03千戶(hù)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引-證券行業(yè)篇

—PAGE2—附件3千戶(hù)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引——證券行業(yè)篇目錄TOC\o"1-3"\u一、行業(yè)基本情況 3（一）證券業(yè)概述 3（二）證券公司經(jīng)營(yíng)范圍 3（三）證券公司主要業(yè)務(wù)及流程 31.證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 42.證券承銷(xiāo)與保薦業(yè)務(wù) 43.自營(yíng)業(yè)務(wù) 54.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 65.其他證券業(yè)務(wù) 6（四）證券公司財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) 7（五）證券公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法的改進(jìn) 8（六）證券業(yè)特殊稅收政策 91.證券業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件 92.證券業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重要文件 93.證券業(yè)其他稅種的重要文件 10二、證券業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn) 10（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 111.買(mǎi)賣(mài)金融商品營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 112.經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 113.投行業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 124.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 135.財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 136.融資融券營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 14（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 151.經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入事項(xiàng) 152.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入事項(xiàng) 153.投行業(yè)務(wù)收入事項(xiàng) 164.融資融券收入事項(xiàng) 16（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 171.“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅事項(xiàng) 172.企業(yè)年金個(gè)人所得稅事項(xiàng) 173.各類(lèi)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 184.企業(yè)支付經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)及傭金個(gè)人所得稅事項(xiàng) 19（四）印花稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 19一、行業(yè)基本情況（一）證券業(yè)概述一般來(lái)說(shuō)證券業(yè)指從事證券發(fā)行和交易服務(wù)的專(zhuān)門(mén)行業(yè)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的證券業(yè)是：“對(duì)股票、債券、期貨及其他有價(jià)證券的投資交易活動(dòng)”。根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)691-694類(lèi)別中的規(guī)定，證券業(yè)應(yīng)該包括：證券公司、基金公司、證券投資咨詢(xún)公司、證券資信評(píng)估公司、證券交易所、期貨交易所、證券監(jiān)管、結(jié)算、登記機(jī)構(gòu)等。本指引主要適用于證券公司。（二）證券公司經(jīng)營(yíng)范圍證券公司是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》設(shè)立的經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司。證券公司不僅是證券市場(chǎng)上最重要的中介機(jī)構(gòu)，也是證券市場(chǎng)的主要參與者，承擔(dān)著證券代理發(fā)行、證券代理買(mǎi)賣(mài)、資產(chǎn)管理以及證券咨詢(xún)等重要職能。（三）證券公司主要業(yè)務(wù)及流程根據(jù)《證券法》規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，證券公司可以經(jīng)營(yíng)下列部分或者全部業(yè)務(wù)：（一）證券經(jīng)紀(jì)；（二）證券投資咨詢(xún)；（三）與證券交易、證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)；（四）證券承銷(xiāo)與保薦；（五）證券自營(yíng)；（六）證券資產(chǎn)管理；（七）其他證券業(yè)務(wù)。按照當(dāng)前資本市場(chǎng)上證券公司部門(mén)設(shè)置，可將證券公司的業(yè)務(wù)類(lèi)型做如下劃分：1.證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)主要指代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)，即證券公司接受客戶(hù)委托，代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券。證券公司作為中介，提供證券交易的場(chǎng)地和設(shè)施，并根據(jù)客戶(hù)委托為其開(kāi)立股票賬戶(hù)、資金賬戶(hù)，將資金賬戶(hù)與客戶(hù)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)建立資金存取聯(lián)系，并負(fù)責(zé)客戶(hù)所買(mǎi)賣(mài)證券的清算交割。除了代理證券買(mǎi)賣(mài)以外，證券公司還需要從事代理證券的還本付息和分紅派息，代理登記開(kāi)戶(hù)，證券代保管和鑒證，客戶(hù)投資咨詢(xún)服務(wù)以及經(jīng)中國(guó)證券會(huì)批準(zhǔn)或認(rèn)可的其他業(yè)務(wù)，但所有這些具體業(yè)務(wù)都是圍繞代理買(mǎi)賣(mài)證券這項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的。從業(yè)務(wù)流程細(xì)分的角度來(lái)看，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)展業(yè)過(guò)程可以分為客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)服務(wù)等環(huán)節(jié)，在證券交易過(guò)程中，還存在交易與清算流程。2.證券承銷(xiāo)與保薦業(yè)務(wù)證券承銷(xiāo)與保薦業(yè)務(wù)主要包括證券發(fā)行、承銷(xiāo)、企業(yè)重組、兼并與收購(gòu)、投資分析、風(fēng)險(xiǎn)投資及項(xiàng)目融資等，又稱(chēng)為投資銀行業(yè)務(wù)。（1）證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)是指證券公司通過(guò)與證券發(fā)行人簽訂證券承銷(xiāo)協(xié)議，在規(guī)定的證券發(fā)行期限內(nèi)協(xié)助證券發(fā)行人推銷(xiāo)其所發(fā)行的證券的業(yè)務(wù)活動(dòng)。證券承銷(xiāo)有股票承銷(xiāo)、債券承銷(xiāo)等，每種承銷(xiāo)業(yè)務(wù)在證券公司都是手工操作，沒(méi)有結(jié)算系統(tǒng)，一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入。證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)按融資方式可以分為三種：首次公開(kāi)發(fā)行股票、再融資和企業(yè)債發(fā)行。首次公開(kāi)發(fā)行股票的基本流程包括改制輔導(dǎo)、申報(bào)審核、發(fā)行上市三大階段。再融資的基本流程包括申請(qǐng)文件制作、申報(bào)審核及發(fā)行上市三大階段。企業(yè)債發(fā)行業(yè)務(wù)流程包括申報(bào)材料制作、申報(bào)審核、發(fā)行上市等階段。實(shí)際操作中，如果一家公司證券發(fā)行規(guī)模較大，單一證券公司的實(shí)力難以承擔(dān)承銷(xiāo)責(zé)任，可以若干家證券公司組成承銷(xiāo)團(tuán)，其中由一家證券公司任主承銷(xiāo)商，并聯(lián)合其他分銷(xiāo)商共同承銷(xiāo)。（2）保薦業(yè)務(wù)保薦業(yè)務(wù)是指證券公司對(duì)發(fā)行人的發(fā)行、上市文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性核查，保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，推薦發(fā)行人證券發(fā)行、上市的業(yè)務(wù)活動(dòng)。證券公司的保薦業(yè)務(wù)分為發(fā)行保薦和上市保薦。對(duì)于作為上市保薦人的證券公司，還應(yīng)當(dāng)在發(fā)行人的證券上市后的一定期限內(nèi)持續(xù)督導(dǎo)發(fā)行人規(guī)范運(yùn)作和按照規(guī)定履行信息披露等義務(wù)。（3）財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)是指證券公司與證券發(fā)行人簽訂財(cái)務(wù)顧問(wèn)協(xié)議，對(duì)公司的股份制改造、上市、在二級(jí)市場(chǎng)再籌資以及發(fā)生兼并收購(gòu)、出售資產(chǎn)等重大交易活動(dòng)時(shí)提供的專(zhuān)業(yè)性財(cái)務(wù)意見(jiàn)。3.自營(yíng)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指在證券交易中，證券公司以本公司的名義，以自有的資金和證券，進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)，并取得收益的業(yè)務(wù)活動(dòng)。由于證券市場(chǎng)的高收益性，我國(guó)證券交易活動(dòng)只允許在證券交易所進(jìn)行，證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)就是證券公司在證券交易所買(mǎi)賣(mài)證券的活動(dòng)。買(mǎi)賣(mài)的證券產(chǎn)品包括在證券交易所掛牌交易的股票、基金、國(guó)債、企業(yè)債券等。從證券公司的整體層面來(lái)看，自營(yíng)業(yè)務(wù)的主要流程包括：決策與授權(quán)、自營(yíng)業(yè)務(wù)的操作、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息報(bào)告等。從操作層面來(lái)看，自營(yíng)業(yè)務(wù)流程主要包括研究、投資決策以及交易執(zhí)行三個(gè)環(huán)節(jié)。4.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)是證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)服務(wù)基礎(chǔ)上發(fā)展的新型業(yè)務(wù)，是指證券公司作為資產(chǎn)管理人，依照有關(guān)法律、法規(guī)及《證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理辦法》的規(guī)定與客戶(hù)簽訂資產(chǎn)管理合同，根據(jù)約定的方式、條件、要求及限制，對(duì)客戶(hù)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，為客戶(hù)提供證券及其他資產(chǎn)投資管理服務(wù)的行為。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，證券公司可以為單一客戶(hù)辦理定向資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，為多個(gè)客戶(hù)辦理集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，為客戶(hù)辦理特定目的的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)。以集合資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)為例，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的流程主要包括清算工作流程和估值工作流程。5.其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。主要有拆出資金、融資融券業(yè)務(wù)等。融資融券業(yè)務(wù)也是經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)滋生出來(lái)的，是指證券公司向客戶(hù)出借資金供其買(mǎi)入上市證券或者出借上市證券供其賣(mài)出，并由客戶(hù)交存相應(yīng)擔(dān)保物的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在融資交易中，客戶(hù)從證券公司借入資金購(gòu)買(mǎi)證券，歸還資金并支付利息；在融券交易中，客戶(hù)從證券公司借入證券賣(mài)出，歸還證券并支付利息。根據(jù)我國(guó)《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》的規(guī)定，證券公司從事融資融券業(yè)務(wù)的資金和證券須為自有資金或自有證券，在自有資金或者證券不足時(shí)，可向證券金融公司借入。融資融券業(yè)務(wù)的流程如下：融資融券業(yè)務(wù)開(kāi)始前，證券公司應(yīng)在證券登記機(jī)構(gòu)開(kāi)立融券專(zhuān)用證券賬戶(hù)、客戶(hù)信用交易擔(dān)保證券賬戶(hù)、信用交易證券交收賬戶(hù)、信用交易資金交收賬戶(hù)，同時(shí)在商業(yè)銀行分別開(kāi)立融資專(zhuān)用賬戶(hù)和客戶(hù)信用交易擔(dān)保資金賬戶(hù)。客戶(hù)參與融資融券業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)首先向證券公司提出申請(qǐng)，由證券公司對(duì)有關(guān)資格條件進(jìn)行審核。審核通過(guò)，客戶(hù)與證券公司簽訂融資融券合同、開(kāi)立信用證券賬戶(hù)和信用資金賬戶(hù)后，就可以進(jìn)行融資融券交易。（四）證券公司財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)1.公司根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。2.公司應(yīng)對(duì)證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)核算，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，由于其業(yè)務(wù)的獨(dú)特性，所以其會(huì)計(jì)核算在具體的科目設(shè)置、賬務(wù)處理上也有別于銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目有“結(jié)算備付金”、“代理買(mǎi)賣(mài)證券”、“代理兌付證券”、“交易性金融資產(chǎn)”、“代理承銷(xiāo)證券”、“買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)”等。3.公司應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類(lèi)分別進(jìn)行核算；公司的手續(xù)費(fèi)收入與其支出應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持收支兩條線(xiàn)的核算原則，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得將手續(xù)費(fèi)收入與支出直接相抵消。（五）證券公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法的改進(jìn)證券業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，在證券公司稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，可以借鑒銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方式方法，包括：總公司和分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作；重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；深入了解證券公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)；注重加強(qiáng)稅企合作等。此外，證券公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)還應(yīng)關(guān)注以下方面：1.證券公司會(huì)計(jì)核算對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的依賴(lài)弱于銀行，大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)生成后，手工錄入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，而不是由業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接轉(zhuǎn)入核算系統(tǒng)，存在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，應(yīng)在分析具體業(yè)務(wù)、了解財(cái)務(wù)核算方法的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，查找稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.證券公司的業(yè)務(wù)種類(lèi)多?！蹲C券法》規(guī)定，證券公司分為經(jīng)紀(jì)類(lèi)證券公司和綜合類(lèi)證券公司，其中綜合類(lèi)證券公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)包括經(jīng)紀(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)、自營(yíng)類(lèi)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理類(lèi)業(yè)務(wù)等，每類(lèi)業(yè)務(wù)又細(xì)分為多個(gè)具體業(yè)務(wù)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)差別較大。因此，對(duì)證券公司開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，首先應(yīng)了解企業(yè)業(yè)務(wù)，并對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)，進(jìn)而分析其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)和獲取收益的性質(zhì)，分析每類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法和科目設(shè)置，從而確定稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方向和重點(diǎn)。（六）證券業(yè)特殊稅收政策（由于此次稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)的期間是2010至2014年度，為了體現(xiàn)證券業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策，請(qǐng)?jiān)趨⒖际褂脮r(shí)注意政策的適用期間）1.證券業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕128號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕78號(hào)）（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕5號(hào)）（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕11號(hào)）2.證券業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重要文件（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1998〕55號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)放式證券投資基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕128號(hào)）（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕78號(hào)）（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕203號(hào)）（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕172號(hào)）（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）（7）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)）3.證券業(yè)其他稅種的重要文件（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券交易印花稅代征手續(xù)費(fèi)提取比例的通知》（財(cái)稅〔2000〕85號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2004〕173號(hào)）（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕104號(hào)）（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕46號(hào)）（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕47號(hào)）二、證券業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.買(mǎi)賣(mài)金融商品營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述金融商品買(mǎi)賣(mài)差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額作為計(jì)算差額的扣減項(xiàng)、是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)金融商品的負(fù)差等風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）（3）核查路徑審核“投資收益”、“應(yīng)收利息”等明細(xì)科目，并與“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)有無(wú)上述風(fēng)險(xiǎn)。2.經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入是否準(zhǔn)確，存在允許作為營(yíng)業(yè)額扣減項(xiàng)的扣除項(xiàng)目的計(jì)算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場(chǎng)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕203號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕172號(hào)）（3）核查路徑審核“手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目，主要檢查相關(guān)的合同、原始憑證、發(fā)票，與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如需要，可以抽查信息系統(tǒng)后臺(tái)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否一致。3.投行業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在未按照稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)保薦及承銷(xiāo)等業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)；未按承銷(xiāo)收入全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條、第三條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?gt;的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑審核“代理承銷(xiāo)證券款”等科目，審核承銷(xiāo)合同等各類(lèi)合同、協(xié)議的主要條款，檢查賬面確認(rèn)的收入是否與合同內(nèi)容一致；核查投行業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流水，審查是否存在應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入。4.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入未全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條、第三條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?gt;的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑審核“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，了解資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的不同方式，集合理財(cái)產(chǎn)品管理費(fèi)收入；對(duì)定向及專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入，應(yīng)檢查相關(guān)的資產(chǎn)管理合同或協(xié)議，根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行檢查，核實(shí)企業(yè)有無(wú)按照差額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。5.財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢(xún)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在財(cái)務(wù)顧問(wèn)及咨詢(xún)業(yè)務(wù)未及時(shí)確認(rèn)收入申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條、第三條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?gt;的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑檢查財(cái)務(wù)顧問(wèn)及咨詢(xún)合同或協(xié)議以及收款情況，檢查賬面確認(rèn)的收入金額是否與合同或協(xié)議約定的相關(guān)條款一致；根據(jù)合同或協(xié)議約定的條款，檢查是否及時(shí)確認(rèn)了相關(guān)收入，是否存在延遲確認(rèn)的情況。6.融資融券營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在不確認(rèn)利息收入申報(bào)納稅或者滯后確認(rèn)利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑審核“利息收入—融資融券業(yè)務(wù)利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，檢查原始憑證，并了解融資融券利息計(jì)算方法，根據(jù)融資融券流水及利率測(cè)算相關(guān)利息收入。（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，或者未按照稅法規(guī)定時(shí)間確認(rèn)收入申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第三條、第六條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條、第十五條（3）核查路徑審核“手續(xù)費(fèi)及傭金收入—代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)收入”等科目，主要檢查相關(guān)的合同、原始憑證以及發(fā)票，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，如需要，可以抽查信息系統(tǒng)后臺(tái)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否一致。2.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在未按照稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入金額；或者滯后確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第三條、第六條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條、第十五條（3）核查路徑審核“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，了解資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的不同方式，以及管理費(fèi)收入的確認(rèn)；對(duì)定向及專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入，應(yīng)檢查相關(guān)的資產(chǎn)管理合同或協(xié)議，根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行檢查，核實(shí)企業(yè)有無(wú)按照差額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的情況。3.投行業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在未按照稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)保薦及承銷(xiāo)等業(yè)務(wù)收入的風(fēng)險(xiǎn)；未按承銷(xiāo)收入全額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第三條、第六條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條、第十五條（3）核查路徑審核承銷(xiāo)合同等各類(lèi)合同、協(xié)議的主要條款，檢查賬面確認(rèn)的收入是否與合同內(nèi)容一致；核查投行業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流水，審查是否存在應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入。4.融資融券收入事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在不確認(rèn)利息收入申報(bào)納稅或者滯后確認(rèn)利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第三條、第六條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑審核“利息收入—融資融券業(yè)務(wù)利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，檢查原始憑證，并了解融資融券利息計(jì)算方法，根據(jù)融資融券流水及利率測(cè)算相關(guān)利息收入。（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.“三險(xiǎn)一金”個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)繳存“三險(xiǎn)一金”時(shí)，存在未將超標(biāo)準(zhǔn)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）（3）核查路徑審核“應(yīng)付職工薪酬”等科目，查閱工資明細(xì)等資料，核實(shí)是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。2.企業(yè)年金個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述2014年1月1日以前，企業(yè)年金計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)的部分，存在未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)