅；(3)薪金及人員稅；(4)財產(chǎn)稅，包括對不動產(chǎn)、財富、遺產(chǎn)和贈與的課稅；(5)商品與勞務稅，包括產(chǎn)品稅、增值稅、銷售稅、消費稅和進出口關稅；(6)其他稅。上述分類亦可進一步概括為所得稅、商品稅和財產(chǎn)稅三個主要的稅類，對稅收分類的研究產(chǎn)生了較大影響除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)還以征121二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)系甚為密切。一國的稅收體系由哪些稅種或稅類構(gòu)成，各稅種或稅類之間的數(shù)量比例關系及協(xié)調(diào)性、互補性如何等，都是稅制結(jié)構(gòu)方面的問題，它們直接影響著整個稅收體系內(nèi)在功能的有效實現(xiàn)二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)122(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同，稅制模式在理論上分為兩種類型，即單一稅制和復合稅制。1.單一稅制單一稅制是指僅由一個稅種構(gòu)成，或以一個稅種為主并輔以其他個別稅種的稅收制度單一稅制的優(yōu)點是一次課征且征收范圍小，對生產(chǎn)和流通影響小，減輕人民負擔和促進經(jīng)濟發(fā)展。同時，由于征收范圍明確，手續(xù)簡便，征收費用小，有利于提高稅收的經(jīng)濟效率和行政效率(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同123單一稅制的缺點是：(1)從財政角度看，不利于足額獲取財政收入，且收入彈性小，不能適應國家經(jīng)費變動的需要。(2)從經(jīng)濟角度看，易引起某一方面的經(jīng)濟變動，不利于資源的全面有效配置，會影響國民經(jīng)濟的均衡發(fā)展。(3)從社會角度看，單一稅制不符合稅收的普遍課征原則和平等原則，易導致稅負不公和社會矛盾激化。單一稅制的缺點是：1242.復合稅制復合稅制是指由各個不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補的稅收制度。復合稅制之所以被各國普遍采用，是因其具有以下優(yōu)點：(1)稅源充裕，彈性較大，能保證財政需要并適應其變化；(2)各稅種互為補充，能全面發(fā)揮稅制的功能、捕捉各種稅源；(3)符合各項稅收原則，能夠涵養(yǎng)稅源，促進經(jīng)濟與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展復合稅制亦有其缺點，主要是稅種設置過多、稅負分布不均、征收復雜等2.復合稅制復合稅制是指由各個不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補的125在建立完善、合理的復合稅制方面，尤其需要注意以下幾個問題：（1）合理選擇稅種。選擇稅種要符合各項稅收原則，即要符合財政原則、經(jīng)濟原則和社會原則，以彌補單一稅制的上述缺點（2）正確選擇稅源。稅源是稅收的源泉，它來自稅本所產(chǎn)生的收益，而稅本則是產(chǎn)生稅源的基礎和根本（3）適當確定稅負。課稅是有限度的，稅負應當適當在建立完善、合理的復合稅制方面，尤其需要注意以下幾個問題：126(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復合稅制，因而學者亦很重視復合稅制的具體結(jié)構(gòu)，并提出了兩大稅系論和三大稅系論的主張。其中，兩大稅系論強調(diào)稅制主要由直接稅和間接稅構(gòu)成；三大稅系論的觀點則不盡一致現(xiàn)代各國的稅制是不盡相同的。結(jié)合上述的稅系理論，綜合分析各國現(xiàn)行的主要稅種及其性質(zhì)，學者一般認為現(xiàn)代稅收體系在具體結(jié)構(gòu)上由三大課稅體系構(gòu)成，即所得稅系、商品稅系和財產(chǎn)稅系，并且，三大稅系各自包含一系列的稅種(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復合稅制，因而學者亦很重視127所得稅系包括：(1)所得稅，如個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅；(2)利得稅，如資本利得稅和其他利得稅；(3)收益稅，如房地產(chǎn)收益稅、土地收益稅等。所得稅系包括：128商品稅系包括：(1)營業(yè)稅(銷售稅)；(2)增值稅；（3)消費稅；(4)國內(nèi)產(chǎn)品稅；(5)關稅。財產(chǎn)稅系包括：(1)一般財產(chǎn)稅，如財產(chǎn)凈值稅等；(2)特種財產(chǎn)稅，或稱個別財產(chǎn)稅，如土地稅、房屋稅(房產(chǎn)稅)、不動產(chǎn)稅、車船使用稅等；(3)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，如繼承稅、遺產(chǎn)稅與贈與稅等。商品稅系包括：129除上述三大稅系以外，有的學者認為稅制中還應包括流通稅系，即以經(jīng)濟流通行為為征稅對象的一類稅。該稅系主要包括財產(chǎn)流通稅和價格流通稅無論主張幾大稅系理論，在具體的稅制結(jié)構(gòu)方面，都會涉及直接稅與間接稅的比重問題。事實上，現(xiàn)代稅制的發(fā)展經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過程，其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和主體稅種也幾經(jīng)變化除上述三大稅系以外，有的學者認為稅制中還應包括流通稅系，即以130在進行國際稅制比較時，有的學者按主體稅種的不同將稅制模式劃分為三種類型：(1)盎格魯撒克遜型，以英國、美國為代表，以所得稅等直接稅為主體稅種；(2)拉丁歐洲型，以法國、意大利為代表，以間接稅為主體稅種；(3)中間型，以德國為代表，其稅制是直接稅與間接稅并重。但由于一些國家的稅收立法會發(fā)生變化，因而上述類型劃分并不是絕對的在進行國際稅制比較時，有的學者按主體稅種的不同將稅制模式劃分131第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設計和實施方面應遵循的基本準則，也是評價稅制優(yōu)劣和考核稅務行政管理狀況的基本標準。此外，稅收原則在稅法的制定和實施過程中應予遵循。正因為如此，稅收原則不僅是稅收理論中的重要內(nèi)容，而且對于稅收和稅法實踐亦具有重要意義，它是影響稅收政策的重要因素。對于稅收原則，歷代學者曾有過多種概括。而當代稅收原則則一般被概括為兩大原則，即稅收公平原則和稅收效率原則第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設計和實施方面132一、歷代學者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點稅收原則有三項：(1)公平原則，即稅收對各類主體和對象都要一視同仁，且稅負不能過重。(2)簡便原則，即征稅手續(xù)要簡便，方法要簡明，以盡量方便納稅人。(3)節(jié)省原則，即征稅費用不能過多，應盡量做到節(jié)約。上述三原則的中心是公平原則一、歷代學者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點133(二)攸士第的觀點他認為稅收原則有六項：(1)自愿納稅原則，即稅收應自愿繳納，在征稅方法上應促使納稅人自發(fā)納稅。(2)合理征稅原則，即征稅要以不危害人民生活和經(jīng)濟發(fā)展為限度，不得非正當?shù)叵拗迫嗣竦淖杂伞?3)平等征稅原則，即征稅應當公平、公正，一視同仁。(4)依法征稅原則，即征稅要有明確的法律依據(jù)，稅收要確實、準確。(5)低費征收原則，即要選擇征收費用最低的貨物來課稅。(6)便捷征稅原則，即納稅手續(xù)應當簡便，稅款應合理地分期繳納。(二)攸士第的觀點他認為稅收原則有六項：134攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收原則理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。他所提出的六項原則除第一項外，均為亞當·斯密所接受。攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收135(三)亞當·斯密的觀點亞當·斯密(A.Smith)是英國古典經(jīng)濟學的奠基人。他首次對稅收原則作出系統(tǒng)闡述，并與德國學者瓦格納一起分別成為各自所在歷史時期的稅收原則理論的集大成者。斯密提出了著名的稅收四原則，即平等原則、確實原則、便利原則和節(jié)約原則(三)亞當·斯密的觀點亞當·斯密(A.Smith)是英國古典136(四)薩伊的觀點薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟學家，他將稅收原則概括為稅負適度、節(jié)約費用、稅負公平、最小妨礙和增進道德五大原則(四)薩伊的觀點薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟學家，137(五)瓦格納的觀點阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新歷史學派的代表人物和西方財政學的創(chuàng)建者。作為財稅理論方面的集大成者，瓦格納結(jié)合當時自由資本主義向壟斷階段發(fā)展的實際，將稅收原則概括為四大項九小點，此即著名的“四項九端原則”1.財政政策原則收入充分原則收入彈性原則(五)瓦格納的觀點阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新1382.國民經(jīng)濟原則慎選稅源原則慎選稅種原則3.社會正義原則普遍原則平等原則4.稅務行政原則確實原則便利原則節(jié)約原則2.國民經(jīng)濟原則139(六)馬斯格雷夫的觀點馬斯格雷夫是美國當代杰出的經(jīng)濟學家，對當代財稅理論的發(fā)展貢獻尤其巨大。他將稅收原則概括為以下幾點：(1)公平分配稅負；(2)稅收應盡量不干預有效的市場決策；(3)稅收被用于其他目的時，應盡量不影響稅收的公平性；(4)稅收的結(jié)構(gòu)應有利于財政政策的實現(xiàn)；(5)稅收應明確詳實且便于納稅人理解；(6)稅收的征收管理費用應在實現(xiàn)其他政策目標的基礎上盡量降低(六)馬斯格雷夫的觀點馬斯格雷夫是美國當代杰出的經(jīng)濟學家，對140二、當代稅收的基本原則(一)稅收公平原則1.稅收公平原則的含義稅收公平原則是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個方面二、當代稅收的基本原則(一)稅收公平原則1412.衡量稅收公平的標準（1）受益原則所謂受益原則，即根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應納稅的多少和稅負是否公平，受益多者即應多納稅，反之則相反受益原則把納稅類同于一般的市場交換，它僅能在某些特定的情況下對稅收的公平性予以說明，但并不能在各種情況下都