電大本科納稅籌劃形成性考核冊作業(yè)最全答案參考小抄完整版

PAGEPAGE23電大本科納稅籌劃形成性考核冊作業(yè)答案第一章納稅籌劃基礎一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.納稅籌劃的主體是（A）。

A.納稅人

B.征稅對象

C.計稅依據(jù)

D.稅務機關

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D）。

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性

3.避稅最大的特點是他的（C）。

A.違法性

B.可行性

C.非違法性

D.合法性

4.企業(yè)所得稅的籌劃應重點關注（C）的調(diào)整。

A.銷售利潤

B.銷售價格

C.成本費用

D.稅率高低

5.按（B）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。

A.不同稅種

B.節(jié)稅原理

C.不同性質(zhì)企業(yè)

D.不同納稅主體

6.相對節(jié)稅主要考慮的是（C）。

A.費用絕對值

B.利潤總額

C.貨幣時間價值

D.稅率

7.納稅籌劃最重要的原則是（A）。

A.守法原則

B.財務利益最大化原則

C.時效性原則

D.風險規(guī)避原則二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD）的根本區(qū)別。

A.逃稅

B.欠稅

C.騙稅

D.避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。

A.增值稅籌劃

B.消費稅籌劃

C.營業(yè)稅籌劃

D.所得稅籌劃

3.按企業(yè)運行過程進行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。

A.企業(yè)設立中的納稅籌劃

B.企業(yè)投資決策中的納稅籌劃

C.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

D.企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃

4.按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為（ABCD）等。

A.個人獲得收入的納稅籌劃

B.個人投資的納稅籌劃

C.個人消費中的納稅籌劃

D.個人經(jīng)營的納稅籌劃

5.納稅籌劃風險主要有以下幾種形式（ABCD）。

A.意識形態(tài)風險

B.經(jīng)營性風險

C.政策性風險

D.操作性風險

6.絕對節(jié)稅又可以分為（AD）。

A.直接節(jié)稅

B.部分節(jié)稅

C.全額節(jié)稅

D.間接節(jié)稅三、判斷正誤題：

1.（×）納稅籌劃的主體是稅務機關。

2.（√）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。

3.（×）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.（√）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.（√）覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。

6.（×）所得稅各稅種的稅負彈性較小。

7.（×）子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。

8.（√）起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.（√）企業(yè)所得稅的籌劃應更加關注成本費用的調(diào)整。

10.（×）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述對納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經(jīng)營、投資、理財?shù)雀黜棙I(yè)務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業(yè)務中可能涉及不同的稅收法律、法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區(qū)別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為獨立法人在合理合法的范圍內(nèi)追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。納稅是納稅人經(jīng)濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業(yè)、個人和家庭對自身資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于其應有的經(jīng)濟權利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規(guī)劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經(jīng)營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，而且有些稅種是相互關聯(lián)的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統(tǒng)一規(guī)劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因。納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。（2）納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規(guī)定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營業(yè)務內(nèi)容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調(diào)整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務。而同一課稅對象也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發(fā)了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設計提供了很好的機會。（5）稅收優(yōu)惠政策的存在。一般而言，稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內(nèi)容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。4.簡述納稅籌劃應遵循的基本原則。（1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應遵循最基本的原則。（2）財務利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納稅人的財務利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務利益最大化目標，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營活動作為一個相互聯(lián)系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據(jù)，選擇最優(yōu)納稅方案。（3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經(jīng)營、理財?shù)刃袨樽龀龅陌才拧＜{稅人的納稅義務是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經(jīng)產(chǎn)生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。（4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關政策并不是一成不變的?；I劃者應隨時根據(jù)稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調(diào)整，以確?；I劃方案適應最新政策的要求。（5）風險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經(jīng)濟規(guī)劃一樣存在一定風險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應隨時關注企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。5.簡述納稅籌劃的步驟。（1）熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定國家稅法及相關法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據(jù)，因此，熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟?；I劃者在進行籌劃之前應學習掌握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關政策的學習都是不能忽略的。（2）分析基本情況，確定籌劃目標納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求、風險承受能力等。（3）制定選擇籌劃方案在前期準備工作的基礎上，要根據(jù)納稅人情況及籌劃要求，研究相關法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。（4）籌劃方案的實施與修訂籌劃方案選定后進入實施過程，籌劃者要經(jīng)常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應一直關注方案的實施情況，直到實現(xiàn)籌劃的最終目標。6.簡述納稅籌劃風險的形式。（1）意識形態(tài)風險。納稅籌劃的意識形態(tài)風險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。（2）經(jīng)營性風險。經(jīng)營性風險一般是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、生產(chǎn)與技術變化等引起的種種風險。（3）政策性風險。利用國家相關政策進行納稅籌劃可能遇到的風險，稱為納稅籌劃的政策性風險。（4）操作性風險。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術錯綜復雜，有的法規(guī)內(nèi)容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風險。7.如何管理與防范納稅籌劃的風險？納稅籌劃風險會給企業(yè)的經(jīng)營和個人家庭理財帶來重大損失，所以對其進行防范與管理是非常必要的。面對風險，應當根據(jù)風險的類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。一般而言，可從以下幾方面進行防范和管理。（1）樹立籌劃風險防范意識，建立有效的風險預警機制。（2）隨時追蹤政策變化信息，及時、全面地掌握國家宏觀經(jīng)濟形勢動態(tài)變化。（3）統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)風險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。（4）注意合理把握風險與收益的關系，實現(xiàn)成本最低和收益最大的目標。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應納稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%~45%的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30%。應繳稅款為：[（50000-2000）×30%-3375]×12=132300（元）第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%。應納稅款為：[50000×（1-20%）×30%-2000]×12=120000（元）第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20%，并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14%。應繳稅款為：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元）由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（120000-67200）；比調(diào)入報社節(jié)稅65100元（132300-67200）。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.負有代扣代繳稅款義務的單位、個人是（B）。

A.實際負稅人

B.扣繳義務人

C.納稅義務人

D.稅務機關

2.在稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（A）。

A.實際負稅人

B.代扣代繳義務人

C.代收代繳義務人

D.法人。

3.適用增值稅、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D）。

A.公司制企業(yè)

B.合伙制企業(yè)

C.個人獨資企業(yè)

D.個體工商戶

4.一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（C）。

A.定額稅率

B.比例稅率

C.超累稅率

D.全累稅率

5.稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（A）來實現(xiàn)。

A.價格

B.稅率

C.納稅人

D.計稅依據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅的是（C）。

A.消費稅

B.關稅

C.財產(chǎn)稅

D.營業(yè)稅二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（BD）。

A.扣繳義務人

B.法人

C.負稅人

D.自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有（ABCD）。

A.個體工商戶

B.個人獨資企業(yè)

C.合伙企業(yè)

D.公司制企業(yè)

3.合伙企業(yè)是指（ABD）依法在中國境內(nèi)設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

A.自然人

B.法人

C.國家

D.其他組織

4.稅率的基本形式有（BCD）。

A.名義稅率

B.比例稅率

C.定額稅率

D.累進稅率

5.稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關鍵取決于（AC）的大小。

A.商品供給彈性

B.稅率高低

C.商品需求彈性

D.計稅依據(jù)形式三、判斷正誤題1.（√）納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.（×）納稅人和負稅人是不一致的。

3.（√）個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。

4.（×）個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。

5.（√）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕

6.（√）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。

7.（×）對計稅依據(jù)的控制是通過對應納稅額的控制來實現(xiàn)的。

8.（√）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（√）商品交易行為時稅負轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.（√）稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。四、簡答題（每題10分，共20分）1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉(zhuǎn)換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)換身份，合理節(jié)稅。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。2.計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？計稅依據(jù)是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據(jù)的規(guī)定都存在一定差異，所以對計稅依據(jù)進行籌劃，必須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現(xiàn)。稅基均衡實現(xiàn)即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。提前實現(xiàn)稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)。在減免稅期間稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉(zhuǎn)化。3.稅率籌劃的一般方法有哪些？（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。（2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。4.稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式有哪些？（1）稅負前轉(zhuǎn)。稅負前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務的交易時，通過提高價格的方法，將其應負擔的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務的購買者或最終消費者負擔的形式。稅負前轉(zhuǎn)是賣方將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方負擔，通常通過提高商品售價的辦法來實現(xiàn)。在這里，賣方可能是制造商、批發(fā)商、零售商，買方也可能是制造商、批發(fā)商、零售商，但稅負最終主要轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔。由于稅負前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉(zhuǎn)。（2）稅負后轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進原材料或其商品的價格，將應繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。由于稅負后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負逆轉(zhuǎn)。（3）稅負混轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)又叫稅負散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負擔。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應企業(yè)——紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴格地說，稅負混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負前轉(zhuǎn)與稅負后轉(zhuǎn)等的結合。（4）稅收資本化。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本化，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預見的未來應納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。5.影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素是什么？（1）商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉(zhuǎn)嫁情況也不同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190000元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%~35%五級超額累進稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：應納企業(yè)所得稅稅額=190000×20%=38000（元）王先生承租經(jīng)營所得=190000-100000-38000=52000（元）王先生應納個人所得稅稅額=（52000-2000×12）×20%-1250=4350（元）王先生實際獲得的稅后收益=52000-4350=47650（元）方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=（190000-100000-2000×12）×35%-6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益=190000-100000-16350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。2.假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應納稅款實際上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元（100×17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元（100×3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.我國增值稅對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C）。

A.7%

B.10%

C.13%

D.17%

2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在（C）以下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）

B.50萬元（含）

C.80萬元（含）

D.100萬元（含）

3.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在（B）以下的，為小規(guī)模納稅人。

A.30萬元（含）

B.50萬元（含）

C.80萬元（含）

D.100萬元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負高低時，（A）是關鍵因素。

A.無差別平衡點

B.納稅人身份

C.適用稅率

D.可抵扣的進項稅額

5.一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。

A.保險費

B.裝卸費

C.運輸費

D.其他雜費

6.下列混合銷售行為中應當征收增值稅的是（A）。

A.家具廠銷售家具并有償送貨上門

B.電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務

C.裝飾公司為客戶提供設計并包工包料裝修房屋

D.飯店提供餐飲服務同時提供酒水二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.增值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（ACD）。

A.150~200元

B.200~1000元

C.1500~3000元

D.2500~5000元

2.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）.

A.17%

B.13%

C.6%

D.3%

3.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內(nèi)（ABCD）。

A.向購買方收取的銷項稅額

B.受托加工應征消費稅所代收代繳的消費稅

C.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的代墊運費

D.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費三、判斷正誤題1.（×）提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。

2.（√）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下的,為小規(guī)模納稅人

3.（×）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。

4.（×）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.（√）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.（√）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。

7.（√）一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%的扣除率計算進項稅額。

8.（×）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%

9.（×）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2.簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅?；旌箱N售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料；餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為5%，后者的營業(yè)稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價稅合計=150（萬元）應納增值稅稅額稅后利潤增值率（含稅）無差別平衡點增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05%（含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。第四章消費稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.金銀首鉆石及鉆石飾品的消費稅在（B）征收。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)

B.零售環(huán)節(jié)

C.委托加工環(huán)節(jié)

D.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項中符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（B）。

A.進口的應稅消費品為取得進口貨物的當天

B.自產(chǎn)自用的應稅消費品為移送使用的當天

C.委托加工的應稅消費品為支付加工費的當天

D.采取預收貨款結算方式的為收取貨款的當天

3.適用消費稅復合稅率的稅目有（A）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.啤酒

4.適用消費稅定額稅率的稅目有（C）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

5.適用消費稅比例稅率的稅目有（B）。

A.卷煙

B.煙絲

C.黃酒

D.白酒

6.下列不并入銷售額征收消費稅的有（C）。

A.包裝物銷售

B.包裝物租金

C.包裝物押金

D.逾期未收回包裝物押金二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.下列物品中屬于消費稅征收范圍的有（ABCD）。

A.汽油和柴油

B.煙酒

C.小汽車

D.鞭炮、焰火

2.適用消費稅復合稅率的稅目有（ACD）。

A.卷煙

B.雪茄

C.薯類白酒

D.糧類白酒

3.適用消費稅定額稅率的稅目有（BCD）。

A.白酒

B.黃酒

C.啤酒

D.汽油

4.消費稅的稅率分為（ABC）。

A.比例稅率

B.定額稅率

C.復合稅率

D.累進稅率三、判斷正誤題1.（×）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。

2.（√）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。

3.（√）我國現(xiàn)行消費稅設置14個稅目。

4.（×）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。

5.（×）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為收取貨款的當天。

6.（√）消費稅采取“一目一率”的方法。

7.（×）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。

8.（×）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。

9.（√）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述消費稅納稅人籌劃原理。因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產(chǎn)銷售或委托加工應稅消費品的企業(yè)和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。2.為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應納稅額？《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應稅消費品的稅基。委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。3.簡述消費稅稅率的籌劃原理。消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。消費稅按不同的消費品劃分稅目，稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，每種應稅消費品的消費稅率各不相同，這種差別性為消費稅稅率的納稅籌劃提供了客觀條件。（1）消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。（2）應稅消費品的等級不同，稅法規(guī)定的消費稅稅率也不同。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。同樣消費品，稅目相同，但子目不同其所適用的稅率也不相同。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。（3）消費稅的兼營向我指的是消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應稅消費品的行為?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營不同稅率應稅消費品的情況下，要健全財務核算，做到賬目清楚，并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，以免由于自身財務核算部門去導致本應適用低稅率的應稅消費品從高適用稅率，增加稅率。（4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人如將適用高低不同稅率應稅消費品（獲獎應稅消費品和非應稅消費品）組套銷售，無論是否分別核算均按組套內(nèi)各應稅消費品中適用的最高稅率計算繳納消費稅。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。如果成套銷售的收益大于由此而增加的稅負，則可以選擇成套銷售，否則不應采用此辦法。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56%；對于每條調(diào)撥價格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36％。）

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56%的稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應納消費稅銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少42000元（75×600-68×6000），但應納消費稅款減少105120元（255600-150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（72520-9400）。2.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護膚護發(fā)品免征消費稅）。

計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護法品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。應納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實際上只是將組套包裝的地點，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應繳納的消費稅為每套（）=72.86（元）兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）。第五章營業(yè)稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.娛樂業(yè)適應的營業(yè)稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。

A.3%-20%

B.15%-20%.

C.5%-15%

D.5%-20%

2.下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（B）。

A.高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入

B.個人銷售購買超過5年的普通住房

C.個人出租自由住房取得的租金收入

D.單位銷售自建房屋取得的收入

3.下列各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（C）。

A.物業(yè)管理公司代收電費取得的手續(xù)費收入

B.金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入

C.非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入

D.拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費收入

4.下列各行業(yè)中適應3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）。

A.文化體育業(yè)

B.金融保險業(yè)

C.服務業(yè)

D.娛樂業(yè)

5.下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。

A.文化體育業(yè)

B.金融保險業(yè)

C.交通運輸業(yè)

D.建筑業(yè)二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物，可以稱為（AC）。

A.繳納增值稅的混合銷售行為

B.繳納增值稅的兼營行為

C.繳納營業(yè)稅的混合銷售行為

D.繳納營業(yè)稅的兼營行為

2.下列各項中應視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有（AD）。

A.動力設備的安裝

B.將委托加工的貨物用于非應稅項目

C.銷售代銷的貨物

D.郵局出售集郵商品

3.下列各項中應計入營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（BCD）。

A.家具公司銷售全套臥室家具送貨上門

B.歌舞廳取得的銷售酒水收入

C.裝修公司裝修工程使用的材料

D.金融機構當期收到的罰息收入

4.營業(yè)稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（AD）。

A.100元

B.100~500元

C.500~1000元

D.1000~5000元三、判斷正誤題1.（√）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。

2.（√）以無形資產(chǎn)投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。

3.（×）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

4.（√）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。

5.（√）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。

6.（×）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。

7.（√）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應稅勞務轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。我國《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。2.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20%的稅率計征營業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。

請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：應納增值稅稅額如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3%。共應繳納流轉(zhuǎn)稅：應納增值稅稅率應納營業(yè)稅稅額=80×3%=2.4（萬元）共應繳納流轉(zhuǎn)稅=13.36+2.4=15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.企業(yè)所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業(yè)？（D）

A.國有、集體企業(yè)

B.聯(lián)營、股份制企業(yè)

C.私營企業(yè)D.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

2.下列各項中不計入當年的應納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（C）。

A.生產(chǎn)經(jīng)營收入

B.接受捐贈的實物資產(chǎn)

C.按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅

D.納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品

3.企業(yè)用于公益性、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（D）

A.全部收入的3%比例扣除

B.年度利潤總額的3%扣除

C.全部收入的12%比例扣除

D.年度利潤總額的12%扣除

4.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費可以如何扣除？（C）

A.按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5%

B.按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%

C.按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5%

D.按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%

5.企業(yè)所得稅規(guī)定不得從收入中扣除的項目是（D）。

A.職工福利費

B.廣告宣傳費

C.公益性捐贈

D.贊助費支出二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.某企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括（ABD）。

A.土地使用稅

B.營業(yè)稅

C.增值稅

D.印花稅

2.企業(yè)所得稅的納稅義務人包括（AC）。

A.國有企業(yè)

B.個人獨資企業(yè)

C.股份制企業(yè)

D.合伙企業(yè)

3.下列允許在企業(yè)所得稅應納稅所得額中據(jù)實扣除的有（ABC）。

A.企業(yè)的財產(chǎn)保險費

B.向金融機構的借款利息支出

C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費用

D.企業(yè)的贊助支出

4.以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額計征的收入有（BCD）。

A.國家債券利息收入

B.固定資產(chǎn)租賃收入

C.企業(yè)收到的財政性補貼

D.出口退回的消費稅

5.在計算企業(yè)所得稅時準予按比例扣除的項目有（ACD）。

A.企業(yè)的職工福利費用

B.向金融機構的借款利息支出

C.企業(yè)的業(yè)務招待費

D.企業(yè)的廣告費

6.在計算企業(yè)所得稅時準予扣除的稅費有（ABCD）。

A.消費稅

B.營業(yè)稅

C.城建稅

D.資源稅三、判斷正誤題1.（√）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。

2.（√）年應稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的所得稅率。

3.（√）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。

4.（×）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。

5.（√）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。

6.（√）企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。

7.（×）符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過

當年銷售收入的5%。

8.（×）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。

9.（√）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。

10．（√）企業(yè)所得稅的基本稅率是25%。四、簡答題（每題10分，共20分）1.公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。那么，究竟是公司制企業(yè)應交所得稅較少還是個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（1）不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35%。（2）是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。（3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。（4）合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。2.簡述確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（3）企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（4）企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。3.簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實施條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關內(nèi)容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內(nèi)可能的調(diào)整與變動。我國從2008年1月1日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負?；蛘哒f，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內(nèi)的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內(nèi)適當轉(zhuǎn)化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調(diào)整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據(jù)本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據(jù)納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據(jù)實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據(jù)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）1.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業(yè)企業(yè)，預計年應納稅所得額為18萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用20％的企業(yè)所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。參考答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則：年應納企業(yè)所得稅稅額=180000×20%=36000（元）應納個人所得稅稅額=180000×（1-20%）×20%=28800（元）共應納所得稅稅額=36000+28800=64800（元）所得稅稅負李先生如成立個人獨資企業(yè)，則：應納個人所得稅稅額=180000×35%-6750=56250（元）所得稅稅負可見，成立公司制企業(yè)比城里個人獨資企業(yè)多繳所得稅8550元（64800-56250），稅負增加4.75%（36%-31.25%）。2.某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和2010年預計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25％。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈100萬元，2010年再捐贈200萬元。

從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對更有利。參考答案：方案一：該企業(yè)2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000×12%）超過120萬元的部分不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180×25%）。第七章個人所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）1.個人所得稅下列所得一次收入過高的，可以實行加成征收（B）。

A.稿酬所得

B.勞務報酬所得

C.紅利所得

D.偶然所得

2.下列不屬于個人所得稅征稅對象的是（A）。

A.國債利息

B.股票紅利

C.儲蓄利息

D.保險賠款

3.個人所得稅居民納稅人的臨時離境是指在一個納稅年度內(nèi)（D）的離境。

A.一次不超過40日

B.多次累計不超過100日

C.一次不超過30日或者多次累計不超過180日

D.一次不超過30日或者多次累計不超過90日

4.下列適用個人所得稅5%~45%的九級超額累進稅率的是（B）。

A.勞務報酬

B.工資薪金

C.稿酬所得

D.個體工商戶所得

5.下列適用個人所得稅5%~35%的五級超額累進稅率的是（D）。

A.勞務報酬

B.工資薪金

C.稿酬所得

D.個體工商戶所得二、多項選擇題（每題2分，共10分）1.下列屬于個人所得稅納稅人的有（ABC）。

A.在中國境內(nèi)有住所

B.在中國境內(nèi)無住所但居住滿半年

C.在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年

D.在中國境內(nèi)有住所但未居住

2.以下可以免征個人所得稅的有（BCD）。

A.購物抽獎

B.領取住房公積金

C.省級見義勇為獎金

D.教育儲蓄利息

3.下列不能以月為一次確定個人所得稅應納稅所得額的有（BCD）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得

C.特許權使用費所得

D.勞務收入

4.下列個人所得適用20%比例稅率的有（BD）。

A.勞務報酬所得

B.偶然所得

C.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得D.特許權使用費所得

5.下列個人所得，在計算應納稅所得額時，每月減除費用2000元的項目有（BCD）。

A.偶然所得

B.工資薪金所得

C.企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

D.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

6.下列個人所得采取比較明顯的超額累進稅率形式的有（ABCD）。

A.勞務報酬所得

B.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

C.工資薪金所得

D.個人承包、承租所得三、判斷正誤題1.（×）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。

2.（×）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。

3.（√）每月均衡發(fā)工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。

4.（×）現(xiàn)行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數(shù)。

5.（√）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進稅率。

6.（√）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。

7.（×）勞務報酬所得超過50000元的部分應按應納稅所得額加征十成。

8.（√）稿酬所得的實際適用稅率是14%。

9.（√）計算財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除800元的修繕費。四、簡答題（每題10分，共20分）1.簡述工資薪金所得的籌劃方式。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。工資薪金所得常用的籌劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少。而把向員工支付現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。（3）全年一次性獎金的籌劃。2005年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。2.個人所得稅中的勞務報酬所得都有哪些籌劃方式？勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。勞務報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務報酬所得取得時間的籌劃對于勞務報酬所得，稅法根據(jù)不同勞務項目的特點規(guī)定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；