最全的增值稅稅法

關(guān)于最全的增值稅稅法第一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日1

增值稅一般原理生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì)銷(xiāo)售額150180200增值額1503020200全額流轉(zhuǎn)稅（傳統(tǒng)）：150×17%+180×17%+200×17%增值稅稅額：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）但直接法只能用于理論分析，實(shí)際不可行，為此要采用間接法。第二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日2以B工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)桌子為例

ABCA企業(yè)應(yīng)向B收取增值稅17元B企業(yè)應(yīng)向C收取51元稅款，同時(shí)扣除自己上一環(huán)節(jié)支付的17元，應(yīng)交增值稅34元。100（木材釘子油漆等）3001751注意：抵扣鏈條

=300×17％－100×17％

=34B實(shí)際需要繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額間接法即購(gòu)進(jìn)扣稅法第三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日3一、增值稅的性質(zhì)和計(jì)稅原理增值稅以增值額為征稅對(duì)象，以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法，由此決定了增值稅性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅。1、以全部銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納的稅款準(zhǔn)予扣除。2、稅款隨著貨物的銷(xiāo)售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)分段征收。第四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日4二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)－消費(fèi)型增值稅★（開(kāi)始）－專(zhuān)用發(fā)票扣稅制度★－實(shí)行價(jià)外征收制度－劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人－稅率和征收率并存第五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日5主要內(nèi)容框架第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié)兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié)稅率與征收率的確定第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日6第六節(jié)進(jìn)口貨物征稅第七節(jié)出口貨物退（免）稅★第八節(jié)征收管理第九節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理第七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日7主要內(nèi)容一、征稅范圍1、一般規(guī)定2、特殊規(guī)定銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物加工、修理修配勞務(wù)特殊項(xiàng)目特殊行為二、納稅人認(rèn)定1、一般納稅人2、小規(guī)模納稅人三、稅率1、兩檔稅率17%和13%2、征收率3%四、應(yīng)納稅額計(jì)算3、進(jìn)口貨物2、小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收辦法1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)扣稅法五、出口貨物退（免）稅六、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用及管理第八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日8第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（總括表）一般規(guī)定1、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物2、提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目（4項(xiàng)）2、特殊行為：視同銷(xiāo)售行為、混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（重難點(diǎn)）3、其他征免稅規(guī)定第九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日9二、征稅范圍的一般規(guī)定1、銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。2、提供的加工、修理修配勞務(wù)第一，必須是受托加工第二，加工、修理修配的對(duì)象必須是增值稅的應(yīng)稅貨物（有形不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不屬于）第十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日10例，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅的有（多）

A.汽車(chē)的維修B.房屋的裝修

C.橋梁的修理D.電腦的維修第十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日11三、征稅范圍的特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目（了解）①貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）；②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品。第十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日122、特殊行為--視同銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)行為（掌握）8種視同銷(xiāo)售行為

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①委托代銷(xiāo)貨物

代銷(xiāo)清單、貨款、滿(mǎn)180天②受托代銷(xiāo)貨物

銷(xiāo)售時(shí)③總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間貨物移送

移送當(dāng)天④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目⑧將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

移送當(dāng)天（平衡稅負(fù)的目的）第十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日13第④至第⑧項(xiàng)中對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同稅務(wù)處理不同貨物來(lái)源

貨物用途

稅務(wù)處理購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。若已抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。第十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日14例，企業(yè)將購(gòu)入的貨物用于本企業(yè)職工福利，這是視同銷(xiāo)售，要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。（）企業(yè)購(gòu)入一批水泥，成本1000元，進(jìn)項(xiàng)稅為170元，后來(lái)改變用途，將其用于本單位辦公樓改造。會(huì)計(jì)分錄：外購(gòu)時(shí)：借：原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170

貸：銀行存款1170

移送時(shí)：借：在建工程1170

貸:原材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170

第十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日15例，下列屬于視同銷(xiāo)售，當(dāng)征收增值稅的是（多）A.某商場(chǎng)為服裝廠代銷(xiāo)兒童服裝B.某商場(chǎng)將外購(gòu)的部分飲料用于職工福利C.某企業(yè)將外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備用于對(duì)外投資D.某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程第十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日16混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為

經(jīng)營(yíng)行為

稅務(wù)處理1、混合銷(xiāo)售行為2-①兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目2-②兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

依納稅人的核算情況選擇稅率，都交增值稅①分別核算，按各自稅率計(jì)稅②未分別核算，從高適用稅率分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（09新規(guī)）①分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅②未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅①以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅②以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅第十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日17混合銷(xiāo)售典型例子（1）防盜門(mén)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售防盜門(mén)并負(fù)責(zé)安裝（2）超市銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)送貨上門(mén)（3）電信公司銷(xiāo)售小靈通同時(shí)贈(zèng)送話(huà)費(fèi)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)典型例子（1）建材商店既銷(xiāo)售建材，還從事衛(wèi)浴，窗簾等安裝業(yè)務(wù)（2）食品廠生產(chǎn)銷(xiāo)售食品，淡季時(shí)還從事食品加工設(shè)備出租業(yè)務(wù)例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（多）A.醫(yī)院向患者提供治療服務(wù)并銷(xiāo)售藥品B.郵局向消費(fèi)者提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品C.商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝D.汽車(chē)修理廠修車(chē)并提供洗車(chē)服務(wù)第十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日18視同銷(xiāo)售：本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，也要按正常的銷(xiāo)售征稅?；旌箱N(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。這種銷(xiāo)售行為就稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)：指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。第十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日193、其他征免稅規(guī)定（1）免稅項(xiàng)目☆

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；用于科研教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備外國(guó)政府和組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備由殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（2）其他征免項(xiàng)目（了解）（3）起征點(diǎn)規(guī)定（適用個(gè)人，了解）第二十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日20第二節(jié)兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定與管理根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和核算水平一、兩類(lèi)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主，并兼營(yíng)批發(fā)或零售

批發(fā)或零售（商業(yè)）小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上30-50萬(wàn)核算健全經(jīng)認(rèn)定也可年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上80萬(wàn)是硬性指標(biāo)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人類(lèi)型從事成品油銷(xiāo)售的加油站，一律要被認(rèn)定為一般納稅人；個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生VAT應(yīng)稅行為的企業(yè)一般按小規(guī)模納稅人對(duì)待。第二十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日21二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則（非商貿(mào)企業(yè)）

要點(diǎn)

規(guī)則向誰(shuí)申請(qǐng)（1）向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)（2）若總分機(jī)構(gòu)不在同一市縣的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)何時(shí)申請(qǐng)（1）新辦企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)申請(qǐng)。（2）如果是小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，在次年1月底前申請(qǐng)。相關(guān)規(guī)定（1）達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)不申請(qǐng)而一直維持小規(guī)模納稅人身份的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣稅款，不得使用VAT發(fā)票。（2）新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)后實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理認(rèn)定。第二十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日22

三、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定管理規(guī)則

（較為嚴(yán)格，內(nèi)容比較散，了解）

認(rèn)定及管理內(nèi)容

認(rèn)定方法

實(shí)行分類(lèi)管理（不同規(guī)模的商貿(mào)企業(yè)，具體認(rèn)定管理還不同）小型商貿(mào)企業(yè)：稅務(wù)登記時(shí)，一律按小規(guī)模對(duì)待，一年后若實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，加輔導(dǎo)期、評(píng)估后認(rèn)定。商貿(mào)零售企業(yè)，大中型商貿(mào)企業(yè)（部分）：稅務(wù)登記時(shí)，即可以提出申請(qǐng)，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期一般納稅人管理，輔導(dǎo)期結(jié)束經(jīng)審核轉(zhuǎn)正。大中型商貿(mào)企業(yè)（部分）：稅務(wù)登記時(shí)，即可以提出申請(qǐng)，直接按正常一般納稅人管理。審批程序嚴(yán)格案頭審核，約談，實(shí)地查驗(yàn)輔導(dǎo)期管理（1）不少于6個(gè)月（2）限量發(fā)售VAT專(zhuān)用發(fā)票≤25份/次（3）限額開(kāi)票（4）稅收政策輔導(dǎo)第二十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日23四、兩類(lèi)納稅人管理上的主要差異

一般納稅人

小規(guī)模納稅人①銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票①一般只能使用普通發(fā)票②購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制②不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅③計(jì)稅方法為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅③簡(jiǎn)易辦法，銷(xiāo)售額乘以征收率第二十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日24第三節(jié)稅率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%（基本稅率）加工、修理修配勞務(wù)；絕大部分貨物13%（低稅率）五大類(lèi)貨物4%或6%征收率少數(shù)情況下采用簡(jiǎn)易辦法征稅時(shí)小規(guī)模納稅人3%所有的小規(guī)模納稅人（不分工商業(yè)）09.1.1開(kāi)始出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。第二十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日25適用13%低稅率的五大類(lèi)貨物（一）糧食、食用植物油、鮮奶；（二）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；（三）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（有刊號(hào)的）（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整），農(nóng)膜；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，二甲醚。第二十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日26例，下列貨物銷(xiāo)售，適用13％增值稅稅率的是（多）

A.食品廠生產(chǎn)方便面銷(xiāo)售

B.罐頭廠生產(chǎn)魚(yú)罐頭銷(xiāo)售

C.面粉廠銷(xiāo)售面粉

D.果品公司批發(fā)水果第二十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日27第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

一般銷(xiāo)售方式特殊銷(xiāo)售方式視同銷(xiāo)售行為準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)抵扣以票扣稅（２票）計(jì)算扣稅（2種）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第二十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日28一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×稅率（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

1、價(jià)外費(fèi)用（1）向購(gòu)買(mǎi)方索取的，如手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款等。（2）價(jià)外費(fèi)用都是含稅的——征稅時(shí)一定要先換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額；第二十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日292、銷(xiāo)售額中還不包括：（1）代收代繳的消費(fèi)稅（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)★①承運(yùn)單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方②銷(xiāo)售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方（3）代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。（4）代辦保險(xiǎn)收取的保費(fèi)，代收的車(chē)購(gòu)稅，車(chē)輛牌照費(fèi)。第三十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日30（二）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定1、采取折扣方式銷(xiāo)售三種折扣折讓

稅務(wù)處理

折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）促銷(xiāo)目的如果只開(kāi)一張發(fā)票，并分別注明銷(xiāo)售額和折扣額，按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額。如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）是一種融資行為，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

銷(xiāo)售折讓因品種、質(zhì)量問(wèn)題給于買(mǎi)方的補(bǔ)償，折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除。第三十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日312、以舊換新

按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格。（金銀首飾以舊換新例外）例，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售新貨100臺(tái)，每臺(tái)10000元（不含稅），采取以舊換新的方式，規(guī)定每臺(tái)舊貨不含稅回收價(jià)200元，實(shí)際收到的不含增值稅的價(jià)款是98萬(wàn)。銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（980000＋100×200）×17%例，某家金店（經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾），以舊換新銷(xiāo)售24K項(xiàng)鏈，原來(lái)的零售價(jià)是5000元/條，舊的可作價(jià)3000元/條。銷(xiāo)項(xiàng)稅＝（5000-3000）÷1.17×17%第三十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日323、還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。例：某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷(xiāo)售”方式銷(xiāo)售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元作為銷(xiāo)售處理，則增值稅銷(xiāo)售額為（）

A.25萬(wàn)元B.23萬(wàn)元

萬(wàn)元萬(wàn)元根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

因此，題中還本銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=250000/（1+17%）=213675.21元

（題中普通發(fā)票開(kāi)具金額25萬(wàn)元，應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)還原為不含稅價(jià)格

第三十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日334、以物易物：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注，換出貨物無(wú)論是否開(kāi)票都要征銷(xiāo)項(xiàng)稅；而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻要符合法定條件（包括是否取得專(zhuān)用發(fā)票、貨物用途等）。第三十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日345、包裝物押金是否并入銷(xiāo)售額征稅合同或約定期

是否逾期是否征稅單獨(dú)記帳核算1年期內(nèi)未逾期

不征1年期內(nèi)逾期

征1年期以上無(wú)論是否退還

征

除啤酒、黃酒（按上述一般規(guī)定處理）外其他所有酒類(lèi)產(chǎn)品，包裝物押金一律在收取時(shí)并入銷(xiāo)售額征稅。注：包裝物押金屬于含稅金額，征稅時(shí)，要先將押金換算成不含稅金額，再并入銷(xiāo)售額征稅。第三十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日35例，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）1月份銷(xiāo)售黃酒取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬(wàn)元，合同約定期限為當(dāng)年4月10日。4月底發(fā)現(xiàn)，收取的這批押金全部逾期。如何對(duì)黃酒廠收取的押金進(jìn)行稅務(wù)處理？1，2，3月對(duì)酒廠收取的押金不征稅。（未逾期）4月份押金逾期（買(mǎi)方未退還包裝物，酒廠沒(méi)收押金），該月，這筆押金成為了酒廠的收入，進(jìn)行征稅處理。（5.85/1.17）*17%=0.85第三十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日36例（續(xù)前例），1月份銷(xiāo)售黃酒取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，發(fā)出貨物收取的包裝物押金為5.85萬(wàn)元，合同約定期限為次年4月10日。如何對(duì)黃酒廠收取的押金進(jìn)行稅務(wù)處理？合同或約定期超過(guò)了1年，在這種情況下，無(wú)論這筆押金到期是否退還，一律在收取的當(dāng)月進(jìn)行征稅處理。（便于監(jiān)管，防止納稅人無(wú)限期延遲納稅或不交稅）第三十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日37例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）1月，將自產(chǎn)白酒對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額93600元，另收取包裝物押金2000元，約定期為5個(gè)月，該酒廠1月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅？

（93600+2000）÷1.17%×17%第三十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日38（三）視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額時(shí)，必須遵從下列順序

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；③組成計(jì)稅價(jià)格。如果貨物是非應(yīng)稅消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率一律為10%；組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）如果貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，具體的成本利潤(rùn)率會(huì)不同組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）450件，每件成本價(jià)400元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部發(fā)放給本企業(yè)職工。進(jìn)行稅務(wù)價(jià)格調(diào)整：450×400×（1+10%）×17%第三十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日39（四）含稅銷(xiāo)售額的換算不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1＋13%或17%）銷(xiāo)售收入是否含稅的判斷：①根據(jù)發(fā)票判斷：專(zhuān)用發(fā)票上的收入不含稅；普通發(fā)票上的收入含稅。②根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅；其他行業(yè)的不含稅。③根據(jù)職業(yè)判斷例：某私營(yíng)企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款。不含稅銷(xiāo)售額＝30÷1.17＝25.64（萬(wàn)元）30萬(wàn)應(yīng)為含稅增值稅額＝25.64×17%＝4.36（萬(wàn)元）罰款＝4.36×2＝8.72（萬(wàn)元）第四十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日40二、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類(lèi)：以票抵稅（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額計(jì)算抵稅（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%（2）外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件第四十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日41（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：

項(xiàng)目

內(nèi)容稅法規(guī)定

一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。政策注意：（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入（來(lái)源）（2）有收購(gòu)憑證或賣(mài)方開(kāi)出的銷(xiāo)售發(fā)票（3）進(jìn)項(xiàng)稅額為買(mǎi)價(jià)×13%

（4）計(jì)入成本的為買(mǎi)價(jià)×87%

計(jì)算公式

進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%第四十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日42例，某企業(yè)向果園收購(gòu)一筆水果用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款100000元，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為？購(gòu)入成本為？進(jìn)項(xiàng)稅：100000×13%=13000（元）水果成本：100000-13000=87000（元）第四十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日43（2）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：

項(xiàng)目

內(nèi)容稅法規(guī)定

一般納稅人外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列注明的金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅＝（運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金）×7%注意（1）正規(guī)國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，不包括定額發(fā)票。（2）準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金兩項(xiàng)，不包括一并支付的裝卸費(fèi)、保費(fèi)等雜費(fèi)。（3）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不得抵扣。第四十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日44例，某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料，取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上注明價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元），則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為？

100000×17%+（600+20）×7%第四十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日45例，某食品廠一般納稅人，外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)為50000元，運(yùn)輸費(fèi)用為400元；從糧油供銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)入一批食用植物油，支付專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款為50000。則食品廠這兩筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅？貨物成本為？

進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%+400×7%+50000×13%

貨物成本=

50000×87%+400×93%+50000第四十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日46（二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

分類(lèi)

內(nèi)容購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)（2）用于免稅項(xiàng)目（3）非正常損失（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（5）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。

扣稅憑證不合格未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)第四十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日47例：下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是（單）

A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品所耗的原材料

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.銷(xiāo)售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)

D.外購(gòu)的供管理部門(mén)使用的小轎車(chē)第四十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日48（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的處理第一種做法：購(gòu)入時(shí)不抵扣，直接計(jì)入成本。（略）第二種做法：購(gòu)入時(shí)已抵扣，后來(lái)出現(xiàn)了不允許抵扣的現(xiàn)象，必須做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，否則以偷稅論處。第一，按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第二，無(wú)法準(zhǔn)確確定已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期賬面成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)＝當(dāng)期賬面成本×稅率第四十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日49例：某生產(chǎn)企業(yè)本月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（不含運(yùn)費(fèi)）。該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額為（）例，某貿(mào)易公司從林廠購(gòu)進(jìn)的原木被盜，原木賬面成本為25萬(wàn)元（其中運(yùn)費(fèi)占2萬(wàn)）。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額？

原木進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=23÷87%×13%

運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=2÷（1-7%）×7%第五十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日50例：一個(gè)自行車(chē)制造企業(yè)，生產(chǎn)出來(lái)的自行車(chē)，盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)有10輛被盜，每一輛的成本為300,料占65%.

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝300×65%×17%×10第五十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日51三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其他問(wèn)題（一）應(yīng)納稅額時(shí)間限制1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定（同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）2、進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限制

發(fā)票名稱(chēng)

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間VAT專(zhuān)用發(fā)票①必須在開(kāi)票之日起180日內(nèi)認(rèn)證②必須在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣海關(guān)完稅憑證在開(kāi)票之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前申請(qǐng)抵扣貨運(yùn)發(fā)票同海關(guān)完稅憑證第五十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日52（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（即進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理）（四）銷(xiāo)貨退回或折讓涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)處理一般納稅人在購(gòu)銷(xiāo)貨物中，開(kāi)具VAT發(fā)票后，發(fā)生退貨、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)紅字VAT發(fā)票，賣(mài)方調(diào)減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅，買(mǎi)方調(diào)減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，特別是對(duì)于不調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致少交或不交稅的，以偷稅論處。第五十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日53某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：①受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬(wàn)元，加工結(jié)束向委托方開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額46.8萬(wàn)元；②收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部；③購(gòu)進(jìn)其他商品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬(wàn)元（占支付金額的5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；④銷(xiāo)售商品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣比例為5%，實(shí)際收到金額285萬(wàn)元；

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例第五十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日54⑤取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬(wàn)元。（注：當(dāng)月購(gòu)銷(xiāo)各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）要求：（1）計(jì)算該公司增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算該公司增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該公司應(yīng)繳納的增值稅。第五十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日55例：某市轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下（學(xué)完消費(fèi)稅再做這道題）（1）外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；（2）對(duì)外銷(xiāo)售A型小轎車(chē)1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元；支付銷(xiāo)售小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；（3）銷(xiāo)售A型小轎車(chē)40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷(xiāo)售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車(chē)5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格；第五十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日56（4）從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車(chē)部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元。（設(shè)消費(fèi)稅稅率為10%、B型小轎車(chē)成本利潤(rùn)率8%）要求：計(jì)算該企業(yè)該年應(yīng)繳納的增值稅。

第五十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日57第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

一、計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷(xiāo)售額×征收率（3%）二、含稅銷(xiāo)售額換算（不含稅）銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）第五十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日58例：某商業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份去的零售收入總額12.36萬(wàn)元，計(jì)算該商店8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷(xiāo)售額

12.36÷（1+3%）=12（萬(wàn)元）（2）8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額

12×3%=0.36（萬(wàn)元）第五十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日59第六節(jié)進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征）一、進(jìn)口貨物征稅范圍凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物（注意：來(lái)料加工、進(jìn)料加工兩種特殊情況）二、進(jìn)口貨物的適用稅率三、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法（涉及關(guān)稅、有時(shí)涉及消費(fèi)稅）應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（17%或13%）

關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

第六十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日60例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格1萬(wàn)元；另外，還進(jìn)口一批化妝品，進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)，需繳納的消費(fèi)稅是60萬(wàn)。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口貨物需向海關(guān)繳納的增值稅？（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%）進(jìn)口設(shè)備需繳納的VAT：（500+500×40%）×17%進(jìn)口化妝品需繳納的VAT：（100+100×40%+60）

×17%第六十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日61第七節(jié)出口貨物退（免）稅第六十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日62一、出口貨物退（免）稅基本政策及其適用范圍（一）出口免稅并退稅（又免又退）★

出口環(huán)節(jié)不征稅，出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。（二）出口免稅不退稅（只免不退）

出口環(huán)節(jié)不征稅，出口前無(wú)論是否承擔(dān)稅款，不退還。（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）

出口環(huán)節(jié)照常征稅，出口前承擔(dān)的稅款，不退還。第六十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日63又免又退政策的適用范圍（貨物+企業(yè)）（一）出口的貨物一般應(yīng)具備四個(gè)條件1、必須是增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3、必須是財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物4、必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物第六十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日64（二）對(duì)企業(yè)的基本要求1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物。必須是一般納稅人，自產(chǎn)（視同自產(chǎn)也可以）。2.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口。3.特殊的不要求。第六十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日65只免不退政策的適用范圍（貨物or企業(yè)）（一）出口的貨物1.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。2.避孕藥品用具，古舊圖書(shū)。3.計(jì)劃內(nèi)的卷煙。（計(jì)劃外的卷煙照章征稅）4.軍用產(chǎn)品。5.國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物。第六十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日66（二）對(duì)企業(yè)的基本要求1.生產(chǎn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）出口自產(chǎn)貨物。2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人中購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票出口貨物（12類(lèi)除外）第六十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日67不免不退政策的適用范圍（貨物）1.計(jì)劃外出口的原油2.援外出口貨物3.禁止出口的貨物，天然牛黃，麝香等。第六十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日68例，下列各項(xiàng)中，可享受增值稅又免又退政策的是（單）

A.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物

B.一般納稅人的工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于國(guó)外投資

C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物

D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物（非12類(lèi)）

排除法第六十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日69二、出口貨物的退稅率略（不要求）第七十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日70三、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)用“免、抵、退”計(jì)算方法★（分兩種情況）（1）如果企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，計(jì)算步驟四步（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，計(jì)算步驟六步（二）外貿(mào)企業(yè)用“先征后退”計(jì)算方法（較簡(jiǎn)單）

第七十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日71①剔稅：計(jì)算不得免抵的稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）②抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－不得免抵的稅額①）－上期留抵稅額③算尺度：計(jì)算“免、抵、退”稅額（前提為②＜0）＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率④比較：確定應(yīng)退稅額（②與③相比，誰(shuí)小取誰(shuí)）（1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)第七十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日72例1，某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。

2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第七十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日73計(jì)算過(guò)程：①當(dāng)期不得免抵的稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元）③出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）④當(dāng)期應(yīng)退稅額＝12（萬(wàn)元）退稅后，本月不存在任何的留抵進(jìn)項(xiàng)稅了。第七十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日74例2：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2005年4月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；上期期末留抵稅款5萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第七十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日75計(jì)算過(guò)程：

①當(dāng)期不得免抵的稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）②當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬(wàn)元）③出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）④當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）

本月末有22萬(wàn)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅（48-26）可以留到下個(gè)月繼續(xù)抵扣。第七十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日76（2）出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)①計(jì)算不得免抵的稅額的抵減額=免稅進(jìn)口料件的組價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）②剔稅：計(jì)算不得免抵的稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）-①③抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額④計(jì)算“免抵退”稅額的抵減額=免稅進(jìn)口料件的組價(jià)×出口貨物退稅率⑤算尺度：計(jì)算“免、抵、退”稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率-④⑥比較：確定應(yīng)退稅額第七十七頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日77例1：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為VAT一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上期期末留抵稅款6萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第七十八頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日78①不得免抵的稅額的抵減額=100×（17%-13%）＝4②不得免抵的稅額=200×（17%-13%）-4=4

（萬(wàn)元）③當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100×17%-（34-4）-6＝-19（萬(wàn)元）④”免抵退”稅額的抵減額=100×13%=13（萬(wàn)元）⑤“免抵退”稅額=200×13%-13＝13（萬(wàn)元）⑥該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13（萬(wàn)元）8月末還有6（19-13）萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第七十九頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日79例，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物以及有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物后委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，均適用“免、抵、退”方法計(jì)算應(yīng)退稅額。（）

第八十頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日80（二）外貿(mào)企業(yè)先征后退計(jì)算（1）一般收購(gòu)方式下，應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率例1（2）向小規(guī)模納稅人收購(gòu)特定產(chǎn)品，應(yīng)退稅額＝含稅購(gòu)進(jìn)額/（1+征收率）×退稅率例2（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工再出口貨物例3應(yīng)退稅額=原料購(gòu)進(jìn)金額×原料退稅率+加工費(fèi)×出口貨物退稅率第八十一頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日81例1（教材），某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國(guó)平紋布2

000米，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，假設(shè)退稅率13%。應(yīng)退稅額=2000×20×13%=5200（元）

第八十二頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日82例2，某進(jìn)出口公司2005年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品

200

打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6

000

元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，假設(shè)退稅率為6%

應(yīng)退稅額=6000/（l+6%）x6%+5000x6%=639.62（元）

注：2005年時(shí)，工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為6%第八十三頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日83例3：某進(jìn)出口公司2005年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率13%

）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2

000元（退稅率17%）。該企業(yè)的應(yīng)退稅額：

10000x13%+2000x17％=1640（元）

第八十四頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日84第八節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體確定為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

第八十五頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日85（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供完勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。（七）視同銷(xiāo)售行為中的第3-8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天（八）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第八十六頁(yè)，共九十五頁(yè)，2022年，8月28日86二、納稅期限

納稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅款應(yīng)該是在下月的15日之前繳