第七章稅收原理課件

第一節(jié)稅收的概念和特征一、關(guān)于稅收的多種定義稅收或稱租稅、賦稅、捐稅、稅金等，簡稱稅，因其歷史悠久，演變復(fù)雜，形式紛繁，故而形成了人們認(rèn)識上的諸多分歧。由此也導(dǎo)致在稅收原理和稅法原理的許多問題上都莫衷一是。第一節(jié)稅收的概念和特征一、關(guān)于稅收的多種定義1美國學(xué)者塞利格曼認(rèn)為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民強(qiáng)制征收的費(fèi)用，它與被征收者能否因其而得到特殊利益無關(guān)。英國學(xué)者道爾頓認(rèn)為，稅收是公共團(tuán)體強(qiáng)制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報(bào)償，都無關(guān)緊要。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收是國家為了取得用以滿足公共需求的資金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。美國學(xué)者塞利格曼認(rèn)為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民2《美國經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體被強(qiáng)制向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣(偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式)日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》則認(rèn)為，稅收是國家或地方公共團(tuán)體為籌集用以滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人進(jìn)行的一種強(qiáng)制性課征《美國經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體被強(qiáng)制3經(jīng)濟(jì)學(xué)家們一般都認(rèn)為，稅收是國家或公共團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其公共職能，而按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是財(cái)政收入的主要形式。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)界對稅收概念的較為普遍的認(rèn)識。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們一般都認(rèn)為，稅收是國家或公共團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其公共職能，4二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收具有如下特征：(1)稅收依據(jù)課稅權(quán)征收，具有強(qiáng)制性；(2)稅收是一種不存在直接返還性的特殊課征；(3)稅收以取得財(cái)政收入為主要目的，以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為次要目的；(4)稅收的負(fù)擔(dān)應(yīng)與國民的承受能力相適應(yīng)；(5)稅收一般以貨幣形式課征。二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收具有如下特征5中國學(xué)者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強(qiáng)制性、固定性和無償性，對此在后面還將談到。但這“三性”必須同時(shí)具備才能在一定程度上反映稅收的特征，并且，這種“三性”的概括也并非絕對，因?yàn)槠渲械哪承┨卣鞑⒎嵌愂账?dú)有，且有時(shí)體現(xiàn)得并非十分明顯。稅收是國家取得財(cái)政收入的主要形式，探尋稅收的特征主要應(yīng)研究稅收與其他社會(huì)收入尤其是財(cái)政收入的其他形式相區(qū)別的本質(zhì)特點(diǎn)中國學(xué)者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強(qiáng)制性、固定性和無6比較稅收與其他財(cái)政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下幾個(gè)方面：1.國家主體性。在稅收的主體方面，國家是稅收的主體，征稅權(quán)只屬于國家并由中央政府和地方政府來具體行使。國家或政府在稅收活動(dòng)中居于絕對的主導(dǎo)地位2.公共目的性。在稅收的目的方面，稅收作為提供公共物品的最主要的資金來源，著重以滿足公共欲望、實(shí)現(xiàn)國家的公共職能為直接目的比較稅收與其他財(cái)政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下73.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)的是政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)利或稱所有者權(quán)利，這也是與國家主體性密切相關(guān)的4.單方強(qiáng)制性。在主體意志方面，稅收并不取決于納稅主體的主觀意愿或征納雙方的意思表示，而只取決于征稅主體的認(rèn)識和意愿，因而具有單方強(qiáng)制性3.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)85.無償征收性。在征收代價(jià)方面，稅收是無償征收的。即國家征稅既不需要事先支付對價(jià)，也不需要事后直接償還或給各個(gè)具體的納稅人以相應(yīng)的資金回報(bào)。在國家與納稅人之間不存在等價(jià)有償?shù)慕粨Q關(guān)系6.標(biāo)準(zhǔn)確定性。在征收標(biāo)準(zhǔn)或限度方面，稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)是相對明確、穩(wěn)定的，并體現(xiàn)在稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標(biāo)準(zhǔn)確定性(也有學(xué)者稱之為固定性)的特征

5.無償征收性。在征收代價(jià)方面，稅收是無償征收的。即國家征稅9三、本書對稅收概念的認(rèn)識稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種活動(dòng)或手段。這一定義說明，稅收的征收主體是國家；征稅的目的是提供公共物品、實(shí)現(xiàn)公共職能；稅收的權(quán)力依據(jù)是國家的政治權(quán)力；稅收的實(shí)現(xiàn)必須依法進(jìn)行，而依法征稅必須有確定的征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又必然帶有強(qiáng)制性；稅收活動(dòng)是國家取得財(cái)政收入的一種活動(dòng)或手段，稅收收入是財(cái)政收入的一種形式，國家取得稅收收入是無償?shù)娜?、本書對稅收概念的認(rèn)識稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政10第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)所謂稅收的依據(jù)，又稱課稅的依據(jù)，是指納稅人必須據(jù)以繳納稅款的原因和國家可以據(jù)以征收稅款的理由。若國家征稅無據(jù)，則構(gòu)成侵權(quán)行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由此課稅依據(jù)問題是稅收理論中的一個(gè)重要問題。第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)11(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表人物是法國的博丹和德國的克拉克。該學(xué)說認(rèn)為，國家的職能是滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需要通過征稅來取得用以實(shí)現(xiàn)國家職能的費(fèi)用。該學(xué)說在由封建主義向資本主義過渡的當(dāng)時(shí)，具有一定的進(jìn)步意義(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表人12（二）交換說交換說，也稱利益說、代價(jià)說等，發(fā)端于18世紀(jì)初，始由盧梭力倡，后為法國重農(nóng)學(xué)派所接受，并經(jīng)亞當(dāng)·斯密發(fā)展成英國古典學(xué)派的主張。該學(xué)說以社會(huì)契約論和自由主義的國家觀為基礎(chǔ)，認(rèn)為國家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，國民因國家的活動(dòng)而得到利益，理應(yīng)向國家納稅以作為報(bào)償，因而稅收體現(xiàn)的是國家與國民之間的一種交換關(guān)系。該學(xué)說在資本主義的發(fā)展初期曾起到了一定的積極作用（二）交換說交換說，也稱利益說、代價(jià)說等，發(fā)端于18世紀(jì)初，13（三）保險(xiǎn)說保險(xiǎn)說，也稱保險(xiǎn)費(fèi)說，是交換說的變形，兩者實(shí)際上屬同一個(gè)理論體系。該學(xué)說認(rèn)為國家保護(hù)了人民財(cái)產(chǎn)和社會(huì)公共秩序，人民因此就應(yīng)向國家支付報(bào)酬；國家與國民之間的關(guān)系如同保險(xiǎn)公司與投保者的關(guān)系，稅收便是國民向國家交納的保險(xiǎn)費(fèi)。由梯埃爾首創(chuàng)的保險(xiǎn)說因其特殊的保險(xiǎn)觀念而在稅收學(xué)說史上占有一定的地位。（三）保險(xiǎn)說保險(xiǎn)說，也稱保險(xiǎn)費(fèi)說，是交換說的變形，兩者實(shí)際上14(四)義務(wù)說義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲說，后由德國的瓦格納對其加以完善。該學(xué)說以黑格爾的國家有機(jī)體說為基礎(chǔ)，認(rèn)為個(gè)人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個(gè)公民當(dāng)然的義務(wù)。納稅不是對接受國家利益的一種返還，而完全是無償?shù)摹奚缘闹Ц丁Ｔ搶W(xué)說明確提出了稅收的強(qiáng)制性和無償性，具有一定的積極意義。(四)義務(wù)說義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲15(五）新利益說新利益說，也稱稅收價(jià)格論，它與上述的利益說或交換說不同，它認(rèn)為國家可以分解為構(gòu)成國家的個(gè)人，國家滿足公共需要就是滿足每個(gè)人共同的私人欲望，因此，個(gè)人納稅就像為滿足私人欲望而購物時(shí)所支付的價(jià)款。此學(xué)說的代表人物是維克塞爾、格倫采爾和林達(dá)爾。(五）新利益說新利益說，也稱稅收價(jià)格論，它與上述的利益說或交16(六)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到壟斷階段以后出現(xiàn)的凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。該學(xué)說認(rèn)為，由于存在市場失靈，市場機(jī)制不能進(jìn)行資源的有效配置和公平分配社會(huì)財(cái)富，因而需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是完善市場機(jī)制、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)分配的重要手段，這便是國家課稅的依據(jù)。(六)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到17在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，學(xué)者較為普遍地認(rèn)為，國家課稅的依據(jù)主要是市場失靈的存在和對公共物品的需要，這實(shí)際上是對美國學(xué)者馬斯格雷夫的觀點(diǎn)的普遍認(rèn)同。在馬斯格雷夫的觀點(diǎn)中，融合了上述經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說、新利益說和公需說的一些合理成分，與上述幾種學(xué)說之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，學(xué)者較為普遍地認(rèn)為，國家課稅的依據(jù)主要是18二、稅收存在的必要性一般認(rèn)為，稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領(lǐng)域存在的市場失靈問題，對社會(huì)收入進(jìn)行分配和再分配，進(jìn)而可以成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定的政策工具。國家享有的課稅權(quán)同國家的公共職能是直接相關(guān)的二、稅收存在的必要性一般認(rèn)為，稅收存在的必要性在于它是滿足公19稅收之所以會(huì)在各國的財(cái)政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來源，是因?yàn)槎愂站哂衅渥陨淼膬?yōu)點(diǎn)，可以彌補(bǔ)其他財(cái)政收入取得形式的缺陷。比較稅收與其他財(cái)政收入取得形式的優(yōu)劣得失，對于理解稅收存在的必要性及相關(guān)稅收原理是甚有裨益的，但由于在實(shí)踐中各國獲取財(cái)政收入的形式不盡相同，因而學(xué)者往往提取以下幾種獲取財(cái)政收入的形式來與稅收相比較稅收之所以會(huì)在各國的財(cái)政收入中占有較大比重，并成為提供公共物201.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來取得財(cái)政收入2.發(fā)行國債。政府可以以國家信用作擔(dān)保，通過向國內(nèi)外發(fā)行債券來取得相應(yīng)的財(cái)政資金3.收取費(fèi)用。政府可以依據(jù)“誰受益，誰付費(fèi)”的原則，向公共物品的使用者和受益者收取費(fèi)用，以滿足財(cái)政之需上述幾種獲取財(cái)政收入的形式因各有其缺陷，因而都不能成為提供公共物品的主要資金來源。而稅收則不同，它可以彌補(bǔ)上述幾種形式的缺陷1.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來21總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最主要的資金來源，對于滿足公共欲望、實(shí)現(xiàn)國家的公共職能、保障公共物品(政府的宏觀調(diào)控和對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定的保障等亦屬之)的有效提供，具有十分重要的作用總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最22三、稅收的職能(一)分配收入的職能稅收是國家參與社會(huì)收入分配的重要手段，它與各類主體的利益攸關(guān)，直接影響到公共經(jīng)濟(jì)部門與私人經(jīng)濟(jì)主體之間的收入分配。稅收分配收入的職能包括兩個(gè)方面，即獲取財(cái)政收入和收入的再分配獲取財(cái)政收入是稅收最原始、最基本的職能，但稅收不僅是參與國民收入初次分配的手段，它同樣可以用于社會(huì)收入的再分配三、稅收的職能(一)分配收入的職能23(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在宏觀調(diào)控方面具有十分重要的作用，已成為影響當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活的經(jīng)常性因素國家運(yùn)用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控的過程也就是資源配置的過程。稅收本身具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，即可以對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，降低國民收入增減對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)反應(yīng)的靈敏程度國家還可以通過稅種的設(shè)置、征稅范圍和稅率的調(diào)節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整等進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)稅收配置資源的職能(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能24(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能夠在一定程度上解決公共物品的提供、市場失靈及社會(huì)分配不公等問題，因而它不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，而且也有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，進(jìn)而有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能25在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源的職能次之，保障穩(wěn)定的職能是以前兩項(xiàng)職能為基礎(chǔ)的。三項(xiàng)職能密切相關(guān)，每一項(xiàng)排位在前的職能都是排位在后的職能的基礎(chǔ)；而排位在后的職能則能夠體現(xiàn)稅收的更高層次的價(jià)值目標(biāo)。認(rèn)識稅收的職能，不僅有助于更好地理解課稅的依據(jù)，而且也有助于更好地認(rèn)識稅法的宗旨或調(diào)整目標(biāo)在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源26四、稅收對經(jīng)濟(jì)的影響稅收對經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費(fèi)、分配以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響，既可能是積極的鼓勵(lì)和刺激，也可能是消極的限制或壓抑。(一)稅收對生產(chǎn)的影響稅收對生產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)為對勞動(dòng)力、儲(chǔ)蓄、投資和資源配置的影響。1.稅收對勞動(dòng)力的影響稅收對勞動(dòng)力的影響是指稅收對人們工作努力程度的影響。這種影響表現(xiàn)為兩種效應(yīng)，即收入效應(yīng)和替代效應(yīng)四、稅收對經(jīng)濟(jì)的影響稅收對經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費(fèi)、272.稅收對儲(chǔ)蓄的影響儲(chǔ)蓄是投資的源泉，它在一定程度上影響著生產(chǎn)。由于征稅是對私人經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，必然會(huì)對儲(chǔ)蓄發(fā)生影響。這種影響因稅種的不同而不同，主要表現(xiàn)在對儲(chǔ)蓄愿望的影響和對儲(chǔ)蓄報(bào)酬的影響兩個(gè)方面3.稅收對投資和資源配置的影響由于稅收會(huì)影響到收入和儲(chǔ)蓄，因而亦會(huì)對投資和資源配置產(chǎn)生影響。對投資收入的稅收處理方式不同會(huì)引起資本流向的不同不同的稅種對投資和資源配置的影響是不同的2.稅收對儲(chǔ)蓄的影響28(二)稅收對消費(fèi)的影響由于征稅會(huì)使納稅人收入減少并使商品價(jià)格發(fā)生變化，因而必然會(huì)對消費(fèi)產(chǎn)生一定的影響，并且，對于各類課稅要素的不同調(diào)整，對消費(fèi)產(chǎn)生的影響亦不相同由于消費(fèi)是社會(huì)再生產(chǎn)過程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，稅收對消費(fèi)的影響必然會(huì)間接影響到儲(chǔ)蓄、投資等，因而國家可以利用稅收對消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)(二)稅收對消費(fèi)的影響由于征稅會(huì)使納稅人收入減少并使商品價(jià)29第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分類，它是由各個(gè)稅種所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。要研究一國的稅收制度，就必須關(guān)注其稅收的分類和結(jié)構(gòu)。對于稅收制度(簡稱稅制)，人們往往從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度來認(rèn)識。從經(jīng)濟(jì)角度看，稅收制度是指由各個(gè)稅種構(gòu)成的稅收調(diào)節(jié)體系，它說明一國稅制主要由哪些稅種構(gòu)成，哪些稅種是主要稅種和輔助稅種及其調(diào)節(jié)方向和構(gòu)成情況，因而也被稱為稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分30一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可以分為哪些種類，各個(gè)稅種如何歸類。由于此類問題甚為重要，因而自亞當(dāng)·斯密創(chuàng)立古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派以來一直深受經(jīng)濟(jì)學(xué)家重視，并形成了“稅系理論”。學(xué)者依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對稅種作了多種分類，對后世的稅收和稅法研究產(chǎn)生了較大影響一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可31(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁于他人，需由納稅人直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅；凡稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為間接稅上述分類對于研究稅收歸宿、稅法實(shí)效等問題具有重要意義，在稅種分類中占有重要地位。但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是復(fù)雜的、有條件的，對此，美國學(xué)者塞利格曼有專門研究，奠定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的基礎(chǔ)(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間32(二)從量稅與從價(jià)稅依據(jù)稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅收可分為從量稅和從價(jià)稅。凡以征稅對象的數(shù)量、重量、容量等為標(biāo)準(zhǔn)從量計(jì)征的稅種，為從量稅，也稱單位稅或“從量計(jì)征”；凡以征稅對象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)計(jì)征的稅種，為從價(jià)稅，也稱“從價(jià)計(jì)征”。從量稅不受征稅對象價(jià)格變動(dòng)的影響，計(jì)算簡便，稅負(fù)水平較為固定，如資源稅。從價(jià)稅直接受價(jià)格變動(dòng)影響，有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。(二)從量稅與從價(jià)稅依據(jù)稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅收可分為從量稅33(三)商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，這通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類上述分類之所以重要，是因?yàn)檎鞫悓ο笫嵌愔频暮诵囊兀菂^(qū)分不同稅種的主要標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此便于揭示和把握各稅種的特征，同時(shí)，也便于發(fā)揮各稅種的不同作用，完善其征管方法(三)商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為34(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)的不同，稅收可以分為對人稅和對物稅。這是西方國家對稅收的最早分類。凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅；凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅在現(xiàn)代國家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)的不同，稅收可35(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地方稅。凡稅收立法權(quán)、稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬于中央政府的稅收，為中央稅，或稱國稅；凡上述稅權(quán)歸屬于地方政府的稅收，為地方稅，簡稱地稅。在稅收立法權(quán)高度上收中央政府的情況下，中央稅和地方稅的劃分主要以稅收征管權(quán)和稅收受益權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)。此外，有時(shí)某些稅種的稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，這些稅種便統(tǒng)稱為中央與地方共享稅，簡稱共享稅。(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地36(六)價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡在征稅對象的價(jià)格之中包含有稅款的稅；凡稅款獨(dú)立于征稅對象的價(jià)格之外的稅內(nèi)稅的稅款是作為征稅對象的商品或勞務(wù)的價(jià)格的有機(jī)組成部分，該稅款需隨商品交換價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方可收回。并且，隨著商品的流轉(zhuǎn)會(huì)出現(xiàn)“稅上加稅”的重復(fù)征稅問題。而價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，且一般不存在重復(fù)征稅問題。(六)價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和37(七)經(jīng)常稅和臨時(shí)稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅。凡為保證國家經(jīng)常性的費(fèi)用支出而依法長期、連續(xù)課征的稅，為經(jīng)常稅；凡為實(shí)現(xiàn)某種特殊目的、或因國家處于非常時(shí)期而在一個(gè)或幾個(gè)財(cái)政年度內(nèi)臨時(shí)特別征收的稅，為臨時(shí)稅。各國現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅，但經(jīng)常稅一般是由臨時(shí)稅演變而來的(七)經(jīng)常稅和臨時(shí)稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)38(八)獨(dú)立稅和附加稅依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。凡不需依附于其他稅種而僅依自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立課征的稅，為獨(dú)立稅，也稱主稅。多數(shù)稅種均為獨(dú)立稅。凡需附加于其他稅種之上課征的稅為附加稅。狹義上的附加稅僅指以其他稅種的課稅額作為自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅；廣義上的附加稅還包括直接以其他稅種的課稅標(biāo)準(zhǔn)作為自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅。我國的附加稅主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等(八)獨(dú)立稅和附加稅依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)39(九)實(shí)物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實(shí)物稅和貨幣稅。凡以實(shí)物形式繳納的稅，為實(shí)物稅；凡以貨幣形式繳納的稅，為貨幣稅。實(shí)物稅主要存在于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)代和國家；貨幣稅則是今天市場經(jīng)濟(jì)國家最普遍、最基本的稅收形式(九)實(shí)物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實(shí)物40(十)財(cái)政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財(cái)政稅與調(diào)控稅。凡側(cè)重于以取得財(cái)政收入為目的而課征的稅，為財(cái)政稅；凡側(cè)重于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能(十)財(cái)政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財(cái)政稅41除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)還以征稅對象為分類標(biāo)準(zhǔn)，將其成員國的稅收分為六類：(1)所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；(2)社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對雇員、雇主及自營人員的課稅；(3)薪金及人員稅；(4)財(cái)產(chǎn)稅，包括對不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)富、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅；(5)商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、增值稅、銷售稅、消費(fèi)稅和進(jìn)出口關(guān)稅；(6)其他稅。上述分類亦可進(jìn)一步概括為所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅三個(gè)主要的稅類，對稅收分類的研究產(chǎn)生了較大影響除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)還以征42二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)系甚為密切。一國的稅收體系由哪些稅種或稅類構(gòu)成，各稅種或稅類之間的數(shù)量比例關(guān)系及協(xié)調(diào)性、互補(bǔ)性如何等，都是稅制結(jié)構(gòu)方面的問題，它們直接影響著整個(gè)稅收體系內(nèi)在功能的有效實(shí)現(xiàn)二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)43(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同，稅制模式在理論上分為兩種類型，即單一稅制和復(fù)合稅制。1.單一稅制單一稅制是指僅由一個(gè)稅種構(gòu)成，或以一個(gè)稅種為主并輔以其他個(gè)別稅種的稅收制度單一稅制的優(yōu)點(diǎn)是一次課征且征收范圍小，對生產(chǎn)和流通影響小，減輕人民負(fù)擔(dān)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，由于征收范圍明確，手續(xù)簡便，征收費(fèi)用小，有利于提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同44單一稅制的缺點(diǎn)是：(1)從財(cái)政角度看，不利于足額獲取財(cái)政收入，且收入彈性小，不能適應(yīng)國家經(jīng)費(fèi)變動(dòng)的需要。(2)從經(jīng)濟(jì)角度看，易引起某一方面的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，不利于資源的全面有效配置，會(huì)影響國民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。(3)從社會(huì)角度看，單一稅制不符合稅收的普遍課征原則和平等原則，易導(dǎo)致稅負(fù)不公和社會(huì)矛盾激化。單一稅制的缺點(diǎn)是：452.復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指由各個(gè)不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補(bǔ)的稅收制度。復(fù)合稅制之所以被各國普遍采用，是因其具有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)稅源充裕，彈性較大，能保證財(cái)政需要并適應(yīng)其變化；(2)各稅種互為補(bǔ)充，能全面發(fā)揮稅制的功能、捕捉各種稅源；(3)符合各項(xiàng)稅收原則，能夠涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展復(fù)合稅制亦有其缺點(diǎn)，主要是稅種設(shè)置過多、稅負(fù)分布不均、征收復(fù)雜等2.復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指由各個(gè)不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補(bǔ)的46在建立完善、合理的復(fù)合稅制方面，尤其需要注意以下幾個(gè)問題：（1）合理選擇稅種。選擇稅種要符合各項(xiàng)稅收原則，即要符合財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則和社會(huì)原則，以彌補(bǔ)單一稅制的上述缺點(diǎn)（2）正確選擇稅源。稅源是稅收的源泉，它來自稅本所產(chǎn)生的收益，而稅本則是產(chǎn)生稅源的基礎(chǔ)和根本（3）適當(dāng)確定稅負(fù)。課稅是有限度的，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)在建立完善、合理的復(fù)合稅制方面，尤其需要注意以下幾個(gè)問題：47(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復(fù)合稅制，因而學(xué)者亦很重視復(fù)合稅制的具體結(jié)構(gòu)，并提出了兩大稅系論和三大稅系論的主張。其中，兩大稅系論強(qiáng)調(diào)稅制主要由直接稅和間接稅構(gòu)成；三大稅系論的觀點(diǎn)則不盡一致現(xiàn)代各國的稅制是不盡相同的。結(jié)合上述的稅系理論，綜合分析各國現(xiàn)行的主要稅種及其性質(zhì)，學(xué)者一般認(rèn)為現(xiàn)代稅收體系在具體結(jié)構(gòu)上由三大課稅體系構(gòu)成，即所得稅系、商品稅系和財(cái)產(chǎn)稅系，并且，三大稅系各自包含一系列的稅種(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復(fù)合稅制，因而學(xué)者亦很重視48所得稅系包括：(1)所得稅，如個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅；(2)利得稅，如資本利得稅和其他利得稅；(3)收益稅，如房地產(chǎn)收益稅、土地收益稅等。所得稅系包括：49商品稅系包括：(1)營業(yè)稅(銷售稅)；(2)增值稅；（3)消費(fèi)稅；(4)國內(nèi)產(chǎn)品稅；(5)關(guān)稅。財(cái)產(chǎn)稅系包括：(1)一般財(cái)產(chǎn)稅，如財(cái)產(chǎn)凈值稅等；(2)特種財(cái)產(chǎn)稅，或稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，如土地稅、房屋稅(房產(chǎn)稅)、不動(dòng)產(chǎn)稅、車船使用稅等；(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，如繼承稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等。商品稅系包括：50除上述三大稅系以外，有的學(xué)者認(rèn)為稅制中還應(yīng)包括流通稅系，即以經(jīng)濟(jì)流通行為為征稅對象的一類稅。該稅系主要包括財(cái)產(chǎn)流通稅和價(jià)格流通稅無論主張幾大稅系理論，在具體的稅制結(jié)構(gòu)方面，都會(huì)涉及直接稅與間接稅的比重問題。事實(shí)上，現(xiàn)代稅制的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程，其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和主體稅種也幾經(jīng)變化除上述三大稅系以外，有的學(xué)者認(rèn)為稅制中還應(yīng)包括流通稅系，即以51在進(jìn)行國際稅制比較時(shí)，有的學(xué)者按主體稅種的不同將稅制模式劃分為三種類型：(1)盎格魯撒克遜型，以英國、美國為代表，以所得稅等直接稅為主體稅種；(2)拉丁歐洲型，以法國、意大利為代表，以間接稅為主體稅種；(3)中間型，以德國為代表，其稅制是直接稅與間接稅并重。但由于一些國家的稅收立法會(huì)發(fā)生變化，因而上述類型劃分并不是絕對的在進(jìn)行國際稅制比較時(shí)，有的學(xué)者按主體稅種的不同將稅制模式劃分52第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評價(jià)稅制優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。此外，稅收原則在稅法的制定和實(shí)施過程中應(yīng)予遵循。正因?yàn)槿绱?，稅收原則不僅是稅收理論中的重要內(nèi)容，而且對于稅收和稅法實(shí)踐亦具有重要意義，它是影響稅收政策的重要因素。對于稅收原則，歷代學(xué)者曾有過多種概括。而當(dāng)代稅收原則則一般被概括為兩大原則，即稅收公平原則和稅收效率原則第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面53一、歷代學(xué)者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點(diǎn)稅收原則有三項(xiàng)：(1)公平原則，即稅收對各類主體和對象都要一視同仁，且稅負(fù)不能過重。(2)簡便原則，即征稅手續(xù)要簡便，方法要簡明，以盡量方便納稅人。(3)節(jié)省原則，即征稅費(fèi)用不能過多，應(yīng)盡量做到節(jié)約。上述三原則的中心是公平原則一、歷代學(xué)者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點(diǎn)54(二)攸士第的觀點(diǎn)他認(rèn)為稅收原則有六項(xiàng)：(1)自愿納稅原則，即稅收應(yīng)自愿繳納，在征稅方法上應(yīng)促使納稅人自發(fā)納稅。(2)合理征稅原則，即征稅要以不危害人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展為限度，不得非正當(dāng)?shù)叵拗迫嗣竦淖杂伞?3)平等征稅原則，即征稅應(yīng)當(dāng)公平、公正，一視同仁。(4)依法征稅原則，即征稅要有明確的法律依據(jù)，稅收要確實(shí)、準(zhǔn)確。(5)低費(fèi)征收原則，即要選擇征收費(fèi)用最低的貨物來課稅。(6)便捷征稅原則，即納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便，稅款應(yīng)合理地分期繳納。(二)攸士第的觀點(diǎn)他認(rèn)為稅收原則有六項(xiàng)：55攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收原則理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。他所提出的六項(xiàng)原則除第一項(xiàng)外，均為亞當(dāng)·斯密所接受。攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收56(三)亞當(dāng)·斯密的觀點(diǎn)亞當(dāng)·斯密(A.Smith)是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人。他首次對稅收原則作出系統(tǒng)闡述，并與德國學(xué)者瓦格納一起分別成為各自所在歷史時(shí)期的稅收原則理論的集大成者。斯密提出了著名的稅收四原則，即平等原則、確實(shí)原則、便利原則和節(jié)約原則(三)亞當(dāng)·斯密的觀點(diǎn)亞當(dāng)·斯密(A.Smith)是英國古典57(四)薩伊的觀點(diǎn)薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他將稅收原則概括為稅負(fù)適度、節(jié)約費(fèi)用、稅負(fù)公平、最小妨礙和增進(jìn)道德五大原則(四)薩伊的觀點(diǎn)薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，58(五)瓦格納的觀點(diǎn)阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新歷史學(xué)派的代表人物和西方財(cái)政學(xué)的創(chuàng)建者。作為財(cái)稅理論方面的集大成者，瓦格納結(jié)合當(dāng)時(shí)自由資本主義向壟斷階段發(fā)展的實(shí)際，將稅收原則概括為四大項(xiàng)九小點(diǎn)，此即著名的“四項(xiàng)九端原則”1.財(cái)政政策原則收入充分原則收入彈性原則(五)瓦格納的觀點(diǎn)阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新592.國民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則慎選稅種原則3.社會(huì)正義原則普遍原則平等原則4.稅務(wù)行政原則確實(shí)原則便利原則節(jié)約原則2.國民經(jīng)濟(jì)原則60(六)馬斯格雷夫的觀點(diǎn)馬斯格雷夫是美國當(dāng)代杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，對當(dāng)代財(cái)稅理論的發(fā)展貢獻(xiàn)尤其巨大。他將稅收原則概括為以下幾點(diǎn)：(1)公平分配稅負(fù)；(2)稅收應(yīng)盡量不干預(yù)有效的市場決策；(3)稅收被用于其他目的時(shí)，應(yīng)盡量不影響稅收的公平性；(4)稅收的結(jié)構(gòu)應(yīng)有利于財(cái)政政策的實(shí)現(xiàn)；(5)稅收應(yīng)明確詳實(shí)且便于納稅人理解；(6)稅收的征收管理費(fèi)用應(yīng)在實(shí)現(xiàn)其他政策目標(biāo)的基礎(chǔ)上盡量降低(六)馬斯格雷夫的觀點(diǎn)馬斯格雷夫是美國當(dāng)代杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，對61二、當(dāng)代稅收的基本原則(一)稅收公平原則1.稅收公平原則的含義稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面二、當(dāng)代稅收的基本原則(一)稅收公平原則622.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)（1）受益原則所謂受益原則，即根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者即應(yīng)多納稅，反之則相反受益原則把納稅類同于一般的市場交換，它僅能在某些特定的情況下對稅收的公平性予以說明，但并不能在各種情況下都作為衡量稅收是否公平的普遍性原則2.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)（1）受益原則63(2)能力原則能力原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力來判定其應(yīng)納稅額的多少和稅負(fù)是否公平，納稅能力強(qiáng)者即應(yīng)多納稅，反之則相反。由于該原則側(cè)重于把納稅能力的強(qiáng)弱同納稅多少、稅負(fù)是否公平相結(jié)合，因而也有人稱之為“能力說”。在稅收公平與否的衡量方面，能力原則一般被認(rèn)為較為合理且易于實(shí)行。但在如何測度納稅能力上亦存在不同觀點(diǎn)。(2)能力原則能力原則，即根據(jù)納稅人的納稅能力來判定其應(yīng)納稅64(二)稅收效率原則稅收效率原則，即國家征稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，必須有利于提高稅務(wù)行政的效率。它具體包括稅收經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收行政效率原則兩個(gè)方面。1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，即國家征稅應(yīng)有助于提高經(jīng)濟(jì)效率，保障經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置(二)稅收效率原則稅收效率原則，即國家征稅必須有利于資源的有652.稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則，是指國家征稅應(yīng)以最小的稅收成本去獲取最大的稅收收入，以使稅收的名義收入與實(shí)際收入的差額最小。該原則側(cè)重于對稅務(wù)行政管理方面的效率的考察由于稅收征收費(fèi)用比稅收奉行費(fèi)用更容易確定和計(jì)算，因而一般通過稅收征收費(fèi)用占全部稅收收入的比例來考察稅收的行政效率2.稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則，是指國家征稅應(yīng)以最66為了提高稅收的行政效率，應(yīng)注意做好以下幾個(gè)方面的工作：(1)簡化稅制，使稅收征納易于執(zhí)行，從而降低稅收的奉行費(fèi)用或稱執(zhí)行費(fèi)用；(2)加強(qiáng)稅務(wù)行政管理的科學(xué)性，防止稅務(wù)人員腐敗，節(jié)約征收費(fèi)用；(3)增加稅務(wù)支出的透明度，加大社會(huì)公眾的監(jiān)督力度；(4)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)，切實(shí)貫徹稅收法定原則為了提高稅收的行政效率，應(yīng)注意做好以下幾個(gè)方面的工作：67三、稅收政策的概念與分類稅收政策是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的職能以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)目標(biāo)而制定和實(shí)施的各類策略和措施。稅收政策不僅是經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，而且在整個(gè)公共政策中也具有重要的地位稅收政策與稅收原則、稅收職能等都密切相關(guān)稅收政策依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可作出多種分類三、稅收政策的概念與分類稅收政策是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的職能以及681.稅收總體政策與稅收具體政策稅收總體政策，也稱稅收總政策，是覆蓋全國的各類稅種的宏觀稅收政策。稅收具體政策，是局限于某一個(gè)或某幾個(gè)稅種的微觀稅收政策。稅收總體政策對于稅收具體政策的形成具有指導(dǎo)作用，特別是對于一國的整體稅制的形成、對于宏觀稅負(fù)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策之間的配合具有重要的作用1.稅收總體政策與稅收具體政策稅收總體政策，也稱稅收總政策，692.稅收收入政策與稅收調(diào)控政策稅收收入政策，是旨在有效獲取財(cái)政收入，以提高國家提供公共物品能力的各類策略和措施的總稱。稅收調(diào)控政策，是旨在調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和資源配置，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的各類策略和措施的總稱。在現(xiàn)代國家，稅收政策的目標(biāo)未必總是單一的，而往往可能是把上述兩類政策盡量融為一體2.稅收收入政策與稅收調(diào)控政策稅收收入政策，是旨在有效獲取財(cái)70上述的稅收調(diào)控政策，還可進(jìn)一步分為總量調(diào)控政策和結(jié)構(gòu)調(diào)控政策。稅收的總量調(diào)控政策，主要是通過調(diào)節(jié)宏觀稅負(fù)來影響經(jīng)濟(jì)總量的各類政策。它包括：（1）重稅政策與輕稅政策；（2）增稅政策與減稅政策；（3）擴(kuò)張性稅收政策、緊縮性稅收政策和中性稅收政策。稅收的結(jié)構(gòu)調(diào)控政策，主要是通過有條件的稅負(fù)差別來引導(dǎo)市場主體的行為，從而實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各類政策。它主要體現(xiàn)為各個(gè)稅種中的稅收優(yōu)惠政策和稅收重課政策，并以稅收優(yōu)惠政策為主體。上述的稅收調(diào)控政策，還可進(jìn)一步分為總量調(diào)控政策和結(jié)構(gòu)調(diào)控政策713.對內(nèi)稅收政策和涉外稅收政策對內(nèi)稅收政策，是對本國領(lǐng)域和/或本國居民所制定和實(shí)施的稅收政策；涉外稅收政策，是對具有涉外因素的領(lǐng)域和/或非本國居民所制定和實(shí)施的稅收政策涉外稅收政策的制定和實(shí)施對于發(fā)展中國家尤其重要3.對內(nèi)稅收政策和涉外稅收政策對內(nèi)稅收政策，是對本國領(lǐng)域和/72四、稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)稅收政策是國家經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要組成部分，其制定和實(shí)施都會(huì)與其他經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生關(guān)聯(lián)。為了發(fā)揮各類經(jīng)濟(jì)政策的總體效應(yīng)，以形成合力，必須注意稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)配合，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的預(yù)期目標(biāo)，才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收的職能四、稅收政策與其他政策的協(xié)調(diào)稅收政策是國家經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要73（一）稅收政策與財(cái)政政策的協(xié)調(diào)隨著對稅收職能的認(rèn)識的深化，人們越來越認(rèn)為稅收具有相對的獨(dú)立性，由此產(chǎn)生了不同于狹義財(cái)政政策的稅收政策，同財(cái)政收入政策、財(cái)政支出政策等具體財(cái)政政策如何協(xié)調(diào)配合的問題。應(yīng)當(dāng)說，稅收政策中包含著稅收收入政策，因而同財(cái)政收入政策存在著一致性；同時(shí)，由于在稅收政策中還包含著稅收調(diào)控政策，因而有時(shí)可能與純粹的財(cái)政收入政策并不一致，這就需要在近期目標(biāo)與遠(yuǎn)期目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)收入的手段和收入結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行協(xié)調(diào)（一）稅收政策與財(cái)政政策的協(xié)調(diào)隨著對稅收職能的認(rèn)識的深化，74對稅收政策與財(cái)政支出政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，通常是最突出、最需要的在兩者的配合方面，通常，在稅收領(lǐng)域?qū)嵭小皽p稅”政策時(shí)，需要有“增支”的擴(kuò)張性的財(cái)政支出政策與之相配合；反之，當(dāng)稅收領(lǐng)域?qū)嵭小霸龆悺钡恼邥r(shí)，則應(yīng)有“減支”的緊縮性的財(cái)政支出政策與之相配合。如果一方面實(shí)行擴(kuò)張性的財(cái)政政策，一方面又大量地“增稅”，則兩類政策的協(xié)調(diào)就會(huì)存在一定的問題對稅收政策與財(cái)政支出政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，通常是最突出、最需要的75（二）稅收政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)稅收政策主要是通過稅負(fù)的調(diào)整來引導(dǎo)市場行為和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，而貨幣政策則主要是通過影響貨幣供應(yīng)量來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，因而兩類政策的作用機(jī)理是不同的由于兩類政策具有不同的特點(diǎn)，因此，就必須在制定和運(yùn)用上述政策時(shí)，使其能夠協(xié)調(diào)互補(bǔ)（二）稅收政策與貨幣政策的協(xié)調(diào)稅收政策主要是通過稅負(fù)的調(diào)整來76五、稅收政策與稅法的關(guān)系稅收政策與稅法的關(guān)系非常密切。從總體上說，稅收政策為稅法的制定提供了重要的前提和基礎(chǔ)；而稅法則是重要的、穩(wěn)定的稅收政策的法律化，并且，它為稅收政策制定和實(shí)施提供了進(jìn)一步的保障。現(xiàn)代稅法具有突出的現(xiàn)代性。這種現(xiàn)代性的一個(gè)重要表現(xiàn)，就是稅法與經(jīng)濟(jì)政策、社會(huì)政策存在著內(nèi)在的密切關(guān)聯(lián)，特別是它與稅收政策存在著緊密的聯(lián)系。五、稅收政策與稅法的關(guān)系稅收政策與稅法的關(guān)系非常密切。從總77

Thankyou拯畏怖汾關(guān)爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹傻俘源拯割宜跟三叉神經(jīng)痛-治療三叉神經(jīng)痛-治療拯畏怖汾關(guān)爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹78

拯畏怖汾關(guān)爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹傻俘源拯割宜跟三叉神經(jīng)痛-治療三叉神經(jīng)痛-治療拯畏怖汾關(guān)爐烹霉躲渠早膘岸緬蘭輛坐蔬光膊列板哮瞥疹79第一節(jié)稅收的概念和特征一、關(guān)于稅收的多種定義稅收或稱租稅、賦稅、捐稅、稅金等，簡稱稅，因其歷史悠久，演變復(fù)雜，形式紛繁，故而形成了人們認(rèn)識上的諸多分歧。由此也導(dǎo)致在稅收原理和稅法原理的許多問題上都莫衷一是。第一節(jié)稅收的概念和特征一、關(guān)于稅收的多種定義80美國學(xué)者塞利格曼認(rèn)為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民強(qiáng)制征收的費(fèi)用，它與被征收者能否因其而得到特殊利益無關(guān)。英國學(xué)者道爾頓認(rèn)為，稅收是公共團(tuán)體強(qiáng)制課征的捐輸，不論是否對納稅人予以報(bào)償，都無關(guān)緊要。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收是國家為了取得用以滿足公共需求的資金，基于法律的規(guī)定，無償?shù)叵蛩饺苏n征的金錢給付。美國學(xué)者塞利格曼認(rèn)為，稅收是政府為滿足公共利益的需要而向人民81《美國經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體被強(qiáng)制向政府轉(zhuǎn)讓的貨幣(偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式)日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》則認(rèn)為，稅收是國家或地方公共團(tuán)體為籌集用以滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人進(jìn)行的一種強(qiáng)制性課征《美國經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體被強(qiáng)制82經(jīng)濟(jì)學(xué)家們一般都認(rèn)為，稅收是國家或公共團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其公共職能，而按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)貜乃饺瞬块T向公共部門轉(zhuǎn)移的資源，它是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，是財(cái)政收入的主要形式。這是經(jīng)濟(jì)學(xué)界對稅收概念的較為普遍的認(rèn)識。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們一般都認(rèn)為，稅收是國家或公共團(tuán)體為實(shí)現(xiàn)其公共職能，83二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收具有如下特征：(1)稅收依據(jù)課稅權(quán)征收，具有強(qiáng)制性；(2)稅收是一種不存在直接返還性的特殊課征；(3)稅收以取得財(cái)政收入為主要目的，以經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)為次要目的；(4)稅收的負(fù)擔(dān)應(yīng)與國民的承受能力相適應(yīng)；(5)稅收一般以貨幣形式課征。二、稅收的特征日本的《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典》認(rèn)為，稅收具有如下特征84中國學(xué)者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強(qiáng)制性、固定性和無償性，對此在后面還將談到。但這“三性”必須同時(shí)具備才能在一定程度上反映稅收的特征，并且，這種“三性”的概括也并非絕對，因?yàn)槠渲械哪承┨卣鞑⒎嵌愂账?dú)有，且有時(shí)體現(xiàn)得并非十分明顯。稅收是國家取得財(cái)政收入的主要形式，探尋稅收的特征主要應(yīng)研究稅收與其他社會(huì)收入尤其是財(cái)政收入的其他形式相區(qū)別的本質(zhì)特點(diǎn)中國學(xué)者一般將稅收的特征概括為“三性”，即強(qiáng)制性、固定性和無85比較稅收與其他財(cái)政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下幾個(gè)方面：1.國家主體性。在稅收的主體方面，國家是稅收的主體，征稅權(quán)只屬于國家并由中央政府和地方政府來具體行使。國家或政府在稅收活動(dòng)中居于絕對的主導(dǎo)地位2.公共目的性。在稅收的目的方面，稅收作為提供公共物品的最主要的資金來源，著重以滿足公共欲望、實(shí)現(xiàn)國家的公共職能為直接目的比較稅收與其他財(cái)政收入形式的差異，可以將稅收的特征概括為以下863.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)的是政治權(quán)力而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)利或稱所有者權(quán)利，這也是與國家主體性密切相關(guān)的4.單方強(qiáng)制性。在主體意志方面，稅收并不取決于納稅主體的主觀意愿或征納雙方的意思表示，而只取決于征稅主體的認(rèn)識和意愿，因而具有單方強(qiáng)制性3.政權(quán)依托性。在權(quán)力依據(jù)方面，稅收須以政權(quán)為依托，它所依據(jù)875.無償征收性。在征收代價(jià)方面，稅收是無償征收的。即國家征稅既不需要事先支付對價(jià)，也不需要事后直接償還或給各個(gè)具體的納稅人以相應(yīng)的資金回報(bào)。在國家與納稅人之間不存在等價(jià)有償?shù)慕粨Q關(guān)系6.標(biāo)準(zhǔn)確定性。在征收標(biāo)準(zhǔn)或限度方面，稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)是相對明確、穩(wěn)定的，并體現(xiàn)在稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標(biāo)準(zhǔn)確定性(也有學(xué)者稱之為固定性)的特征

5.無償征收性。在征收代價(jià)方面，稅收是無償征收的。即國家征稅88三、本書對稅收概念的認(rèn)識稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政治權(quán)力，依法強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種活動(dòng)或手段。這一定義說明，稅收的征收主體是國家；征稅的目的是提供公共物品、實(shí)現(xiàn)公共職能；稅收的權(quán)力依據(jù)是國家的政治權(quán)力；稅收的實(shí)現(xiàn)必須依法進(jìn)行，而依法征稅必須有確定的征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)又必然帶有強(qiáng)制性；稅收活動(dòng)是國家取得財(cái)政收入的一種活動(dòng)或手段，稅收收入是財(cái)政收入的一種形式，國家取得稅收收入是無償?shù)娜?、本書對稅收概念的認(rèn)識稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政89第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)所謂稅收的依據(jù)，又稱課稅的依據(jù)，是指納稅人必須據(jù)以繳納稅款的原因和國家可以據(jù)以征收稅款的理由。若國家征稅無據(jù)，則構(gòu)成侵權(quán)行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由此課稅依據(jù)問題是稅收理論中的一個(gè)重要問題。第二節(jié)稅收的依據(jù)和職能一、稅收的依據(jù)90(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表人物是法國的博丹和德國的克拉克。該學(xué)說認(rèn)為，國家的職能是滿足公共需要，增進(jìn)公共福利，為此需要通過征稅來取得用以實(shí)現(xiàn)國家職能的費(fèi)用。該學(xué)說在由封建主義向資本主義過渡的當(dāng)時(shí)，具有一定的進(jìn)步意義(一)公需說公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀(jì)，其代表人91（二）交換說交換說，也稱利益說、代價(jià)說等，發(fā)端于18世紀(jì)初，始由盧梭力倡，后為法國重農(nóng)學(xué)派所接受，并經(jīng)亞當(dāng)·斯密發(fā)展成英國古典學(xué)派的主張。該學(xué)說以社會(huì)契約論和自由主義的國家觀為基礎(chǔ)，認(rèn)為國家和個(gè)人是各自獨(dú)立平等的實(shí)體，國民因國家的活動(dòng)而得到利益，理應(yīng)向國家納稅以作為報(bào)償，因而稅收體現(xiàn)的是國家與國民之間的一種交換關(guān)系。該學(xué)說在資本主義的發(fā)展初期曾起到了一定的積極作用（二）交換說交換說，也稱利益說、代價(jià)說等，發(fā)端于18世紀(jì)初，92（三）保險(xiǎn)說保險(xiǎn)說，也稱保險(xiǎn)費(fèi)說，是交換說的變形，兩者實(shí)際上屬同一個(gè)理論體系。該學(xué)說認(rèn)為國家保護(hù)了人民財(cái)產(chǎn)和社會(huì)公共秩序，人民因此就應(yīng)向國家支付報(bào)酬；國家與國民之間的關(guān)系如同保險(xiǎn)公司與投保者的關(guān)系，稅收便是國民向國家交納的保險(xiǎn)費(fèi)。由梯埃爾首創(chuàng)的保險(xiǎn)說因其特殊的保險(xiǎn)觀念而在稅收學(xué)說史上占有一定的地位。（三）保險(xiǎn)說保險(xiǎn)說，也稱保險(xiǎn)費(fèi)說，是交換說的變形，兩者實(shí)際上93(四)義務(wù)說義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲說，后由德國的瓦格納對其加以完善。該學(xué)說以黑格爾的國家有機(jī)體說為基礎(chǔ)，認(rèn)為個(gè)人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個(gè)公民當(dāng)然的義務(wù)。納稅不是對接受國家利益的一種返還，而完全是無償?shù)?、犧牲性的支付。該學(xué)說明確提出了稅收的強(qiáng)制性和無償性，具有一定的積極意義。(四)義務(wù)說義務(wù)說，也稱犧牲說，起源于19世紀(jì)英國的稅收犧牲94(五）新利益說新利益說，也稱稅收價(jià)格論，它與上述的利益說或交換說不同，它認(rèn)為國家可以分解為構(gòu)成國家的個(gè)人，國家滿足公共需要就是滿足每個(gè)人共同的私人欲望，因此，個(gè)人納稅就像為滿足私人欲望而購物時(shí)所支付的價(jià)款。此學(xué)說的代表人物是維克塞爾、格倫采爾和林達(dá)爾。(五）新利益說新利益說，也稱稅收價(jià)格論，它與上述的利益說或交95(六)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到壟斷階段以后出現(xiàn)的凱恩斯理論的重要觀點(diǎn)。該學(xué)說認(rèn)為，由于存在市場失靈，市場機(jī)制不能進(jìn)行資源的有效配置和公平分配社會(huì)財(cái)富，因而需要社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策予以調(diào)節(jié)和矯正。而稅收正是完善市場機(jī)制、調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會(huì)分配的重要手段，這便是國家課稅的依據(jù)。(六)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說，也稱市場失靈說，是資本主義發(fā)展到96在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，學(xué)者較為普遍地認(rèn)為，國家課稅的依據(jù)主要是市場失靈的存在和對公共物品的需要，這實(shí)際上是對美國學(xué)者馬斯格雷夫的觀點(diǎn)的普遍認(rèn)同。在馬斯格雷夫的觀點(diǎn)中，融合了上述經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說、新利益說和公需說的一些合理成分，與上述幾種學(xué)說之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，學(xué)者較為普遍地認(rèn)為，國家課稅的依據(jù)主要是97二、稅收存在的必要性一般認(rèn)為，稅收存在的必要性在于它是滿足公共欲望、提供公共物品的最有效、最重要的手段，它能夠在一定程度上緩解在公共物品領(lǐng)域存在的市場失靈問題，對社會(huì)收入進(jìn)行分配和再分配，進(jìn)而可以成為宏觀調(diào)控和保障經(jīng)濟(jì)與社會(huì)穩(wěn)定的政策工具。國家享有的課稅權(quán)同國家的公共職能是直接相關(guān)的二、稅收存在的必要性一般認(rèn)為，稅收存在的必要性在于它是滿足公98稅收之所以會(huì)在各國的財(cái)政收入中占有較大比重，并成為提供公共物品的主要資金來源，是因?yàn)槎愂站哂衅渥陨淼膬?yōu)點(diǎn)，可以彌補(bǔ)其他財(cái)政收入取得形式的缺陷。比較稅收與其他財(cái)政收入取得形式的優(yōu)劣得失，對于理解稅收存在的必要性及相關(guān)稅收原理是甚有裨益的，但由于在實(shí)踐中各國獲取財(cái)政收入的形式不盡相同，因而學(xué)者往往提取以下幾種獲取財(cái)政收入的形式來與稅收相比較稅收之所以會(huì)在各國的財(cái)政收入中占有較大比重，并成為提供公共物991.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來取得財(cái)政收入2.發(fā)行國債。政府可以以國家信用作擔(dān)保，通過向國內(nèi)外發(fā)行債券來取得相應(yīng)的財(cái)政資金3.收取費(fèi)用。政府可以依據(jù)“誰受益，誰付費(fèi)”的原則，向公共物品的使用者和受益者收取費(fèi)用，以滿足財(cái)政之需上述幾種獲取財(cái)政收入的形式因各有其缺陷，因而都不能成為提供公共物品的主要資金來源。而稅收則不同，它可以彌補(bǔ)上述幾種形式的缺陷1.增發(fā)貨幣。政府享有貨幣發(fā)行權(quán)，在理論上可以通過增發(fā)貨幣來100總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最主要的資金來源，對于滿足公共欲望、實(shí)現(xiàn)國家的公共職能、保障公共物品(政府的宏觀調(diào)控和對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定的保障等亦屬之)的有效提供，具有十分重要的作用總之，稅收的存在是十分必要的，它是國家或政府提供公共物品的最101三、稅收的職能(一)分配收入的職能稅收是國家參與社會(huì)收入分配的重要手段，它與各類主體的利益攸關(guān)，直接影響到公共經(jīng)濟(jì)部門與私人經(jīng)濟(jì)主體之間的收入分配。稅收分配收入的職能包括兩個(gè)方面，即獲取財(cái)政收入和收入的再分配獲取財(cái)政收入是稅收最原始、最基本的職能，但稅收不僅是參與國民收入初次分配的手段，它同樣可以用于社會(huì)收入的再分配三、稅收的職能(一)分配收入的職能102(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在宏觀調(diào)控方面具有十分重要的作用，已成為影響當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活的經(jīng)常性因素國家運(yùn)用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控的過程也就是資源配置的過程。稅收本身具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的功能，即可以對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)進(jìn)行逆向調(diào)節(jié)，降低國民收入增減對經(jīng)濟(jì)波動(dòng)反應(yīng)的靈敏程度國家還可以通過稅種的設(shè)置、征稅范圍和稅率的調(diào)節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整等進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)稅收配置資源的職能(二)配置資源的職能稅收配置資源的職能，也稱宏觀調(diào)控的職能103(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能夠在一定程度上解決公共物品的提供、市場失靈及社會(huì)分配不公等問題，因而它不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率，而且也有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，進(jìn)而有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定(三)保障穩(wěn)定的職能稅收因其具有分配收入和宏觀調(diào)控的職能，能104在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源的職能次之，保障穩(wěn)定的職能是以前兩項(xiàng)職能為基礎(chǔ)的。三項(xiàng)職能密切相關(guān)，每一項(xiàng)排位在前的職能都是排位在后的職能的基礎(chǔ)；而排位在后的職能則能夠體現(xiàn)稅收的更高層次的價(jià)值目標(biāo)。認(rèn)識稅收的職能，不僅有助于更好地理解課稅的依據(jù)，而且也有助于更好地認(rèn)識稅法的宗旨或調(diào)整目標(biāo)在稅收的上述三類職能中，分配收入的職能是最為基本的，配置資源105四、稅收對經(jīng)濟(jì)的影響稅收對經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費(fèi)、分配以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響，既可能是積極的鼓勵(lì)和刺激，也可能是消極的限制或壓抑。(一)稅收對生產(chǎn)的影響稅收對生產(chǎn)的影響主要體現(xiàn)為對勞動(dòng)力、儲(chǔ)蓄、投資和資源配置的影響。1.稅收對勞動(dòng)力的影響稅收對勞動(dòng)力的影響是指稅收對人們工作努力程度的影響。這種影響表現(xiàn)為兩種效應(yīng)，即收入效應(yīng)和替代效應(yīng)四、稅收對經(jīng)濟(jì)的影響稅收對經(jīng)濟(jì)的影響主要體現(xiàn)在對生產(chǎn)、消費(fèi)、1062.稅收對儲(chǔ)蓄的影響儲(chǔ)蓄是投資的源泉，它在一定程度上影響著生產(chǎn)。由于征稅是對私人經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，必然會(huì)對儲(chǔ)蓄發(fā)生影響。這種影響因稅種的不同而不同，主要表現(xiàn)在對儲(chǔ)蓄愿望的影響和對儲(chǔ)蓄報(bào)酬的影響兩個(gè)方面3.稅收對投資和資源配置的影響由于稅收會(huì)影響到收入和儲(chǔ)蓄，因而亦會(huì)對投資和資源配置產(chǎn)生影響。對投資收入的稅收處理方式不同會(huì)引起資本流向的不同不同的稅種對投資和資源配置的影響是不同的2.稅收對儲(chǔ)蓄的影響107(二)稅收對消費(fèi)的影響由于征稅會(huì)使納稅人收入減少并使商品價(jià)格發(fā)生變化，因而必然會(huì)對消費(fèi)產(chǎn)生一定的影響，并且，對于各類課稅要素的不同調(diào)整，對消費(fèi)產(chǎn)生的影響亦不相同由于消費(fèi)是社會(huì)再生產(chǎn)過程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，稅收對消費(fèi)的影響必然會(huì)間接影響到儲(chǔ)蓄、投資等，因而國家可以利用稅收對消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)(二)稅收對消費(fèi)的影響由于征稅會(huì)使納稅人收入減少并使商品價(jià)108第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分類，它是由各個(gè)稅種所構(gòu)成的統(tǒng)一整體。要研究一國的稅收制度，就必須關(guān)注其稅收的分類和結(jié)構(gòu)。對于稅收制度(簡稱稅制)，人們往往從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度來認(rèn)識。從經(jīng)濟(jì)角度看，稅收制度是指由各個(gè)稅種構(gòu)成的稅收調(diào)節(jié)體系，它說明一國稅制主要由哪些稅種構(gòu)成，哪些稅種是主要稅種和輔助稅種及其調(diào)節(jié)方向和構(gòu)成情況，因而也被稱為稅制結(jié)構(gòu)第三節(jié)稅收的分類和結(jié)構(gòu)稅收體系，是指一國稅收的結(jié)構(gòu)與分109一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可以分為哪些種類，各個(gè)稅種如何歸類。由于此類問題甚為重要，因而自亞當(dāng)·斯密創(chuàng)立古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派以來一直深受經(jīng)濟(jì)學(xué)家重視，并形成了“稅系理論”。學(xué)者依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對稅種作了多種分類，對后世的稅收和稅法研究產(chǎn)生了較大影響一、稅種的分類稅種的分類，或稱稅收的分類，其核心問題是稅收可110(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁于他人，需由納稅人直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅；凡稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁于他人，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為間接稅上述分類對于研究稅收歸宿、稅法實(shí)效等問題具有重要意義，在稅種分類中占有重要地位。但稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是復(fù)雜的、有條件的，對此，美國學(xué)者塞利格曼有專門研究，奠定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論的基礎(chǔ)(一)直接稅與間接稅依據(jù)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間111(二)從量稅與從價(jià)稅依據(jù)稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅收可分為從量稅和從價(jià)稅。凡以征稅對象的數(shù)量、重量、容量等為標(biāo)準(zhǔn)從量計(jì)征的稅種，為從量稅，也稱單位稅或“從量計(jì)征”；凡以征稅對象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)計(jì)征的稅種，為從價(jià)稅，也稱“從價(jià)計(jì)征”。從量稅不受征稅對象價(jià)格變動(dòng)的影響，計(jì)算簡便，稅負(fù)水平較為固定，如資源稅。從價(jià)稅直接受價(jià)格變動(dòng)影響，有利于體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，多數(shù)稅種為從價(jià)稅。(二)從量稅與從價(jià)稅依據(jù)稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，稅收可分為從量稅112(三)商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，這通常被認(rèn)為是稅收的最重要、最基本的分類上述分類之所以重要，是因?yàn)檎鞫悓ο笫嵌愔频暮诵囊?，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此便于揭示和把握各稅種的特征，同時(shí)，也便于發(fā)揮各稅種的不同作用，完善其征管方法(三)商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅依據(jù)征稅對象的不同，稅收可以分為113(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)的不同，稅收可以分為對人稅和對物稅。這是西方國家對稅收的最早分類。凡主要著眼于人身因素而課征的稅為對人稅；凡著眼于物的因素而課征的稅為對物稅在現(xiàn)代國家，由于人已成為稅收主體而非客體，因而人頭稅等多被廢除(四)對人稅和對物稅依據(jù)稅收的側(cè)重點(diǎn)或著眼點(diǎn)的不同，稅收可114(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地方稅。凡稅收立法權(quán)、稅收管理權(quán)和收入支配權(quán)歸屬于中央政府的稅收，為中央稅，或稱國稅；凡上述稅權(quán)歸屬于地方政府的稅收，為地方稅，簡稱地稅。在稅收立法權(quán)高度上收中央政府的情況下，中央稅和地方稅的劃分主要以稅收征管權(quán)和稅收受益權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)。此外，有時(shí)某些稅種的稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，這些稅種便統(tǒng)稱為中央與地方共享稅，簡稱共享稅。(五)中央稅和地方稅依據(jù)稅權(quán)歸屬的不同，稅收可分為中央稅和地115(六)價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡在征稅對象的價(jià)格之中包含有稅款的稅；凡稅款獨(dú)立于征稅對象的價(jià)格之外的稅內(nèi)稅的稅款是作為征稅對象的商品或勞務(wù)的價(jià)格的有機(jī)組成部分，該稅款需隨商品交換價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方可收回。并且，隨著商品的流轉(zhuǎn)會(huì)出現(xiàn)“稅上加稅”的重復(fù)征稅問題。而價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，且一般不存在重復(fù)征稅問題。(六)價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和116(七)經(jīng)常稅和臨時(shí)稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)常稅和臨時(shí)稅。凡為保證國家經(jīng)常性的費(fèi)用支出而依法長期、連續(xù)課征的稅，為經(jīng)常稅；凡為實(shí)現(xiàn)某種特殊目的、或因國家處于非常時(shí)期而在一個(gè)或幾個(gè)財(cái)政年度內(nèi)臨時(shí)特別征收的稅，為臨時(shí)稅。各國現(xiàn)行的稅種絕大多數(shù)為經(jīng)常稅，但經(jīng)常稅一般是由臨時(shí)稅演變而來的(七)經(jīng)常稅和臨時(shí)稅依據(jù)稅收的征收期限和連續(xù)性，稅收可分為經(jīng)117(八)獨(dú)立稅和附加稅依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。凡不需依附于其他稅種而僅依自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立課征的稅，為獨(dú)立稅，也稱主稅。多數(shù)稅種均為獨(dú)立稅。凡需附加于其他稅種之上課征的稅為附加稅。狹義上的附加稅僅指以其他稅種的課稅額作為自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅；廣義上的附加稅還包括直接以其他稅種的課稅標(biāo)準(zhǔn)作為自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅。我國的附加稅主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅等(八)獨(dú)立稅和附加稅依據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)118(九)實(shí)物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實(shí)物稅和貨幣稅。凡以實(shí)物形式繳納的稅，為實(shí)物稅；凡以貨幣形式繳納的稅，為貨幣稅。實(shí)物稅主要存在于商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)代和國家；貨幣稅則是今天市場經(jīng)濟(jì)國家最普遍、最基本的稅收形式(九)實(shí)物稅和貨幣稅依據(jù)稅收收入形態(tài)的不同，稅收可以分為實(shí)物119(十)財(cái)政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財(cái)政稅與調(diào)控稅。凡側(cè)重于以取得財(cái)政收入為目的而課征的稅，為財(cái)政稅；凡側(cè)重于以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策、加強(qiáng)宏觀調(diào)控為目的而課征的稅，為調(diào)控稅。這種分類體現(xiàn)了稅收的主要職能(十)財(cái)政稅與調(diào)控稅依據(jù)課稅目的的不同，可以把稅收分為財(cái)政稅120除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)還以征稅對象為分類標(biāo)準(zhǔn)，將其成員國的稅收分為六類：(1)所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅；(2)社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對雇員、雇主及自營人員的課稅；(3)薪金及人員稅；(4)財(cái)產(chǎn)稅，包括對不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)富、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅；(5)商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、增值稅、銷售稅、消費(fèi)稅和進(jìn)出口關(guān)稅；(6)其他稅。上述分類亦可進(jìn)一步概括為所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅三個(gè)主要的稅類，對稅收分類的研究產(chǎn)生了較大影響除上述理論上的分類以外，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)還以征121二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)系甚為密切。一國的稅收體系由哪些稅種或稅類構(gòu)成，各稅種或稅類之間的數(shù)量比例關(guān)系及協(xié)調(diào)性、互補(bǔ)性如何等，都是稅制結(jié)構(gòu)方面的問題，它們直接影響著整個(gè)稅收體系內(nèi)在功能的有效實(shí)現(xiàn)二、稅制的結(jié)構(gòu)稅制的結(jié)構(gòu)，或稱稅收的結(jié)構(gòu)，它與稅種的分類聯(lián)122(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同，稅制模式在理論上分為兩種類型，即單一稅制和復(fù)合稅制。1.單一稅制單一稅制是指僅由一個(gè)稅種構(gòu)成，或以一個(gè)稅種為主并輔以其他個(gè)別稅種的稅收制度單一稅制的優(yōu)點(diǎn)是一次課征且征收范圍小，對生產(chǎn)和流通影響小，減輕人民負(fù)擔(dān)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，由于征收范圍明確，手續(xù)簡便，征收費(fèi)用小，有利于提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率(一)稅制模式的選擇依據(jù)稅收體系構(gòu)成即稅種的數(shù)量和地位的不同123單一稅制的缺點(diǎn)是：(1)從財(cái)政角度看，不利于足額獲取財(cái)政收入，且收入彈性小，不能適應(yīng)國家經(jīng)費(fèi)變動(dòng)的需要。(2)從經(jīng)濟(jì)角度看，易引起某一方面的經(jīng)濟(jì)變動(dòng)，不利于資源的全面有效配置，會(huì)影響國民經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。(3)從社會(huì)角度看，單一稅制不符合稅收的普遍課征原則和平等原則，易導(dǎo)致稅負(fù)不公和社會(huì)矛盾激化。單一稅制的缺點(diǎn)是：1242.復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指由各個(gè)不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補(bǔ)的稅收制度。復(fù)合稅制之所以被各國普遍采用，是因其具有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)稅源充裕，彈性較大，能保證財(cái)政需要并適應(yīng)其變化；(2)各稅種互為補(bǔ)充，能全面發(fā)揮稅制的功能、捕捉各種稅源；(3)符合各項(xiàng)稅收原則，能夠涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展復(fù)合稅制亦有其缺點(diǎn)，主要是稅種設(shè)置過多、稅負(fù)分布不均、征收復(fù)雜等2.復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指由各個(gè)不同稅種構(gòu)成的、內(nèi)在協(xié)調(diào)互補(bǔ)的125在建立完善、合理的復(fù)合稅制方面，尤其需要注意以下幾個(gè)問題：（1）合理選擇稅種。選擇稅種要符合各項(xiàng)稅收原則，即要符合財(cái)政原則、經(jīng)濟(jì)原則和社會(huì)原則，以彌補(bǔ)單一稅制的上述缺點(diǎn)（2）正確選擇稅源。稅源是稅收的源泉，它來自稅本所產(chǎn)生的收益，而稅本則是產(chǎn)生稅源的基礎(chǔ)和根本（3）適當(dāng)確定稅負(fù)。課稅是有限度的，稅負(fù)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)在建立完善、合理的復(fù)合稅制方面，尤其需要注意以下幾個(gè)問題：126(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復(fù)合稅制，因而學(xué)者亦很重視復(fù)合稅制的具體結(jié)構(gòu)，并提出了兩大稅系論和三大稅系論的主張。其中，兩大稅系論強(qiáng)調(diào)稅制主要由直接稅和間接稅構(gòu)成；三大稅系論的觀點(diǎn)則不盡一致現(xiàn)代各國的稅制是不盡相同的。結(jié)合上述的稅系理論，綜合分析各國現(xiàn)行的主要稅種及其性質(zhì)，學(xué)者一般認(rèn)為現(xiàn)代稅收體系在具體結(jié)構(gòu)上由三大課稅體系構(gòu)成，即所得稅系、商品稅系和財(cái)產(chǎn)稅系，并且，三大稅系各自包含一系列的稅種(二)稅制的具體結(jié)構(gòu)由于各國均選擇復(fù)合稅制，因而學(xué)者亦很重視127所得稅系包括：(1)所得稅，如個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅；(2)利得稅，如資本利得稅和其他利得稅；(3)收益稅，如房地產(chǎn)收益稅、土地收益稅等。所得稅系包括：128商品稅系包括：(1)營業(yè)稅(銷售稅)；(2)增值稅；（3)消費(fèi)稅；(4)國內(nèi)產(chǎn)品稅；(5)關(guān)稅。財(cái)產(chǎn)稅系包括：(1)一般財(cái)產(chǎn)稅，如財(cái)產(chǎn)凈值稅等；(2)特種財(cái)產(chǎn)稅，或稱個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，如土地稅、房屋稅(房產(chǎn)稅)、不動(dòng)產(chǎn)稅、車船使用稅等；(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，如繼承稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅等。商品稅系包括：129除上述三大稅系以外，有的學(xué)者認(rèn)為稅制中還應(yīng)包括流通稅系，即以經(jīng)濟(jì)流通行為為征稅對象的一類稅。該稅系主要包括財(cái)產(chǎn)流通稅和價(jià)格流通稅無論主張幾大稅系理論，在具體的稅制結(jié)構(gòu)方面，都會(huì)涉及直接稅與間接稅的比重問題。事實(shí)上，現(xiàn)代稅制的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)漫長的發(fā)展過程，其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和主體稅種也幾經(jīng)變化除上述三大稅系以外，有的學(xué)者認(rèn)為稅制中還應(yīng)包括流通稅系，即以130在進(jìn)行國際稅制比較時(shí)，有的學(xué)者按主體稅種的不同將稅制模式劃分為三種類型：(1)盎格魯撒克遜型，以英國、美國為代表，以所得稅等直接稅為主體稅種；(2)拉丁歐洲型，以法國、意大利為代表，以間接稅為主體稅種；(3)中間型，以德國為代表，其稅制是直接稅與間接稅并重。但由于一些國家的稅收立法會(huì)發(fā)生變化，因而上述類型劃分并不是絕對的在進(jìn)行國際稅制比較時(shí)，有的學(xué)者按主體稅種的不同將稅制模式劃分131第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，也是評價(jià)稅制優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。此外，稅收原則在稅法的制定和實(shí)施過程中應(yīng)予遵循。正因?yàn)槿绱?，稅收原則不僅是稅收理論中的重要內(nèi)容，而且對于稅收和稅法實(shí)踐亦具有重要意義，它是影響稅收政策的重要因素。對于稅收原則，歷代學(xué)者曾有過多種概括。而當(dāng)代稅收原則則一般被概括為兩大原則，即稅收公平原則和稅收效率原則第四節(jié)稅收的原則和政策稅收原則是在稅制的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面132一、歷代學(xué)者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點(diǎn)稅收原則有三項(xiàng)：(1)公平原則，即稅收對各類主體和對象都要一視同仁，且稅負(fù)不能過重。(2)簡便原則，即征稅手續(xù)要簡便，方法要簡明，以盡量方便納稅人。(3)節(jié)省原則，即征稅費(fèi)用不能過多，應(yīng)盡量做到節(jié)約。上述三原則的中心是公平原則一、歷代學(xué)者所概括的稅收原則(一)威廉·配第的觀點(diǎn)133(二)攸士第的觀點(diǎn)他認(rèn)為稅收原則有六項(xiàng)：(1)自愿納稅原則，即稅收應(yīng)自愿繳納，在征稅方法上應(yīng)促使納稅人自發(fā)納稅。(2)合理征稅原則，即征稅要以不危害人民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展為限度，不得非正當(dāng)?shù)叵拗迫嗣竦淖杂伞?3)平等征稅原則，即征稅應(yīng)當(dāng)公平、公正，一視同仁。(4)依法征稅原則，即征稅要有明確的法律依據(jù)，稅收要確實(shí)、準(zhǔn)確。(5)低費(fèi)征收原則，即要選擇征收費(fèi)用最低的貨物來課稅。(6)便捷征稅原則，即納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便，稅款應(yīng)合理地分期繳納。(二)攸士第的觀點(diǎn)他認(rèn)為稅收原則有六項(xiàng)：134攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收原則理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。他所提出的六項(xiàng)原則除第一項(xiàng)外，均為亞當(dāng)·斯密所接受。攸士第的稅收原則理論反映了新興資產(chǎn)階級的利益要求，對后世稅收135(三)亞當(dāng)·斯密的觀點(diǎn)亞當(dāng)·斯密(A.Smith)是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的奠基人。他首次對稅收原則作出系統(tǒng)闡述，并與德國學(xué)者瓦格納一起分別成為各自所在歷史時(shí)期的稅收原則理論的集大成者。斯密提出了著名的稅收四原則，即平等原則、確實(shí)原則、便利原則和節(jié)約原則(三)亞當(dāng)·斯密的觀點(diǎn)亞當(dāng)·斯密(A.Smith)是英國古典136(四)薩伊的觀點(diǎn)薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他將稅收原則概括為稅負(fù)適度、節(jié)約費(fèi)用、稅負(fù)公平、最小妨礙和增進(jìn)道德五大原則(四)薩伊的觀點(diǎn)薩伊(J.B.Say)是法國著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，137(五)瓦格納的觀點(diǎn)阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新歷史學(xué)派的代表人物和西方財(cái)政學(xué)的創(chuàng)建者。作為財(cái)稅理論方面的集大成者，瓦格納結(jié)合當(dāng)時(shí)自由資本主義向壟斷階段發(fā)展的實(shí)際，將稅收原則概括為四大項(xiàng)九小點(diǎn)，此即著名的“四項(xiàng)九端原則”1.財(cái)政政策原則收入充分原則收入彈性原則(五)瓦格納的觀點(diǎn)阿道夫·瓦格納(A.Wagner)是德國新1382.國民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則慎選稅種原則3.社會(huì)正義原則普遍原則平等原則4.稅務(wù)行政原則確實(shí)原則便利原則節(jié)約原則2.國民經(jīng)濟(jì)原則139(六)馬斯格雷夫的觀點(diǎn)馬斯格雷夫是美國當(dāng)代杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，對當(dāng)代財(cái)稅理論的發(fā)展貢獻(xiàn)尤其巨大。他將稅收原則概括為以下幾點(diǎn)：(1)公平分配稅負(fù)；(2)稅收應(yīng)盡量不干預(yù)有效的市場決策；(3)稅收被用于其他目的時(shí)，應(yīng)盡量不影響稅收的公平性；(4)稅收的結(jié)構(gòu)應(yīng)有利于財(cái)政政策的實(shí)現(xiàn)；(5)稅收應(yīng)明確詳實(shí)且便于納稅人理解；(6)稅收的征收管理費(fèi)用應(yīng)在實(shí)現(xiàn)其他政策目標(biāo)的基礎(chǔ)上盡量降低(六)馬斯格雷夫的觀點(diǎn)馬斯格雷夫是美國當(dāng)代杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，對140二、當(dāng)代稅收的基本原則(一)稅收公平原則1.稅收公平原則的含義稅收公平原則是指國家征稅應(yīng)使各個(gè)納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面二、當(dāng)代稅收的基本原則(一)稅收公平原則1412.衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)（1）受益原則所謂受益原則，即根據(jù)納稅人從政府提供的公共物品中受益的多少，判定其應(yīng)納稅的多少和稅負(fù)是否公平，受益多者即應(yīng)多納稅，反之則相反受益原則把納稅類同于一般的市場交換，它僅能在某些特定的情況下對稅收的公平性予以說明，但并不能在各種情況下都