第四章借貸記賬法的應(yīng)用生產(chǎn)過程核算

第三節(jié)

生產(chǎn)過程核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

企業(yè)的生產(chǎn)過程一方面是產(chǎn)品制造過程，另一方面也是各種耗費發(fā)生的過程。。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容。(一)生產(chǎn)費用

1、含義:一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中一切耗費的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費)。2、具體內(nèi)容:料一切原材料\輔助材料\燃料\低值易耗品等

工工資\職工福利費等一切人工費用

費除料\工以外的其他費用,如折舊\貨幣性支出等生產(chǎn)成本：按用途分為：（1）直接材料（原材料）：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的原料及主要材料、輔助材料等。（2）直接人工（直接工資）：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工工資費用。（3）制造費用：企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用簡稱料、工、費期間費用（1）管理費用：企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。（2）財務(wù)費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用（3）銷售費用：企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。1、涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費用(即對象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費的生產(chǎn)費用.2、生產(chǎn)費用的對象化過程:1)直接費用對象化:

發(fā)生時即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費用.如直接材料\直接人工費用\其他直接費用.發(fā)生時直接對象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費用對象化:發(fā)生時不能判明其成本歸屬,需以制造費用的名義先行歸集,期末按一定標準分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費用和車間管理費用。(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本—生產(chǎn)費用的對象化（三）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗（領(lǐng)用）材料2、結(jié)算支付職工工資3、提取職工福利費4、核算固定資產(chǎn)的折舊費和其他制造費用；5、期間費用的核算6、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成本。7、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本（一）產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1.“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）核算內(nèi)容：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用包括直接材料、直接人工和分配的制造費用

（＋）完工產(chǎn)品入庫轉(zhuǎn)出的的生產(chǎn)成本

（-）

借方

生產(chǎn)成本貸方期末余額：期末尚未完工的在產(chǎn)品成本

二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算該賬戶可按產(chǎn)品種類或生產(chǎn)車間分別設(shè)置明細賬戶。2.“制造費用”賬戶。（成本類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生各項間接費用。不能直接記入“生產(chǎn)成本”，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。本期發(fā)生的各種制造費用（＋）分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用（-）

借方

制造費用貸方一般無余額該賬戶可按不同的車間、部門或費用項目設(shè)置明細賬戶。包括生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的管理人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗費等。具體核算的帳務(wù)處理

1.生產(chǎn)產(chǎn)品及車間和企業(yè)管理部門一般耗用材料借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品耗用）制造費用（車間耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：原材料2.通過銀行支付車間消耗的水電費等借：制造費用（車間）貸：銀行存款3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（負債類）核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。賬戶結(jié)構(gòu)：

本期實際支付的職工薪酬

（-）

本期應(yīng)支付沒有支付的職工薪酬

（＋）借方應(yīng)付職工薪酬貸方期末余額：本期多支付的職工薪酬

期末余額：本期應(yīng)付未付的職工薪酬該賬戶可按工資、職工福利等職工薪酬的種類設(shè)置明細賬戶。1.結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資或福利費借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員）制造費用（車間人員）管理費用（管理部門人員）貸：應(yīng)付職工薪酬2.提取現(xiàn)金，準備發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款具體核算的帳務(wù)處理

4、以現(xiàn)金支付職職工困難補助助等借：應(yīng)付職工工薪酬貸：庫存現(xiàn)金金3.以現(xiàn)金發(fā)發(fā)放工資借：應(yīng)付職工工薪酬貸：庫存現(xiàn)金金4.“累計折折舊”賬戶（（資產(chǎn)類賬戶戶）折舊與折舊費費概念折舊固定資產(chǎn)由于于使用磨損和和無形損耗而而減少的價值值。折舊費將折舊計入生生產(chǎn)費用，則則稱之為折舊舊費。企業(yè)每每月提折舊，，實質(zhì)就是將將固定資產(chǎn)的的購置支出（（資本性支出出）在其使用用期（往往長長達幾年甚至至幾十年）內(nèi)內(nèi)攤銷計入成成本費用。核算內(nèi)容：用用來核算固定定資產(chǎn)的累計計折舊（因損損耗而減少的的價值）。固固定資產(chǎn)在使使用過程中，，雖然能夠始始終保持原有有的實物形態(tài)態(tài)，但其價值值在逐漸損耗耗。是“固定資產(chǎn)產(chǎn)”的抵減賬賬戶。出售、報廢等等原因減少固固定資產(chǎn)已提提取的累計折折舊額（-）按月提取的固固定資產(chǎn)折舊舊額（＋）借方累累計折舊舊貸貸方余額：企業(yè)業(yè)現(xiàn)有固定資資產(chǎn)已提取的累計計折舊數(shù)額1.企業(yè)計提固定定資產(chǎn)折舊（（計算每月各各部門固定資資產(chǎn)損耗的價價值）借：制造費用用（生產(chǎn)車車間固定資產(chǎn)產(chǎn)）管理費用（（管理部門固固定資產(chǎn)）銷售費用（（銷售部門門固定資產(chǎn)））貸：累計折舊舊具體核算的帳帳務(wù)處理5.“管理費費用”賬戶。。（費用類賬賬戶）（損益益類中）核算內(nèi)容：核核算企業(yè)為組組織和管理企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營所發(fā)生的各各項管理費用用。賬戶結(jié)構(gòu)：企業(yè)發(fā)生的各各項管理費用（＋）結(jié)轉(zhuǎn)到“本年年利潤”管理費用（-）借方管理費用貸貸方該賬戶應(yīng)按費費用項目設(shè)置置明細分類賬賬戶6.“財務(wù)費費用”賬戶。。該賬戶是用來來核算企業(yè)為為籌集生產(chǎn)所所需資金等而而發(fā)生的籌資資費用。該賬賬戶屬于損益益類中的費用類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：企業(yè)發(fā)生的各各項籌資費用（＋）結(jié)轉(zhuǎn)到“本年年利潤”財務(wù)費用（-）借方財務(wù)費用貸貸方該賬戶應(yīng)按費費用項目設(shè)置置明細分類賬賬戶1.支付管理理部門辦公費費用借：管理費用用貸：銀行存款款2.聘請注冊冊會計師、法法律顧問等借：管理費用用貸：銀行存款款3.職工預(yù)借借差旅費借：其他應(yīng)收收款貸：庫存現(xiàn)金金具體核算的帳帳務(wù)處理（（各部門月內(nèi)內(nèi)發(fā)生費用））4.報銷差旅旅費借：管理費用用貸：其他應(yīng)收收款5.現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)務(wù)招待費借：管理費用用貸：庫存現(xiàn)金金6.支付銀行行業(yè)務(wù)手續(xù)費費借：財務(wù)費用用貸：銀行存款款7.取得銀行行存款利息收收入借：銀行存款款貸：財務(wù)費用用7.“庫存商商品”賬戶。。（資產(chǎn)類））核算內(nèi)容：核核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)完工并驗收收入庫的，可可供銷售的產(chǎn)產(chǎn)成品的成本本。賬戶結(jié)構(gòu)：完工入庫產(chǎn)成成品的實際生生產(chǎn)成本（＋）發(fā)出產(chǎn)成品的的實際成本（-）借方庫存商品貸貸方余額：期末庫庫存產(chǎn)成品的的實際成本該賬戶應(yīng)按產(chǎn)產(chǎn)成品的品種種、規(guī)格或類類別設(shè)置明細細分類賬戶產(chǎn)品生產(chǎn)成本本的計算，就就是將生產(chǎn)過過程中發(fā)生的的各種生產(chǎn)費費用，按照產(chǎn)產(chǎn)品的品種（（即成本計算算對象）和成成本項目進行行歸集和分配配，計算各各種產(chǎn)品的總總成本和單位位成本。計算產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本，一一般按如下程程序進行：（1）確定成成本計算對象象（2）按成本本項目歸集和和分配生產(chǎn)費費用1、分配制造造費用分配率=間接接計入費用總總額/生產(chǎn)工工人工資總額額（或生產(chǎn)工工人工時總額額）某種產(chǎn)品應(yīng)分分配的間接計計入費用=該該種產(chǎn)品工人人工資（或生生產(chǎn)工人工時時）＊分配率率計算制造費用用分配率：即即計算每元工工資應(yīng)負擔(dān)的的制造費用分配率=6140/（8000+5000）=0.4723確定各種產(chǎn)品品應(yīng)分配的制制造費用，編編制制造費用用分配表甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)產(chǎn)品本期制造造費用總共6140元，，甲產(chǎn)品分擔(dān)的的工資費用8000，乙乙產(chǎn)品工資費費用5000，那那么費用如何何分配？制造費用分配配表產(chǎn)品名稱分配標準（生產(chǎn)工人工資）分配率分配金額甲產(chǎn)品80000.47233778.46產(chǎn)品50000.47232361.54合計130006140借：生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品－乙產(chǎn)品貸：制造費用用2.結(jié)轉(zhuǎn)完工工入庫產(chǎn)品成成本借：：庫庫存存商商品品－－甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品－乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品貸：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品－乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品領(lǐng)領(lǐng)用用材材料料生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資生產(chǎn)產(chǎn)工工人人提提取取的的福福利利費費記入入““生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本””車間間一一般般耗耗用用材材料料車間管理理人員工工資車間管理理人員提提取的福福利費記入“制制造費用用”廠部一般般耗用材材料廠部管理理人員工工資廠部管理理人員提提取的福福利費記入“管管理費用用”銷售部門門一般耗耗用材料料銷售部門門人員工工資銷售部門門人員福福利費記入“銷銷售費用用”[例1]根據(jù)本本月領(lǐng)料料單匯總總表，倉倉庫發(fā)出出的材料料及用途途如表所所示。例題分析析項目A材料B材料C材料合計數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）生產(chǎn)耗用其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間一般耗用16001000600160001000060005000300020001000250015001000500200160401001000800200500195001230072001000合計16001600060003000300150020500（二）生生產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)核算（（實務(wù)會會計處理理）

借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品12300－乙產(chǎn)品品7200制造費用用1000貸：原材材料－－A材料料16000－B材料料2500－C材料料1000[例2]月末，，結(jié)算本本月應(yīng)付付職工的的工資17500元。。其中甲甲產(chǎn)品生生產(chǎn)人員員的工資資8000元元，乙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)人員的的工資5000元，，車間管管理人員員工資2000元。。廠部管管理人員員工資1000元，銷銷售部門門人員的的工資1500元。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品8000－乙產(chǎn)品品5000制造費用用2000管理費用用1000銷售費用用1500貸：應(yīng)付付職工薪薪酬－工工資17500[例3]從銀行行提取現(xiàn)現(xiàn)金15000元，準準備發(fā)放放工資。。借：庫存存現(xiàn)金15000貸：銀行行存款15000[例4]以現(xiàn)金金發(fā)放職職工工資資15000元。借：應(yīng)付付職工薪薪酬－工工資15000貸：庫存存現(xiàn)金15000[例6]以現(xiàn)金800元元支付職職工困難難補助。。借：應(yīng)付付職工薪薪酬800貸：庫存存現(xiàn)金800[例5]按工資資總額的的14％％計提職職工福利利費。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品1120－乙產(chǎn)品品700制造費用用280管理費用用140銷售費用用210貸：應(yīng)付付職工薪薪酬－福福利費2450[例7]計提本本月固定定資產(chǎn)折折舊4000元元，其中中：生產(chǎn)產(chǎn)部門用用固定資資產(chǎn)折舊舊費2000元，行行政管理理部門用用固定資資產(chǎn)折舊舊費1000元元，銷售售部門用用固定資資產(chǎn)折舊舊費1000元元借：制造造費用1000管理費用用1000銷售費用用1000貸：累計計折舊4000[例8]以銀銀行存款款支付生生產(chǎn)車間間辦公費費、水電電費1360元元。借：制造造費用1360貸：銀行行存款1360[例9]將本月月發(fā)生的的制造費費用5640元元全部分分配轉(zhuǎn)入入甲、乙乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本。按生生產(chǎn)工人人的工資資比例分分配。借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)產(chǎn)品3471－乙產(chǎn)品品2169貸：制造造費用5640分配率=5640÷（（8000+5000）＝0.434甲產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的的制造費費用＝8000×0.434＝3471（（元）乙產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負擔(dān)的的制造費費用＝5000×0.434＝2169（（元）借制制造費費用貸貸1、材料料費10002、工資資20005、福利利費2806、折舊舊費10007、辦公費費、水電電費1360期發(fā)生額額5640分配制造費用用5640生產(chǎn)成本本——乙乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本本——甲甲產(chǎn)品34712169[例10]本月月甲產(chǎn)品品和乙產(chǎn)產(chǎn)品全部部完工借：庫存存商品－－甲產(chǎn)品品24891－乙產(chǎn)品15069貸：生產(chǎn)成成本－甲產(chǎn)產(chǎn)品24891－乙產(chǎn)品15069注意：如果果乙產(chǎn)品尚尚未生產(chǎn)完完工，因此此月末“生產(chǎn)成本本”賬戶就就有借方余余額15069，那那么此時只結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本本。生產(chǎn)成本明明細賬年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計1251112生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資職工福利費分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本123008000112034711230080001120347124891借借借借平123002030021420248910本期發(fā)生額及期末余額12300912034712489124891平0產(chǎn)品名稱：：甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明明細賬年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計12511生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資職工福利費分配制造費用720050007002169720050007002169借借借借7200122001290015069本期發(fā)生額及期末余額72005700216915069借15069產(chǎn)品名稱：：乙產(chǎn)品計算產(chǎn)品生生產(chǎn)成本成本項目甲產(chǎn)品總成本（100件）單位成本直接材料直接人工制造費用123009120347112391.234.71合計24891248.91產(chǎn)品成本計計算表課堂練習(xí)題題－單選1.當管理理部門領(lǐng)用用材料時，，該材料應(yīng)應(yīng)作為（））加以確認認。A.資產(chǎn)B.負債債C.費費用D.收入2.發(fā)放職職工生活困困難補助應(yīng)應(yīng)通過（））賬賬戶進行核核算A.應(yīng)付職職工薪酬B.管理理費用C.營業(yè)外外支出D.應(yīng)付福福利費3.下列項項目中不屬屬于管理費費用的（））A.車間管管理人員的的工資產(chǎn)B.廠部部管理人員員的工資C.管理理部門耗用用的材料D.廠部部辦公用房房租金4.企業(yè)發(fā)發(fā)生的期間間費用（））A.計入當當期生產(chǎn)成成本B.計入當期期損益C.沖減當當期銷售收收入D.待待以后各期期分攤1.管理費費用包括（（））A.廠部管管理費B.廠部部固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊C.利息費費用D.職工工報銷的醫(yī)醫(yī)藥費2.（））是直接接計入當期期損益的賬賬戶A.制造費費用B.管理費費用C.財務(wù)費用用D.采購費費用E.銷售費用用3.與“應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬”貸方方賬戶向?qū)?yīng)的借方方賬戶一般般有（））A.生產(chǎn)成成本B.制造費用用C.管管理費用D.現(xiàn)金金課堂練習(xí)題題－多選課后練習(xí)資料：向陽陽公司4月月份發(fā)生如如下經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)：1.3日，，倉庫發(fā)出出