淺析帕瑪拉特財(cái)務(wù)造假事件獲獎(jiǎng)科研報(bào)告

淺析帕瑪拉特財(cái)務(wù)造假事件獲獎(jiǎng)科研報(bào)告摘

要：眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是一種違法違紀(jì)行為，我國在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊方面的管理越來越嚴(yán)格，企業(yè)一旦有舞弊行為，將被嚴(yán)厲懲處，且財(cái)務(wù)漏洞與財(cái)務(wù)問題也會(huì)無法彌補(bǔ)，財(cái)務(wù)舞弊的弊端和危害一覽無余。但是面對巨額的黑色收入，企業(yè)舞弊者已經(jīng)無法正視法律法規(guī)，選擇冒著巨大風(fēng)險(xiǎn)去頂風(fēng)作案。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的事件層出不窮，值得我們?nèi)ド钏己吞剿鳌榇?，我選擇通過以震驚世界的一大財(cái)務(wù)舞弊案例——帕瑪拉特財(cái)務(wù)造假事件的深入分析，從審計(jì)的角度進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的研究。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊

內(nèi)部控制

審計(jì)責(zé)任

一、常見企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)問題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的定義與內(nèi)涵

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。企業(yè)的管理層或者治理層有目的、有預(yù)謀、有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不真實(shí)反映的故意行為，并從中牟取暴利私利，不擇手段達(dá)到目的。

一財(cái)務(wù)舞弊常見的方式與特征

在各個(gè)會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)收入和利潤指標(biāo)期間內(nèi)，若企業(yè)產(chǎn)品的銷售以及因時(shí)間長久而不能實(shí)現(xiàn)收入達(dá)標(biāo)。特別是在跨年度需要進(jìn)行利益分配的企業(yè)會(huì)因?yàn)橐獙?shí)現(xiàn)利潤指標(biāo)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)水平或者提前獲得收入利益，或者隱瞞利益。在會(huì)計(jì)期間推遲費(fèi)用以及轉(zhuǎn)移費(fèi)用的確認(rèn)，通過庫存計(jì)價(jià)等方式來協(xié)調(diào)利潤。同時(shí)還可以利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、帳壞損失等減少利益的虧損來提高自己的業(yè)績。

（三）財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)審計(jì)

審計(jì)人員通常結(jié)合審計(jì)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容、所處的法律環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面綜合考慮，嚴(yán)格按照規(guī)定辨識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表中審計(jì)程序進(jìn)而將錯(cuò)報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)徹底排除。通常企業(yè)在經(jīng)營過程里，財(cái)務(wù)之間都會(huì)存在一些關(guān)聯(lián)，即使指標(biāo)出現(xiàn)一些改變，但通常超出幅度在正常范圍的之內(nèi)。如果存在打破常用的均衡和勾稽關(guān)系就極易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為。

二、帕瑪拉特財(cái)務(wù)造假案例解析

（一）帕瑪拉特企業(yè)背景及舞弊事件回顧

帕瑪拉特從一個(gè)不知名的小鎮(zhèn)起家，慢慢開拓其業(yè)務(wù)范圍，逐漸成為食品生產(chǎn)的跨國公司，并在30多個(gè)國家建立接近140家工廠，員工人數(shù)達(dá)到36356人。帕瑪拉特企業(yè)龐大屬于典型的家族企業(yè)，2001年及2002年報(bào)告收入達(dá)70多億歐元，通過分析當(dāng)時(shí)股票價(jià)值當(dāng)屬意大利的第八大上市公司。帕瑪拉特由于無力償還即將到期的1.5億歐元的債務(wù)。審計(jì)師及銀行在2003年爆發(fā)的這場金融危機(jī)中察覺到問題，由于無法償還巨額債務(wù)所以帕瑪拉特的股票持續(xù)跌下，與當(dāng)年12月下跌了87%，致使其信用評級降至D，進(jìn)而帕瑪拉特申請公司破產(chǎn)保護(hù)。

（二）帕瑪拉特財(cái)務(wù)造假手段

1、利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債

帕瑪拉特與投資銀行合謀利用衍生金融工具掩蓋自己負(fù)債的實(shí)例，帕瑪拉特利用這種手段已有幾年時(shí)間。比如，帕瑪拉特在1999年通過向花旗集團(tuán)借款以及花旗集團(tuán)給帕瑪拉特投資的形式來達(dá)到掩蓋負(fù)債的目的。

2、偽造文件虛報(bào)銀行存款

帕瑪拉特通過在凱曼群島分公司資金放在美洲賬戶事件中偽造文件，構(gòu)建虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，被美洲銀行于2003年宣稱其存放資金賬戶不存在，同時(shí)調(diào)查發(fā)現(xiàn)證明文件也是假的。

3、設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金

成立于2002年的Epicurum基金主營休閑、旅游、食品業(yè)等，帕瑪拉特在它成立兩個(gè)月后投資金額達(dá)到6.17億美元。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司造假金額掩蓋了高達(dá)100億美元的損失，同時(shí)還有另外6.2億美元的其它公司虧損的資金。

（四）帕瑪拉特審計(jì)失敗的原因

1、內(nèi)部審計(jì)失效

帕瑪拉特內(nèi)設(shè)審計(jì)師，由于意大利的法治制度下該公司擁有較高股份者可以任免內(nèi)部審計(jì)師，進(jìn)而通過內(nèi)部體制內(nèi)部審計(jì)師形成虛設(shè)，完全由大股東所掌控。董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)師管理及人員組成存在不足與漏洞。

2、審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性

帕瑪拉特設(shè)立由內(nèi)部董事控制的審計(jì)師委員會(huì)。帕瑪拉特對于選聘外部審計(jì)師遵循意大利法律條文，同時(shí)又偏離了法律的方向，致使在舞弊事件上審計(jì)委員不著實(shí)調(diào)查或者知情原由而故意隱瞞屬于失職行為。法定審計(jì)委員缺乏自主獨(dú)立，行為虛設(shè)，無法發(fā)揮其監(jiān)督的作用。

3、合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確

德勤從1999年起成為帕瑪拉特的外部審計(jì)師，在2002年至2004年又連續(xù)聘任。雖然主要負(fù)責(zé)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)工作卻長期聽取均富的審計(jì)意見。2002年的合并資產(chǎn)以及合并收入大部分依靠其它審計(jì)師進(jìn)行的，德勤并沒有具體分析財(cái)務(wù)報(bào)表以及進(jìn)行一系列審計(jì)程序的情形下出具了無保留意見。這種情況主審計(jì)師的意見是否可以采納很值得深思及商榷。

三、案例結(jié)合實(shí)際引發(fā)的啟示

（一）防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。

通過完善法規(guī)和制度全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，堅(jiān)信只要嚴(yán)格監(jiān)督不但可以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性還可以減少蓄意造假的現(xiàn)象。關(guān)鍵在于還未落實(shí)法律制度以及未遵紀(jì)守法，所以大力推行并實(shí)施法治法規(guī)是目前首要任務(wù)。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

大力推行單位內(nèi)部控制制度，勇于提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及可靠性同時(shí)也要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，健全內(nèi)部控制制度可以起到積極作用。國家經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革深化和企業(yè)制度不斷完善，要強(qiáng)烈要求企業(yè)健全內(nèi)部控制制度。

3、加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。

堅(jiān)持完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，高效的發(fā)揮監(jiān)督的影響力，勇于抵制經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，可以盡可能的減少造假行為。會(huì)計(jì)審計(jì)人員在舞弊中影響頗深，會(huì)計(jì)工作部門應(yīng)加強(qiáng)對工作人員道德教育，時(shí)刻宣傳舞弊的危害，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，大力提高企業(yè)的積極性，嚴(yán)格要求并管理會(huì)計(jì)工作，可以減少舞弊的產(chǎn)生。單單強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠同時(shí)要注意外部監(jiān)督，內(nèi)外兼并。我們在健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上要將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合進(jìn)而使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督同時(shí)發(fā)揮作用，為會(huì)計(jì)工作人員營造良好的環(huán)境，保證監(jiān)督體制有效的進(jìn)行。

（二）相關(guān)思考

財(cái)務(wù)舞弊是一種對企業(yè)，對社會(huì)，對他人有著極大危害的違規(guī)行為，隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊者的手段也變得更加復(fù)雜更加高明，舞弊形式千變?nèi)f化，表現(xiàn)形式在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段也各不相同，但是它們都有一個(gè)共同的規(guī)律：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，財(cái)