生產(chǎn)成本費用歸集和分攤

第六章

輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

第六章結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算

制造費用的核算

輔助生產(chǎn)部門的特點

輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)成本的分配

制造費用的歸集

制造費用的分配制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理

生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點二、輔助生產(chǎn)成本的歸集三、輔助生產(chǎn)成本的分配四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受益的車間丶部門負擔(dān)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對外銷售的很少。輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時，也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并先將其分配記入各受益對象中。二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”內(nèi)。

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單”，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用--輔助生產(chǎn)車間”明細賬中進行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。

三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法，是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。

若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法，根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。

如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。

直接分配法定義直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。

計算公式

該輔助生產(chǎn)車間直某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費用總額費用分配率=——————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、

行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量

某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間

間或行政管理=或行政管理等部等×費用分配率

等部門應(yīng)分配部門勞務(wù)耗用量

輔助生產(chǎn)費用舉例優(yōu)缺點及適用范圍舉例某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費用明細賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。供電車間本月發(fā)生費用為352360元，其“輔助生產(chǎn)成本明細賬”如下（見表6-1）。修理車間本月發(fā)生費用為340000元(其輔助生產(chǎn)成本明細賬略)。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見表6－3）。輔助生產(chǎn)成成本明細帳帳表6－１200X年8月車車間:供電電車間日期憑證摘要工資辦公費折舊費外購電力消耗材料其他支出合計轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費2500025000分配工資費用5400054000提取折舊費2000020000分配其他費用280001400042000外購電力費用210000210000合計5400028000200002100002500014000351000本月轉(zhuǎn)出3523600表6-2輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)通知單200X年8月受益單位用電度數(shù)用修理工時供電車間修理車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用管理部門耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合計3830006800輔助生產(chǎn)費費用分配表6－３200X年8月(直接分分配法)接下頁項目分配費用分配數(shù)量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603608000．9830750030135026000254802730025530修理車間340000629054．0550002702506003243069037320合計692360---571600-57910-62850根據(jù)計算的的結(jié)果，應(yīng)應(yīng)作如下的的會計分錄錄：借：生產(chǎn)成成本——基基本生產(chǎn)成成本571600制造費用57910管理費用62850貸：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本（供電電車間）352360——輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）340000接上頁優(yōu)缺點及適適用范圍采用直接分分配法分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本，輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生生的費用僅僅對外進行行分配一次次，計算手手續(xù)較為簡簡單，但它它具有一定定的假定性性，即假假定各輔助助生產(chǎn)車間間提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)都為基本本生產(chǎn)車間間和管理等等部門所耗耗用。實際上，，各輔助助生產(chǎn)車車間之間間相互提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)不分分配費用用，計計算出來來的輔助助生產(chǎn)成成本就不不完整。。所以，，在各各輔助生生產(chǎn)車間間相互提提供產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的數(shù)量量較多時時，采用用直接分分配法分分配結(jié)果果的準(zhǔn)確確性差一一些。這種方法法一般只只適用于于輔助生生產(chǎn)車間間之間相相互提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)較較少的情情況下采采用。一次交互互分配法法定義一次交互互分配法法是指將將輔助生生產(chǎn)車間間的費用用分兩次次進行，，第一一次只限限于各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間根據(jù)據(jù)相互提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)進行行交互分分配費用用，基本本生產(chǎn)車車間和行行政管理理等部門門從略；；第二次次是將輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)分配前前的費用用，加上上分入費費用，減減去分出出費用，，計算出出各輔助助生產(chǎn)車車間的實實際費用用后，再再采用用直接分分配法，，分配給給基本生生產(chǎn)車間間和行政政管理部部門等各各受益單單位。計算公式式舉例優(yōu)缺點計算公式式第一階段段的交互互分配:某輔助生生產(chǎn)車該該輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直直接發(fā)生生的費用用

間費費用分配配率=——————————————————————該該輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提提供的勞勞務(wù)總量量某輔助生生產(chǎn)車間間該該輔助生生產(chǎn)車間間

應(yīng)分分配其其他輔助助=耗耗用其其他輔助助生其其他他輔助生生產(chǎn)車生生產(chǎn)車車間的費費用產(chǎn)產(chǎn)車車間勞務(wù)務(wù)量××間間費費用分配配率第二階段段的直接接分配:該輔助生生產(chǎn)車間間分分配配轉(zhuǎn)入分分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出某輔助生生產(chǎn)車直直接發(fā)生生費用+費費用用——費費用用間費用分分配率=—————————————————————————————該輔助生生產(chǎn)車間間向基本本生產(chǎn)車車間和行政管理理等部門門提供的的勞務(wù)總總量（對外提提供的勞勞務(wù)總量量）某基本生生產(chǎn)車間間、行政政管理該該基本生生產(chǎn)車間間或行政政輔輔助助生產(chǎn)車車間等部門應(yīng)應(yīng)分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用=管管理理等部門門勞務(wù)耗耗用量××費費用分分配率例子舉例仍以直接接分配法法的資料料為例，，分配計計算的結(jié)結(jié)果如下下(見表6－４４)。賬務(wù)處理理如下：：（１）交交互分配配的會計計分錄如如下：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本--——輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（（供電車車間）25500——輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）20424貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本———輔助助生產(chǎn)成成本（供供電車間間）20424——輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）25500（２）對對外分配配的會計計分錄如如下：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———基本本生產(chǎn)成成本570675制造費用用57690管理費用用63995貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本———輔助助生產(chǎn)成成本（供供電車間間）357436——輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）334924輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表表6－４４2005年年8月(一交互互分配法法)項目分配費用分配數(shù)量分配率分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間3523603830000.922220020424修理車間34000068005051025500小計692360--對外分配供電車間3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理車間334924629053.2550002662506003195069036724小計692360--570675-57690-63995合計692360--570675-5769063995優(yōu)缺點采用一次次交互分分配法分分配輔助助生產(chǎn)費費用，克克服了了直接分分配法在在輔助生生產(chǎn)車間間之間不不分配費費用的缺缺點，使使輔助生生產(chǎn)車間間的成本本計算更更加準(zhǔn)確確；同同時，也也能促使使各輔助助生產(chǎn)車車間降低低相互之之間的消消耗，加加強經(jīng)濟濟核算。。但采采用這種種方法分分配輔助助生產(chǎn)費費用，在在實行廠廠部、車車間兩級級成本核核算的企企業(yè)里，，各輔助助生產(chǎn)車車間只能能在接到到財會部部門轉(zhuǎn)來來其他輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間分分入費用用后，才才能計算算出實際際費用，，進而進進行交互互分配和和對外分分配。因因此，往往往影影響了成成本計算算的及時時性。同時，第第一階段段的交互互分配時時所要分分配的費費用，由由于不不包括耗耗用其他他輔助生生產(chǎn)車間間勞務(wù)的的費用，，所以，，計算算出來的的費用分分配率不不是實際際的分配配率，準(zhǔn)準(zhǔn)確性要要差一些些。計劃成本本分配法法(或稱稱內(nèi)部結(jié)結(jié)算價格格法)定義計劃成本本分配法法是指按按事先確確定的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計計劃單位位成本和和各車間間、部門門耗用的的數(shù)量，，計算各各車間、、部門門應(yīng)分配配的輔助助生產(chǎn)費費用的一一種方法法。對對于按計計劃成本本計算的的分配額額和各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間實實際發(fā)生生費用之之間的差差額，為為了簡化化核算，，可列列入“管管理費用用”科目目中。如如果是超超支差，，應(yīng)增加加管理費費用，如如果是節(jié)節(jié)約差，，則應(yīng)沖沖減管理理費用。。計算公公式各車間間、部部門應(yīng)應(yīng)分該該車間間、部部門輔輔助生生產(chǎn)車車間提提供產(chǎn)產(chǎn)品配配的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用=的的勞務(wù)務(wù)耗用用量××或或勞務(wù)務(wù)的計計劃單單位成成本某項輔輔助生生產(chǎn)費費用該該輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間直分分配配轉(zhuǎn)按按計劃劃成本本分分配的的差異異額=(接發(fā)發(fā)生的的實際際費用用+入入額額)——的的分分配數(shù)數(shù)額舉例優(yōu)缺點點及適適用范范圍舉例例1的的資料料為基基礎(chǔ)，，并假假設(shè)每每度電電的計計劃單單位成成本為為1元元，每每小時時修理理計劃劃單位位成本本為55元元，采采用計計劃成成本分分配法法分配配的結(jié)結(jié)果如如下（（見表6-5）：賬務(wù)處處理如如下：：根據(jù)表表6-5中中的數(shù)數(shù)字，，應(yīng)作作如下下的會會計分分錄：：借：生生產(chǎn)成成本————輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本（供供電車車間））28050——輔輔助生生產(chǎn)成成本（（修理理車間間）22200——基基本生生產(chǎn)成成本582500制造費費用59000管理費費用65250貸：生生產(chǎn)成成本————輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本（供供電車車間））374000——輔輔助生生產(chǎn)成成本（（修理理車間間）383000對于結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的的差異異額，，應(yīng)作作如下下的會會計分分錄：：借:管管理費費用-14390貸:生生產(chǎn)成成本--輔輔助生生產(chǎn)成成本-14390輔助生生產(chǎn)費費用分分配表表表6－－５200X年年8月月(計劃劃成本本分配配法)項目直接發(fā)生費用分配數(shù)量計劃單位成本按計劃成本分配的金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計差異供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理車間3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合計692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-14390優(yōu)缺點點及適適用范范圍采用計計劃成成本分分配法法分配配輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用，計計算手手續(xù)簡簡單，，各種種輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用只計計算分分配一一次，，而而且不不是在在輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間實際際費用用計算算后再再分配配，加加快了了會計計核算算的速速度，，并并且能能考核核各輔輔助生生產(chǎn)車車間成成本計計劃的的執(zhí)行行情況況，有有利于于廠內(nèi)內(nèi)經(jīng)濟濟核算算。但但假假若輔輔助生生產(chǎn)車車間生生產(chǎn)的的產(chǎn)品品或勞勞務(wù)的的計劃劃單位位成本本制定定的不不準(zhǔn)確確，會會影影響輔輔助生生產(chǎn)費費用分分配的的準(zhǔn)確確性。。將較較大的的差異異額列列入““管理理費用用”科科目中中，則則對對當(dāng)期期的損損益有有較大大的影影響。。因此此，按按計計劃成成本分分配法法一般般適用用于輔輔助生生產(chǎn)計計劃單單位成成本制制定的的比較較準(zhǔn)確確的情情況下下采用用。代數(shù)分分配法法定義代數(shù)分分配法法是運運用代代數(shù)中中建立立多元元一次次方程程組的的方法法，計計算算出各各輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間提供供產(chǎn)品品或勞勞務(wù)的的單位位成本本，然然后，，再按按各車車間、、部部門（（包括括輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間內(nèi)部部）耗耗用輔輔助生生產(chǎn)車車間產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)的數(shù)數(shù)量計計算應(yīng)應(yīng)分配配的輔輔助生生產(chǎn)費費用的的一種種方法法。計算算公公式式某輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)該該產(chǎn)產(chǎn)品品或或輔輔助助該該輔輔助助生生該該輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間耗耗某某輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間提提供供產(chǎn)產(chǎn)××生生產(chǎn)產(chǎn)勞勞務(wù)務(wù)=產(chǎn)產(chǎn)車車間間直直接接+用用其其他他輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車××車車間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞品品或或勞勞務(wù)務(wù)數(shù)數(shù)量量的的單單位位成成本本發(fā)發(fā)生生的的費費用用間間產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的數(shù)數(shù)量量務(wù)務(wù)的的單單位位成成本本各車車間間、、部部門門應(yīng)應(yīng)分分配配該該車車間間、、部部門門產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用=的的勞勞務(wù)務(wù)耗耗用用量量××的的單單位位成成本本舉例例優(yōu)缺缺點點及及適適用用范范圍圍以例例1的的資資料料為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，采采用用代代數(shù)數(shù)分分配配法法時時的的計計算算過過程程如如下下:首先先，，設(shè)設(shè)X代代表表每每度度電電的的單單位位成成本本，，Y代代表表每每修修理理工工時時的的單單位位成成本本。。其次次，，建建立立如如下下多多元元一一次次方方程程組組:383000X=352360+510Y......(1)6800Y=340000+22200X....(2)然后后，，解解上上述述二二元元一一次次方方程程組組.X=0.99Y=53.23這樣樣，，經(jīng)經(jīng)過過計計算算，，每每度度電電的的單單位位成成本本為為0.99元元，，每每修修理理工工時時的的單單位位成成本本為為53.23元元。。最最后后，，根根據(jù)據(jù)各各車車間間、、部部門門的的耗耗用用量量和和單單位位成成本本，，即即可可計計算算出出各各車車間間、、部部門門應(yīng)應(yīng)分分配配的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用。。根根據(jù)據(jù)計計算算結(jié)結(jié)果果編編制制的的““輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用分分配配表表””如如下下（（見見表表6-6））。。輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用分分配配表表表6－－６６200X年年8月月(代代數(shù)數(shù)分分配配法法)部門單位成本使用車間和部門合計供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.99222002199730750030469826000257632730027051383000379509修理車間53.2351027150500026617560031941690367326800361998合計--27150-21997-570873-57704-63783-741507根據(jù)據(jù)表表6-6中中的的數(shù)數(shù)字字，，應(yīng)應(yīng)作作如如下下的的會會計計分分錄錄：：借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本————輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本（（供供電電車車間間））27150——輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）21997——基本本生產(chǎn)成成本570873制造費用用57704管理費用用63783貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本———輔助助生產(chǎn)成成本（供供電車間間）379509——輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）361998優(yōu)缺點及及適用范范圍采用代數(shù)數(shù)分配法法分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，，其最最大的優(yōu)優(yōu)點是分分配結(jié)果果準(zhǔn)確，，這是其其他分配配方法所所不能達達到的。。但是，，當(dāng)企企業(yè)的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間較較多時，，需設(shè)的的末知數(shù)數(shù)就多，，建立的的方程組組中的方方程就多多，計算算起來是是比較麻麻煩的。。所以，，代數(shù)數(shù)分配法法一般適適用于輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間較較少或會會計工作作實現(xiàn)了了電算化化的企業(yè)業(yè)采用。。順序分配配法定義順序分配配法是根根據(jù)各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相相互提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)費費用的多多少排成成順序，，耗用其其他輔助助生產(chǎn)車車間費用用少的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間排排列在先先，先先將費用用分配出出去；耗耗用其他他輔助生生產(chǎn)車間間費用多多的輔助助生產(chǎn)車車間排列列在后，，后將將費用分分配出去去的一種種方法。。例如供供電修理理兩個輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間，，若供供電車間間耗用修修理車間間的費用用少，而而修理車車間耗用用供電車車間的費費用多，，則輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的分配順順序是應(yīng)應(yīng)先分配配供電車車間的費費用，然然后再再分配修修理車間間的費用用。計算公式式某輔助生生產(chǎn)車該該輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直直接發(fā)生生的費用用+分分配轉(zhuǎn)入入費用間間費用用分配率率=———————————————————————————————其他車間間、部門門提供產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)數(shù)量量各車間、、部門應(yīng)應(yīng)分該該車車間或部部門耗用用輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)

配的的輔助生生產(chǎn)費用用=的的產(chǎn)品或或勞務(wù)數(shù)數(shù)量××費費用用分配率率舉例優(yōu)缺點及及適用范范圍舉例現(xiàn)仍以直直接分配配法的資資料為例例，由于于供電車車間耗用用修理車車間的費費用少，，而修理理車間耗耗用供電電車間的的費用多多，因而而，供電電車間排排列在先先，先先將費用用分配出出去。分分配時既既要將電電費分配配給基本本生產(chǎn)車車間、行行政管理理等部門門，還還要分配配給排列列在后的的修理車車間。由由于修理理車間排排列在后后，因此此，其其所分配配的費用用由兩部部分組成成，即本本車間發(fā)發(fā)生的費費用和供供電車間間轉(zhuǎn)入的的費用。。所應(yīng)應(yīng)分配的的勞務(wù)數(shù)數(shù)量，不不包括供供電車間間耗用的的2200度度電。根根據(jù)上述述的分析析，編制制的“輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表””如下（（見表6-7）。根據(jù)表6-7中中的數(shù)字字，應(yīng)作作如下的的會計分分錄：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－－輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）20424－－基本本生產(chǎn)成成本568050制造費用用58138管理費用用66172貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－－輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（（供電車車間）352360－－輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）360424輔助生生產(chǎn)費費用分分配表表表6－－７200X年8月(順順序分分配法法)項目分配數(shù)量分配費用數(shù)量分配額直接發(fā)生費用分配轉(zhuǎn)入費用小計修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間383000352360-3523600.92222002042430750028290026000239202730025116修理車間62903400002042436042457.30--50002851506003421869041056合計-69236020424712784--20424-568050-58138-66172優(yōu)缺點點及適適用范范圍采用順順序分分配法法分配配輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用的優(yōu)優(yōu)點是是計算算方法法簡便便，但但是，，由由于排排列在在先的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間不負負擔(dān)耗耗用排排列在在后輔輔助生生產(chǎn)車車間的的費用用，分分配配結(jié)果果的準(zhǔn)準(zhǔn)確性性受到到一定定的影影響。。同時時，也也不不便于于調(diào)動動排列列在先先輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間降低低耗用用排列列在后后輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間產(chǎn)品品或勞勞務(wù)的的積極極性。。因此此，這這種種方法法一般般適用用于輔輔助生生產(chǎn)車車間相相互提提供產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)有著著明細細的順順序，，并并且排排列在在先的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間耗用用排列列在后后輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間的費費用較較少的的情況況下采采用。。四、生生產(chǎn)多多種產(chǎn)產(chǎn)品車車間輔輔助生生產(chǎn)費費用的的分配配對于分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品用的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用，如如果果該車車間只只生產(chǎn)產(chǎn)一種種產(chǎn)品品，則則應(yīng)直直接列列入到到該種種產(chǎn)品品的成成本計計算單單中。。在在生產(chǎn)產(chǎn)多種種產(chǎn)品品的企企業(yè)，，還應(yīng)應(yīng)將分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間產(chǎn)品品耗用用的勞勞務(wù)費費用，，選選擇適適當(dāng)?shù)牡姆峙渑錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在各各種產(chǎn)產(chǎn)品之之間進進行分分配?！，F(xiàn)以一一次交交互分分配法法的數(shù)數(shù)字為為例，，假假設(shè)分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間的電電費、、汽費費用于于生產(chǎn)產(chǎn)甲、、乙、、丙三三種產(chǎn)產(chǎn)品，，采用用定額額工時時為分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，，編編制的的“動動力費費用分分配表表”如如下(見表6-8)。表6-8動動力力費用用分配配表200X年年8月月分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)分配率分配金額電費修理費電費修理費合計甲產(chǎn)品200006088553250114135乙產(chǎn)品50000152212.50133125285337.50丙產(chǎn)品3000091327.5079875171202.50合計1000003.044252.6625304425266250570675第二節(jié)節(jié)制制造費費用的的核算算一、制造費費用的的歸集集二、制造費費用的的分配配制造費費用分分配表表的編編制及及賬務(wù)務(wù)處理理第二節(jié)節(jié)制制造費費用的的核算算一、制制造費費用的的歸集集制造費費用的的概念念制造費費用是是指企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)單位位為組組織和和管理理生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的的各項項費用用，以以及固固定資資產(chǎn)使使用費費、維維修費費等費費用。。制制造費費用是是產(chǎn)品品成本本的重重要組組成部部分。。所以以，正正確合合理地地組織織制造造費用用的核核算，，對于于正確確計算算產(chǎn)品品成本本，控控制制各車車間、、部門門費用用的開開支，，考核核費用用預(yù)算算的執(zhí)執(zhí)行情情況，，不不斷降降低產(chǎn)產(chǎn)品成成本具具有重重要的的作用用。制造費費用明明細項項目的的設(shè)置置為了加加強成成本管管理，，控制制開支支，在在制造造費用用的核核算時時，要要設(shè)設(shè)置必必要的的費用用明細細項目目。這這些費費用明明細項項目應(yīng)應(yīng)結(jié)合合成本本管理理的需需要，，有有的按按照費費用的的性質(zhì)質(zhì)設(shè)置置，有有的按按照費費用用用途設(shè)設(shè)置。。制造費費用核核算使使用的的會計計科目目制造費費用明明細賬賬制造費費用核核算使使用的的會計計科目目設(shè)置““制造造費用用”科科目。。借方登登記發(fā)發(fā)生的的制造造費用用，貸方登登記分分配計計入有有關(guān)的的成本本核算算對象象的制制造費費用。。在一般般情況況下，，““制造造費用用”科科目不不僅核核算基基本生生產(chǎn)車車間的的制造造費用用，而而且還還核算算輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間的制制造費費用。。因此此，該該科科目應(yīng)應(yīng)按不不同的的車間間丶部部門設(shè)設(shè)置明明細賬賬。制制造造費用用明細細賬的的格式式如下下（見見表6-9）。制造費費用明明細賬賬制造費費用明明細帳帳表6－－９第第一一車間間200X年8月摘要工資費用辦公費機物料消耗水電費折舊費修理費低值易耗品勞動保護費其他小計轉(zhuǎn)出分配材料費用240000240000分配工資費用5800058000分配折舊、修理費28000980037800分配其他費用480008400020000152000待攤費用80008000分配輔助生產(chǎn)費用2500025000月計58000480002400008400028000980080002000025000520800本月轉(zhuǎn)出520800二、制制造費費用的的分配配在只生生產(chǎn)一一種產(chǎn)產(chǎn)品的的車間間，發(fā)發(fā)生生的制制造費費用可可以直直接計計入該該種產(chǎn)產(chǎn)品的的成本本計算算單中中。在生產(chǎn)多種種產(chǎn)品的車車間里，發(fā)發(fā)生的制造造費用屬于于間接費用用，應(yīng)由本本車間生產(chǎn)產(chǎn)的各種產(chǎn)產(chǎn)品負擔(dān)，，因此，應(yīng)應(yīng)采用適當(dāng)當(dāng)?shù)姆椒ǎ?，在各種種產(chǎn)品中進進行分配。。制造費用用的分配方方法主要有有實際分配率率方式、預(yù)算分配率率方式和累計分配率率方式等三種。實際分配率率方式實際分配率率方式是根根據(jù)當(dāng)月實實際制造費費用及其分分配標(biāo)準(zhǔn)，，來分配配制造費用用。由于采采用的分配配標(biāo)準(zhǔn)不同同，其計算算方法也不不一樣。生產(chǎn)工時比比例法直接工資比比例法聯(lián)合分配法法生產(chǎn)工時比比例法定義生產(chǎn)工時比比例法是以以各種產(chǎn)品品所耗的實實際(或定定額)工時時為標(biāo)準(zhǔn)，，來分配配制造費用用的一種方方法。計算公式制造費用制制造費用用總額分分配率=————————————————————各各種產(chǎn)產(chǎn)品實際(或定額)工時之和和某產(chǎn)品應(yīng)分分配該該產(chǎn)品實際際制制造造費用的的制造費用用=(或定額額)工時××分分配配率優(yōu)缺點這種分配方方法的優(yōu)點點是資料容容易取得，，方法比較較簡單。在在原始記記錄和生產(chǎn)產(chǎn)工時統(tǒng)計計資料比較較健全的車車間，都可可以采用這這種方法來來分配制造造費用。例子折合工時的的計算在一些機床床型號較多多、精密度度相差懸殊殊的企業(yè)里里，必須根根據(jù)這一情情況，將將機床分為為若干類，，以各類機機床每小時時的折舊、、修理、保保養(yǎng)等費費用或每小小時機加工工價格為依依據(jù)，確定定工時折合合系數(shù)。然然后，將將各種產(chǎn)品品的各類生生產(chǎn)工時按按系數(shù)折算算成為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時，據(jù)據(jù)以分配制制造費用更更為合理準(zhǔn)準(zhǔn)確。例子計算結(jié)果例子某重型機器器廠加工臺臺時折合系系數(shù)如下（（見表6-10）。假設(shè)該企業(yè)業(yè)生產(chǎn)甲、、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，共發(fā)發(fā)生制造費費用154200元，各種種產(chǎn)品的生生產(chǎn)工時折折合如下（（見表6-11）。根據(jù)生產(chǎn)工工時、折合合工時和制制造費用資資料，編制制的“制造造費用分配配表”如下下（見表6-12））。從上述分析析結(jié)果可以以看出，采采取生產(chǎn)產(chǎn)工時和折折合工時分分配結(jié)果是是不一樣的的。企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)具體體情況，選選擇使用。。在一些機機床型號較較多，精精密程度相相差較大的的企業(yè)里，，以采用折折合工時分分配制造費費用更為合合理。表6-10某某重型機機器廠加工工臺時折合合系數(shù)類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設(shè)備名稱立車8M立車6M260搪............普通車床10M龍門刨10M深孔鉆5M............龍門銑3*7M磨床6M螺旋銑3M............雙頭搪活牛刨65車床............普通車床5M小牛頭刨臺鉆............鉗工劃線工..................表6-11生生產(chǎn)工時和和折合工時時表200X年8月月類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計-24017702208004602570計算結(jié)果表6-12制制造費用分分配表200X年8月產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時分配按折合工時分配差異生產(chǎn)工時金額折合工時金額差異額差異率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品2402208045273748177080010620048000-2574825748-32%35%合計460154200257015420000直接工資比比例法定義直接工資比比例法是以以產(chǎn)品成本本中的直接接工資為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來分配配制造費用用的一種方方法。適用范圍這種方法主主要適用于于生產(chǎn)工人人的工資可可以直接記記入產(chǎn)品成成本的企業(yè)業(yè)。當(dāng)各種種產(chǎn)品成本本中的工資資是采用生生產(chǎn)工時分分配時，應(yīng)應(yīng)用這種種方法實質(zhì)質(zhì)上同按生生產(chǎn)工時分分配的方法法是一樣的的，不如直直接采用生生產(chǎn)工時比比例法。聯(lián)合分配法法這種方法是是根據(jù)制造造費用各類類費用的特特點，將其其劃分為若若干類，分分別選擇擇合理的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進行分分配。分類類的標(biāo)志可可根據(jù)制造造費用的性性質(zhì)和用途途進行。例如，有些些企業(yè)將制制造費用分分為以下兩兩類，一類是機器器設(shè)備使用用及維修的的有關(guān)費用用；另一類是組組織和管理理生產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的費用用。前者可按機機器工時或或折合工時時的比例進進行分配，，后者可按按直接人工工工時的比比例進行分分配。預(yù)算分配率率方式定義預(yù)算分配率率法是以企企業(yè)制造費費用預(yù)算和和各種產(chǎn)品品的定額工工時（或標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時））為標(biāo)準(zhǔn)分分配制造費費用的一種種方法。預(yù)預(yù)算分配配額與實際際發(fā)生費用用額之間的的差額，平平時留在““制造費用用”科目中中，年末，，再按照照各種產(chǎn)品品已分配數(shù)數(shù)的比例記記入12月月份成本中中。計算公式舉例賬務(wù)處理優(yōu)缺點計算公式制造費用全全年制造費費用預(yù)算總總額

預(yù)算算分配率=———————————————————————全全年各種種產(chǎn)品計劃劃產(chǎn)量的定定額工時之之和某產(chǎn)品應(yīng)分分配該該產(chǎn)品品實際產(chǎn)量量制制造造費用的的制造費用用=的的定額額工時××預(yù)算算分配率實際制造費費用與按預(yù)預(yù)算分配率率實實際際制按按預(yù)算分配配率

計算算分配的制制造費用的的差額=造造費費用——分分配的的制造費用用差異額差差異額額分配率=———————————————————按預(yù)算分配配率分配的的制造費用用某產(chǎn)品應(yīng)分分該該產(chǎn)品按按預(yù)算分配配差差異異額配的差異額額=率分分配的制造造費用×分分配配率舉例企業(yè)一車間間全年預(yù)算算制造費用用額為180000元，各各種產(chǎn)品品實際全年年定額工時時為200000小時。12月份甲甲產(chǎn)品實際際工時為13000小時，，乙產(chǎn)品實實際工時為為5500小時。。年末核算算時，該車車間全年實實際發(fā)生制制造費用189000元。。1至11月份按預(yù)預(yù)算分配率率分配的制制造費用甲甲產(chǎn)品為122400元，，乙產(chǎn)品為為53550元。。根據(jù)上述資資料，采用用預(yù)算分配配率法分配配的結(jié)果如如下制造費費用180000預(yù)算分配率率=____________=0.90200000接下頁12月份甲甲產(chǎn)品應(yīng)負負擔(dān)的制造造費用=13000×0.90=11700(元)12月份乙乙產(chǎn)品應(yīng)負負擔(dān)的制造造費用=5500×0.90=4950(元)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元)-3600差異額分配配率=______________________________=-0.01869(122400+11700)+(53550+4950)甲產(chǎn)品應(yīng)分分配的差異異額=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分分配的差異異額=(53550+4950)××(-0.01869)=-1094(元)計算結(jié)果為為負數(shù)，則則應(yīng)沖減產(chǎn)產(chǎn)品成本中中的制造費費用數(shù)額，，用紅字字編制會計計分錄。根根據(jù)本例的的計算結(jié)果果，應(yīng)作如如下的會計計分錄：借：生產(chǎn)成成本－－基基本生產(chǎn)成成本（甲產(chǎn)產(chǎn)品）-2506－－基本生生產(chǎn)成本（（乙產(chǎn)品））-1094貸：制造費費用-3600如果計算結(jié)結(jié)果為正數(shù)數(shù)，則應(yīng)增增加產(chǎn)品成成本中的制制造費用數(shù)數(shù)額，用用藍字作上上述會計分分錄。優(yōu)缺點采用預(yù)算分分配率法分分配制造費費用時，不不必每月計計算分配率率，簡化化和加快了了制造費用用的分配工工作，并并能及時反反映各月制制造費用預(yù)預(yù)算數(shù)與實實際數(shù)的差差異。特別別是在季節(jié)節(jié)性生產(chǎn)或或季節(jié)性費費用比重較較大的企業(yè)業(yè)或車間，，利用預(yù)預(yù)算分配率率方式可以以避免各月月制造費用用分配率相相差懸殊的的弊病。所所以，預(yù)預(yù)算分配率率法是比較較理想的。。但是，采采用這種方方法分配制制造費用時時，要求求企業(yè)的計計劃、定額額管理工作作的水平較較高，否則則，會影響響制造費用用分配的準(zhǔn)準(zhǔn)確性。累計分配率率方式定義累計分配率率方式是在在產(chǎn)品完工工時一次性性分配其應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的全全部制造費費用，至于于未完工產(chǎn)產(chǎn)品暫不分分配，其其應(yīng)負擔(dān)的的費用保留留在“制造造費用”賬賬戶中，待待其完工后后一次性分分配。累計計分配率方方式中的分分配標(biāo)準(zhǔn)，，可采用用上述分配配方式中分分配標(biāo)準(zhǔn)的的任何一種種。計算公式制造費用累制制造費用期初初余額+本本月發(fā)生