第三章輔助生產(chǎn)費用與制造費用的核算

第3章輔助生產(chǎn)費用與制造費用的核算

學(xué)習(xí)目標主要知識點講解課后習(xí)題學(xué)習(xí)目標了解輔助生產(chǎn)部門的特點，輔助生產(chǎn)成本和制造費用明細賬的設(shè)置基本掌握輔助生產(chǎn)費用和制造費用分配的賬務(wù)處理重點掌握輔助生產(chǎn)費用和制造費用的分配方法能夠處理實際工作中輔助生產(chǎn)費用和制造費用的核算3.1輔助生產(chǎn)費用核算3.1.1輔助生產(chǎn)費用的概念及其特點

【定義】輔助生產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分，其主要任務(wù)是為企業(yè)基本生產(chǎn)、管理部門或輔助生產(chǎn)本身提供各種產(chǎn)品或勞務(wù)。

輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費的各種生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。但對耗用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的基本生產(chǎn)車間、部門來說，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，又是一種費用，即輔助生產(chǎn)費用。

3.1.2輔助生產(chǎn)費用的歸集（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)費用的歸集，是通過”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶進行的。該賬戶應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。（二）輔助生產(chǎn)費用歸集的程序輔助生產(chǎn)費用歸集的程序與基本生產(chǎn)費用歸集程序類似。

管理費用輔助生產(chǎn)車間

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本

如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)規(guī)模不大，所發(fā)生的制造費用不多，為簡化核算工作，其制造費用也可以直接計入”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，而不通過”制造費用”賬戶核算。

3.1.3輔助生產(chǎn)費用的分配

歸集在”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用，由于各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)種類不同，其轉(zhuǎn)出與分配程序也不一樣。輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)、行政管理等部門提供勞務(wù)，但在輔助生產(chǎn)之間也相互提供勞務(wù)?！纠纭咳绻╇娷囬g為機修車間提供電力、機修車間為供電車間提供修理勞務(wù)。這時，為了計算電力成本，需要計算機修勞務(wù)成本；為了計算機修勞務(wù)成本，又要確定電力成本。

在實際工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法和順序分配法對輔助生產(chǎn)費用進行分配。1、直接分配法【定義】直接分配法，是把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外受益對象負擔的一種方法

【公式】某受益對象應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用＝該受益對象接受的勞務(wù)數(shù)量×輔助生產(chǎn)費用分配率【例題】甲公司有供電、供水兩個輔助生產(chǎn)車間，20××年5月份各車間發(fā)生的費用為：供電車間82500元；供水車間3900元。各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)勞務(wù)數(shù)量如表一所示：輔助生產(chǎn)車間成本及勞務(wù)數(shù)量匯總表（表一）

勞務(wù)名稱計量單位勞務(wù)耗用情況合計供電車間供水車間一車間二車間管理部門電度--10002500028000200056000水噸200--6404202401500根據(jù)上述資料采用直接分配法編制”輔助生產(chǎn)費用分配表”如表二所示：輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法（表二）勞務(wù)供應(yīng)車間待分配勞務(wù)費用應(yīng)分配勞務(wù)數(shù)量分配率分配單位及數(shù)額一車間二車間管理部門合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間82500550001.5250003750028000420002000300082500供水車間390013003640192042012602407203900合計86400------39420--43260--372086400【解答答】供電費費用分分配率率＝82500／／（56000——1000））＝＝1.5（（元/度））供水費費用分分配率率＝3900／（（1500－－200））＝3（元元/噸噸）根據(jù)上上表計計算結(jié)結(jié)果，，據(jù)以以編制制如下下會計計分錄錄：借：制制造費費用一一一一車間間39420—二二車間間43260管理費費用3720貸：生生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本—供供電車車間82500—供水水車間間3900【總結(jié)結(jié)】直直接分分配法法簡便便易行行，但但這種種方法法對輔輔助生生產(chǎn)車車間之之間相相互提提供的的勞務(wù)務(wù)沒有有參加加分配配，因因而使使各輔輔助生生產(chǎn)車車間的的成本本費用用不完完整，，不利利于考考核輔輔助生生產(chǎn)成成本費費用水水平，，也影影響分分配到到輔助助生產(chǎn)產(chǎn)以外外的其其他各各車間間、部部門的的勞務(wù)務(wù)費用用金額額的準準確性性。該方法法一般般適宜宜在輔輔助生生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相相互提提供勞勞務(wù)不不多、、不進進行費費用的的交互互分配配對輔輔助生生產(chǎn)成成本和和企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品成本本影響響不大大的情情況下下采用用。2、一次交交互分配法法【定義】一次交互分分配法，是是將輔助生生產(chǎn)部門相相互提供的的勞務(wù)先行交互分分配，然后后再將各輔輔助生產(chǎn)部部門交互分分配后的實實際費用全全部分配給給輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門以外外各受益單單位的一種種方法。采用這種分分配方法時時，應(yīng)分兩兩次進行：：交互分配對外分配第一步交互互分配：【公式】某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間應(yīng)分分入的輔助助生產(chǎn)費用用＝該輔助助生產(chǎn)車間間耗用其他輔助生生產(chǎn)車間勞勞務(wù)量×其其他輔助生生產(chǎn)車間交交互費用分分配率某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間應(yīng)分分出的輔助助生產(chǎn)費用用＝該輔助助生產(chǎn)車間間提供給其他輔助助生產(chǎn)車間間勞務(wù)量××該輔助生生產(chǎn)車間交交互費用分分配率第二步對外外分配：【公式】某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間對外外待分配的的費用＝該該輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直接＋分配轉(zhuǎn)入的費用－分配轉(zhuǎn)出的費用某受益單位應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用＝該受益單位耗用的勞務(wù)量×某輔助生產(chǎn)車間對外費用率【例題】

采用一次交互分配法計算分配輔助生產(chǎn)費、如下表輔助生產(chǎn)費費用分配表表（一次交交互分配法法）甲公司20×××年5月單單位位：元【解答】表中交互分分配率：供電車間交交互分配率率＝82500／／56000＝1.473（元/度度）供水車間交交互分配率率＝3900／1500＝＝2.60（元/噸噸）對外分配費費用是：供電車間：：82500＋520—1473＝81547（（元）供水車間：：3900＋1473——520＝＝4853（元））對外費用分分配率：供電車間＝＝81547／55000＝1.4827（元/度度）供水車間＝＝4853／1300＝＝3.733（元/噸）根據(jù)上表計計算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會計計分錄：①交互分配配：借：生產(chǎn)成成本—輔助助生產(chǎn)成本本—供水車車間1473—供電車間間520貸：生產(chǎn)成成本—輔助助生產(chǎn)成本本—供水車車間520—供電車間間1473②對對外外分分配配：：借：：制制造造費費用用一一——車車間間39456—二二車車間間43083管理理費費用用3861貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本——供供電電車車間間81547—供供水水車車間間4853一次次交交互互分分配配法法克克服服了了直直接接分分配配法法在在輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間之之間間不不分分配配費費用用的的缺缺點點，，使使輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的成成本本計計算算更更加加準準確確，，但但由由于于要要進進行行交交互互和和對對外外兩兩次次分分配配，，因因而而增增加加了了計計算算工工作作量量。。這這種種方方法法一一般般適適用用于于各各輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之間間相相互互提提供供勞勞務(wù)務(wù)較較多多的的企企業(yè)業(yè)。。3、代數(shù)分配配法【定義】代數(shù)分配法，，是運用代數(shù)數(shù)中解聯(lián)立方方程式的原理理，計算出輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)品品或勞務(wù)的單單位成本，然然后再根據(jù)各各個受益單位位耗用產(chǎn)品或或勞務(wù)的數(shù)量量（包括各輔輔助生產(chǎn)車間間之間受益的的和其他各受受益車間、部部門受益的勞勞務(wù)數(shù)量）和和單位成本分分配輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)費用的的一種方法。?！纠}】仍以上述各表表的資料為例，，采用代數(shù)分分配法計算分分配率，即電電和水的單位位勞務(wù)成本如如下：【解答】設(shè)X代表供電電車間每度電電的勞務(wù)成本本，Y代表供供水車間每噸噸水的勞務(wù)成成本。依題意意建立的二元元一次方程式式如下：82500＋200Y＝56000X3900＋＋1000X＝1500Y求解得：X＝1.486Y＝3.59根據(jù)以上計算算的電和水的的單位勞務(wù)成成本編制輔助助生產(chǎn)費用分分配表如表：：輔助生產(chǎn)費用用分配表（代代數(shù)分配法））根據(jù)上表計算算結(jié)果，據(jù)以以編制如下會會計分錄：借：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間718—供水車間1486制造費用—一一車間39449—二車間43117管理費用3834貸：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間83218—供水車間5386【總結(jié)】采用用代數(shù)分配法法分配輔助生生產(chǎn)費用，其其最大優(yōu)點是是分配結(jié)果準準確，但在實實際工作中，，當企業(yè)的輔輔助生產(chǎn)車間間較多時，需需要設(shè)的未知知數(shù)較多，計計算工作較為為繁瑣，因而而這種方法一一般適用于輔輔助生產(chǎn)車間間較少或會計計工作實現(xiàn)了了電算化的企企業(yè)。4、計劃成本本分配法【定義】計劃成本分配配法，是按事事先確定的輔輔助生產(chǎn)車間間提供的產(chǎn)品品或勞務(wù)的計計劃單位成本本和各受益單單位的受益量量分配輔助生生產(chǎn)費用的一一種方法。采用這種方法法，其分配步步驟如下：第一，按事先先確定的輔助助生產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)品或或勞務(wù)的計劃劃單位成本和和各受益單位位的受益量，，計算各受益益單位應(yīng)負擔擔輔助生產(chǎn)費費用；第二，計算各各輔助生產(chǎn)車車間實際發(fā)生生的費用（包包括按計劃成成本分配轉(zhuǎn)入入的費用）；；第三，計算各各輔助生產(chǎn)車車間的成本差差異并進行處處理?！竟健扛鬈囬g、部門門應(yīng)分配的輔輔助生產(chǎn)費用用＝某車間、、部門的勞務(wù)務(wù)耗用量量×該輔助生生產(chǎn)車間提供供產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的計劃單位位成本某輔助生產(chǎn)車車間的實際成成本＝該輔助助生產(chǎn)車間直直接發(fā)生的實實際費用＋＋由由其他輔助生生產(chǎn)車間分配配轉(zhuǎn)入的計劃劃成本某輔助生產(chǎn)車車間的成本差差異＝該輔助助生產(chǎn)車間的的實際成本－－該輔助生生產(chǎn)車間間按計劃成本本分配的金額額仍以表一的資資料為例，假假定電的計劃劃單位成本為為1.5元/度，水的計計劃單位成本本為3.5元元/噸，按計計劃成本分配配法分配成本本，各輔助車車間實際成本本與計劃成本本的差額計入入管理費用。。編制按計劃劃成本分配的的輔助生產(chǎn)費費用分配表如如表所示：輔助生產(chǎn)費用用分配表（計計劃成本分配配法）根據(jù)上表計算算結(jié)果，據(jù)以以編制如下會會計分錄：1）按計劃成成本分配借：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間700—供水車間1500制造費用—一一車間39740—二車間43470管理費用3840貸：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間84000—供水車間5250【提醒】：供電車間的的實際成本＝＝82500＋700＝83200供水車間的實實際成本＝3900＋＋1500＝54002）調(diào)整輔助助生產(chǎn)成本差差異借：管理費用用650貸：生產(chǎn)成本本—輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本—供電電車間800—供水車間150【總結(jié)】采用計劃成本本分配法，各各輔助生產(chǎn)費費用只計算分分配一次，而而且各輔助生生產(chǎn)車間提供供的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計劃單單位成本是事事先確定的，，因而簡化了了計算工作量量，加快了各各車間成本計計算的速度，，同時也便于于分析考核各各輔助生產(chǎn)車車間和其他各各車間、部門門成本計劃的的執(zhí)行情況，，有利于加強強企業(yè)經(jīng)濟核核算。但采用用該分配方法法，輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品或或勞務(wù)的計劃劃單位成本必必須合理地加加以確定，否否則會影響輔輔助生產(chǎn)費用用分配的準確確性。因此，，計劃成本分分配法一般適適用于輔助生生產(chǎn)計劃單位位成本制定比比較準確的企企業(yè)。5、順序分配配法【定義】順序分配法是是按照各輔助助生產(chǎn)車間之之間受益多少少的順序排列列，受益少的的排在前，受受益多的排在在后，然后按按順序分配輔輔助生產(chǎn)費用用的一種方法法。在順序分配法法下分配費用用時，先把排排在最前面的的輔助生產(chǎn)車車間直接發(fā)生生的費用分配配給排在它后后面的輔助生生產(chǎn)車間和其其他車間部門門；再把排在在第二的輔助助生產(chǎn)車間直直接發(fā)生的費費用加上第一一個輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的費用，，分配給除了了排在第一的的輔助生產(chǎn)車車間以外的其【公式】各車間間、部部門應(yīng)應(yīng)分配配的輔輔助生生產(chǎn)費費用＝＝該車車間或或部門門耗用用的產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)數(shù)量×輔輔助生生產(chǎn)費費用分分配率率【例題題】仍以表表一的的資料料為例例，由由于供供電車車間耗耗用供供水車車間的的費用用少，，而供供水車車間耗耗用供供電車車間的的費用用多，，因此此，供供電車車間排排列在在先，，先將將費用用分配配出去去。分分配時時既要要將電電費分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間、行行政管管理等等部門門，還還要分分配給給排列列在后后的供供水車車間。。由于于供水水車間間排列列在后后，因因此，，其所所分配配的費費用由由兩部部分組組成，，即本本車間間發(fā)生生的費費用和和供電電車間間分配配轉(zhuǎn)入入的費費用。。所分分配的的勞務(wù)務(wù)數(shù)量量，不不包括括供電電車間間耗用用的200噸水水，根根據(jù)上上述的的分析析，編編制的的”輔輔助生生產(chǎn)費費用分分配表表”如如表所所示：：輔助生生產(chǎn)費費用分分配表表（順順序分分配法法）【解答答】上述分分配表表中：：供電車車間費費用分分配率率＝82500／／56000＝1.473（元元/度度）供水車車間費費用分分配率率＝（（3900＋＋1473））／／1300＝＝4.133（（元/噸））根據(jù)上上表計計算結(jié)結(jié)果，，據(jù)以以編制制如下下會計計分錄錄：1）借借：制制造費費用——一一車間間36830—二二車間間41250管理費費用2947生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成———供供水車車間1473貸：生生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本—供供電車車間825002）借借：制制造費費用——一一車間間2645—二二車間間1736管理費費用992貸：生生產(chǎn)成成本——輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本—供供水車車間5373【總結(jié)結(jié)】采用用順順序序分分配配法法分分配配輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用計計算算方方法法簡簡便便，，但但是是，，由由于于排排列列在在先先的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間不不負負擔擔耗耗用用排排列列在在后后輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的費費用用，，對對分分配配結(jié)結(jié)果果的的合合理理性性和和準準確確性性有有一一定定影影響響。。因因此此，，這這種種方方法法一一般般適適用用于于輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間相相互互提提供供產(chǎn)產(chǎn)品品或或勞勞務(wù)務(wù)有有明明顯顯的的順順序序，，并并且且排排列列在在先先的的輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間耗耗用用排排列列在在后后輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的費費用用較較少少的的情情況況。。3.2制制造造費費用用的的核核算算3.2.1制制造造費費用用的的含含義義及及內(nèi)內(nèi)容容【含含義義】】制造費用用是產(chǎn)品品制造成成本的重重要組成成部分，，它是企企業(yè)各生生產(chǎn)單位位為組織織和管理理生產(chǎn)而而發(fā)生各各項生產(chǎn)產(chǎn)費用，，包括產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本中中除直接接材料成成本、直直接人工工成本和和其他直直接費用用以外的的其余一一切制造造成本。制造費用用的內(nèi)容容很廣泛機物料消耗、管理人員工資、福利費等職工薪酬、折舊費、租賃費（不包括融資租賃）、保險費、周轉(zhuǎn)材料攤銷、水電費、取暖費、保險費、運輸費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費、在產(chǎn)品盤虧、毀損和報廢（減盤盈），以及季節(jié)性修理期間停工損失等。制造費用的上述項目，可以分為以下幾類：制造費用的上上述項目，可可以分為以下下幾類直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)管理上不要求單獨核算，因而在產(chǎn)品成本明細賬中沒有專設(shè)成本項目的費用。如專門用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的機器設(shè)備的折舊費、修理費、保險費、租賃費等；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)如生產(chǎn)用房屋的折舊費、保險費、租賃費、生產(chǎn)用的照明費、取暖費、機物料消耗等；生產(chǎn)部門用于組織管理如管理人員的工資、福利費等職工薪酬。3.2.2制制造費用的歸歸集（一）制造費費用核算的賬賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)生的制制造費用應(yīng)通通過”制造費費用”賬戶進進行歸集和分分配，該賬戶戶的借方登記記發(fā)生的制造造費用，貸方方登記分配計計入有關(guān)成本本核算對象的的制造費用。。企業(yè)應(yīng)按不不同的生產(chǎn)部部門設(shè)置制造造費用明細賬賬，按具體的的制造費用項項目設(shè)置專欄欄。該賬戶除除采用按年度度計劃分配率率法分配制造造費用的方法法外，月末應(yīng)應(yīng)無余額。有關(guān)制造費用用明細賬的格格式如表所示示。制造費用明細細賬（二）制造費費用的歸集企業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)車間發(fā)生的的制造費用，，應(yīng)分別計入入按不同車間間設(shè)置的”制制造費用”各各明細賬戶的的借方，月末末按成本核算算方法的規(guī)定定將制造費用用分配計入各各有關(guān)成本計計算對象時，，從該賬戶的的貸方轉(zhuǎn)入””生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成成本”賬戶的的借方。輔助生產(chǎn)車間間發(fā)生的制造造費用，若通通過”制造費費用”賬戶核核算的，應(yīng)比比照基本生產(chǎn)產(chǎn)車間制造費費用的核算方方法，直接或或分配轉(zhuǎn)入””生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成成本”賬戶的的借方；若不不通過”制造造費用”賬戶戶核算的，則則應(yīng)在發(fā)生時時直接計入””生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成成本”賬戶戶的借方。3.2.3制制造費用的分分配企業(yè)歸集的制制造費用，月月末必須按一一定的分配標標準及方法，，分配計入產(chǎn)產(chǎn)品制造成本本中去。生產(chǎn)產(chǎn)單一品種的的企業(yè)或車間間，所歸集的的制造費用可可以直接計入入該種產(chǎn)品的的制造成本；；生產(chǎn)多品種種的企業(yè)或車車間，其歸集集的制造費用用，應(yīng)采用適適當?shù)姆椒ǎ?，分配計入各各成本計算對對象的制造成成本。制造費用的分分配方法1

生產(chǎn)工人工時比例分配法2生產(chǎn)工人工資薪金比例分配法3

機器工時比例分配法4

年度計劃分配率法1、生產(chǎn)工人人工時比例分分配法【定義】生產(chǎn)工人工時時比例分配法法，是按照各各種產(chǎn)品所耗耗用生產(chǎn)工人人實際工時的的比例分配制制造費用的一一種方法。【公式】制造造費用分配率率＝制造費用用總額÷各種種產(chǎn)品生產(chǎn)工工人工時總數(shù)數(shù)某產(chǎn)品應(yīng)分配配的制造費用用＝該種產(chǎn)品品生產(chǎn)工時××制造費用分分配率【注意】采用生產(chǎn)工人人工時比例分分配制造費用用，可使產(chǎn)品品負擔制造費費用的多少與與勞動生產(chǎn)率率的高低聯(lián)系系起來。如勞勞動生產(chǎn)率提提高，則單位位產(chǎn)品生產(chǎn)工工時減少，所所負擔的制造造費用也就降降低。因此，，這是一種常常用的的方法法。如果企業(yè)業(yè)產(chǎn)品的工時時定額比較準準確，上述計計算公式也可可按不同產(chǎn)品品的定額工時時的比例分配配制造費用。?！纠}】甲公公司一生產(chǎn)車車間20×××年5月份生生產(chǎn)A、B兩兩產(chǎn)品所發(fā)生生的制造費用用為160000元，，A、B兩產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人人工時分別為為20000小時和30000小時，計算算A、B產(chǎn)品品應(yīng)分配的制制造費用，則則：【解答】制造造費用分配率率＝80000／（20000＋30000）＝＝3.2（元元/小時）A產(chǎn)品應(yīng)負擔擔的制造費用用＝20000×3.2＝64000（元元）B產(chǎn)品應(yīng)負負擔的制造造費用＝30000×3.2＝96000（元）制造費用分分配表甲甲公司20××年年5月單單位：元元應(yīng)借賬戶生產(chǎn)工人工時分配金額（分配率3.2）基本生產(chǎn)A產(chǎn)品2000064000B產(chǎn)品3000096000合計50000160000根據(jù)上表計計算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會計計分錄：借：生產(chǎn)成成本—基本本生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)品品64000—B產(chǎn)品96000貸：制造費費用1600002、生產(chǎn)工工人工資薪薪金比例分分配法【定義】生生產(chǎn)工人工工資比例分分配法，是是按照計入入各種產(chǎn)品品成本的生生產(chǎn)工人實實際工資薪薪金的比例例分配制造造費用的一一種方法。?！竟健恐浦圃熨M用分分配率=制制造費用總總額÷各產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資薪薪金總額某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔的制制造費用＝＝該種產(chǎn)品品生產(chǎn)工人工資薪薪金×制造造費用分配配率【例題】甲甲公司一生生產(chǎn)車間20××年年5月份生生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品所所發(fā)生的制制造費用為為100000元元，A、B兩產(chǎn)品生生產(chǎn)工人工工資薪金分分別為200000元和300000元，，計算A、、B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的制制造費用，，則：【解答】制造費用分分配率＝100000／（（200000＋＋300000）＝＝0.2（元/小小時）A產(chǎn)品應(yīng)負負擔的制造造費用＝200000×0.2＝40000（元））B產(chǎn)品應(yīng)負負擔的制造造費用＝300000×0.2＝60000（元））根據(jù)上述計計算結(jié)果，，編制制造造費用分配配表如表所所示。制造費用分分配表根據(jù)上表計計算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會計計分錄：借：生產(chǎn)成成本—基本本生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)品品40000—B產(chǎn)品60000貸：制造費費用100000生產(chǎn)工人工工資薪金比比例分配法法核算工作作簡便，資資料容易取取得，但該該方法只能能用于各種種產(chǎn)品機械械化程度大大致相同的的情況，否否則會影響響制造費用用分配的合合理性。3、機器工工時比例分分配法【定義】機機器工時比比例分配法法，是按照照各種產(chǎn)品品所耗用機機器設(shè)備運運轉(zhuǎn)時間為為分配標準準來分配制制造費用的的一種方法法。【公式】制制造費用分分配率＝制制造費用總總額÷各種種產(chǎn)品機器器工作總時數(shù)數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔的制制造費用＝＝該產(chǎn)品機機器工作時時數(shù)×制造費費用分配率率【例題】甲甲公司一生生產(chǎn)車間20××年年5月份生生產(chǎn)A、B產(chǎn)品所耗耗用的機器器工時分別別為50000小小時和30000小時，本本月所發(fā)生生的制造費費用為160000元，計計算A、B產(chǎn)品應(yīng)分分配的制造造費用，則則：【解答】制制造費用分分配率＝160000／／（50000＋＋30000）＝2（元/小時）A產(chǎn)品應(yīng)負負擔的制造造費用＝50000×2＝＝100000（（元）B產(chǎn)品應(yīng)負負擔的制造造費用＝30000×2＝＝60000（元元）制造費用分分配表根據(jù)上表計計算結(jié)果，，據(jù)以編制制如下會計計分錄：借：生產(chǎn)成成本——基基本生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品100000——B產(chǎn)品品60000貸：制造費費用160000(采用這種種分配方法法，各種產(chǎn)產(chǎn)品分配的的制造費用用多少與該該產(chǎn)品所耗耗用機器設(shè)設(shè)備運轉(zhuǎn)時時間長短成成比例關(guān)系系，所以這這種方法適適用于機械械化、自動動化程度高高的制造費費用分配。。)4、年年度計計劃分分配率率法【定義義】年年度計計劃分分配率率法又又稱預(yù)預(yù)定分分配率率法，，是指指按照照年度度開始始前預(yù)預(yù)先確確定的的年度度計劃劃分配配率分分配各各月制制造費費用的的一種種方法法。采用這這種方方法，，各月月份實實際發(fā)發(fā)生制制造費費用與與按年年度計計劃分分配率率進行行分配配的制制造費費用的的差異異平時時各月月份不不進行行調(diào)整整，到到年末末才進進行調(diào)調(diào)整。。該分分配方方法的的基本本步驟驟是：：（1））計算算年度度計劃劃分配配率【公式式】年年度制制造費費用計計劃分分配率率＝年年度制制造費費用計計劃總額÷÷年度度各種種產(chǎn)品品計劃劃產(chǎn)量量定額額標準準數(shù)年度各各種產(chǎn)產(chǎn)品計計劃產(chǎn)產(chǎn)量定定額標標準數(shù)數(shù)可以以是各各種產(chǎn)產(chǎn)品計計劃產(chǎn)產(chǎn)量的的生產(chǎn)產(chǎn)工人人工時時、也也可以以是直直接生生產(chǎn)工工人工工資薪薪金，，還可可以是是機器器工時時數(shù)等等。（2））按計計劃分分配率率分配配制造造費用用【公式式】某某種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔擔的制制造費費用＝＝該月月該種種產(chǎn)品品實際際產(chǎn)量量定額額標準準×年年度制制造費費用計計劃分分配率率（3））年末末調(diào)整整分配配差異異額對于按按計劃劃分配配率法法分配配的制制造費費用數(shù)數(shù)額與與制造造費用用實際際發(fā)生生額之之間的的差異異額，，年末末時，，將其其差異異額按按已分分配的的制造造費用用的比比例進進行一一次再再分配配，如如果實實際發(fā)發(fā)生的的制造造費用用大于于按年年度計計劃分分配率率分配配的制制造費費用，，用藍藍字補補記，，反之之，用用紅字字沖減減。【例題題】甲甲公司司一車車間20×××年年全年年計劃劃制造造費用用總額額360000元元，全全年計計劃產(chǎn)產(chǎn)量：：A產(chǎn)產(chǎn)品2000件，，B產(chǎn)產(chǎn)品3000件。。單件件產(chǎn)品品工時時定額額：A產(chǎn)品品3小小時，，B產(chǎn)產(chǎn)品4小時時。（假定定9月月份實實際產(chǎn)產(chǎn)量：：A產(chǎn)產(chǎn)品220件，，B產(chǎn)產(chǎn)品250件。。該月月制造造費用用實際際發(fā)生生額為為35000元。。）則則：【解答答】年度計計劃分分配率率＝360000／／（2000××3+3000×4）＝＝209月份份A產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配制造造費用用＝220×3×20＝＝132000（元）