生產(chǎn)企業(yè)出口退稅新政解析與風(fēng)險防范課件

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅新政解析與風(fēng)險防范生產(chǎn)企業(yè)出口退稅新政解析與風(fēng)險防范1

第一章前言第一章前言23原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流3原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流出口退稅政策與管理方面最新、最全面文件：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局2012年24號公告）2.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅【2012】39號）3.國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2013年12號公告）出口退稅政策與管理方面最新、最全面文件：4重要變化點

（1）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物“視同自產(chǎn)貨物”的范圍；

（2）將部分不予退免稅的出口實行免稅；

（3）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期；

（4）調(diào)整出口退免稅申報與單證提交期限。重要變化點5

面對各項新政出臺后帶來的變化：（1）全面理解退稅新政的重大變化；（2）審視自身的經(jīng)營模式及相關(guān)政策調(diào)整；（3）復(fù)核公司內(nèi)部工作流程及可能產(chǎn)生的不必要的損失；（4）合理調(diào)整公司運營模式適應(yīng)退稅新政調(diào)整；（5）利用政策帶來的利好謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。面對各項新政出臺后帶來的變化：6

國家稅務(wù)總局2012年24號公告

為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》。國家稅務(wù)總局2013年12號公告

為準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》。

第一章綜述第二章出口退（免）稅政策與管理綜述國家稅務(wù)總局2012年24號公告第一章綜述第二7一、1994-2012退（免）稅政策與管理的幾個階段（一）政策設(shè)計文號文件名稱國稅發(fā)【1994】31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知財稅字【1995】92號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退(免)稅若干問題規(guī)定》的通知國稅發(fā)【2002】11號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知財稅【2012】39號關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知一、1994-2012退（免）稅政策與管理的幾個階段（一）8

財稅【2012】39號為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策，財政部和國家稅務(wù)總局對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進行了梳理歸類，并對在實際操作中反映的個別問題做了明確。財稅【2012】39號9一、1994-2012退（免）稅政策與管理的幾個階段

（二）管理辦法文號文件名稱國稅發(fā)【1994】31號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的通知國稅發(fā)【2002】11號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》（試行）的通知國稅發(fā)【2004】64號國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)【2005】51號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知國家稅務(wù)總局2012年24號公告國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告一、1994-2012退（免）稅政策與管理的幾個階段

（二10

2012年24號公告為了方便納稅人辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅，提高服務(wù)質(zhì)量，進一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局對出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅的管理規(guī)定進行了清理、完善，制定了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》?，F(xiàn)予發(fā)布。

2013年12號公告本公告除已明確執(zhí)行時間的規(guī)定外，其他規(guī)定自2013年4月1日起執(zhí)行。

2012年24號公告11二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型

基本退（免）稅方法1.免抵退法適用范圍：生產(chǎn)企業(yè)

關(guān)注：財稅【2012】39號附件四2.免退法適用范圍：外貿(mào)企業(yè)3.免稅增值稅出口免稅范圍主要分為：出口免稅的貨物勞務(wù),小規(guī)模納稅人等；視同出口免稅的貨物勞務(wù)；由退稅改為免稅的出口貨物勞務(wù)3大類。二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型基本退（免）稅方法12二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免抵退稅辦法免退稅辦法財稅【2012】39號第二條第一款生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

財稅【2012】39號第二條第二款不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。二、出口貨物勞務(wù)退（免）稅制度類型生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)免抵退稅辦13（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號分析國稅發(fā)【1994】31號免抵退稅辦法的基礎(chǔ)。國稅發(fā)【1995】12號對1994年后成立的外商投資企業(yè)試行免抵退法。財稅字【1995】92號對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定先征后退與免抵退稅法。財稅字【1997】14號設(shè)計進料加工貿(mào)易參與免抵退稅計算方法。財稅字【1997】50號對有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)統(tǒng)一免抵退法。財稅字【2002】7號出口生產(chǎn)企業(yè)一律實行免抵退稅辦法。國稅發(fā)【2002】11號制定生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅管理辦法。（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號分析國稅發(fā)【1994】3114（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號分析財稅【2012】39號梳理1994年來的免抵退政策，基本沿用財稅【2002】7號確認(rèn)的計算方法，廢止財稅字【1995】92號、財稅字【1997】50號、財稅【2002】7號文件。2012年24號公告梳理1994年的免抵退稅管理制度，基本沿用國稅發(fā)【2002】11號文件制定的管理辦法，廢止國稅發(fā)【1995】12號，國稅發(fā)【2002】11號文件。（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅制度脈絡(luò)文號分析財稅【2012】39號15（三）免稅制度脈絡(luò)-出口貨物勞務(wù)文號分析1.小規(guī)模納稅人免稅財稅字【1995】92號規(guī)定小規(guī)模納稅人出口免稅基本原則。國稅發(fā)【2007】123號規(guī)范小規(guī)模納稅人免稅管理的具體辦法，規(guī)范的電子申報與管理同步實行。財稅【2012】39號第六條第一款重申小規(guī)模納稅人免稅政策，廢止財稅字【1995】92號文件。2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【1994】31號，國稅發(fā)【2007】123號文件。（三）免稅制度脈絡(luò)-出口貨物勞務(wù)文號分析16（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析2.避孕藥品與用具國稅發(fā)【1994】31號例舉出口免稅的商品財稅【2012】39號與94年31號文件內(nèi)容一致2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【1994】31號文件。3.軟件產(chǎn)品財稅【2003】238號海關(guān)代碼9803的計算機軟件產(chǎn)品出口免稅。財稅【2012】39號延續(xù)財稅【2003】238號文件內(nèi)容，繼續(xù)實行免稅。2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析2.避孕藥品與用具17（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析4.含金成分產(chǎn)品財稅【2003】86號第六條規(guī)定鉑金產(chǎn)品出口免稅不退稅。國稅發(fā)【2005】125號規(guī)定含金成分產(chǎn)品出口免稅范圍與申報管理國稅函【2006】481號對歸入海關(guān)商品代碼3824909090不含黃金成分的部分產(chǎn)品繼續(xù)執(zhí)行退免稅。國稅發(fā)【2006】10號對歸入海關(guān)商品代碼3824909090、7115901090、7114200090、71110000、28439000，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物繼續(xù)執(zhí)行退免稅，對含金表帶免稅不退稅、對進料加工含金產(chǎn)品實行免稅。國稅函【2006】812號重申國稅函【2006】481號文件，強化預(yù)警監(jiān)控。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析4.含金成分產(chǎn)品財18（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析4.含金成分產(chǎn)品財稅【2012】39號統(tǒng)一含金成分產(chǎn)品免稅制度與具體范圍（附件七）廢止財稅【2003】86號文件2012年24號公告第九條統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【2005】125號、國稅函【2006】481號，國稅發(fā)【2006】10號，國稅函【2006】812號文件。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析19（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析6.舊設(shè)備出口國稅發(fā)【2008】16號對舊設(shè)備出口實行免稅并退稅及免稅不退稅政策。財稅【2012】39號對符合條件的舊設(shè)備出口實行免稅政策。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。廢止國稅發(fā)【2008】16號文件。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析6.舊設(shè)備出口國稅20（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析7.非出口企業(yè)委托出口的貨物有變化8.非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。有變化9.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品新增10.油畫、花生果仁、黑大豆財稅【2007】90號對油畫、花生果仁免稅。財稅【2008】154號對黑大豆出口免稅財稅【2012】39號匯總特殊貨物出口免稅政策。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析7.非出口企業(yè)委托21提示：

出口企業(yè)與非出口企業(yè)

財稅【2012】39號第一條第一款

本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

提示：22有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)委托出口出口企業(yè)非出口企業(yè)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口23（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析11.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。新增12.來料加工復(fù)出口的貨物。國稅發(fā)【1994】31號規(guī)定來料加工免稅基本政策。財稅【2004】116號對來料加工復(fù)出口不予退稅貨物實行免稅政策。財稅【2012】39號重申來料加工免稅政策。廢止財稅【2004】116號文件。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報單證與申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析11.外貿(mào)企業(yè)取得24（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析13.特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口特定貨物。有變化。14.以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。財稅【2003】245號對云南部分地區(qū)以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易試行退免稅。財稅【2004】178號將退付額度從70%調(diào)整到100%。財稅【2010】26號將邊境小額貿(mào)易的退免稅實行范圍擴大，廢止財稅【2003】、財稅【2004】178號。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析13.特定區(qū)域內(nèi)的25（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析財稅【2012】39號統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報程序。15.以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物2010年28號公告海南離島免稅政策試點。財稅【2012】39號統(tǒng)一出口免稅制度的范圍。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)——出口貨物勞務(wù)文號分析財稅【2012】326（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號分析1.國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物）。財稅【2003】201號統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（以下簡稱：免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行退稅政策。財稅【2012】39號延續(xù)財稅【2003】201號文件的原則實行退免稅。2012年24號公告統(tǒng)一退免稅申報程序。（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號分析1.國家批準(zhǔn)設(shè)27（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。國稅函【2007】901號2007年7月1日起，在江蘇昆山、浙江寧波、上海松江、北京天竺、山東煙臺、陜西西安、重慶等7個出口加工區(qū)開展拓展保稅物流功能試點，并在其中具備條件、有業(yè)務(wù)需求的出口加工區(qū)開展研發(fā)、檢測、維修業(yè)務(wù)試點。配套退稅管理按國稅發(fā)【2000】155號文件執(zhí)行。財稅【2012】39號視同出口實行免稅政策（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號分析2.特殊區(qū)域內(nèi)28（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號分析2.特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。2012年24號公告統(tǒng)一免稅申報程序。3.同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。新增內(nèi)容,免稅。（三）免稅制度脈絡(luò)——視同出口貨物勞務(wù)文號分析2.特殊區(qū)域內(nèi)29（三）免稅制度脈絡(luò)

——出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)

財稅【2012】39號第六條第三款1.未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)。（申報逾期）2.未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。（申報逾期）3.已申報增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。（單證不齊）

對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。

（國稅發(fā)【2006】102號視同內(nèi)銷征稅，2012年24號廢止該文件。）（三）免稅制度脈絡(luò)

——出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補30

財稅【2012】39號第十一條本通知除第一條第（二）項關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)、第九條第（二）項關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施?！稄U止的文件和條款目錄》（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。財稅【2012】39號第十一條31三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。國稅發(fā)【1994】31號對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物，企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅。國稅發(fā)【1999】20號對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。國稅發(fā)【2003】139號規(guī)定對外承包工程中的非增值稅一般納稅人退免稅申報程序。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外32三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。國稅函【2009】538號對生產(chǎn)企業(yè)對外承包工程實行免抵退法，對生活用品，實行免稅。財稅【2012】39號用于境外投資、對外援助的貨物實行免抵退稅。2012年24號公告統(tǒng)一免抵退稅的申報程序，廢止國稅發(fā)【1994】31號、國稅發(fā)【1999】20號、國稅發(fā)【2003】139號、國稅函【2009】538號文件。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（一）出口企業(yè)對外援助、對外33提示：

財稅【2012】39號文件將對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物統(tǒng)一歸類到視同出口項目中，實際是非貨物貿(mào)易出口項下的貨物出口行為。提示：34三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品國稅發(fā)【1994】31號利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料特準(zhǔn)退還增值稅與消費稅國稅發(fā)【1999】101號嚴(yán)格對中標(biāo)機電產(chǎn)品退稅的程序性規(guī)定，對符合條件的機電產(chǎn)品退稅須報總局核準(zhǔn)。國稅發(fā)【2004】77號取消中標(biāo)機電產(chǎn)品報經(jīng)總局核準(zhǔn)的行政審批程序。財稅【2012】39號規(guī)定對中標(biāo)機電產(chǎn)品實行免抵退稅（附件四），清理中標(biāo)機電產(chǎn)品的貸款機構(gòu)與退稅產(chǎn)品范圍。（附件二）2012年24號公告規(guī)定中標(biāo)機電產(chǎn)品的退免稅申報程序。廢止國稅發(fā)【1999】101號，國稅發(fā)【2004】77號文件。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（二）中標(biāo)機電產(chǎn)品國稅發(fā)【135三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號分析（三）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻惏l(fā)【2002】116號出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)）生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。國稅函【2005】1147號出口加工區(qū)耗用的蒸汽，按11%退稅。財稅【2012】39號延續(xù)國稅發(fā)【2002】116號，國稅函【2005】1147號，退稅率按照征稅稅率確定。2012年24號公告統(tǒng)一規(guī)范退免稅申報，廢止國稅發(fā)【2002】116號、國稅函【2005】1147號文件。三、特殊業(yè)務(wù)的退免稅文號分析（三）出口企業(yè)或其他單位銷售給特36三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（四）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。國稅發(fā)【1994】31號對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。財稅字【1997】14號準(zhǔn)予出口企業(yè)在申報退稅時，免予提供用于修理外輪的貨物的“出口貨物報關(guān)單(出口退稅聯(lián))”財稅【2004】116號承接對外修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，申請辦理修理修配收入的退(免)稅手續(xù)時，須提供其與外商簽署的修理修配合同及其他規(guī)定的憑證，不再提供出口收匯核銷單(出口退稅專用)。修理修配收入以出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)上注明的加工費和材料費之和為準(zhǔn)，退稅率按被修理修配貨物的出口退稅率執(zhí)行。三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（四）出口企業(yè)對外提供加工修37三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（四）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)財稅【2009】54號企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)，實行免、抵、退稅辦法2011年5號公告企業(yè)承接對外修理修配飛機業(yè)務(wù)改為免退法。2011年69號公告納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。2011年5號公告廢止。財稅【2012】39號對外加工修理修配改為免抵退稅。廢止財稅【1997】14號、財稅【2004】116號、財稅【2009】54號文件。2012年24號公告統(tǒng)一對外承接修理修配申報程序。廢止國稅發(fā)【1994】31號三、特殊業(yè)務(wù)的退（免）稅文號分析（四）出口企業(yè)對外提供加工修38四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形

與貨物出口的退免稅政策相對應(yīng)，現(xiàn)行政策規(guī)定了貨物出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)當(dāng)征稅情形，這一規(guī)定的實質(zhì)具有懲罰性。

財稅【2012】39號第七條的七種情況

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物

[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

比較：國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款四、不適用退（免）稅政策應(yīng)當(dāng)征稅的情形與貨物出口的退免稅39國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款（2012年24號公告已廢止）出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；國稅發(fā)【2006】102號第一條第一款40財稅【2012】39號第七條的七種情況2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。比較：國稅發(fā)【2000】155號第三條第二款對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運入出口加工區(qū)供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關(guān)不予簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），稅務(wù)部門不予辦理退（免）稅。

財稅【2012】39號第七條的七種情況41財稅【2012】39號第七條

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

分析：以上3項新增條款，為退稅管理中特定行為定性提供立法依據(jù)。財稅【2012】39號第七條42財稅【2012】39號第七條

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。分析：國稅發(fā)【2008】5號文件的內(nèi)容。財稅【2012】39號第七條43財稅【2012】39號第七條

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：

國稅發(fā)【2006】24號文件例舉的幾種情形，是稅務(wù)機關(guān)對具有“四自三不見”性質(zhì)的行為已退稅款予以追回的法律依據(jù)。財稅【2012】39號第七條44五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認(rèn)定登記、變更與注銷

與國稅發(fā)【2005】51號比較，增加資料提交要求。（二）退免稅申報

單證提交期限與國稅發(fā)【2004】64號相比有變化，但與2012年13號公告（試點地區(qū)勞務(wù)出口）一致。五、出口退免稅規(guī)范管理（一）認(rèn)定登記、變更與注銷45

國家稅務(wù)總局2012年24號公告

1.生產(chǎn)企業(yè)

企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。(《管理辦法》第四條第（一）項第一款)

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。國家稅務(wù)總局2013年12號公告出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應(yīng)稅貨物的）?！豆芾磙k法》第四條第（一）項第一款和第五條第（一）項第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。國家稅務(wù)總局2012年24號公告46（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定1.申報單證（1）①出口貨物報關(guān)單②出口收匯核銷單（貨物貿(mào)易外匯管理制度改革后免予提供。）③出口發(fā)票④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件。

（2）注意：特殊申報憑證中標(biāo)機電產(chǎn)品、對外承包工程、用于境外投資出口貨物、銷售給外輪、遠(yuǎn)洋輪的貨物、通過保稅區(qū)出口的貨物、對外加工修理修配勞務(wù)、邊境人民幣小額貿(mào)易等申報所需特殊單證。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定47

提示：國家稅務(wù)總局2013年12號公告為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。2012年8月1日后報關(guān)出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)或其他單位在申報出口退（免）稅、免稅時，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報表欄目。提示：48（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定2.備案單證

（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

（2）出口貨物裝貨單；

（3）出口貨物運輸單據(jù)。

分析：

與國稅發(fā)【2005】199號比較少出口貨物明細(xì)單。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定49

國稅發(fā)【2005】199號（2012年24號公告廢止該條款）（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

（2）出口貨物明細(xì)單；

（3）出口貨物裝貨單；

（4）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。

2012年24號公告同時廢止國稅函【2006】904號、國稅函【2009】104號文件。國稅發(fā)【2005】199號50（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定3.相關(guān)證明的出具程序代理出口貨物證明、代理進口貨物證明、出口貨物退運已補稅證明、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明、中標(biāo)證明通知書等。分析：延續(xù)國稅函【2007】1077號經(jīng)過清理兼并的各類證明辦理程序。（三）原始憑證有關(guān)規(guī)定51（五）罰則1.征管法（1）第六十條

納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款:

2012年24號公告第十三條第一款出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

1．未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；

2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。（五）罰則52

（2）第六十二條

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。2012年24號公告第十三條第四款從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的。

（2）第六十二條53（3）六十九條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

（3）六十九條54

（4）第七十條

納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

①出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；②出口企業(yè)提供虛假備案單證的。

（4）第七十條552.發(fā)票管理辦法第三十六條——第三十九條如：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。2012年24號公告出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定予以處罰。2.發(fā)票管理辦法563.規(guī)范性文件

2012年24號公告對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：

（1）騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。

（2）騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。

（3）騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。

（4）騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。

（5）停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

以上內(nèi)容與國稅發(fā)【2008】32號文件一致。3.規(guī)范性文件57第三章增值稅退（免）稅方法

一、與出口退（免）稅相關(guān)的幾個概念二、增值稅退（免）稅方法——免抵退稅第三章增值稅退（免）稅方法

58一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念1.出口企業(yè)

出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念59一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念2.出口貨物與視同出口貨物

是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

財稅【2012】39號第一條第二款的視同出口貨物是對可比照實行出口退免稅的政策進行統(tǒng)一歸類。一、與出口貨物勞務(wù)退（免）稅相關(guān)的幾個概念60

如財稅【2012】39號第一條第二款

——視同出口貨物

（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機電產(chǎn)品）。注：第一章中歸入特殊業(yè)務(wù)退免稅中。

如財稅【2012】39號第一條第二款613.特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外）

財稅【2012】39號第一條第二款第二項出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

相關(guān)文件

國稅發(fā)【2000】155號、國稅發(fā)【2004】150號、國稅函【2009】145號、國稅函【2006】1226號、國函【2003】123號、國函【2006】15號3.特殊區(qū)域（境內(nèi)關(guān)外）624.出口退稅率

財稅【2012】39號第三條第一款

除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。4.出口退稅率63退稅率文庫采用出口商品碼設(shè)定出口退稅率方式《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的國際公約》

簡稱協(xié)調(diào)制度HarmonizedSystem，縮寫為HS。

退稅率文庫64

財稅【2012】39號第九條第二款第六項

出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率。如金7106120000

銀7108919000

財稅【2012】39號第九條第二款第六項655.計稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

核心內(nèi)容為：生產(chǎn)企業(yè)FOB價

外貿(mào)企業(yè)購進價格5.計稅依據(jù)66二、增值稅退（免）稅方法

——免抵退稅（一）免抵退稅方法

1.概念

財稅【2012】39號第二條第一款

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

二、增值稅退（免）稅方法

67

免抵退稅的適用范圍：

基本主體:出口生產(chǎn)企業(yè)出口貨物：自產(chǎn)產(chǎn)品與視同自產(chǎn)產(chǎn)品

特殊主體：

對外提供修理修配勞務(wù)（維修企業(yè)）；

列明生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)產(chǎn)品（附件五）免抵退稅的適用范圍：68生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品

【例3-1】

華夏制衣有限公司1992年開業(yè)，注冊資本2億元，納稅信用等級B級，增值稅一般納稅人，2011年度出口銷售額3.9億，內(nèi)銷銷售額1.6億元，公司自開業(yè)以來從未發(fā)生過騙取出口退稅，收受虛開增值稅抵扣憑證等行為，公司生產(chǎn)產(chǎn)品女式棉質(zhì)、毛麻、針織服裝，2012年7月1日后自商業(yè)企業(yè)購買的棉質(zhì)女式服裝能否適用免抵退稅？生產(chǎn)企業(yè)的視同自產(chǎn)產(chǎn)品69

財稅【2012】39號附件四第一條持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：（1）已取得增值稅一般納稅人資格。（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。（3）納稅信用等級A級。（4）上一年度銷售額5億元以上。（5）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

結(jié)論：由于華夏制衣納稅信用等級為B級，也不符合附件四的第二種情形，外購產(chǎn)品不適用免抵退稅。財稅【2012】39號附件四第一條70

【例3-2】賽格電子有限公司為電話機生產(chǎn)制造企業(yè)，注冊地廣東中山市，主要生產(chǎn)有線電話機、無線電話機、智能電話機等產(chǎn)品，年出口額占全部產(chǎn)品比重為80%以上。公司自制造企業(yè)購入電話機連接線，組裝為成套產(chǎn)品，是否屬于視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退稅？【例3-2】71

財稅【2012】39號附件四第二條持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：

分析：以下內(nèi)容原國稅發(fā)【2000】165號、國稅函【2002】1170號內(nèi)容一致。2012年24號公告廢止兩文件。財稅【2012】39號附件四第二條72（1）同時符合下列條件的外購貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

③出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。（1）同時符合下列條件的外購貨物：73

【例3-2】結(jié)論：符合附件四第二條的第二種情況，可以適用免抵退稅?！纠?-2】74（3）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。（新增條款）（4）同時符合下列條件的委托加工貨物：①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。②出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。（3）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團公司75

《公司法》第二百十七條第二款控股股東，是指其出資額占有限責(zé)任公司資本總額百分之五十以上或者其持有的股份占股份有限公司股本總額百分之五十以上的股東；出資額或者持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響的股東。

《公司法》第二百十七條第二款76【例3-3】

華普電子有限公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)電腦顯示屏出口，公司自其全資子公司華普電子配件公司（生產(chǎn)制造企業(yè)）購入相機連接件及手機連接件，是否適用免抵退法？

結(jié)論：符合財稅【2012】39號附件四第二條第三種情況，集團公司購入產(chǎn)品適用免抵退法?！纠?-3】77

2012年24號公告第十一條第三款需要認(rèn)定為可按收購視同自產(chǎn)貨物申報免抵退稅的集團公司，集團公司總部必須將書面認(rèn)定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務(wù)機關(guān)，并由集團公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。

集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一省（自治區(qū)、直轄市，計劃單列市）的,由集團公司總部所在地的省級國家稅務(wù)局認(rèn)定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省級國家稅務(wù)局應(yīng)將認(rèn)定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務(wù)局。2012年24號公告第十一條第三款78其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務(wù)：財稅【2012】39號附件四第5～9條（5）用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機電產(chǎn)品。

（具有生產(chǎn)能力的企業(yè)）（6）用于對外承包工程項目下的貨物。（7）用于境外投資的貨物。（8）用于對外援助的貨物。（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。其他比照視同自產(chǎn)產(chǎn)品適用免抵退法特殊業(yè)務(wù)：79

2.免抵退稅的計算第一組——應(yīng)納稅額①.當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷售額×增值稅稅率-（當(dāng)期進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）-上期留抵稅額

2.免抵退稅的計算80

②.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額③.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

②.免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人81

第二組——免抵退稅額①

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口退稅率-免抵退稅額抵減額②

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率③

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅第二組——免抵退稅額82第三組——應(yīng)退稅額①.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則:

當(dāng)應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②.如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

第三組——應(yīng)退稅額83【例3-4】RH電器有限公司為空調(diào)零配件生產(chǎn)制造企業(yè)，部分產(chǎn)品以一般貿(mào)易方式出口，部分則銷往國內(nèi)市場。2012年7月，公司內(nèi)銷銷售額1000萬，外銷銷售額500萬，同月進項稅額145萬，無期初留抵?？照{(diào)零配件增值稅稅率17%，出口退稅率15%?！纠?-4】84

內(nèi)銷

外銷進項銷項進項轉(zhuǎn)出100050014517010應(yīng)納稅額170-（145-10）=35免抵退稅額500*15%=75

應(yīng)退稅額0

免抵稅額75

單位萬元退稅率15%

內(nèi)銷外銷進項銷項進項轉(zhuǎn)出100050085

公式中的幾個關(guān)鍵要素

財稅【2012】39號第四款第一、二項（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

（2)生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。

與財稅【2002】7號，國稅發(fā)【2002】11號精神一致。公式中的幾個關(guān)鍵要素86

3.購進法與實耗法（1）進料加工貿(mào)易下的購進法

財稅【2012】39號第五條第四款第二項

采用“購進法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。3.購進法與實耗法87

【例3-5】新力電器有限公司主要生產(chǎn)空調(diào)零配件，產(chǎn)品主要原料自國外進口，公司采用進料加工方式出口，并向海關(guān)辦理的進料加工手冊,手冊號CXXXXXXXXX02。2012年7月，公司在該手冊本月進口兩批空調(diào)配件，報關(guān)單XXXXX1，到岸價$13600，報關(guān)單XXXXX2，到岸價$15100，

2012年7月出口商品采用FOB方式銷售總額$35000元，7月內(nèi)銷不含稅收入173000元，7月份進項稅額合計36000元，空調(diào)配件出口退稅率為15%。公司采用當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣，7月1日匯率$1:6.30。該地區(qū)進料加工業(yè)務(wù)采用購進法。（上述出口產(chǎn)品單證、信息齊全）【例3-5】新力電器有限公司主要生產(chǎn)空調(diào)零配件，產(chǎn)品主88

出口銷售額折合人民幣=35000×6.3=220500元進口料件的組成計稅價格折合人民幣=（13600+15100）×6.3=180810元出口銷售額折合人民幣89

內(nèi)銷

外銷進項進口料件組成計稅價格進項稅額轉(zhuǎn)出17300022050036000180810220500×2%-180810×2%應(yīng)納稅額29410-（36000-793.8）=-5796.2元免抵退稅額220500×15%-180810×15%=5953.5元應(yīng)退稅額5796.2元免抵稅額5953.5-5796.2=157.3元

單位元退稅率15%內(nèi)銷外銷進項進口料件組成計稅價格進項稅額轉(zhuǎn)出90

購進法分析：

優(yōu)點：購進環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計算，確定進口料件的組成計稅價格簡便。

不足：（1）間接出口（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）與進料加工共用一本手冊，間接出口料件核銷前一直參與計算抵扣，管理困難；（2）企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，特別是間接出口業(yè)務(wù)為主的企業(yè)，造成與企業(yè)實際經(jīng)濟運行、財務(wù)核算不相符；（3）核銷環(huán)節(jié)必須監(jiān)督企業(yè)進行，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額；（4）退稅率出現(xiàn)變動情況下，進口料件組成計稅價格開具進料加工貿(mào)易免稅證明按進口報關(guān)單時點確認(rèn)出口退稅率在退稅率調(diào)整時與出口商品按出口報關(guān)單時點確認(rèn)退稅率不一致。購進法分析：91（2）進料加工貿(mào)易下的實耗法

財稅【2012】39號第五條第四款第一項采用“實耗法”的，當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當(dāng)期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：

當(dāng)期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

（2）進料加工貿(mào)易下的實耗法92

【例3-6】

新科精密儀器制造有限公司主要生產(chǎn)測量儀，產(chǎn)品主要原料自國外進口，公司采用進料加工方式出口，2012年7月，公司向海關(guān)辦理的進料加工手冊,手冊號CXXXXXXXXX03。計劃出口總值$2000000，計劃進口總值$700000。2012年7月，公司在該手冊項下開始進口料件，本月進口三批原料，報關(guān)單XXXXX1，到岸價$7150，報關(guān)單XXXXX2，到岸價$6310，報關(guān)單XXXXX3，到岸價$5420，

2012年7月該手冊項下采用FOB方式出口銷售總額$128000元，7月內(nèi)銷不含稅收入106100元，7月份進項稅額合計94600元，測量儀出口退稅率為14%。公司采用當(dāng)月1日的匯率折算成人民幣，7月1日匯率$1:6.30,本期上期均無單證不齊申報?！纠?-6】新科精密儀器制造有限公司主要生產(chǎn)測量儀，產(chǎn)品93

出口銷售額折合人民幣=128000×6.3=806400元計劃分配率=(700000×6.3)/(2000000×6.3)×100%=35%

當(dāng)期海關(guān)保稅進口料件組成計稅價格=806400×35%=282240元（不得參與免抵退稅計算）出口銷售額折合人民幣94

內(nèi)銷

外銷進項進口料件組成計稅價格進項稅額轉(zhuǎn)出10610080640094600282240806400×3%-282240×3%應(yīng)納稅額18037-（94600-15724.8）=-60838.2元免抵退稅額806400×14%-282240×14%=73382.4元應(yīng)退稅額60838.2元免抵稅額73382.4-60838.2=12544.2元

單位萬元退稅率14%內(nèi)銷外銷進項進口料件組成計稅價格進項稅額轉(zhuǎn)出95

實耗法分析

優(yōu)點：根據(jù)“免、抵、退”出口收入開具證明，保證企業(yè)財務(wù)核算均衡，避免出現(xiàn)大進大出情況；生產(chǎn)企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)（如深加工結(jié)轉(zhuǎn)）不參與證明開具，無需按月調(diào)整；

單證信息原因，企業(yè)日常開具料件要少于應(yīng)開具料件，因此只有在核銷時方能找回，可以使企業(yè)按時核銷。

缺點：如手冊登記時的計劃分配率不準(zhǔn)確會造成日常開具的免稅證明不準(zhǔn)確；信息齊全出口收入方能開具免稅證明，信息的不確定性會造成證明開具與企業(yè)實際出口不配比。

實耗法分析96

采用實耗法需注意：

財稅【2012】39號實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。

實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。

采用實耗法需注意：97

手冊核銷（購進法與實耗法的結(jié)果理論上應(yīng)一致）進料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進口料件金額進行清算。清算公式為：

清算耗用的保稅進口料件總額＝實際保稅進口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進口料件總額－進料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進口料件總額

若耗用的保稅進口料件總額與各納稅期扣減的保稅進口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額。當(dāng)耗用的保稅進口料件總額大于出口貨物離岸金額時，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

如手冊使用期間進口料件合計參與計算50萬元，手冊核銷復(fù)出口保稅料件48萬元，2萬元需補征稅款。

手冊核銷（購進法與實耗法的結(jié)果理論上應(yīng)一致）98

（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報

2013年12號公告出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應(yīng)稅貨物的）?！豆芾磙k法》第四條第（一）項第一款和第五條第（一）項第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行?！豆芾磙k法》第四條第（一）項第二款和第五條第（一）項第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。（二）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報992.申報資料

2012年24號公告第四條第二款

企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：

（1）主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的上期《免抵退稅申報匯總表》；

（2）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

2．企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（2）《免抵退稅申報資料情況表》；

（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細(xì)表》；

（4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

2.申報資料100

（5）下列原始憑證：

①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

②出口收匯核銷單（不再提供）；

③出口發(fā)票；

④委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

⑤主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。財稅【2012】39號廢止財稅字【1997】14號、財稅字【1998】116號文件，2012年24號公告廢止國稅發(fā)【2003】139號文件。

（5）下列原始憑證：

①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用1013.數(shù)據(jù)調(diào)整

2012年24號公告第四條第五款（2013年12號公告已廢止）對前期申報錯誤的，在當(dāng)期進行調(diào)整。在當(dāng)期用負(fù)數(shù)將前期錯誤申報數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報。

發(fā)生本年度退運的，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；發(fā)生跨年度退運的，應(yīng)全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。

本年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)；跨年度已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負(fù)數(shù)沖減，應(yīng)全額補繳原免抵退稅款，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。

3.數(shù)據(jù)調(diào)整1022013年12號公告已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。《管理辦法》第四條第（五）項與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。2013年12號公告已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改103（三）生產(chǎn)企業(yè)免稅、退稅、征稅銜接

1.免稅、退稅的銜接轉(zhuǎn)換

財稅【2012】39號第六條第一項第八款及第三項第一～三款（1）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物適用增值稅免稅政策。

（2）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出貨物勞務(wù)。（3）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。

（4）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

（三）生產(chǎn)企業(yè)免稅、退稅、征稅銜接104

1.免稅、退稅的銜接生產(chǎn)企業(yè)適用出口免稅政策，相應(yīng)進項稅額不得抵扣，如已抵扣，應(yīng)進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

財稅【2012】39號第六條第一項末段

對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。

2012年24號公告適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。1.免稅、退稅的銜接105

2.征稅、退稅銜接轉(zhuǎn)換

財稅【2012】39號第七條第第一款

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物

[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：…2.征稅、退稅銜接轉(zhuǎn)換106適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特107【例3-7】亞邦化工有限公司為增值稅一般納稅人，2012年7月出口染料離岸價$190000，本月無內(nèi)銷銷售額，7月1日美元與人民幣的匯率比為1：6.30，7月份進項稅額123600元。染料為取消出口退稅的商品。【例3-7】108

財稅【2012】39號第七條第二款計算公式

1.一般納稅人出口貨物

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

財稅【2012】39號第七條第二款計算公式109分析：染料出口退稅率為零，按財稅【2012】39號第七條第一款第一項視同內(nèi)銷征稅。內(nèi)銷銷項稅額=190000×6.3/1.17×17%=173923.08元應(yīng)納增值稅=173923.08-123600=50323.08元分析：染料出口退稅率為零，按財稅【2012】39號第七條第110【例3-8】

新華鋼鐵制造有限公司2012年7月熱軋鋼材離岸價$300000，以進料加工貿(mào)易方式出口，本月主營業(yè)務(wù)成本1512000元，保稅進口料件占全部成本75%，無內(nèi)銷銷售額，7月1日美元與人民幣的匯率比為1：6.30，7月份進項稅額69000元。熱軋鋼材為取消出口退稅的商品?！纠?-8】111

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進口料件金額÷生產(chǎn)成本）銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進112

出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=1512000×75%=1134000元銷項稅額=（300000×6.3-1134000）/1.17×17%=109846.15元應(yīng)納增值稅=109846.15-69000=40846.15元出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額=1512000×7113視同內(nèi)銷還需注意：出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。如出口企業(yè)備案單證虛假，稅務(wù)機關(guān)追回稅款的，原退免稅申報轉(zhuǎn)出的進項應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。

視同內(nèi)銷還需注意：114出口企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范：（1）備案單證是否齊備；（2）視同自產(chǎn)貨物是否符合相關(guān)政策；（3）企業(yè)出口產(chǎn)品是否與實際生產(chǎn)經(jīng)營能力相匹配；

（4）企業(yè)出口收匯、購進原材料付款資金流是否真實，等。出口企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范：115企業(yè)面臨的稅務(wù)評估和檢查：

（1）出口單價偏高的電子產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品以及市場價格差異較大的紡織服裝、毛皮、家具等產(chǎn)品;（2）近年來存在出口偽報、出口申報不實等問題的出口企業(yè);（3）近年來出口貿(mào)易額異常增長、與其實際經(jīng)營能力明顯不符的出口企業(yè);（4）2013年，全國稅務(wù)稽查要點明確要求，各級稅務(wù)機關(guān)要把部分辦理出口退稅的企業(yè)作為稅收專項檢查指令性項目加強稽查，其中出口電子、家具、服裝的企業(yè)作為今年出口退稅稅收專項整治的重點。

企業(yè)面臨的稅務(wù)評估和檢查：116

謝謝大家！

117生產(chǎn)企業(yè)出口退稅新政解析與風(fēng)險防范生產(chǎn)企業(yè)出口退稅新政解析與風(fēng)險防范118

第一章前言第一章前言119120原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流3原退稅管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)流出口退稅政策與管理方面最新、最全面文件：1.國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局2012年24號公告）2.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知（財稅【2012】39號）3.國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2013年12號公告）出口退稅政策與管理方面最新、最全面文件：121重要變化點

（1）擴大生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物“視同自產(chǎn)貨物”的范圍；

（2）將部分不予退免稅的出口實行免稅；

（3）取消生產(chǎn)企業(yè)退稅審核期；

（4）調(diào)整出口退免稅申報與單證提交期限。重要變化點122

面對各項新政出臺后帶來的變化：（1）全面理解退稅