企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)自考365網(wǎng)校講義

一、課程定位

《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》課程，是全國(guó)高等教育自學(xué)考試一門(mén)專業(yè)課，是《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》的后續(xù)課程。本課程主要闡述了企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析方法，融理論與實(shí)務(wù)為一體。

二、2010版教材變化情況分析

2010版教材（以上簡(jiǎn)稱新教材）與2004版教材（以下簡(jiǎn)稱舊教材）相比，不論從編排形式還是從內(nèi)容上都發(fā)生了很大的變化。具體體現(xiàn)在以下方面：

1、章節(jié)安排科學(xué)合理

新教材按照會(huì)計(jì)六要素安排章節(jié)，而舊教材是按企業(yè)資金的籌集、使用、耗費(fèi)、回收和分配安排章節(jié)。與舊教材相比，新教材的章節(jié)安排更具科學(xué)合理性。新教材的內(nèi)容大致分為三部分：第一部分簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)，讓大家明確會(huì)計(jì)的概念、職能和目的，掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和計(jì)量屬性。第二部分分別介紹了會(huì)計(jì)六要素，按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的順序講解了企業(yè)常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。第三部分講解了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與分析方法。

2、教學(xué)內(nèi)容精練，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的需要

新教材按會(huì)計(jì)六要素的順序講解，最后再編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而舊教材的教學(xué)內(nèi)容既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)，同時(shí)也包括外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)、企業(yè)清算會(huì)計(jì)的內(nèi)容，教學(xué)內(nèi)容非常多。從該課程的設(shè)置來(lái)看，《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》是自考企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的一門(mén)專業(yè)課程，而不是會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)課程，因此，從這點(diǎn)來(lái)講，新教材的教學(xué)內(nèi)容無(wú)疑更適合經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生使用。

與舊教材相比，新教材教學(xué)內(nèi)容具體變化如下：

（1）刪除了舊教材中有關(guān)成本會(huì)計(jì)、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)、企業(yè)清算會(huì)計(jì)、外幣業(yè)務(wù)核算的相關(guān)內(nèi)容。

（2）增加了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算。

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。為了更好地加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的交流與合作，2006年我國(guó)頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年新準(zhǔn)則開(kāi)始在上市公司實(shí)施，并逐步在各類企業(yè)推廣使用。在這種背景下，新教材對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理按新準(zhǔn)則進(jìn)行了重新編寫(xiě)，因此新教材比舊教材更具有時(shí)新性，更符合社會(huì)的需要。

三、課程考試情況介紹

（一）考試要求

本課程為閉卷考試，考試時(shí)間150分鐘，試卷滿分100分，60分及格。本課程由于涉及簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)運(yùn)算，因此允許考生攜帶無(wú)記憶存儲(chǔ)功能及通訊功能的計(jì)算器。

（二）考試題型及分值

根據(jù)新教材教學(xué)大綱的要求，考試題型主要有單選題、多選題、簡(jiǎn)答題、財(cái)務(wù)處理題和計(jì)算分析題，與以前年度的考試相比，考試題型有了一定的變化，去掉了名詞解釋和論述題，增加了簡(jiǎn)答題，多選題的題量由原來(lái)的10題減少到5題，具體情況見(jiàn)下表：題型題量每題分值本題型分值單選題20120多選題5210簡(jiǎn)答題4520賬務(wù)處理題31030計(jì)算分析題21020總分100四、應(yīng)試技巧

1、單選題

單選題是考試中難度最小的一種題型。做單選題時(shí)，如果對(duì)該知識(shí)點(diǎn)很熟，能夠直接確定正確答案，可以直接選擇，其它選項(xiàng)不必再花時(shí)間研究；如果不能直接確定正確答案，可以采用“排除法”，先剔除明顯錯(cuò)誤的、荒謬的選項(xiàng)，剩下的就是正確答案；如果用“排除法”也做不出來(lái)，就用“猜測(cè)法”，按自己的理解選擇你認(rèn)為正確的答案。因?yàn)樵擃}型不存在倒扣分的問(wèn)題，所以，所以即使你對(duì)該題一無(wú)所知，也不要放棄作答，從四個(gè)選項(xiàng)中蒙一個(gè)，至少有25%對(duì)的機(jī)率。

2、多選題

多選題難度較大，全選對(duì)了才能得分，因此就要求我們對(duì)考察的知識(shí)點(diǎn)要熟練掌握，不能似懂非懂。

3、簡(jiǎn)答題

簡(jiǎn)答題是對(duì)課程中的一些基本理論、基本知識(shí)和核算方法原理、原則的考核，在解答此類題型時(shí)，考生只需回答要點(diǎn)，不必展開(kāi)；另外在書(shū)寫(xiě)時(shí)要條理清楚，要點(diǎn)明確。

4、賬務(wù)處理題

此類題型主要考察考生的實(shí)務(wù)操作能力。在做題時(shí)，考生首先要認(rèn)真閱讀題目所給業(yè)務(wù)資料，分析此業(yè)務(wù)屬哪種業(yè)務(wù)類型，判斷要使用哪幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，之后根據(jù)賬戶性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄。

5、計(jì)算分析題

計(jì)算分析題主要考察考生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，通常包括資料和要求兩大部分。在解答此類題型，考生要注意以下問(wèn)題：

（1）仔細(xì)閱讀資料，認(rèn)真審題，理清數(shù)字之間的關(guān)系。

（2）問(wèn)什么答什么，不計(jì)算與本題要求無(wú)關(guān)的問(wèn)題。

（3）注意解題步驟。主觀題是按步給分的，因此考生在解答時(shí)不能只寫(xiě)一個(gè)得數(shù)，一定要把步驟寫(xiě)出來(lái)。

（4）注意解題的計(jì)量單位。在做題時(shí)，有計(jì)量單位的，一定要寫(xiě)上計(jì)量單位，而且計(jì)量單位要與題目一致。

五、命題難度

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》是非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)的一門(mén)會(huì)計(jì)課程，因而考試難度不大，只要求考生掌握各種常見(jiàn)業(yè)務(wù)的基本理論、基本方法，能進(jìn)行企業(yè)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，知道會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的填列方法，能進(jìn)行簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)報(bào)表分析。

六、學(xué)習(xí)方法

（一）全面研讀大綱和教材，把握教材精髓

考試大綱和教材是命題的重要依據(jù)，因此考生應(yīng)在了解大綱要求的基礎(chǔ)上，全面、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)教材內(nèi)容，認(rèn)真做好學(xué)習(xí)筆記，把握學(xué)習(xí)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。

（二）講究學(xué)習(xí)方法，善于總結(jié)規(guī)律，掌握問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化

（三）加強(qiáng)練習(xí)，查漏補(bǔ)缺，提高做題的準(zhǔn)確率。本章主要內(nèi)容：

本章主要闡述了會(huì)計(jì)的基本理論。通過(guò)學(xué)習(xí)，應(yīng)明確會(huì)計(jì)的概念、職能和目的，掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

本章重點(diǎn)：

會(huì)計(jì)的基本職能；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；

本章難點(diǎn)：

會(huì)計(jì)核算的基本前提；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)）；會(huì)計(jì)六要素的識(shí)別；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的涵義（尤其是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值）。

本章屬于一般章節(jié)，考試時(shí)一般只考查客觀題，平均分值在2分左右。

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣單位作為主要計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)收集、加工和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。

會(huì)計(jì)基本職能：會(huì)計(jì)核算職能、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

（一）會(huì)計(jì)的核算職能

1.涵義

會(huì)計(jì)核算，是指通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，主要使用貨幣指標(biāo)從價(jià)值量上反映企業(yè)和事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的首要職能，也是全部會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。2.特征

1）會(huì)計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2）會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行反映。

3）會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

1.涵義

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。

2.特征

1）會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用價(jià)值指標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

2）會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

事前監(jiān)督：對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、可行性和有效性進(jìn)行審查。

事中監(jiān)督：對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行審查，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定要求進(jìn)行。

事后監(jiān)督：對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及核算資料進(jìn)行審查、分析。

3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)有合法性、合理性兩種。

（三）會(huì)計(jì)兩大基本職能的關(guān)系

1.核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)。

2.監(jiān)督職能是核算職能的保證。

【提示】注意掌握會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能及其特征。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

（一）最終目標(biāo)

提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）具體目標(biāo)

1、滿足政府宏觀管理的需要

2、滿足投資者進(jìn)行決策的需要

3、滿足企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要

四、會(huì)計(jì)信息使用者

（一）企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息使用者

企業(yè)管理當(dāng)局

（二）企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者

1、投資者（股東）和潛在投資者

投資者是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，關(guān)心投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。

2、債權(quán)人

包括企業(yè)的借款人和供應(yīng)商，關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、政府及其職能機(jī)構(gòu)

包括工商、稅務(wù)、海關(guān)、證券管理部門(mén)等，了解企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的情況，獲取對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策等有用的信息。

4、職工與工會(huì)

5、企業(yè)的顧客

6、社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)

【提示】注意會(huì)計(jì)信息使用者有哪些。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則一、會(huì)計(jì)核算的基本前提（會(huì)計(jì)假設(shè)）

會(huì)計(jì)核算的基本前提：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量

（一）會(huì)計(jì)主體

1、會(huì)計(jì)主體的含義

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。

會(huì)計(jì)主體明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍

2、會(huì)計(jì)主體的組成

一般來(lái)說(shuō)，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體，既可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位。

3、會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系

法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

如：合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、一些公司的分公司和多家企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)，它們都不是獨(dú)立的法律主體，但是會(huì)計(jì)主體。

總結(jié)：會(huì)計(jì)主體的范疇大于法律主體。

[例1單選題]會(huì)計(jì)主體是（）。

A、一個(gè)企業(yè)B、企業(yè)法人

C、非法人企業(yè)D、會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織HYPERLINK[答疑編號(hào)111010101：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)以及既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（會(huì)計(jì)核算）的時(shí)間范圍。

[例2單選題]劃分會(huì)計(jì)期間的前提是（）。

A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C、會(huì)計(jì)分期D、貨幣計(jì)量HYPERLINK[答疑編號(hào)111010102：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』B

『答案解析』持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)以及既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（三）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的會(huì)計(jì)期間，以便結(jié)算盈虧，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。

規(guī)定：我國(guó)會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期，以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，如半年、季、月。

意義：

1、會(huì)計(jì)期間的確定，決定了企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間間隔及所涵蓋的時(shí)間跨度；

2、由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與其它期間的差別，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、可比性原則等奠定了基礎(chǔ)。

[例3單選題]導(dǎo)致產(chǎn)生本期與其它期間差別的會(huì)計(jì)核算基本前提是（）。

A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C、會(huì)計(jì)分期D、貨幣計(jì)量HYPERLINK[答疑編號(hào)111010103：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』C

『答案解析』由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與其它期間的差別，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、可比性原則等奠定了基礎(chǔ)。（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

計(jì)量尺度通常有三種：實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、貨幣量度

四個(gè)基本假設(shè)之間的關(guān)系：相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

【提示】掌握會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

由于會(huì)計(jì)分期的存在，出現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以權(quán)、責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生及其影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用歸屬期的一種會(huì)計(jì)核算方法。

內(nèi)容：凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入；凡是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)當(dāng)作為本期的費(fèi)用。反之，凡是不屬于本期的收入，即使款項(xiàng)已在本期收妥，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的收入；凡是不屬于本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期付出，也不應(yīng)當(dāng)作為本期的費(fèi)用。

優(yōu)點(diǎn)：符合收入與費(fèi)用配比原則，能夠真實(shí)、正確地反映各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單。

缺點(diǎn)：不能正確反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。

【提示】理解權(quán)責(zé)發(fā)生制

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

（一）可靠性

可靠性原則又稱客觀性、真實(shí)性或中立性原則?？煽啃栽瓌t要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性原則又稱有用性原則。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)。

（三）可理解性

可理解性也稱明晰性。可理解性要求企業(yè)提供的企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

具體包括兩層含義：

1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比，即縱向可比；

要求：同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。

2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比，即橫向可比。

要求：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式為依據(jù)。如對(duì)融資租入固定資產(chǎn)、售后回購(gòu)、售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算就是這個(gè)原則的具體體現(xiàn)。

[例4·單選題]下列各項(xiàng)中符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（）

A.融資租入固定資產(chǎn)B.同一企業(yè)不同時(shí)期可比

C.不做假賬D.對(duì)可能收不回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備HYPERLINK[答疑編號(hào)111010201：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』A

『答案解析』實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式為依據(jù)。選項(xiàng)A符合實(shí)質(zhì)重于形式要求；選項(xiàng)B符合可比性要求；選項(xiàng)C符合可靠性要求；選項(xiàng)D符合謹(jǐn)慎性要求。（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。

重要程度的判斷：

只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

1.數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)；

2.可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守原則。該原則要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

如計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備。

[例5·單選題]企業(yè)充分預(yù)計(jì)損失，不得多計(jì)收益的做法，遵循的是（）。

A.謹(jǐn)慎性要求B.重要性要求

C.可靠性要求D.相關(guān)性要求HYPERLINK[答疑編號(hào)111010202：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』A

『答案解析』謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。（八）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。

小結(jié)：可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。

[例6·單選題]要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A.可比性B.重要性

C.實(shí)質(zhì)重于形式D.相關(guān)性HYPERLINK[答疑編號(hào)111010203：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』A

『答案解析』可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體包括兩層含義：

1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比，即縱向可比；要求：同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。

2.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比，即橫向可比。要求：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！咎崾尽空莆?個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，重點(diǎn)理解可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即企事業(yè)單位在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素（利潤(rùn)表要素）：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

（一）資產(chǎn)及其確認(rèn)條件

1、資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

3、資產(chǎn)的確認(rèn)條件

符合資產(chǎn)定義，并同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

4、資產(chǎn)的構(gòu)成

[例7·單選題]下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的是（）。

A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)

C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資

D.企業(yè)急需購(gòu)買(mǎi)的原材料HYPERLINK[答疑編號(hào)111010204：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』C

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A，待處理的存貨因?yàn)椴荒転槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)僅擁有其使用權(quán)，不符合資產(chǎn)的定義；選項(xiàng)D，因?yàn)樯形磳?shí)際購(gòu)買(mǎi)，所以急需購(gòu)買(mǎi)的材料也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（二）負(fù)債及其確認(rèn)條件

1、負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

2、負(fù)債的特征：

（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

3、負(fù)債的確認(rèn)條件

符合負(fù)債定義，并同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

4、負(fù)債的構(gòu)成

（三）所有者權(quán)益及其確認(rèn)條件

1、定義

所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

2、所有者權(quán)益的特征

（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；

（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才能返還給所有者；

（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益，同時(shí)也相應(yīng)承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3、確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)不能單獨(dú)進(jìn)行，必須依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

4、所有者權(quán)益的構(gòu)成

包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)

（四）收入及其確認(rèn)條件

1、收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、收入的特征

（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

（2）收入會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；

（3）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

3、收入的確認(rèn)條件

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入的金額能夠可靠計(jì)量。

4、收入的構(gòu)成

[例8·單選題]下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)界定為收入的是（）。

A、企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

B、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)

C、企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入

D、企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入HYPERLINK[答疑編號(hào)111010205：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)盤(pán)盈不屬于日?；顒?dòng)，屬于利得范疇。（五）費(fèi)用及其確認(rèn)條件

1、費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2、費(fèi)用的特征

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；

（2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼有；

（3）費(fèi)用將導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

3、費(fèi)用的確認(rèn)條件

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠計(jì)量。

費(fèi)用：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本，管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，資產(chǎn)減值損失等

4、費(fèi)用的構(gòu)成

包括：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

（六）利潤(rùn)及其確認(rèn)條件

1、利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

2、利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。

【提示】掌握六要素的確認(rèn)條件，會(huì)判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響哪些會(huì)計(jì)要素。重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”、“收入”、“費(fèi)用”三要素。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，結(jié)合被計(jì)量對(duì)象的屬性，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目的金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

（一）計(jì)量單位

實(shí)物量度、勞動(dòng)量度、貨幣量度

（二）計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

1、歷史成本

歷史成本又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金金額。

在歷史成本計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

[例9]某企業(yè)2008年5月購(gòu)買(mǎi)一棟辦公樓，總價(jià)款1000萬(wàn)，則歷史成本為1000萬(wàn)。HYPERLINK[答疑編號(hào)111010301：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。2、重置成本

重置成本是指按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。

在重置成本計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

[例10]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)一臺(tái)全新儀器沒(méi)有入賬，該儀器當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)為8000元，則重置成本為8000元。HYPERLINK[答疑編號(hào)111010302：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』重置成本多用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的稅金、費(fèi)用后的凈值。

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

[例11]某企業(yè)2007年8月購(gòu)入一批空調(diào)，總價(jià)款10萬(wàn)元（歷史成本），由于原材料漲價(jià)，2008年12月31日，該批空調(diào)的預(yù)計(jì)售價(jià)為18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，則可變現(xiàn)凈值為13萬(wàn)元。HYPERLINK[答疑編號(hào)111010303：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨期末計(jì)量。4、現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。

在現(xiàn)值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

[例12]2007年1月1日A企業(yè)與B企業(yè)簽定合同購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)機(jī)床，約定采用分期付款方式，。合同約定，設(shè)備總價(jià)款90萬(wàn)元，2007年1月1日支付首期款項(xiàng)15萬(wàn)，其余款項(xiàng)在2007年至2011年5年間平均支付，每年支付15萬(wàn)，付款日為當(dāng)年年末。假定折現(xiàn)率為10%。HYPERLINK[答疑編號(hào)111010304：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為：

15+15÷（1+10%）+15÷（1+10%）2+15÷（1+10%）3+15÷（1+10%）4+15÷（1+10%）5=71.86（萬(wàn)元）

通常用于分期收款方式銷售收入的確定，分期付款方式購(gòu)入資產(chǎn)入賬成本的確定等。5、公允價(jià)值

公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

[例13]某企業(yè)2008年10月30日購(gòu)入A公司股票10萬(wàn)股，購(gòu)入價(jià)32萬(wàn)元，該年年末，該股票的每股市價(jià)為4元，則該股票2008年年末的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。HYPERLINK[答疑編號(hào)111010305：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』常用于金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)計(jì)量。[例14·單選題]如果企業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為（）。

A、公允價(jià)值B、歷史成本

C、現(xiàn)值D、可變現(xiàn)凈值HYPERLINK[答疑編號(hào)111010306：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的金額和未來(lái)償付的金額計(jì)量采用的是歷史成本。【提示】掌握并理解會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的含義

第四節(jié)會(huì)計(jì)科目（了解）一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容做出詳細(xì)分類所形成的項(xiàng)目。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

（一）按歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)科目表采用的是四位數(shù)字編號(hào)，第一位數(shù)字表示科目的大類；第二位數(shù)字表示科目的小類；第三和第四位數(shù)字是各小類之下科目的序號(hào)。

在財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)科目表上，第一位數(shù)字的涵義：1代表資產(chǎn)類科目，2代表負(fù)債類科目，3代表共同類科目，4代表所有者權(quán)益類科目，5代表成本類科目，6代表?yè)p益類科目。

（二）按所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括核算指標(biāo)的會(huì)計(jì)科目，又稱為總賬科目、一級(jí)科目。一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。

明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)、更具體核算指標(biāo)的會(huì)計(jì)科目。一般由企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理的需要自行設(shè)置。

貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)本章主要內(nèi)容：

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解貨幣資金的內(nèi)容、日常管理及銀行結(jié)算方式。掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金、銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)核算。重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及出售的會(huì)計(jì)核算。

本章重點(diǎn)：

1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法；

2.現(xiàn)金、銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；

3.現(xiàn)金長(zhǎng)短款的會(huì)計(jì)核算；

4.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定與核算；

5.交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算；

6.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；

7.交易性金融資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)核算。

本章難點(diǎn)：

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

本章增加了交易性金融資產(chǎn)的核算，應(yīng)重點(diǎn)掌握，考試題型主要是單選題、多選題和賬務(wù)處理題，分值會(huì)比原來(lái)提高，大約占到6分左右。

第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述

（一）含義及內(nèi)容

貨幣資金是指企業(yè)持有的，以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，可以隨時(shí)用來(lái)購(gòu)買(mǎi)和支付的資金。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。

（二）貨幣資金核算和管理的要求

（1）錢(qián)賬分離，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（2）貨幣資金的收入和支出要有合理、合法的憑據(jù)。

（3）貨幣資金的收入和支出要及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

（4）貨幣資金的支出要經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)。

（5）不得坐支現(xiàn)金。

（6）定期盤(pán)點(diǎn)貨幣資金，做到賬實(shí)相符。

（7）加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)和印章的管理。

（8）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

二、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金的管理

1.現(xiàn)金使用范圍

（1）職工工資、津貼；

（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；

（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；

（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；

（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2.現(xiàn)金日常收支管理

（1）現(xiàn)金的限額的規(guī)定：一般按照單位3至5天日常零星開(kāi)支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不方便地區(qū)開(kāi)戶單位，可按多于5天但不超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。

（2）嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額，需增加或減少現(xiàn)金限額的，應(yīng)向開(kāi)戶行申請(qǐng)，由開(kāi)戶行核定。

（3）現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行。

（4）不得“坐支”現(xiàn)金。

（5）不得“白條”抵庫(kù)，不準(zhǔn)公款私存，不得保留賬外公款，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫(kù)”。

（6）出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一個(gè)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

（二）現(xiàn)金日常收支的核算

1.賬戶設(shè)置

“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，反映現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況及其變動(dòng)結(jié)果。

2.業(yè)務(wù)核算

設(shè)置的賬戶：

現(xiàn)金收支的核算

收到現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款等

（2）支出現(xiàn)金時(shí)

支出現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

管理費(fèi)用等

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

（三）現(xiàn)金清查的核算

1.現(xiàn)金清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。

盤(pán)點(diǎn)目的：

（1）賬實(shí)是否相符；

（2）是否存在違反現(xiàn)金管理制度的行為；

盤(pán)點(diǎn)完畢，編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員共同簽章。

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單是原始憑證，可據(jù)此調(diào)整賬面記錄。

2.現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

（1）設(shè)置賬戶

設(shè)置的賬戶

為了反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值及其處理情況，應(yīng)開(kāi)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

本賬戶設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶。

按照規(guī)定，企業(yè)清查的各項(xiàng)財(cái)務(wù)損溢，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末前查明原因，并按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該賬戶無(wú)余額。

（2）賬務(wù)處理

說(shuō)明：

①對(duì)于現(xiàn)金溢余，如是多收或少付其他單位或個(gè)人的，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；無(wú)法查明原因的，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

②對(duì)于現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)借記“其他應(yīng)收款”賬戶；屬于無(wú)法查明原因的，由企業(yè)承擔(dān)損失，借記“管理費(fèi)用”賬戶。

例2-3：某公司進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短向?qū)?00元

根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單調(diào)整現(xiàn)金賬。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020101：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200

經(jīng)查，屬于出納的責(zé)任，應(yīng)由其賠償

根據(jù)批示，編制如下分錄：

借：其他應(yīng)收款——××200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200例2-4：某公司進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元。

根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單調(diào)整現(xiàn)金賬。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020102：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金150

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150元

原因無(wú)法查明。

根據(jù)批示，編制如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150

借：營(yíng)業(yè)外收入150

【提示】重點(diǎn)把握現(xiàn)金盤(pán)盈、盤(pán)虧的費(fèi)用歸屬對(duì)象三、銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，隨時(shí)可以用于支付的貨幣資金。

（一）銀行賬戶的開(kāi)立

《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)劂y行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。

賬戶按用途可分為：基本存款賬戶；一般存款賬戶；專用存款賬戶；臨時(shí)存款賬戶；賬戶類別可辦理業(yè)務(wù)備注基本存款賬戶日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算；現(xiàn)金收付一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶一般存款賬戶借款轉(zhuǎn)存、歸還；現(xiàn)金繳存；轉(zhuǎn)賬結(jié)算（1）在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立；

（2）可多家銀行開(kāi)立，但同一家銀行不能在多個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立。

（3）不得支取現(xiàn)金；專用存款賬戶專用資金的收付臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)機(jī)構(gòu)及企業(yè)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付[例1·單選題]（2010.1）企業(yè)開(kāi)立的一般存款賬戶不能辦理的業(yè)務(wù)有（）。

A.現(xiàn)金支取B.轉(zhuǎn)賬收入

C.轉(zhuǎn)賬支出D.現(xiàn)金繳存HYPERLINK[答疑編號(hào)111020103：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』A

『答案解析』一般存款賬戶可以辦理借款轉(zhuǎn)存、歸還、現(xiàn)金繳存及轉(zhuǎn)賬結(jié)算等業(yè)務(wù)，但不得支取現(xiàn)金。[例2·單選題]（2009.10）企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的銀行賬戶是（）。

A.一般存款賬戶B.基本存款賬戶

C.臨時(shí)存款賬戶D.專用存款賬戶HYPERLINK[答疑編號(hào)111020104：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』B

『答案解析』基本存款賬戶可以辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。（二）銀行結(jié)算方式的種類

結(jié)算是指企業(yè)與外部單位或個(gè)人之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)所引起的貨幣收付行為。

結(jié)算方式：現(xiàn)金結(jié)算、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

銀行結(jié)算方式9種——“四票”、“三式”、信用卡、信用證

1.支票

支票是由存款人簽發(fā)，委托銀行見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

適用的會(huì)計(jì)科目：銀行存款

2.銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

適用會(huì)計(jì)科目：其他貨幣資金

適用范圍：異地結(jié)算

提示付款期限：自出票日起1個(gè)月內(nèi)。

可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。

3.商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，委托付款人于指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

承兌：指承諾在匯票到期日無(wú)條件支付匯票金額給票據(jù)持有人的行為。按承兌人不同分類承兌人按是否帶息到期值商業(yè)承兌匯票付款人帶息商業(yè)匯票票面金額+利息銀行承兌匯票銀行不帶息商業(yè)匯票票面金額

商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票的區(qū)別:

（1）商業(yè)承兌匯票：付款人承兌，匯票到期時(shí)，如付款人賬戶不足支付時(shí)，銀行不承擔(dān)任何責(zé)任，將匯票退回給持票人，并比照空頭支票處以罰款。

（2）銀行承兌匯票：銀行承兌，保證匯票到期無(wú)條件付款。如果匯票到期時(shí)承兌申請(qǐng)人無(wú)足額交存票款，承兌銀行要無(wú)條件支付票款，同時(shí)將墊付的承兌款轉(zhuǎn)作逾期貸款，并按天計(jì)收利息。

適用范圍：必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。既可用于同城結(jié)算，也可用于異地結(jié)算。

付款期限：最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

適用會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付票據(jù)或應(yīng)收票據(jù)

4.銀行本票

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的、承諾在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

5.委托收款

委托收款是收款人委托其開(kāi)戶銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

適用：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人；同城或異地

6.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

適用于異地結(jié)算

7.托收承付

托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同，由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

托收承付的使用條件：

（1）使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

（2）辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

（3）托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。

驗(yàn)單付款的承付期為3天；驗(yàn)貨付款的承付期為10天。

8.信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑其向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

單位卡不得支取現(xiàn)金，不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。

適用會(huì)計(jì)科目：信用卡存款通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算

9.信用證

適用會(huì)計(jì)科目：信用證保證金通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算

[例3·單選題]（2008.10）除新華書(shū)店系統(tǒng)外，托收承付結(jié)算的每筆金額起點(diǎn)是（）。

A.5000元B.10000元

C.50000元D.100000元HYPERLINK[答疑編號(hào)111020201：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』B

『答案解析』托收承付結(jié)算每筆金額起點(diǎn)為10000元。新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元。[例4·單選題]（2008.10）下列事項(xiàng)中，適用于托收承付結(jié)算的是（）。

A.代銷產(chǎn)品的款項(xiàng)B.寄銷商品的款項(xiàng)

C.賒銷商品的款項(xiàng)D.因商品交易而產(chǎn)生的款項(xiàng)HYPERLINK[答疑編號(hào)111020202：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』D

『答案解析』辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。（三）銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算

1.設(shè)置賬戶

“銀行存款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶

2.業(yè)務(wù)核算

（1）銀行存款增加時(shí)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

會(huì)計(jì)分錄“

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

（2）銀行存款減少時(shí)

會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金等

貸：銀行存款

（四）銀行存款的清查

1.清查方法：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

2.清查步驟：

①核對(duì)企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”的余額，看其是否相符。

②查找企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。

③編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)。

④如果“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)不平衡，查找企業(yè)或銀行賬簿記錄的錯(cuò)誤，找出原因，進(jìn)行處理。

銀行存款日記賬的余額與銀行對(duì)賬單的余額不符的原因：

一是由于企業(yè)或銀行記賬有錯(cuò)誤或雙方都有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

3.未達(dá)賬項(xiàng)

未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致一方取得結(jié)算憑證已登記入賬，另一方因尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的款項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬。

（2）企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬。

（3）銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬。

（4）銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬。

上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)存在，都會(huì)造成企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單余額不符。

4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制

編制方法：補(bǔ)記法

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)

銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款銀行對(duì)賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。

例題：城鄉(xiāng)商場(chǎng)2008年7月末銀行存款日記賬和從銀行取得的對(duì)賬單如下表銀行對(duì)賬單（7月1日到31日）單位：（元）日期內(nèi)容摘要金額現(xiàn)金支票號(hào)轉(zhuǎn)賬支票號(hào)備注20日收到華太公司貨款2500003466725日收到交存的現(xiàn)金18450進(jìn)賬單25日代付水電費(fèi)26000委托收款單據(jù)30日企業(yè)提取現(xiàn)金5600000467831日收到永安公司貸款38090委托收款單據(jù)31日月末余額199540銀行存款日記賬（7月1日到31日）單位：（元）2008年憑證摘要現(xiàn)金支票號(hào)數(shù)轉(zhuǎn)賬支票號(hào)數(shù)對(duì)方科目收入支出余額月日種類編號(hào)119承前頁(yè)20000020銀收25收到華太公司貸款034667應(yīng)收賬款2500022500025現(xiàn)付21送存現(xiàn)金現(xiàn)金1845024345028銀付29償還永信公司貸款015658應(yīng)付賬款3510020835029銀收26預(yù)收海河公司貸款預(yù)收賬款1755022590030銀付30提取現(xiàn)金備發(fā)工資004678現(xiàn)金5600016990030銀付31購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)015659固定資產(chǎn)4200012790031本月合計(jì)61000133100127900HYPERLINK[答疑編號(hào)111020203：針對(duì)該題提問(wèn)]第一步：銀行日記賬對(duì)銀行對(duì)賬單核對(duì)，找出未達(dá)賬項(xiàng)如下：

（1）7月31日，銀行代收永安公司貨款38090元,銀行已收企業(yè)未收

（2）7月25日，銀行代付水電費(fèi)26000元,銀行已付企業(yè)未付

（3）7月29日，企業(yè)預(yù)收海河公司貨款17550元,企業(yè)已收銀行未收

（4）7月28日，企業(yè)償還永信公司貨款35100元,企業(yè)已付銀行未付

（5）7月30日，企業(yè)開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票42000元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái),企業(yè)已付銀行未付

第二步：根據(jù)找出的未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年7月31日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收

減：銀行已付、企業(yè)未付127900

38090

26000銀行對(duì)賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收

減：企業(yè)已付、銀行未付199540

17550

77100調(diào)節(jié)后的存款余額139990調(diào)節(jié)后的存款余額139990提示：

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)平衡，銀行存款清查結(jié)束；如調(diào)節(jié)后余額不符，表明企業(yè)、開(kāi)戶銀行單方或雙方記賬過(guò)程可能存在錯(cuò)誤，需進(jìn)一步查對(duì)，更正錯(cuò)誤記錄。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

四、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的概念

其他貨幣資金是指除了現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)和零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶存款的款項(xiàng)。

存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性投資的現(xiàn)金。

（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.設(shè)置賬戶

“其他貨幣資金”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等其他貨幣資金，按以上幾個(gè)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶。

其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理，大致可以分為辦理（開(kāi)立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個(gè)階段：時(shí)間會(huì)計(jì)處理1.辦理或開(kāi)立時(shí)借：其他貨幣資金——××

貸：銀行存款2.收到發(fā)票賬單借：在途物資、材料采購(gòu)等相關(guān)賬戶

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：其他貨幣資金——××3.收到退款借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——××[例6·賬務(wù)處理題]光華公司以銀行存款50000元辦理銀行匯票，并由采購(gòu)員到上海采購(gòu)材料，所購(gòu)材料40000元，增值稅6800元，材料已入庫(kù)。材料款用銀行匯票支付，余款轉(zhuǎn)回。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020204：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

[分析]包括三筆業(yè)務(wù)：一是辦理銀行匯票，二是用匯票支付材料款，三是余款轉(zhuǎn)回。

賬務(wù)處理：

（1）辦理銀行匯票

借：其他貨幣資金——銀行匯票50000

貸：銀行存款50000

（2）購(gòu)進(jìn)原材料

借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：其他貨幣資金——銀行匯票46800

（3）余款退回

借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金——銀行匯票3200第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、投資概述

（一）投資的概念及特點(diǎn)

1.概念

投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

2.特點(diǎn)

（1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲到另一項(xiàng)資產(chǎn)；

（2）投資流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。

（二）投資的分類

1.按投資與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系：直接投資、間接投資

2.按投資的方向：對(duì)內(nèi)投資、對(duì)外投資

3.按投資的性質(zhì)：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資

4.按投資者的意圖：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

二、交易性金融資產(chǎn)概述

1.定義

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)以短期獲利為目的，為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

2.設(shè)置賬戶

（1）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

“交易性金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

可按“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

交易性金融資產(chǎn)

（2）“應(yīng)收股利”賬戶

本賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取得現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

（3）“應(yīng)收利息”賬戶

本賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。

（4）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶

該賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

損益類賬戶

期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（5）“投資收益”賬戶

該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或者投資損失。損益類賬戶。

期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

三、交易性金融資產(chǎn)的核算

（一）取得時(shí)的核算

關(guān)鍵確定幾個(gè)問(wèn)題：

入賬價(jià)值；交易費(fèi)用計(jì)入的賬戶；購(gòu)買(mǎi)時(shí)如有已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息），該如何處理。

[例6·賬務(wù)處理題]2007年4月3日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股,該股票在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元），另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元。甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1.入賬成本

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為入賬成本，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。

入賬成本＝買(mǎi)價(jià)－已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息）

入賬成本=1000-100×0.1=1000-10=990（萬(wàn)元）

2.交易費(fèi)用

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。計(jì)入投資收益借方。

3.已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息）

已宣告但尚未發(fā)放的股利（或到期未收利息）記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”

購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄:

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）

投資收益（購(gòu)入時(shí)的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告發(fā)放的利息或股利）

貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）HYPERLINK[答疑編號(hào)111020301：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本9900000

應(yīng)收股利100000（100×0.1=10萬(wàn)）

投資收益25000

貸：銀行存款10025000[例2-13]某公司于2009年1月6日以1030000元的價(jià)格從證券市場(chǎng)購(gòu)入甲公司2007年1月1日發(fā)行的三年期債券。債券面值為1000000，票面利率為6%，每年1月10日和7月10日付息。另支付相關(guān)稅費(fèi)2000元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。該公司購(gòu)入該債券作為交易性金融資產(chǎn)持有。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020302：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息30000

投資收益2000

貨：銀行存款1032000

[分析]債券利息=1000000×6%÷2=30000（元）四、交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利和利息的核算

（一）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或資產(chǎn)負(fù)債表日債券計(jì)息時(shí)

1.股票

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.債券（分期付息、一次還本）

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（二）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

[例2-15]接例2-13，公司于2009年1月10日收到甲公司支付的債券利息30000元存入銀行。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020303：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000[例2-16]接例2-13,6月30日，公司確認(rèn)持有甲公司債券的利息收益30000元。7月10日，收到該筆債券利息。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020304：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』6月30日，確認(rèn)債券利息收益時(shí)：

借:應(yīng)收利息30000

貸:投資收益30000

7月10日，收到該筆債券利息時(shí)：

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000五、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，其公允價(jià)值變動(dòng)（即公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額）計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶）。

注意：調(diào)整之后的賬面值等于其公允價(jià)值

1.當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

[例7·賬務(wù)處理題]某公司于2009年2月8日從證券市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)光明公司的股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)10元，另支付交易費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。6月30日，光明公司股票每股13元；12月31日，光明公司股票每股9元。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020305：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

分錄：

（1）2月8日購(gòu)進(jìn)股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本30000

投資收益1000

貸：銀行存款31000

（2）6月30日，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)9000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益9000

（3）12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12000六、交易性金融資產(chǎn)出售的核算

借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

借或貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

借或貸：投資收益（倒擠）

同時(shí)：

借（貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸（借）：投資收益

注意：該金融資產(chǎn)出售后，與其與相關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶余額為0。

出售交易性金融資產(chǎn)的投資收益=售出價(jià)-購(gòu)入價(jià)

[例8·賬務(wù)處理題]接例7，2009年8月8日，公司將持有的光明公司的股票全部出售，每股售價(jià)15元。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020306：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

分錄：

借：銀行存款45000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本30000

投資收益18000

同時(shí)：

借：投資收益3000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000[例9·賬務(wù)處理題]2007年3月至5月，A公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月2日，購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股,每股8元,另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元,并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）3月31日,該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)為每股7.7元。

（3）4月30日,該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)為每股8.1元。

（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制A公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。HYPERLINK[答疑編號(hào)111020307：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

（1）取得股票時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本8000000

投資收益20000

貸：銀行存款8020000

（2）3月31日公允價(jià)值=7.7×100=770（萬(wàn)元）

公允價(jià)值與賬面價(jià)的差額=800-770=30（萬(wàn)元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000

（3）4月30日公允價(jià)值=8.1×100=810（萬(wàn)元）

公允價(jià)值與賬面價(jià)的差額=810-770=40（萬(wàn)元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400000

（4）出售股票時(shí)

借：銀行存款8250000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本8000000

——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益150000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：投資收益100000應(yīng)收款項(xiàng)本章主要內(nèi)容：

本章主要介紹應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款及預(yù)付款項(xiàng)的基本核算范圍和賬務(wù)處理方法。

本章重點(diǎn)：

1.現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理；

2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算（計(jì)提、發(fā)生壞賬、收回壞賬）

3.應(yīng)收票據(jù)的取得、計(jì)息、貼現(xiàn)及到期時(shí)的會(huì)計(jì)核算；

4.其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算；

5.預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算。

本章難點(diǎn)：

1.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算

本章是新增內(nèi)容，是重點(diǎn)章節(jié)，考試題型主要是單選題、多選題和賬務(wù)處理題。估計(jì)分值大約在8分左右。

第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)向顧客賒銷商品或提供勞務(wù)而形成的短期債權(quán)，它代表企業(yè)獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

定義要點(diǎn)：

（1）應(yīng)收賬款是因銷售活動(dòng)而產(chǎn)生的；

租入包裝物存出的保證金、職工出差借款不屬于應(yīng)收賬款的核算范圍

（2）應(yīng)收賬款是應(yīng)收客戶的款項(xiàng)；

不包括為第三方代收代扣的款項(xiàng)

（3）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；

如因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，屬于長(zhǎng)期應(yīng)收款。

二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1.應(yīng)收賬款的核算范圍

一般包括銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)（貨款、增值稅銷項(xiàng)稅）或代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。不包括為第三方代收代扣的款項(xiàng)以及企業(yè)付出的各類存出保證金。

2.應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間

應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間與收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致。

三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

規(guī)定：按實(shí)際發(fā)生額記賬。

在商業(yè)活動(dòng)中由于存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等，使交換價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，從而影響應(yīng)收賬款價(jià)值的確定。

1.商業(yè)折扣（目的：促銷）

商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供應(yīng)情況，或針對(duì)不同顧客，從貨物價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的部分。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)已經(jīng)確定，不在買(mǎi)賣(mài)雙方賬目上反映，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有影響，會(huì)計(jì)記錄按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

2.現(xiàn)金折扣（目的：加快貨款回收）

現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例／付款時(shí)間”表示。如2／10、1／20、n／30，表示如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣；20天內(nèi)付款可享受1%的折扣；超過(guò)20天付款，則無(wú)折扣。

通常有兩種會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。

（1）總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬金額。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，屬于企業(yè)一種理財(cái)費(fèi)用，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）凈價(jià)法，是將扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會(huì)提前付款，把因客戶超過(guò)折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（對(duì)于是否含增值稅的問(wèn)題，根據(jù)具體題目已知條件和要求進(jìn)行相應(yīng)處理）

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。

四、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算

（一）賬戶設(shè)置

“應(yīng)收賬款”賬戶，資產(chǎn)類賬戶，反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，可在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。

（二）賬務(wù)處理

1.不存在折扣

賒銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收款時(shí)

借：銀行存款（實(shí)收金額）

貸：應(yīng)收賬款

[例3—1]某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向甲單位銷售商品1批，貨款10000元，增值稅1700元，并以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，已辦理托收手續(xù)。1個(gè)月后接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收回入賬。HYPERLINK[答疑編號(hào)111030101：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

賒銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款——甲單位12200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款500

收回賒銷款時(shí)

借：銀行存款12200

貸：應(yīng)收賬款122002.存在商業(yè)折扣

賬務(wù)處理同上

注意應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。

[例1]某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，每件200元，適用增值稅率為17%，客戶購(gòu)買(mǎi)100件以上可得到商業(yè)折扣5%，某客戶一次購(gòu)買(mǎi)了120件，購(gòu)貨后第15天付款。HYPERLINK[答疑編號(hào)111030102：針對(duì)該題提問(wèn)][答案]銷售單價(jià)=200×（1－5%）=190（元）

銷售收入=190×120=22800（元）

增值稅銷項(xiàng)稅=22800×17%=3876（元）

應(yīng)收賬款入賬金額＝22800+3876＝26676（元）

賒售時(shí)

借：應(yīng)收賬款26676

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3876

收款時(shí)

借：銀行存款26676

貸：應(yīng)收賬款26676

3.存在現(xiàn)金折扣的處理

總價(jià)法

（1）賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（未扣除折扣后的金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）在折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款（實(shí)收金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額）

貸：應(yīng)收賬款

（3）在非折扣期內(nèi)收款：

借：銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

[例3—2]某