第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算

第三章

工業(yè)企業(yè)

主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算

本章預(yù)覽【內(nèi)容提示】

本章在第二章的基上，以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明會計賬戶與復(fù)式記賬方法的運(yùn)用。通過學(xué)習(xí)，要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算方法和成本計算內(nèi)容等基礎(chǔ)知識和操作技能。第一節(jié)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計算的意義和內(nèi)容第二節(jié)

資金籌集核算第三節(jié)

供應(yīng)過程核算第四節(jié)

生產(chǎn)過程核算第五節(jié)

銷售過程及利潤和利潤分配核算第六節(jié)資金調(diào)整和退出核算一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容(一)主要經(jīng)營過程核算的意義1、加強(qiáng)會計管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。2、及時、正確地提供能反映實際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，以便企業(yè)及時了解經(jīng)營過程進(jìn)度，糾正偏差，完成和超額完成各項計劃指標(biāo)。(二)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容-----“三個過程”1、生產(chǎn)過程-----“三個過程”供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售2、資金運(yùn)動過程-----“三個過程”投入、調(diào)整、退出

第一節(jié)主要經(jīng)營過程核算和成本

計算的意義和內(nèi)容二、成本計算的意義和內(nèi)容

(一)成本計算的意義1、費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)活動中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和財力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，即費(fèi)用。2、成本費(fèi)用要按照一定對象(產(chǎn)品、材料)進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成該對象的成本。3、成本計算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本。

4、費(fèi)用歸集⑴供應(yīng)過程：

材料買價采購費(fèi)用⑵生產(chǎn)過程：

生產(chǎn)費(fèi)用采購成本5、意義⑴可以取得產(chǎn)品實際成本資料，據(jù)以確定實際成本與計劃成本的差異；⑵分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)；⑶為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價格提供參考資料。

材料采購成本產(chǎn)品的制造成本

(二)成本計算的基本要求

1.嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍

2.劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限(1)支出與費(fèi)用的界限①凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)纳a(chǎn)費(fèi)用，才能計入產(chǎn)品成本；②凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而又不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，均不能計入產(chǎn)品成本。

(2)費(fèi)用與成本的界限

①生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會計期間匯集的資金耗費(fèi)，②成本則是以產(chǎn)品對象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。3．按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計算①收付實現(xiàn)制（實收實付制)以貨幣資金的實際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收益和費(fèi)用的。凡是本期實際收入或付出的款項，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，都作為本期的收益和費(fèi)用。②權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)以應(yīng)收和應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確立本期的收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論是否已經(jīng)收入或付出，都作為本期的收益和費(fèi)用處理，而不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)實際收入或付出，都不能作為本期的收益和費(fèi)用。(三)成本計算的內(nèi)容和程序(1)確定成本計算對象①成本計算對象生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對象，為勞動耗費(fèi)的受益物。②【例】供應(yīng)過程中：各種材料成本計算對象采購成本生產(chǎn)過程中：各種產(chǎn)品成本計算對象生產(chǎn)成本

(2)確定成本計算期①成本計算期是指多少時間計算一次成本。②【例】如果是單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)周期如果是反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)月

(3)確定成本項目

①成本項目各種生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，就是成本項目。②成本項目分析的意義：1)可以了解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成；2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潛力。③產(chǎn)品成本項目設(shè)置：必須按照國家財政部門和上級主管部門制定的成本計算規(guī)程的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位具體情況加以確定。④種類：直接材料直接人工制造費(fèi)用(4)準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。

①直接費(fèi)用：1)定義：直接計入成本計算對象的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用。

2)特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生只同某一個成本計算對象有關(guān)。直接計入。②間接費(fèi)用：1)定義：須經(jīng)過分配才能計入成本計算對象的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接費(fèi)用。2)特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生同幾個成本計算的對象有關(guān)。按標(biāo)準(zhǔn)分配計入。(5)健全全成本本計算算原始始記錄錄費(fèi)用、、成本本的明明細(xì)分分類核核算編制材材料采采購成成本、、產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本計算算表。。原始記記錄①材料料耗用用②工時時消耗耗③生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用分配配④產(chǎn)品品入庫庫第二節(jié)節(jié)資資金金籌集集核算算一、籌集資資金核算需需要設(shè)置的的主要賬戶戶(一)“實收資資本”賬戶1、性質(zhì)：所有者權(quán)益益類賬戶，2、用途：：核算投資資人投入的的資本，即即企業(yè)在工工商行政管管理部門登登記的注冊冊資金(資資本金)。。3、登記：：⑴投入資資本：貸貸方⑵收回資本本：借方⑶資本總額額：貸方余額現(xiàn)金、銀行存款房屋及建筑筑物機(jī)器設(shè)備材料物資無形資產(chǎn)收回資本資本公積盈余公積庫存現(xiàn)金銀行存款房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備材料物資無形資產(chǎn)4、結(jié)構(gòu)投資人5、明細(xì)分分類賬投資單位借方實實收收資本貸貸方收回資本投投入資本余額(二)“短期借借款”賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2、用途：：核算企業(yè)業(yè)向銀行或或其他金融融機(jī)構(gòu)借入入的期限在在1年以下(含1年)的各種借款款。3、登記：⑴各種借款款貸貸方⑵歸還的各各種借款借借方⑶尚未歸還還的各種借借款貸貸方方4、結(jié)構(gòu)：借方短短期期借款貸貸方歸還的各種種借款各各種種借款余額5、明細(xì)分分類賬：貸貸款單位位貸款種類(三)“長長期借款””賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2、用途：：，核算企業(yè)業(yè)向銀行或或其他金融融機(jī)構(gòu)借入入的期限在在1年以上(不含1年年)的各種借款款。3、登記：：⑴各種借款款貸貸方⑵歸還的各各種借款借借方⑶尚未歸還還的各種借借款貸貸方方余額4、結(jié)構(gòu)借方長期借款貸方借款歸歸還的借款款余額5、明細(xì)賬賬戶：貸貸款單單位貸款種類(四)“固定資產(chǎn)””賬戶1.性質(zhì)：：資產(chǎn)類賬戶2.用途：：用來核算企企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、、出租或經(jīng)經(jīng)營管理而而持有的，，使用壽命命超過一個個會計年度度的有形資資產(chǎn)。3.登記：：其借方登記記固定資產(chǎn)產(chǎn)增加的原原始價值；；貸方登記記固定資產(chǎn)產(chǎn)減少的原原始價值；；期末借方方余額表示示結(jié)存的固固定資產(chǎn)原原始價值。。4.結(jié)構(gòu)：：借方固固定資產(chǎn)產(chǎn)貸貸方增加數(shù)減減少數(shù)余額（五）“工程程物資”賬賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：核算企業(yè)業(yè)為基建工工程、更新新工程和大大修理工程程準(zhǔn)備的各各種材料物物資的實際際成本。3.登記：其借方登登記購入材材料物資的的實際成本本；貸方登登記工程領(lǐng)領(lǐng)用的材料料物資實際際成本；其其借方余額額表示結(jié)存存的各種物物資的實際際成本。4.結(jié)構(gòu)：借方工工程物資資貸貸方增加數(shù)減減少數(shù)數(shù)期末余額二、籌集資資金的主要要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)核算(一)投入入資金的核核算1、投入資資金：投資人投入入企業(yè)的資資本金。2、資本金金3、性質(zhì)⑴所有者權(quán)權(quán)益的主要要來源和表表現(xiàn)形式；⑵投資者擁擁有的根本本權(quán)益；⑶對企業(yè)的的盈余分配配和凈資產(chǎn)產(chǎn)處置權(quán)利利起著直接影響作作用。貨幣實物。貨幣實物?！纠?】收收到投資者者投入企業(yè)業(yè)的股款200000元，，存入銀行行：會計分錄①借：銀行存存款200000．00貸：實收資資本——××××投資200000．00【例2】某某單位投入入企業(yè)全新新運(yùn)輸汽車車一輛，經(jīng)投投資各方確確認(rèn)價值為為250000元元。會計分錄②借：固定資資產(chǎn)250000.00貸：實收資資本——××單單位投資250000．．00(二)借入入資金的核核算1、借入資金企業(yè)從銀行行或其他金金融機(jī)構(gòu)借借入的款項項?！纠?】由于季節(jié)性性儲備材料料需要，企企業(yè)臨時向向銀行借入入50000元，，存入銀行行。借款期期限為2個個月。會計分錄如③所示。。③借：銀行行存款50000．00貸：短期借款50000．00【例4】因購置生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備需要要向銀行借借入35100元元，借款期期為2年。。該項生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備價款款30000元，，增值稅17％，計計5100元。說明1.固定資資產(chǎn)2.借款規(guī)規(guī)定：“存存貸分戶””,企業(yè)向向銀行借入入貸款，應(yīng)應(yīng)先轉(zhuǎn)入““銀行存款款”賬戶后后支用。3.增值稅稅會計處理理規(guī)定：企業(yè)購入入固定資產(chǎn)產(chǎn)，其專用發(fā)票票上注明的的增值稅額額應(yīng)計入固固定資產(chǎn)的的價值。會計分錄：：④-1借：：銀行存款款35l00．．OO貸：長期借款35100．OO④-2借：：固定資產(chǎn)產(chǎn)——生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備35100．OO貸：銀行存存款35100．．00⑴使用期在1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的的設(shè)備、器器具、工具具等；⑵單位價值在2000元以上并使用用期在2年年以上的非非主要生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備備的物品價價值；【例5】因因進(jìn)行基建建工程需要要，購置建建筑材料120000元(包括增值值稅)向銀銀行借入長長期借款支支付價款。。2、“工程物資資”賬戶⑴性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，⑵用途：核算企業(yè)為為基建工程程、更新工工程和大修修理工程準(zhǔn)準(zhǔn)備的各種種物資的實實際成本。。會計分錄⑤一1借：：銀行存款款120000．．00貸：長期借借款120000．00⑤一2借：：工程物資資120000．00貸：銀行存存款120000．00第三節(jié)供供應(yīng)過程程核算【概述】1、主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)⑴用貨幣資資金購買原原材料、輔輔助材料；；⑵支付采購購費(fèi)用；⑶計算采購購成本。2、主要任務(wù)⑴核算與監(jiān)監(jiān)督材料的的買價和采采購費(fèi)用；；⑵確定采購購成本；⑶檢查材料料采購計劃劃執(zhí)行情況況；⑷核算與監(jiān)監(jiān)督儲備資資金占用量量；⑸考核儲備備資金使用用情況。一、供應(yīng)過過程核算需需要設(shè)置的的主要賬戶戶(一)“材料采購購”賬戶1、性質(zhì)：：資產(chǎn)類賬戶戶2、用途：：⑴核算企業(yè)業(yè)購入的各各種材料物物資買價和和采購費(fèi)用用，據(jù)以計計算物資采采購成本。。⑵監(jiān)督、考考核采購計計劃的執(zhí)行行情況。3、采購成成本⑴計劃成本：：材料品種繁繁多的企業(yè)業(yè)一般采用用計劃成本進(jìn)行日常核核算。⑵實際成本本①對某些品品種不多，，但占產(chǎn)品品成本比重重較大的原原料或主要要材料也可可以單獨(dú)采采用實際成本進(jìn)行日常核核算。②規(guī)模較小小、材料品品種簡單、、采購業(yè)務(wù)務(wù)不多的企企業(yè)，也可可全部采用用實際成本進(jìn)行日常核核算。4、特點(diǎn)：：月末一般無無余額。若有借方余余額，則為為尚未驗收收入庫的在在途材料。。5、登記：：借方貸方6、結(jié)構(gòu)：：借方材材料采購貨貨方采購費(fèi)用入入庫庫數(shù)額7、明細(xì)分分類賬戶按照材料種種類設(shè)置材料物資的買價采購費(fèi)用轉(zhuǎn)入原材料賬戶的數(shù)額(二二)“原原材材料料””賬戶戶1、、性性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)產(chǎn)類賬賬戶戶2、、用用途途：：核算算企企業(yè)業(yè)庫存存各種種材材料料的的收收入入、、發(fā)發(fā)出出和和結(jié)結(jié)存存情情況況。3、原料料主要要材材料料原材材料料輔助助材材料料外購購半半成成品品包裝裝材材料料燃料料4、、登登記記借方方：已經(jīng)經(jīng)驗驗收收入入庫庫的的各各種種材材料料數(shù)數(shù)額額。貸方方：登記記材材料料發(fā)發(fā)出出、、減減少少的的數(shù)數(shù)額額。借方方余余額額：庫存存材材料料的的實實際際成成本本。。5、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)借方方原材材料料貸方方入庫庫材材料料數(shù)數(shù)額額發(fā)發(fā)出出數(shù)數(shù)額額余額額庫存存材材料料6、、明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬：：品種種規(guī)格格7、、同同類類賬賬戶戶：：“包包裝裝物物””“低低值值易易耗耗品品””(三三)“應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款””賬戶戶1、、性性質(zhì)質(zhì)：：負(fù)債債類類2、、用用途途核算算企企業(yè)業(yè)因因采采購購材材料料、、商商品品和和接接受受勞勞務(wù)務(wù)供供應(yīng)應(yīng)而而應(yīng)應(yīng)付付給給供供應(yīng)應(yīng)單單位位的的款款項項。3、登登記記貸方方：應(yīng)付付未未付付款款項項的的數(shù)數(shù)額額。借方方：實實際際歸歸還還款款項項的的數(shù)數(shù)額額。。貸方方余余額額：表表示示尚尚欠欠供供應(yīng)應(yīng)單單位位的的款款項項。4、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)借方方應(yīng)付付賬賬款款貸方方歸還還款款項項未未付付款款項項余額額尚欠欠款款項項(四四)“應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)””賬戶戶1、、性性質(zhì)質(zhì)：負(fù)債債類賬賬戶戶2、用用途途核算算企企業(yè)業(yè)購購買買材材料料、、商商品品和和接接受受勞勞務(wù)務(wù)供供應(yīng)應(yīng)而而開開出出、、承承兌兌的的商商業(yè)業(yè)匯匯票票：銀行行承承兌兌匯匯票票商業(yè)業(yè)承承兌兌匯匯票票3、、登登記記貸方方：開出出、、承承兌兌商商業(yè)業(yè)匯匯票票的的數(shù)數(shù)額額；；借方方：支支付付到到期期商商業(yè)業(yè)匯匯票票及及銀銀行行承承兌兌匯匯票票手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)的的數(shù)數(shù)額額，，貸方方余余額額：企企業(yè)業(yè)尚尚未未到到期期的的應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)數(shù)數(shù)額額。。4、、結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)借方方應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)貸方方到期期匯匯票票匯匯票票的的數(shù)數(shù)額額銀行行手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)余額額未到到期期票票據(jù)據(jù)數(shù)數(shù)額額5、、明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶按供供應(yīng)應(yīng)單單位位設(shè)設(shè)置置(五五)“應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)””賬戶戶1、、性性質(zhì)質(zhì)：：負(fù)債債類類2、、用用途途用來來核核算算企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)交交納納的的各各種種稅稅金金：增值值稅稅、、消消費(fèi)費(fèi)稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、所所得得稅稅、、資資源源稅稅、、土土地地增增值值稅稅、、城城市市維維護(hù)護(hù)建建設(shè)設(shè)稅稅、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅、、土土地地使使用用稅稅、、車車船船使使用用稅稅、、個個人人所所得得稅稅等等。。3、、登登記記設(shè)明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶，，按按明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶分分別別登登記記，，即即直直接接登登記記明明細(xì)細(xì)賬賬。。4、、明明細(xì)細(xì)賬賬戶戶⑴名名稱稱：：“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅”⑵登記：應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額借方發(fā)生額：：①企業(yè)購進(jìn)貨貨物或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)支付付的進(jìn)項稅額；②實際已交納納的增值稅；；貸方發(fā)生額：①企業(yè)銷售貨貨物或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交交納的銷項稅額；②轉(zhuǎn)出已支付付或應(yīng)分擔(dān)的的增值稅。期末余額：①借方余額：：反映多上交交或者尚未抵抵扣的增值稅稅；②貸方余額：：反映企業(yè)尚尚未交納的增增值稅。⑶計算：增值稅率一般般為17％及13％；小規(guī)模納稅人人按銷售額征收收(稅率一般般為4％～6％)的增值稅，，不抵扣進(jìn)項項稅額。5、說明：企業(yè)在材料采采購計劃成本本計價進(jìn)行日日常核算的情情況下，還要要增設(shè)“材料成本差差異”賬戶，核算材材料實際成本本與計劃成本本的差異。二、供應(yīng)過程程的主要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)采采購材料1、材料已驗驗收入庫，貨貨款尚未支付付；2、材料驗收收入庫的同時時支付貨款；；3、支付材料料采購費(fèi)用；；4、結(jié)轉(zhuǎn)材料料實際采購成成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)。（二）例【例6】向外地某單位位購入甲材料料4000千克，每千千克8元；乙乙材料2000千克，，每千克4元元；共計40000元元，進(jìn)項增值值稅稅率17％，計6800元。。材料已驗收收入庫，貨款款以商業(yè)匯票票付訖。1、業(yè)務(wù)：材料驗收入入庫的同時支支付貨款；2、分析：⑴賬戶（科目目）：材料采購，應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)應(yīng)付票據(jù)⑵登記：采購入入庫材材料采購購借借方進(jìn)項稅增增值稅稅借借方貨款付訖應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)貸貸方3、會計分錄：⑥借：材料采購40000．00應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項稅額額)6800．．00貸：應(yīng)付票據(jù)46800.00【例7】向本本地某單位購購入丙材料5000千千克，每千克克10元，計計50000元，進(jìn)項項增值稅稅率率17％計8500元元。材料已驗驗收入庫，貨貨款以銀行存存款支付。1.業(yè)務(wù)：采購材料,驗驗收入庫2.分析:⑴賬戶（科目目）：材料采采購,應(yīng)交稅稅費(fèi),銀行存存款⑵登記：采購入入庫材料采購借方增值稅應(yīng)交稅費(fèi)借方價款支付銀行存款貸方3.分錄：⑦借：材料采采購50000．00應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項稅額額)8500．00貸：銀行存款款58500．00【例8】以銀銀行存款支付付甲、乙、丙丙三種材料運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用1760元，，以現(xiàn)金支付付裝卸費(fèi)440元。1.業(yè)務(wù)：以存款支付費(fèi)費(fèi)用。2.分析：⑴賬戶：銀行行存款、庫存存現(xiàn)金、材料料采購⑵登記：支付付費(fèi)用貸貸方購買費(fèi)用材材料采購購借借方3.會計分錄錄：⑧借：材料采采購2200．OO貸：銀行存款款1760．OO庫存現(xiàn)金440．．00銀行存款庫存存現(xiàn)金運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)費(fèi)【例9】商業(yè)業(yè)匯票到期，，以銀行存款款歸還外地某某工廠材料款款46800元。1.業(yè)務(wù)：商業(yè)匯票到期期付款2.分析：⑴賬戶：應(yīng)付付票據(jù)、銀行存款⑵登記：匯票票到期應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)借借方存款歸還銀銀行存存款貸貸方3.會計分錄錄：⑨借：應(yīng)付票票據(jù),46800．00貸：銀行存款款46800．00【例10】月月末結(jié)轉(zhuǎn)三種種材料實際采采購總成本92200元。1.業(yè)務(wù)：月未結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬）2.分析：⑴賬戶：材料料采購、原材材料⑵登記：采購成本材材料采采購貸貸方實際成本原原材料料借借方3.會計分錄錄：⑩借：原材料料92200．00貸：材料采購購92200．00三、物資采購購成本計算（一）概念1.物資采采購成本的計計算就是將將供應(yīng)應(yīng)過程程中所所發(fā)生生的物物資的的買價價和有有關(guān)采采購費(fèi)費(fèi)用，，按一一定種種類的的材料料進(jìn)行行歸集集和分分配，，確定定該種種物資資的實實際成成本。。2.物物資資采購購成本本的內(nèi)內(nèi)容：：(1)買價(供貨貨單位位的發(fā)發(fā)票價格)。(2)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)(包括括運(yùn)輸輸費(fèi)、、裝卸卸費(fèi)、、保險險費(fèi)、、包裝裝費(fèi)、、倉儲儲費(fèi)等等)。。(3)運(yùn)輸輸途中中的合合理損耗。(4)入庫庫前的的挑選選整理費(fèi)費(fèi)用(包括括挑選選整理理中發(fā)發(fā)生的的工資資支出和必必要的的損耗耗，扣扣除回回收的的下腳腳廢料料價值值)。。(5)購入入物資資負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅金和其他他費(fèi)用。（二））計算算方法法1.原原則：：歸集和和分配配將供應(yīng)應(yīng)過程程中所所發(fā)生生的物物資的的買價價和有有關(guān)采采購費(fèi)費(fèi)用，，按一一定種種類的的材料料進(jìn)行行歸集集和分分配。2.方方法：：(1)按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（重量）分?jǐn)偣补餐\(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)；(2)登記記材料料的物物資采采購明明細(xì)分分類賬賬；(3)編制制物資資采購購成本本計算算表。。（三））例1.歸歸集企業(yè)購購進(jìn)甲甲、乙乙、丙丙三種種材料料的各各項支支出如如下表表所示示。物資采采購成成本支支出表表材料名稱重量單價買價運(yùn)雜費(fèi)甲乙丙4000千克2000千克5000千克8元4元10元32000元8000元50000元

2200元合計11000千克90000元2200元2.分分配(1)按重量分?jǐn)偣补餐\(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)。每千克克材料料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的的運(yùn)雜雜費(fèi)為為：22004000＋＋2000＋5000甲種材材料應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪\(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)：0．20××4000=800(元)乙種材材料應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪\(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)：0．20××2000=400(元)丙種材材料應(yīng)應(yīng)分?jǐn)倲偟倪\(yùn)運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)：0．20××5000：：1000(元)=0．．20(元元)(2)登記記甲、、乙、、丙材材料的的物資資采購購明細(xì)細(xì)賬見見下表表(3)編制制物資資采購購成本本計算算表。。第四節(jié)節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)過程程核算算【概述】】1.生生產(chǎn)過過程特特點(diǎn)⑴是工工業(yè)企企業(yè)資資金循循環(huán)的的第二二階段段。⑵生產(chǎn)產(chǎn)過程程既是是產(chǎn)品品制造造過程程，又又是物物化勞勞動(勞動動資料料和勞勞動對對象)和活活勞動動的消消耗過過程。。2.生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中所所發(fā)生生的各各種耗耗費(fèi)，，稱為為生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用。主要包包括：：①生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品所消消耗的的原材材料、、輔助助材料料、燃燃料和和動力力；②生產(chǎn)產(chǎn)工人人的工工資及及職工工福利利費(fèi)；③廠房房和機(jī)機(jī)器設(shè)設(shè)備等等固定定資產(chǎn)產(chǎn)的折折舊費(fèi)費(fèi)；④管理理和組組織生生產(chǎn)、、為生生產(chǎn)服服務(wù)而而發(fā)生生的各各種費(fèi)費(fèi)用。。3.生生產(chǎn)過過程核核算的的主要要任務(wù)務(wù)：⑴核算與與監(jiān)督督生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的的發(fā)生生和分分配，，產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)的品品種、、數(shù)量量和質(zhì)質(zhì)量；；⑵計算產(chǎn)品成成本，，考核生產(chǎn)資資金定定額和和成本本計劃劃的執(zhí)執(zhí)行情情況；；⑶反映生產(chǎn)過過程中中的問問題和和經(jīng)驗驗，促促使企企業(yè)不不斷降降低生生產(chǎn)成成本，，提高高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益。4.生生產(chǎn)過過程的的主要要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)：⑴支出、、歸集集、分分配生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用；⑵核算產(chǎn)品的的實際成成本。一、生生產(chǎn)過過程核核算需需要設(shè)設(shè)置的的主要要賬戶戶(一)“生產(chǎn)成成本”賬戶戶1.生生產(chǎn)成成本企業(yè)生生產(chǎn)各各種產(chǎn)產(chǎn)品(包括括產(chǎn)成成品、、自制制半成成品、、提供供勞務(wù)務(wù)等)在生生產(chǎn)過過程中中所發(fā)發(fā)生的的各項生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用。2.性性質(zhì)：：成本類類賬戶戶（同資產(chǎn)產(chǎn)類）3.用用途：：⑴核算企業(yè)生生產(chǎn)各各種產(chǎn)產(chǎn)品(包括括產(chǎn)成成品、、自制制半成成品、、提供供勞務(wù)務(wù)等)在生生產(chǎn)過過程中中所發(fā)發(fā)生的的各項項生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用。。⑵確定產(chǎn)品實際生生產(chǎn)成成本。。4.結(jié)結(jié)構(gòu)借方：：登記月月份內(nèi)內(nèi)發(fā)生生的全全部生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用；貸方：：登記應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的的實際際生產(chǎn)成本。。借方余余額：：表示生生產(chǎn)過過程中中尚未完完工的在產(chǎn)品實實際生生產(chǎn)成成本。5.明明細(xì)賬賬戶：⑴設(shè)置置“基基本生生產(chǎn)成成本””和““輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本”⑵三級級明細(xì)細(xì)核算算。按成本本核算算對象象(產(chǎn)產(chǎn)品種種類)(二)“制造費(fèi)費(fèi)用”賬戶戶1.制制造費(fèi)費(fèi)用企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品和提提供勞勞務(wù)而而發(fā)生生的各各項間接費(fèi)費(fèi)用。⑴工資資及福福利費(fèi)費(fèi)、折折舊費(fèi)費(fèi)、修修理費(fèi)費(fèi)、辦辦公費(fèi)費(fèi)、水水電費(fèi)費(fèi)、機(jī)機(jī)物料料消耗耗、勞勞動保保護(hù)費(fèi)費(fèi)、季季節(jié)性性停工工損失失、修修理期期間的的停工工損失失等。⑵不能能直接接計入入產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本的費(fèi)費(fèi)用。。2.性性質(zhì)：：成本類類賬戶戶（資產(chǎn)類類）3.用用途：：歸集和和分配配各項項間接接費(fèi)用用。4.結(jié)結(jié)構(gòu)借方：：登記月月份內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的各種制造費(fèi)費(fèi)用貸方：：登記分配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各各種產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)負(fù)負(fù)擔(dān)的的制造造費(fèi)用用。余額：：無5.明明細(xì)賬賬按不同同車間間、部部門和和費(fèi)用用項目目設(shè)置置明細(xì)細(xì)分類類賬。。6.說說明⑴按照照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制的的原則則，嚴(yán)嚴(yán)格劃劃清生生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的的受益期期限，，準(zhǔn)確確計算算各期期產(chǎn)品品成本本；⑵相應(yīng)應(yīng)設(shè)置置“待待攤費(fèi)費(fèi)用””和““預(yù)提提費(fèi)用用”兩兩個費(fèi)費(fèi)用成成本賬賬戶。。(三)“待攤攤費(fèi)用用”賬戶1.待待攤費(fèi)費(fèi)用（預(yù)付付費(fèi)用用）企業(yè)已經(jīng)支支付但應(yīng)由由本期期和以以后各各期分分別負(fù)負(fù)擔(dān)的的分?jǐn)倲偲谠谠?年以以內(nèi)的各項項費(fèi)用用。如：修修理費(fèi)費(fèi)、供供暖費(fèi)費(fèi)2.性性質(zhì)資產(chǎn)類賬戶3.結(jié)構(gòu)借方：登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤攤費(fèi)用；貸方：登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用用。余額：借方,表示示尚未攤銷的余額。(四)“預(yù)提費(fèi)用用”賬戶1.預(yù)提費(fèi)費(fèi)用企業(yè)按規(guī)定定從成本費(fèi)費(fèi)用中預(yù)先先提取但尚未實際支支出的各項費(fèi)用用。如：預(yù)提的的租金、借借款利息、、保險費(fèi)、、固定資產(chǎn)產(chǎn)修理費(fèi)等等。2.性質(zhì)負(fù)債類賬戶3.結(jié)構(gòu)貸方：登記按規(guī)規(guī)定預(yù)先分分月提存的的費(fèi)用；借方：登記實際際支付的費(fèi)費(fèi)用。余額：⑴貸方余余額：表示示已經(jīng)預(yù)提提而尚未實實際支付的的費(fèi)用。⑵借方余余額：表表示實際際支出大大于已預(yù)預(yù)提的數(shù)數(shù)額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同待待攤費(fèi)用用，分期期攤?cè)氤沙杀??！敬龜傎M(fèi)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)費(fèi)用區(qū)別別】相同點(diǎn)：：（1）兩兩者都是是跨期攤攤配賬戶戶。（（2）兩者者都是按按權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制的的要求而而采取的的對費(fèi)用用的處理理方法。。（（3））作用相相同。都都是為了了正確確確定本期期經(jīng)營成成果而采采取的處處理方法法。（（4）兩者者賬戶的的結(jié)構(gòu)基基本相同同。借方方都是反反映實際際發(fā)生的的費(fèi)用數(shù)數(shù)，貸方方都是反反映分期期攤提費(fèi)費(fèi)用數(shù)。。不同點(diǎn)：：（1）兩兩者的不不同點(diǎn)主主要表現(xiàn)現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生生或支付的時時間上。（（2）“待待攤費(fèi)用用”賬戶戶核算先發(fā)生后后攤配業(yè)務(wù)，期期末余額額在借方方，屬于于資產(chǎn)類賬戶；而而“預(yù)提提費(fèi)用””賬戶核核算先預(yù)提后后發(fā)生的費(fèi)用，，期末余余額在貸貸方.(五)““庫存商商品”賬賬戶1.產(chǎn)成成品指企業(yè)已已完成全全部生產(chǎn)產(chǎn)過程并并已驗收收入庫可可供銷售售的產(chǎn)品品。2.性質(zhì)質(zhì)資產(chǎn)類賬戶3.用途途核算企業(yè)業(yè)庫存的的各種商商品的實際成本本，包外購購商品、、自制產(chǎn)產(chǎn)品商品品等。4.結(jié)構(gòu)構(gòu)借方：登記已已經(jīng)完工驗收收入庫的各種產(chǎn)產(chǎn)品的實實際生產(chǎn)產(chǎn)成本；；貸方：登記已已經(jīng)出售的各種產(chǎn)產(chǎn)品的實實際生產(chǎn)產(chǎn)成本。。余額：借方。。表示庫存產(chǎn)成品的的實際成成本。5.明細(xì)細(xì)賬按產(chǎn)成品品的品種種、規(guī)格格或類別別設(shè)置明明細(xì)分類類賬戶。。（六）““應(yīng)付職職工薪酬酬”賬戶戶1.性質(zhì)質(zhì)：負(fù)債類賬戶2.用途途：用來核核算企業(yè)業(yè)應(yīng)付職職工的工工資總額額，包括括工資總總額內(nèi)的的各種工工資、獎獎金、津津貼、職職工福利利費(fèi)等，，不論是是否在當(dāng)當(dāng)月支付付，都要要通過該該賬戶核核算。3.登記記：其貸方方登記應(yīng)應(yīng)付職工工工資數(shù)數(shù)；借方方登記實實際支付付的職工工工資數(shù)數(shù)；貸方方余額，，表示應(yīng)應(yīng)付未付付的工資資數(shù)。4.結(jié)構(gòu)構(gòu)借方應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬貸貸方方減少數(shù)增增加數(shù)期末余額額（七）““累計折折舊”賬賬戶1.性質(zhì)質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（固固定資產(chǎn)產(chǎn)的抵減減賬戶））2.用途途：用來核核算固定定資產(chǎn)因因磨損而而減少的的價值。。3.登記記：其貸方方登記固固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折折舊的增增加數(shù)，，借方登登記已提提固定資資產(chǎn)折舊舊累計減減少或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷數(shù)；；月末貸貸方余額額表示現(xiàn)現(xiàn)有固定定資產(chǎn)已已提累計計折舊數(shù)數(shù)。4.結(jié)構(gòu)構(gòu)借方累累計折折舊貸貸方方減少數(shù)增增加數(shù)數(shù)期末余額額二、生產(chǎn)產(chǎn)過程中中主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的核算算（一）經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)1.車間間領(lǐng)用制制造產(chǎn)品品的原材材料投入入生產(chǎn)；；2.計算算和分配配職工工工資；3.從銀行提提取現(xiàn)金金發(fā)放工工資；4.支付付待攤的的費(fèi)用；；5.預(yù)提提應(yīng)付的的費(fèi)用；；6.計提提福利費(fèi)費(fèi)和固定定資產(chǎn)折折舊；7.分配配制造費(fèi)費(fèi)用，計計算產(chǎn)品品成本；；（二）例例題【例1l】從倉庫領(lǐng)領(lǐng)用甲、、乙、丙丙材料各各一批價價值55000元，，用以生生產(chǎn)A、、B兩種種產(chǎn)品和和其他一一般耗用用，見表表3—6所示。。1.分析析⑴業(yè)務(wù)：：領(lǐng)原材料料生產(chǎn)⑵帳戶（（科目））：①領(lǐng)用材材料““原材料料”②生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品““生產(chǎn)成成本”③車間耗耗用““制造費(fèi)費(fèi)用”④管理耗耗用““管理費(fèi)費(fèi)用”2.登記記①減少庫庫存材料料““原材料料”貸方方；②投入生生產(chǎn)““生生產(chǎn)成本本”借方方③車間耗耗用材料料““制造費(fèi)費(fèi)用”借借方④管理耗耗用材料料““管理費(fèi)費(fèi)用”借借方3.會計計分錄⑩借：生生產(chǎn)成本本49600．O0制造費(fèi)用用5000．00管理費(fèi)用用400．00貸：原材材料55000．．00【例12】結(jié)算算本月份份應(yīng)付職職工工資資24000元，其其中：制制造A產(chǎn)產(chǎn)品工人人工資14000元元，制造造B產(chǎn)品品工人工工資6000元，車車間管理理人員工工資1600元，廠廠部管理理人員工工資2400元。1.分分析⑴業(yè)務(wù)：計算和分分配職工工工資⑵⑵賬戶戶（科目目）①①工資費(fèi)費(fèi)用“應(yīng)付工工資”性質(zhì)：負(fù)債類用途：核核算企業(yè)業(yè)應(yīng)付給給職工的的工資總額額；包包括括工資總總額內(nèi)的的各種工資資、獎金金、津貼貼等；不不論是否否在當(dāng)月月支付。。

結(jié)構(gòu)構(gòu)：貸方：應(yīng)付工資資數(shù)借方：實際支付付工資數(shù)數(shù)余額：貸方，，表示應(yīng)應(yīng)付未付付的工資資。②生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資直直接費(fèi)費(fèi)用““生產(chǎn)產(chǎn)成本””借借方③車間間管理人人員工資資間間接接費(fèi)用““制造費(fèi)費(fèi)用”借借方方④廠部部管理人人員工資資期期間間費(fèi)用““管理費(fèi)費(fèi)用”借借方方.2、會計分錄錄⑤借：生生產(chǎn)成成本20000．00制造費(fèi)用用1600．．00管理費(fèi)用2400．．00貸：應(yīng)付工資資24000．00【例13】從從銀行存款中中提取現(xiàn)金24000元，準(zhǔn)備用用以發(fā)放職工工工資。1.分析⑴業(yè)務(wù)：從銀銀行提取現(xiàn)金金發(fā)放工資；；⑵賬戶（科目目）銀行提取現(xiàn)金金2.登記⑴現(xiàn)金增加““庫庫存現(xiàn)金”借借方⑵存款減少““銀銀行存款”貸貸方3.分錄借：庫存現(xiàn)金金24000．00貸：銀行存款款24000．OO銀行存款庫存存現(xiàn)金【例14】以以現(xiàn)金24000元發(fā)發(fā)放職工工資資。1.分析⑴業(yè)務(wù)：發(fā)放工資⑵賬戶（科目目）：庫存現(xiàn)金、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬2.登記：現(xiàn)金減少““庫存現(xiàn)金金”貸貸方應(yīng)付工資減少少“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬”借方方3.分錄：借：應(yīng)付職工工薪酬24000．OO貸：庫存現(xiàn)金金24000.00【例15】按按職工工資總總額計提職工工福利費(fèi)。職職工工福利費(fèi)按照照職工工資總總額的14％％提取，用于于職工醫(yī)藥衛(wèi)衛(wèi)生、集體福福利、生活困困難補(bǔ)助等方方面的支出。。1.分析⑴業(yè)務(wù)：計提福利費(fèi)①計入費(fèi)用（（成本）；②形成一筆應(yīng)應(yīng)付款項。⑵賬戶：“應(yīng)付職工薪薪酬”①用途：反映映和監(jiān)督職工工福利費(fèi)的提提取和運(yùn)用情情況。②性質(zhì)：負(fù)債類③結(jié)構(gòu)：借方：登記實際使使用的職工福福利費(fèi)，貸方：登記提取的的職工福利費(fèi)費(fèi)，期末余額：一般在貸方，表示尚未使使用即結(jié)余的的職工福利費(fèi)。。⑶計算①公式：職工工福利費(fèi)=工工資總額×14％②計算：A產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資計提提數(shù)：14000×14％=1960(元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工資計提提數(shù)：6000××14％=840(元)車間管理人員員工資計提數(shù)數(shù)：1600××14％=224(元)廠部管理人員員工資計提數(shù)數(shù)：2400××14％=336(元)2、賬戶（科目））提取登登記借借方支付登登記“應(yīng)付職工薪酬酬”貸貸方3.分錄：借：生產(chǎn)成本本2800．00制造費(fèi)用224．00管理費(fèi)用336．00貸：應(yīng)付職工工薪酬3360．00“生產(chǎn)成本””“制造費(fèi)用””“管理費(fèi)用””【例16】以以銀行存存款支付行政政管理部門辦辦公費(fèi)、水電電費(fèi)1600元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：支付付管理費(fèi)⑵帳戶（科目目）銀行存款支付付““銀銀行存款”辦公費(fèi)、水電電費(fèi)““管理理費(fèi)用”2.登記“銀行存款””貸貸方“管理費(fèi)用””借借方3.會計分錄錄借：管理費(fèi)用用1600．00貸：銀行存款款1600．00【例17】以以銀行存款1200元元預(yù)付6個月月書報雜志訂訂閱費(fèi)。1.分析⑴業(yè)務(wù)：支付付待攤的費(fèi)用⑵原則：權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制原則則⑶賬戶（科目目）①6個月的書書報雜志費(fèi)分分別由6個月月負(fù)擔(dān)““待待攤費(fèi)用”②銀行存款““銀行存款””2、登記“待攤費(fèi)用””借借方“銀行存款””貸貸方3、會計分錄錄借：待攤費(fèi)用用1200．．00貸：銀行存款款1200．．00【例18】攤攤銷應(yīng)由本月月行政管理費(fèi)費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報報雜志訂閱費(fèi)費(fèi)200元。。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：支付付待攤的費(fèi)用用；⑵賬戶：辦公費(fèi)用““管管理費(fèi)用”待攤費(fèi)用““待待攤費(fèi)用”2.登記“管理費(fèi)用””借借方“待攤費(fèi)用””貸貸方3.會計分錄錄借：管理費(fèi)用用200．00貸：待攤費(fèi)用用200．00【例19】預(yù)預(yù)提應(yīng)由本月月財務(wù)費(fèi)用負(fù)負(fù)擔(dān)但尚未支支付的短期借借款利息600元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：預(yù)提提應(yīng)付的費(fèi)用用；⑵賬戶：短期借款利息息““財務(wù)務(wù)費(fèi)用”預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用用““預(yù)提提費(fèi)用”2.登記“財務(wù)費(fèi)用””借借方“預(yù)提費(fèi)用””貸貸方3.會計分錄錄借：財務(wù)費(fèi)用用600．00貸：預(yù)提費(fèi)用用600．00【例20】按照規(guī)定的固固定資產(chǎn)折舊舊率，計提本本月固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊12600元，，其中車間固固定資產(chǎn)折舊舊8000元，行政管管理部門固定定資產(chǎn)折舊4600元元。1.分析：⑴業(yè)務(wù)：計提提固定資產(chǎn)折折舊；⑵折舊：①固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用過程程中所磨損的的一部分價值值稱為固定資資產(chǎn)折舊。②計算：折舊價值=固固定資產(chǎn)原始始價值×折舊舊率③按月計算折折舊費(fèi)用計入入間接費(fèi)用或或期間費(fèi)用。。⑶“累計折舊””①性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。②類型：固定定資產(chǎn)的抵減減賬戶，③用途：核算算固定資產(chǎn)因因磨損而減少少的價值。④結(jié)構(gòu)貸方：登記固定資產(chǎn)產(chǎn)累計折舊增增加數(shù)(即固固定資產(chǎn)價值值減少)；借方：登記已提固固定資產(chǎn)折舊舊累計減少或或轉(zhuǎn)銷數(shù)。余額：貸方，表示現(xiàn)有固固定資產(chǎn)已提提累計折舊數(shù)數(shù)?！袄塾嬚叟f””賬戶的貸方方余額抵消““固定資產(chǎn)””賬戶的借方方余額(現(xiàn)有有固定資產(chǎn)的的原始價值)，即為現(xiàn)有有固定資產(chǎn)的的凈值。2.登記⑴折舊費(fèi)用““制制造費(fèi)用”、、“管理費(fèi)用用”⑵固定資產(chǎn)折折舊““累計折折舊”3.會計分錄錄借：制造費(fèi)用用8000．00管理費(fèi)用4600．00貸：累計折舊舊12600．00【例2l】按照規(guī)定的修修理費(fèi)提存率率，預(yù)提本月月份修理費(fèi)5640元元，其中車間間修理費(fèi)3676元，，行政管理部部門修理費(fèi)1964元元。1.分析⑴業(yè)務(wù)：預(yù)提提應(yīng)付的費(fèi)用用；⑵賬戶：①車間修理費(fèi)費(fèi)間間接費(fèi)用生生產(chǎn)成本““制造費(fèi)費(fèi)用”②管管理費(fèi)用期期間費(fèi)用““管理費(fèi)費(fèi)用”2.會計分錄錄借：制造費(fèi)用用3676．．00管理費(fèi)用1964．00貸：預(yù)提費(fèi)用用——修理費(fèi)費(fèi)5640．．OO行政管理部門門修理費(fèi)費(fèi)【例22】】將本月發(fā)發(fā)生的制造造費(fèi)用18500元轉(zhuǎn)入生生產(chǎn)成本。。1.分析⑴業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實實際生產(chǎn)成成本⑵賬戶：間接生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用““制制造費(fèi)用””產(chǎn)品生產(chǎn)成成本““生生產(chǎn)成本””2.登記“生產(chǎn)成本本”借借方“制造費(fèi)用用”貸貸方3.會計分分錄借：生產(chǎn)成成本18500．．00貸：制造費(fèi)費(fèi)用18500．．00【例23】】本月A產(chǎn)品品100臺臺全部制造造完工，并并已驗收入入庫，按其其實際生產(chǎn)產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。。1.分析⑴業(yè)務(wù)：產(chǎn)產(chǎn)品完工，，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品品實際生產(chǎn)產(chǎn)成本⑵賬戶①A產(chǎn)品已已全部制造造完工，并并已驗收入入庫?！啊吧a(chǎn)成本本”②成品增加加““庫存商商品”2.登記“生產(chǎn)成本本”貸貸方方“庫存商品品”借借方方3.會計分分錄借：庫存商商品59310．．00貸：生產(chǎn)成成本59310．．004.說明B產(chǎn)品尚未未制造完工工，因此月月末“生產(chǎn)產(chǎn)成本”賬賬戶的借方方余額31590元為B產(chǎn)產(chǎn)品的在產(chǎn)產(chǎn)品的實際際生產(chǎn)成本本。核算圖：三、產(chǎn)品制制造成本計計算（一）產(chǎn)品品制造成本本的計算就是按照生生產(chǎn)的各種種產(chǎn)品，歸集和分配配在生產(chǎn)過程程中所發(fā)生生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本本項目計算算各種產(chǎn)品品的總成本本和單位成成本。(二)產(chǎn)品品制造成本本的內(nèi)容(1)勞動資料耗費(fèi)的費(fèi)用用：包括廠房、、建筑物、、機(jī)器設(shè)備備等固定資資產(chǎn)折舊。。(2)勞動對象耗費(fèi)的費(fèi)用用：包括原材料料、輔助材材料、燃料料。(3)活勞動耗費(fèi)的費(fèi)用用：包括工資、、福利費(fèi)。。(4)其他他費(fèi)用支出出：包括其他為為生產(chǎn)產(chǎn)品品而發(fā)生的的間接費(fèi)用。(三)產(chǎn)品品制造成本本計算應(yīng)歸歸入的成本本項目(1)直接接材料指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)過程中實際消耗的直接材料料、輔助材材料、設(shè)備備配件、外外購半成品品、燃料、、動力、包包裝物、低低值易耗品品以及其他他直接材料料和電力、、蒸氣等動動力。(2)直接接人工指企業(yè)直接從事產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)人人員的工資、獎獎金、津貼貼和補(bǔ)貼，，以及直接接從事產(chǎn)品品生產(chǎn)人員員的職工福福利費(fèi)等。。(3)制造造費(fèi)用。指為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供供勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各種種間接費(fèi)用，如車間、、分廠管理理人員、技技術(shù)人員的工資及福福利費(fèi)，車車間使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、、辦公費(fèi)、、水電費(fèi)、、機(jī)物料消消耗、勞動保護(hù)費(fèi)，，季節(jié)性停停工損失、、修理期間間的停工損失等?！纠扛鶕?jù)前例：企業(yè)×月生生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品品所發(fā)生的的各項生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用按其其用途整理理?！挤椒ā礁黜椛a(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，按產(chǎn)產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸歸集和分配配?！挤治觥?.直接材料49600元和直直接人工(生產(chǎn)工人人工資及福利費(fèi))22800元是直直接成本項項目費(fèi)用，，可直接計計入各種產(chǎn)品品的生產(chǎn)成成本。2.制造費(fèi)費(fèi)用18500元元是為A、、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品共同負(fù)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)費(fèi)用，需要要按一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在A、、B產(chǎn)品之之間進(jìn)行分配，，然后再分分別計入各各種產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本本?！紭?biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)〗〗1.按按生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資；；2.按按生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工時時；；3.按按機(jī)機(jī)器器工工時時；；4.按按直直接接原原材材料料成成本本；；5.按按直直接接總總成成本本。。整理理如如表表所所示示：：(四四)具具體體分分配配計計算算方方法法(1)按按A、、B產(chǎn)產(chǎn)品品的的生生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資分分?jǐn)倲偣补餐?fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用。。每元元工工資資應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用為為：：=0．．925(元元)A產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟牡闹浦圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用：：14000××0．．925=12950(元元)B產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分?jǐn)倲偟牡闹浦圃煸熨M(fèi)費(fèi)用用：：6000××0．．925=5550(元元)185001400＋＋6000(2)登登記記A、、B產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)明明細(xì)細(xì)分分類類賬賬戶戶。。見見下下表表(3)編編制制產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本計計算算表表，，見見下下表表：：產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本計計算算表表單位位：：元元A產(chǎn)品成本項目總成本(100臺)單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用30400．0015960．0012950．00304.00159.60129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本59310．00593.10第五五節(jié)節(jié)銷銷售售過過程程及及利利潤潤和和利利潤潤分分配配核核算算一、、銷銷售售過過程程的的核核算算【概概述述】】1.銷銷售售過過程程：：企業(yè)業(yè)要要將將在在生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程所所完完成成的的產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售出出去去，，收收回回貨貨幣幣以以補(bǔ)補(bǔ)償償在在產(chǎn)產(chǎn)品品上上的的資資金金耗耗費(fèi)費(fèi)的的過過程程。2.銷售售過過程程費(fèi)費(fèi)用用：：⑴銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用：：包包裝裝費(fèi)費(fèi)、、運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)、、裝裝卸卸費(fèi)費(fèi)、、保保險險費(fèi)費(fèi)、、展展覽覽費(fèi)費(fèi)、、廣廣告告費(fèi)費(fèi)。。⑵營營業(yè)業(yè)費(fèi)費(fèi)用用：：為銷銷售售本本企企業(yè)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品品而而專專設(shè)設(shè)的的銷銷售售機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的工工資資、、福福利利費(fèi)費(fèi)、、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)等等。⑶應(yīng)計計入當(dāng)當(dāng)期損損益。。3.銷銷售費(fèi)費(fèi)用計計算⑴方法法：產(chǎn)品銷銷售取取得的的收入入，扣扣除增增值稅稅以外外的稅稅金及及附加加，補(bǔ)補(bǔ)償已已銷產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售成本本后的的余額額即為為主營營業(yè)務(wù)務(wù)利潤潤或虧虧損。。⑵計算算公式式：主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤（（或虧虧損））=主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入-主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本-主營營業(yè)務(wù)務(wù)稅金金及附附加4.銷銷售過過程的的主要要任務(wù)務(wù)是：：⑴準(zhǔn)確確核算算產(chǎn)品品銷售售收入入；⑵核算算與監(jiān)監(jiān)督銷銷售貨貨款結(jié)結(jié)算情情況；；⑶準(zhǔn)確確計納納銷售售稅金金及附附加；；⑷確定定銷售售業(yè)務(wù)務(wù)成果果。(一)銷售售過程程需要要設(shè)置置的主主要賬賬戶1．主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入””賬賬戶⑴性質(zhì)質(zhì)：損益類類賬戶戶⑵用途途：①核算算企業(yè)業(yè)銷售售產(chǎn)品品、提提供勞勞務(wù)的的收入入，②讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)權(quán)等日日?；罨顒又兄兴a(chǎn)產(chǎn)生的的收入入，包括：：產(chǎn)成成品、、自制制半成成品、、工業(yè)業(yè)性勞勞務(wù)等等。⑶結(jié)構(gòu)構(gòu)：貸方：：登記已已銷售售產(chǎn)品品、提提供勞勞務(wù)等等的收收入；；借方：：登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數(shù)額額，余額：：結(jié)轉(zhuǎn)后后應(yīng)無無余額額。⑷明細(xì)細(xì)賬戶戶：需要按按已銷銷產(chǎn)品品類別別設(shè)置置明細(xì)細(xì)分類賬賬戶。?！纠?4】】向本市市某工工廠出出售A產(chǎn)品品100臺臺，每每臺售售價921元，，計92100元元，產(chǎn)產(chǎn)品已已發(fā)出出，貨貨款尚尚未收收到。。該項項產(chǎn)品品應(yīng)交交納消消費(fèi)稅稅，稅稅率10％％(其其核算算方法法見[例25])，，并應(yīng)應(yīng)交納納增值值稅17％％。1.分分析：：⑴業(yè)務(wù)務(wù)：①銷售售產(chǎn)品品，②計算算銷售售稅金金及附附加⑵賬戶戶：①銷售售產(chǎn)品品收入入““主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入”②回收收貨款款““應(yīng)收收賬款款”增值稅稅““應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅”2.登登記：：“主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入”貸貸方“應(yīng)交交稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增值值稅””貸貸方方“應(yīng)收收賬款款”借借方方3.會會計分分錄借：應(yīng)收賬賬款107757．．00貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入92100．．00應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅(銷銷項稅稅額)15657．002.““主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本”賬賬戶戶⑴性質(zhì)質(zhì)：損損益益類賬賬戶⑵用途途：①核算算企業(yè)業(yè)銷售售產(chǎn)品品、提提供勞勞務(wù)的的成本本。②讓渡渡資產(chǎn)產(chǎn)使用用權(quán)等等日常?；顒觿佣l(fā)發(fā)生的的成本本。⑶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方：：登記已已銷售售產(chǎn)品品、勞勞務(wù)供供應(yīng)等等的實實際成成本；；貸方：：登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數(shù)額額，余額：：結(jié)轉(zhuǎn)后后應(yīng)無無余額額。⑷明細(xì)細(xì)分類類賬按產(chǎn)品品類別別設(shè)置置明細(xì)細(xì)分類類賬戶戶?！纠?7】】結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷銷A產(chǎn)產(chǎn)品100臺實實際生生產(chǎn)成成本53552元元。1.分分析⑴業(yè)務(wù)務(wù)：辦辦理結(jié)結(jié)算。。⑵賬戶戶：庫存產(chǎn)產(chǎn)品減減少““庫存存商品品”銷售成成本增增加““主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本”2.登登記“庫存存商品品”貸貸方“主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本”借借方3.會會計分分錄借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本53552．．00貸：庫庫存商商品53552．003．““銷售售費(fèi)用用”賬賬戶戶⑴性質(zhì)質(zhì)：損損益類類賬戶戶⑵用途途：①核算算企業(yè)業(yè)在產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售過過程中中所發(fā)發(fā)生的的各種種費(fèi)用用，包包括運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝裝卸費(fèi)費(fèi)、包包裝費(fèi)費(fèi)、保保險費(fèi)費(fèi)、展展覽費(fèi)費(fèi)、廣廣告費(fèi)費(fèi)。②為銷銷售本本企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品而專專設(shè)的的銷售售機(jī)構(gòu)構(gòu)的職職工工工資及及福利利費(fèi)、、業(yè)務(wù)務(wù)費(fèi)等等經(jīng)營營費(fèi)用用。⑶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方：：登記月月內(nèi)發(fā)發(fā)生的的各種種銷售售費(fèi)用用；貸方：：登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數(shù)額額，余額：：結(jié)轉(zhuǎn)后后應(yīng)無無余額額⑷明細(xì)細(xì)分類類賬：：按費(fèi)用用項目目設(shè)置置明細(xì)細(xì)分類類賬。：【例26】】以以銀銀行存存款支支付A產(chǎn)品品包裝裝費(fèi)用用148元元。1.分分析：：⑴業(yè)務(wù)務(wù)：支支付費(fèi)費(fèi)用。。⑵賬戶戶：銷售費(fèi)費(fèi)用增增加““銷售售費(fèi)用用”銀行存存款減減少““銀行行存款款”2.登登記“銷售售費(fèi)用用”借借方方“銀行行存款款”貸貸方方3.會會計分分錄借：銷銷售費(fèi)費(fèi)用148．00貸：銀銀行存存款148．00【例28】】以現(xiàn)現(xiàn)金支支付銷銷售部部門業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)300元元。1.分分析⑴業(yè)務(wù)務(wù)：支支付費(fèi)費(fèi)用。。⑵賬戶戶：銷售業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)增加加““銷銷售費(fèi)費(fèi)用””現(xiàn)金減減少““庫存存現(xiàn)金金”2.登登記“銷售售費(fèi)用用”借借方方“庫存存現(xiàn)金金”貸貸方3.會會計分分錄借：銷銷售費(fèi)費(fèi)用300．00貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金300．．004．““營業(yè)業(yè)稅金金及附附加””賬賬戶⑴性質(zhì)質(zhì)：損損益類類賬戶戶⑵用途途：用來核核算企企業(yè)日日?；罨顒討?yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅稅金及及附加加，包包括除增值值稅以以外的消費(fèi)費(fèi)稅、、營業(yè)業(yè)稅、、城市市維護(hù)護(hù)建設(shè)設(shè)稅、、資源源稅、、土地地增值值稅和和教育育費(fèi)附附加。。⑶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方：：登記按按規(guī)定定稅率率計算算應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的的各種種稅金金及附附加；；貸方：：登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的數(shù)額額，余額：：結(jié)轉(zhuǎn)后后應(yīng)無無余額額。⑷明細(xì)細(xì)分類類賬：：按產(chǎn)品品類別別設(shè)明明細(xì)分分類賬賬。⑸說明明：增值稅稅由納納稅人人直接接轉(zhuǎn)入入“應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)””賬戶戶，不不通過過本賬賬戶核核算。?！纠?5】】計算已已銷A產(chǎn)品品應(yīng)交交納的的消費(fèi)費(fèi)稅，，按銷銷售收收人的的10％計計，稅稅金為為9210元元。1.分分析⑴業(yè)務(wù)務(wù)：計計算銷銷售稅稅金及及附加加。⑵賬戶戶：增加稅稅金支支出““營營業(yè)稅稅金及及附加加”稅金尚尚未交交納““應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交消消費(fèi)稅稅”2.登登記“營業(yè)業(yè)稅金金及附附加””借借方“應(yīng)交交稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交消費(fèi)費(fèi)稅””貸貸方3.會會計分分錄借：營營業(yè)稅稅金及及附加加9210．．00貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費(fèi)———應(yīng)應(yīng)交消消費(fèi)稅稅9210．．005．““應(yīng)收收賬款款”賬賬戶⑴性質(zhì)質(zhì)：資資產(chǎn)產(chǎn)類賬賬戶⑵用途途：核算企企業(yè)因因銷售售產(chǎn)品品或提提供勞勞務(wù)與與購貨貨單位位或接接受勞勞務(wù)單單位發(fā)發(fā)生的的債權(quán)權(quán)。⑶結(jié)構(gòu)構(gòu)：借方：：登記應(yīng)向購貨貨單位位或接接受勞勞務(wù)單單位收取的的銷貨貨款。。貸方：：登記收回的的銷貨貨款。借方余余額：表示示購貨貨單位位或接接受勞勞務(wù)單單位暫欠的的貨款款。⑷明細(xì)細(xì)分類類賬：按欠款款單位位設(shè)明明細(xì)分分類賬賬。(二)銷售售過程程中主主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算主要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴銷售產(chǎn)產(chǎn)品，⑵辦理結(jié)結(jié)算，⑶收回貨貨款，⑷支付費(fèi)費(fèi)用，⑸計算銷銷售稅金金及附加加。二、利潤潤和利潤潤分配的的核算【概述】】1.利潤潤(或虧虧損)：企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的最終的的成果。。2.營業(yè)業(yè)利潤（（主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤）：企企業(yè)在產(chǎn)產(chǎn)品銷售售過程中中所取得得的利潤潤。3.總利利潤的計計算公式式：利澗總額額=主主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤＋＋其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤－銷售費(fèi)用用－管理費(fèi)用用－財務(wù)費(fèi)用用（期間費(fèi)費(fèi)用）＋投資收收益營業(yè)外收收支4.稅后后凈利潤潤（凈利利潤）：：企業(yè)實實現(xiàn)的利利潤，應(yīng)按規(guī)定定向國家家交納所所得稅，，余下的的部分為為稅后凈凈利潤。。凈利潤=利潤總總額一所所得稅5.利潤潤和利潤潤分配核核算的任任務(wù)是：：核算企業(yè)業(yè)利潤(或虧損損)，并并按規(guī)定定進(jìn)行利利潤分配配。(一)利利潤和利利潤分配配核算需需要設(shè)置置的主要要賬戶1．“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”賬戶⑴性質(zhì)：：損益類類賬戶⑵用途：：核算企業(yè)業(yè)除主營營業(yè)務(wù)收收入以外外的其他他銷售或或其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入，如材材料銷售售、代購購代銷、、包裝物物出租、、提供勞勞務(wù)等收收入。⑶結(jié)構(gòu)：貸方：本期各項項其他業(yè)業(yè)務(wù)收人人的發(fā)生生數(shù)；借方：期末轉(zhuǎn)入入“本年年利潤””賬戶的的數(shù)額，，余額：無⑷明細(xì)分分類賬：：按其他業(yè)業(yè)務(wù)種類類如材料料銷售、、包裝出租租、提供供勞務(wù)等等設(shè)置。?！纠?9】出售售材料一一批，價價值3500元，應(yīng)應(yīng)交銷項項增值稅稅稅率17％，，計595元。?？钜咽?/p>