物流成本管理9第九講船舶運(yùn)輸成本管理(下)

第九講船舶運(yùn)輸成本管理(下)第六節(jié)海運(yùn)成本計(jì)算沿海運(yùn)輸成本計(jì)算海運(yùn)企業(yè)貨運(yùn)成本的計(jì)算對(duì)象是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸船舶的船舶費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用經(jīng)過歸集和分配計(jì)算，在月度（季、年度）終了，應(yīng)計(jì)算貨運(yùn)總成本、貨運(yùn)單位成本；計(jì)算貨運(yùn)成本降低額和降低率，并編制沿海運(yùn)輸成本計(jì)算表。此外，企業(yè)還可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，計(jì)算航線成本、貨種成本、船舶類型成本、運(yùn)輸種類成本以及單船成本等。貨運(yùn)總成本和單位成本計(jì)算海洋企業(yè)全部營(yíng)船舶所發(fā)生的船舶費(fèi)用，扣除與運(yùn)輸無關(guān)應(yīng)由其它業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如船舶臨時(shí)出租負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，加上船舶租費(fèi)和集裝箱固定費(fèi)用，以及應(yīng)由運(yùn)輸成本負(fù)擔(dān)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，即為運(yùn)輸總成本；運(yùn)輸總成本除以貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量即為貨運(yùn)單位成本。計(jì)算公式如下：成本降低率的計(jì)算海運(yùn)企業(yè)應(yīng)計(jì)算運(yùn)輸成本降低額和降低率，其計(jì)算公式如下：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算已完航次成本的計(jì)算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)船舶已完航次成本，包括已完航次開始到航次結(jié)束時(shí)累計(jì)發(fā)生的航次運(yùn)行費(fèi)用，應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用，以及分配的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。對(duì)于跨期航次，已完航成本包括本期發(fā)生的航次運(yùn)行費(fèi)用和分配負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用外，還包括前期同航次發(fā)生的未完航次成本（包括直接發(fā)生的航次運(yùn)行費(fèi)用和分配負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用）。對(duì)于本期某一已完航次來說，已完航次成本，可用公式表示如下：本期已完航次成本航次本年度年度成本未完航次成本遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)在報(bào)告期末（月末、季末、年末）尚未結(jié)束的航次，船舶仍在繼續(xù)運(yùn)行，航次運(yùn)行費(fèi)用尚在繼續(xù)發(fā)生，還要分配船舶固定費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，因此，不結(jié)算航次的運(yùn)輸成本。本期期末的未完航次成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入下期，等待該航次結(jié)束后，再計(jì)算已完航次成本。本期未完航次成本，如下期內(nèi)航次結(jié)束，則為下期該航次已完航次成本的一部分；如下期該航次尚未結(jié)束，船舶繼續(xù)運(yùn)行，則下期該航次未完航次成本的一部分，上期未完航次成本和本期該航次發(fā)生的船舶直接費(fèi)用以及分配負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用構(gòu)成跨期的航次成本。集裝箱運(yùn)輸成本計(jì)算集裝箱運(yùn)輸是以集裝箱作為單元積載設(shè)備由半集裝箱船或全集裝箱船裝載進(jìn)行貨物運(yùn)輸?shù)囊环N方式。集裝箱船舶運(yùn)輸成本計(jì)算，除增設(shè)“集裝箱固定費(fèi)用”項(xiàng)目外，還要在“航次直接費(fèi)用”內(nèi)增設(shè)“集裝箱貨物費(fèi)”項(xiàng)目，計(jì)算集裝箱船舶在航次運(yùn)行過程中發(fā)生的有關(guān)集裝箱運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)費(fèi)用，如集裝箱的綁扎費(fèi)、拆綁費(fèi)、封箱費(fèi)、并箱費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、碼頭費(fèi)等，按發(fā)生的航次歸集，直接計(jì)入船舶航次運(yùn)輸成本?！凹b箱固定費(fèi)用”是保持集裝箱良好使用狀態(tài)所發(fā)生的經(jīng)常性維持費(fèi)用，如集裝箱的港口堆存費(fèi)、集裝箱折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租費(fèi)等。集裝箱固定費(fèi)用須單獨(dú)歸集，按照集裝箱船裝用集裝箱的箱天數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)箱天數(shù)比例比分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。集裝箱運(yùn)輸?shù)目偝杀竞蛦挝怀杀居?jì)算，通常和非集裝箱運(yùn)輸相同。出租船成本計(jì)算出租船成本計(jì)算是海運(yùn)企業(yè)將船舶出租給外單位使用時(shí)的成本計(jì)算。按制度規(guī)定，海運(yùn)企業(yè)期租船舶的運(yùn)輸量，統(tǒng)計(jì)在租入單位完成的運(yùn)輸量?jī)?nèi)。船舶臨時(shí)出租從事其他工作時(shí)，不統(tǒng)計(jì)運(yùn)輸量。期租船舶是海運(yùn)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，不計(jì)算運(yùn)輸成本，而計(jì)算出租船成本。出租船成本可以租船單位為成本計(jì)算對(duì)象，也可以出租業(yè)務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象。船舶出租給租船單位使用時(shí)，出租船的成本，通常只包括船舶固定費(fèi)用（含分配負(fù)擔(dān)的船舶共同費(fèi)用和非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用）和分配負(fù)擔(dān)的營(yíng)運(yùn)單位費(fèi)用，而不包括航次運(yùn)行費(fèi)用，但必要時(shí)設(shè)置以下費(fèi)用項(xiàng)目：燃料指按期租船合同，在出租期內(nèi)由于出租人的原因臨時(shí)停租期內(nèi)耗用的燃料價(jià)值；港口費(fèi)指臨時(shí)停租期內(nèi)應(yīng)由出租人負(fù)擔(dān)的港口費(fèi)用其他指臨時(shí)停租期內(nèi)由租船人負(fù)擔(dān)的航次其他費(fèi)用。出租的船舶，如果時(shí)間在一個(gè)月以上，可以按船名歸集所發(fā)生的船舶固定費(fèi)用。如果月份內(nèi)船舶同時(shí)從事出租和運(yùn)輸工作，船舶固定費(fèi)用可按營(yíng)運(yùn)天數(shù)分?jǐn)?，其?jì)算公式為：航運(yùn)企業(yè)出租船應(yīng)計(jì)算出租總成本，出租船成本通?？捎?jì)算千營(yíng)運(yùn)噸天的單位成本，其計(jì)算公式為：船舶臨時(shí)出租從事其他工作時(shí)，出租成本往往是船舶費(fèi)用的一部分，由于船舶費(fèi)用按船名歸集，因此必須按船舶營(yíng)運(yùn)噸天分?jǐn)傆?jì)算，由出租業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)。其計(jì)算公式為：第七節(jié)海運(yùn)成本計(jì)算舉例沿海運(yùn)輸成本舉例1．核算資料1）設(shè)某海運(yùn)公司本期發(fā)生的船舶類型費(fèi)用總額為5050000元，其中：貨船費(fèi)用3050000元，油船費(fèi)用2000000元。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用共計(jì)2626000元。2）本期營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用全部由運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)。3）貨船貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量600000千換算噸公里。4）油船貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量500000千換算噸公里。要求編制“運(yùn)輸分類成本計(jì)算表”。2、核算過程1）將營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用按規(guī)定由各種業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)。本期營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用共發(fā)生2626000元，全部由運(yùn)輸成本負(fù)擔(dān)。為計(jì)算運(yùn)輸分類成本，還需要按各種運(yùn)輸種類船舶費(fèi)用的比例進(jìn)行分配。貨船貨運(yùn)應(yīng)攤營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用＝3050000元×0.52＝1586000元油船油運(yùn)應(yīng)攤營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用＝2000000元×0.52＝1040000元2）編制“運(yùn)輸分類成本計(jì)算表”，計(jì)算運(yùn)輸分類成本見表6-1。表6-1運(yùn)輸分類成本計(jì)算表20××年×月項(xiàng)

目運(yùn)

輸

種

類合

計(jì)貨船貨運(yùn)油船貨運(yùn)船舶費(fèi)用(元)305000020000005050000分?jǐn)偁I(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用(元)158600010400002626000運(yùn)輸總成本(元)463600030400007676000運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量(千噸公里)5454125846151130027運(yùn)輸單位成本(元/千噸公里)8.55.26.79遠(yuǎn)洋運(yùn)輸成本計(jì)算舉例1．核算資料1）某遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司，其甲貨船第5航次航行于國(guó)外某航線，自6月開始至7月20日結(jié)束。甲船于6月末為未完航次，當(dāng)時(shí)在“航次成本計(jì)算單”上所列費(fèi)用見表6-2。表6-2航次成本計(jì)算單（單位：元）航次運(yùn)行費(fèi)用其中：燃

料港口費(fèi)貨物費(fèi)航次其他費(fèi)用6月份分配該船舶固定費(fèi)用6月份分配該船集裝箱固定費(fèi)用53200040000030000100000200060000020000甲船第5航次尚未結(jié)束，計(jì)未完成航次成本1152000元，由于該航次尚未結(jié)束，不分配營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。（2）甲船7月份航次結(jié)束，當(dāng)月甲船5航次的運(yùn)行費(fèi)用以及7月份船舶固定費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用見表6-3。表6-37月份甲船航次運(yùn)行費(fèi)、船舶固定費(fèi)及集裝箱固定費(fèi)（單位：元）航次運(yùn)行費(fèi)用其中：燃

料港口費(fèi)貨物費(fèi)航次其他費(fèi)用7月份甲船舶固定費(fèi)用7月份集裝箱固定費(fèi)用5280003500002500015000030006820003720002．核算過程1）甲船7月份船舶固定費(fèi)用682000元，按航次營(yíng)運(yùn)天數(shù)分配，由該月第5航次和第6航次負(fù)擔(dān)（第5航次為已完航次，第6航次為未完航次）。計(jì)算如下：

2）該公司7月份集裝箱固定費(fèi)用372000元，按重箱標(biāo)準(zhǔn)箱天3100箱天計(jì)算分配由甲船第5航次和第6航次負(fù)擔(dān)（其中，第5航次使用集裝箱2000箱天；第6航次使用集裝箱1100箱天）。其計(jì)算如下：

3）甲船第5航次已完航次成本見表6-4。表6-4甲船第5航次已完航次成本（單位：元）項(xiàng)目6月份7月份合計(jì)航行費(fèi)用其中：燃

料港口費(fèi)貨物費(fèi)用航次其他費(fèi)用分配船舶固定費(fèi)用分配集裝箱固定費(fèi)用5320004000003000010000020006000002000052800035000025000150000300044000024000010600007500005500025000050001040000260000甲船第5航次直接費(fèi)用合計(jì)168400173600034200004）該公司7月份營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用共為1000000元，7月份各船已完航次運(yùn)行費(fèi)用合計(jì)10000000元。營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用按月份已完航次直接費(fèi)用比例計(jì)算分配。計(jì)算如下：

甲船第5航次應(yīng)分配營(yíng)間接費(fèi)用為：342000010%=342000（元）甲船第5航次總成本為：3420000+342000=3762000（元）5）設(shè)甲船第5航次完成運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量313500千噸公里，則其單位成本可計(jì)算如下：6）根據(jù)上述結(jié)果，可按船名或航線編制“船舶已完航次成本匯總表”（本例略）。第八節(jié)海運(yùn)管理成本的計(jì)算以上各節(jié)是從財(cái)務(wù)成本核算規(guī)定與要求的角度，介紹了海運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算方法和成本報(bào)告的編制方法。在實(shí)際工作中，海運(yùn)企業(yè)的成本核算除財(cái)務(wù)成本核算方法外，還有許多計(jì)算方法，這些方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，完全是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要計(jì)算的成本，因此可稱之為管理成本。海運(yùn)企業(yè)常見的管理成本的計(jì)算方法有：?jiǎn)未\(yùn)輸成本、類型船成本、航線運(yùn)輸成本、貨種運(yùn)輸成本和船舶運(yùn)輸作業(yè)成本等。單船運(yùn)輸成本和單船運(yùn)輸成本簡(jiǎn)稱“單船成本”，是指某船舶在一定時(shí)期內(nèi)完成本任務(wù)的運(yùn)輸總成本和單位成本?？梢允前ù百M(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的完全成本，也可以是不包括營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的不完全成本。在計(jì)算單船成本時(shí)，以每艘船為成本計(jì)算對(duì)象。船舶費(fèi)用按每艘單船歸集計(jì)算，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用可按船舶艘天或船舶營(yíng)運(yùn)噸天的比例分配由各船舶負(fù)擔(dān)。單船成本計(jì)算的計(jì)算公式如下：?jiǎn)未杀局饕糜趪嵨惠^大的海洋運(yùn)輸船舶，可以按月、季、年不同時(shí)期分別計(jì)算。類型船運(yùn)輸成本和單船相同，只是按船舶類型歸集計(jì)算的運(yùn)輸成本。單船、類型船成本反映某艘船舶或某類型的運(yùn)輸成本水平，比較同類型各船舶的單船成本，就可以評(píng)定每艘船舶的經(jīng)濟(jì)效益，尋找降低成本的途徑。單船成本、類型船成本還可以作為選擇船型、開辟水運(yùn)航線的參考資料。單船成本作為船舶經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)時(shí)，可以是不完全成本，只計(jì)算船舶可以負(fù)責(zé)的成本項(xiàng)目。海運(yùn)企業(yè)應(yīng)該計(jì)算和積累單船成本的資料。航線運(yùn)輸成本的計(jì)算航線，是航運(yùn)企業(yè)為了完成兩個(gè)或數(shù)個(gè)港口之間的旅客和貨物運(yùn)輸任務(wù)，根據(jù)水域航道港口和貨源條件，配備適當(dāng)船舶，并按一定運(yùn)行組織方法組成的運(yùn)輸具體路線。航線運(yùn)輸成本是航運(yùn)企業(yè)某一具體航線上在一定期間的船舶運(yùn)輸成本，反映各航線的運(yùn)輸成本水平。航線運(yùn)輸成本，通常在需用此項(xiàng)資料時(shí)計(jì)算，其方法只要綜合某一航線在一定期間各船舶的航次成本即可求得；也可以根據(jù)航線名、港口費(fèi)率、船舶燃、潤(rùn)料消耗定額、航行距離、航速以及每營(yíng)運(yùn)天船舶固定費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配額和其他有關(guān)的資料計(jì)算求得。航線成本計(jì)算時(shí)，由于某一航線的距離是固定的，因此，航線成本的成本計(jì)算單位可以是噸或千噸，不需用千噸公里作為成本計(jì)算單位。貨種運(yùn)輸成本的計(jì)算船舶貨種運(yùn)輸成本為貨物運(yùn)輸，由于貨物種類不同，對(duì)于船舶運(yùn)輸成本水平有不同程度的影響，如重貨和輕泡貨影響船舶載重利用率；又如貨物裝卸難易影響船舶裝卸和停泊的時(shí)間，因此，需要計(jì)算不同貨種的運(yùn)輸成本。貨種運(yùn)輸成本分不同航線和作業(yè)過程計(jì)算，通常按裝卸各種貨物所耗的時(shí)間比例分?jǐn)偞巴２醋鳂I(yè)過程計(jì)算，通常按裝卸各種貨物的時(shí)間比例分?jǐn)偞巴２醋鳂I(yè)過程和裝卸作業(yè)過程費(fèi)用；按各種貨物積載系數(shù)或所占船舶容積比例分?jǐn)偤叫凶鳂I(yè)過程費(fèi)用。至于專用船舶，只裝過一種貨物，計(jì)算航次運(yùn)輸成本即可求得該貨種的運(yùn)輸成本。船舶運(yùn)輸作業(yè)船舶運(yùn)輸?shù)恼麄€(gè)生產(chǎn)過程，是由船舶的航行、裝卸、非裝卸停泊等幾個(gè)階段構(gòu)成，計(jì)算各階段作業(yè)過程的單位成本，可以分析運(yùn)輸生產(chǎn)作業(yè)過程對(duì)成本計(jì)劃完成的影響，可以評(píng)價(jià)船舶各種技術(shù)措施的經(jīng)濟(jì)效果。船舶運(yùn)輸每千噸公里的單位成本，可按照作業(yè)過程，可分解為航行作業(yè)、裝卸作業(yè)、停泊（非裝卸）作業(yè)過程的單位成本，用公式表示如下：計(jì)算各作業(yè)過程的單位成本，應(yīng)將運(yùn)輸?shù)娜抠M(fèi)用分為固定費(fèi)用、燃料和港口費(fèi)用三大部分。固定費(fèi)用又稱經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，包括船員工資、職工福利費(fèi)、材料、折舊、船舶修理費(fèi)、船舶其他費(fèi)用和分?jǐn)偟臓I(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。這些費(fèi)用在船舶的任何作業(yè)階段，都應(yīng)按營(yíng)運(yùn)噸天負(fù)擔(dān)，因此需要計(jì)算每營(yíng)運(yùn)噸天的固定費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：船舶消耗的燃料，雖然也是各個(gè)作業(yè)過程中消耗，但各作業(yè)過程的消耗情況不同，需要按各作業(yè)過程的消耗分別計(jì)入各作業(yè)過程。港口費(fèi)用包括船舶在港口的各項(xiàng)費(fèi)用，如港務(wù)費(fèi)、引水費(fèi)等，應(yīng)由裝卸和停泊作業(yè)過程負(fù)擔(dān)，因此，需要計(jì)算每停泊噸天的港口費(fèi)用，并按照裝卸、停泊時(shí)間分?jǐn)?。每停泊噸天港口費(fèi)用計(jì)算公式如下：計(jì)算作業(yè)過程單位成本，可以分船計(jì)算，分船型計(jì)算，也可按全企業(yè)船舶計(jì)算。其計(jì)算公式如下：第九節(jié)海運(yùn)成本分析海運(yùn)成本分析，通常包括企業(yè)成本分析、船舶成本分析和專題的成本分析。企業(yè)的成本分析目的在于評(píng)定整個(gè)企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況和成本升降的原因。船舶成本分析是對(duì)單船的成本水平和營(yíng)運(yùn)指標(biāo)進(jìn)行分析，可按年度、季度、月份或按航次進(jìn)行，目的在于尋求影響某一單船成本升降的具體原因和成本控制的具體措施。專題分析則是為了解決某一航線、船型，或其他專門的問題而進(jìn)行的專門性成本分析，專題分析的分析時(shí)間、內(nèi)容、方法，根據(jù)需要決定。企業(yè)、船舶和專題的成本分析，可以分別進(jìn)行，也可以結(jié)合進(jìn)行。成本降低任務(wù)航運(yùn)企業(yè)編制成本計(jì)劃和核算實(shí)際成本，都規(guī)定計(jì)算成本降低額和成本降低率，通過計(jì)劃與實(shí)際的成本降低額和降低率的比較，就可以確定成本計(jì)劃降低任務(wù)的完成情況以及本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本增減金額和升降幅度。假定某企業(yè)××年成本計(jì)劃和成本報(bào)表所列有關(guān)成本的資料如表6-5所示.表6-5有關(guān)成本資料周轉(zhuǎn)量（千噸公里）單位成本（元／千噸公里）總成本（元）成本降低額（元）成本降低率（%）計(jì)劃9566713.1521258212-158041-14.37實(shí)際12181010.7391308118+92697+6.62差異261432.41349906+250738+20.99上年實(shí)際單位成本11.5元/千噸公里由表6-5所列資料可知，成本降低額超計(jì)劃250738元，成本降低率超計(jì)劃20.99%，兩者均超額完成任務(wù)，但周轉(zhuǎn)量和單位成本對(duì)降低任務(wù)完成的影響程度，還有待于進(jìn)一步分析。據(jù)表6-5資料及該企業(yè)上年成本計(jì)算資料，可編制分析用表，其格式內(nèi)容如表6-6所示。表6-6上年成本計(jì)算資料分析表周轉(zhuǎn)量（千噸公里）單位成本（元/千噸公里）總成本（元）計(jì)劃本年實(shí)際上年實(shí)際本年計(jì)劃本年實(shí)際按計(jì)劃周轉(zhuǎn)量計(jì)算按上年實(shí)際單位成本計(jì)算(元)按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算(元)(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)9566712181011.513.15210.73911001711258212(續(xù))總成本成本降低情況按實(shí)際周轉(zhuǎn)量計(jì)算成本降低額(元)成本降低率(%)按上年實(shí)際單位成本計(jì)算(元)按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算(元)按本年實(shí)際單位成本計(jì)算(元)計(jì)

劃實(shí)

際計(jì)

劃實(shí)

際(8)(9)(10)(11)=(6)-(7)(12)=(8)-(10)(13)=(11)/(6)(14)=(12)/(8)14008151602045130811814.376.62根據(jù)表6-6數(shù)據(jù)，可分別確定運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量與單位成本雙因素變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成的影響數(shù)額。運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成情況的影響運(yùn)輸成本計(jì)劃降低額和降低率，是根據(jù)計(jì)劃周轉(zhuǎn)量計(jì)算求得，而實(shí)際的降低額和降低率，是根據(jù)實(shí)際周轉(zhuǎn)量計(jì)算而得。顯然，周轉(zhuǎn)量的變動(dòng)，將影響成本降低任務(wù)的完成運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響值，可按下式計(jì)算：運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響值=121810×11.5×（-14.37%）-（-158041）=-43256(元)上述計(jì)算結(jié)果表明，在單位運(yùn)輸成本不變的條件下（用上年實(shí)際單位成本和按計(jì)劃單位成本計(jì)算的計(jì)劃降低率作為同度量單位），由于本期實(shí)際周轉(zhuǎn)量比計(jì)劃周轉(zhuǎn)量增加而引起成本降低額比計(jì)劃成本降低額少降低43256元。這是由于計(jì)劃單位成本高于實(shí)際單位成本，因而周轉(zhuǎn)量增加，將使其降低額減少。運(yùn)輸單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低任務(wù)完成的影響當(dāng)運(yùn)輸實(shí)際單位成本比計(jì)劃單位成本有增減時(shí)，也會(huì)引起成本降低額和降低率的變動(dòng)。其計(jì)劃公式如下：運(yùn)輸單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響值＝121810×13.152－121810×10.739＝（13.152－10.739）×121810＝293928（元）運(yùn)輸單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響運(yùn)輸單位成本變動(dòng)不但影響成本降低額，同時(shí)也影響成本降低率。因此，有必要對(duì)運(yùn)輸單位成本變動(dòng)而造成的成本降低率的變動(dòng)進(jìn)行分析。其計(jì)算公式為：將表6-6有關(guān)數(shù)據(jù)代入上式，可得：將以上分析結(jié)果匯總后，列于表6-7中。表6-7成本降低任務(wù)完成情況因素分析匯總表影響因素影響程度降低額(元)降低率(%)貨物周轉(zhuǎn)量變動(dòng)-432560.00%運(yùn)輸單位成本變動(dòng)29392820.99%合計(jì)25067220.99%單位成本的分析分析單位成本首先要分析各項(xiàng)目對(duì)單位成本的影響程度，找出單位成本中節(jié)約或超支的主要成本項(xiàng)目，以便進(jìn)一步分析其原因，尋找降低成本的途徑。航運(yùn)企業(yè)可以綜合單位成本為分析對(duì)象，也可以分別按船舶類型或航次單位成本為分析對(duì)象。分析的方法，一般采用比較的方法，可以用本期實(shí)際單位成本與上期實(shí)際單位成本比較，也可以用本期實(shí)際單位與本期計(jì)劃單位成本比較?，F(xiàn)舉例如下：假定某企業(yè)19××年的單位成本資料的分析比較如表6-8所示。表6-8單位成本資料的分析比較項(xiàng)

目計(jì)劃單位成本（元/千噸公里）實(shí)際單位成本（元/千噸公里）實(shí)際比計(jì)劃增減（元/千噸公里）船舶費(fèi)用12.0329.579－2.513工資及福利費(fèi)3.3462.621-0.725燃料及潤(rùn)料3.1562.335-0.821材料0.0820.069-0.013折舊費(fèi)0.3530.327-0.026船舶修理費(fèi)1.9551.174-0.781港口費(fèi)1.2381.2830.045事故損失－0.0110.011其它1.9021.699-0.203營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用1.121.220.1合計(jì)13.15210.739-2.413船舶技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)航運(yùn)企業(yè)船舶技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是反映船舶工作所達(dá)到的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)。航運(yùn)成本是航運(yùn)企業(yè)的綜合性指標(biāo)。任何一個(gè)船舶技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額指標(biāo)的變化，都影響運(yùn)輸單位成本。分析這些指標(biāo)對(duì)單位成本的影響程度，有利于改善船舶工作，找出降低成本的途徑。航運(yùn)企業(yè)船舶工作的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)很多，而且，沿海、海洋和內(nèi)河并不完全相同。因此，應(yīng)該選擇與運(yùn)輸單位成本關(guān)系比較密切的指標(biāo)進(jìn)行分析。如海運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸船舶可選擇營(yíng)運(yùn)每噸天生產(chǎn)量、載重（客）量利用率、平均航行速度、航行率、平均航距等指標(biāo)；內(nèi)河拖駁運(yùn)輸?shù)耐陷喓婉g船，可以選擇營(yíng)運(yùn)率、平均航行速度、航行率、拖輪每千瓦工作效率、駁船載重量使用率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。船舶工作技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本影響的分析方法，基本上是使用差額分析法或連環(huán)替代法?，F(xiàn)說明如下：假如某企業(yè)某年拖駁運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)單位成本（元/千噸公里）見表6-9。表6-9拖駁運(yùn)輸?shù)呢涍\(yùn)單位成本項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)際差異運(yùn)輸單位成本（元/千噸公里）13.15210.739－2.413其中：拖船駁船6.7336.4195.6455.094－1.088－1.325拖駁運(yùn)輸，每噸公里運(yùn)輸單位成本是由每噸公里拖輪成本和每噸公里駁船成本構(gòu)成。因此，運(yùn)輸每噸公里單位成本，可按下列公式計(jì)算：

表6-10所列資料是拖船工作的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。表6-10拖船工作的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)項(xiàng)目拖輪每千瓦天費(fèi)用(元)營(yíng)運(yùn)率（%）每千瓦天工作效率(噸)航速（公里/天）航行率（%）計(jì)劃2665.42（Mn）80%（An）6（Bｎ）122（Cｎ）67.6%（Dｎ）實(shí)際2819.36（M1）90%（A1）7（B1）120（C1）66.06%（D1）根據(jù)以上資料，按上述公式的前一部分，用差額分析法計(jì)算，就可求得拖船技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本的影響，其結(jié)果見表6-11。表6-11拖船技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本所影響影響因素差額分析法的因素分析計(jì)算式對(duì)單位成本的影響（元/噸公里）每千瓦天費(fèi)用的影響營(yíng)運(yùn)率的影響千瓦天工作效率影響航速影響航行率影響0.3890.7910.9040.0900.129拖船運(yùn)輸單位成本差額單位成本計(jì)劃數(shù)：6.733單位成本實(shí)際數(shù)：5.6451.087（計(jì)算誤差0.001）表6-12是駁船工作的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，試用差額分析法對(duì)其單位成本變動(dòng)進(jìn)行因素分析。表6-12駁船工作技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)項(xiàng)目駁運(yùn)每千噸天費(fèi)用(元)營(yíng)運(yùn)率（%）載重量使用率（%）航速（公里/天）航行率（%）計(jì)劃391.86（Mｎ）90%（Aｎ）70%（Bｎ）114（Cn）85（Dn）實(shí)際238.48（M1）95%（A1）80%（B1）112（C1）55（D1）根據(jù)以上資料，按上述公式上一部分，用連環(huán)替代法計(jì)算，就可以求得駁船技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本的影響，其結(jié)果見表6-13。表6-13駁船技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本的影響影

響

因

素差額分析法的因素分析計(jì)算式對(duì)單位成本的影響（元/噸公里）每千噸天費(fèi)用影響營(yíng)運(yùn)率影響載重量使用率影響航速影響航行率影響－2.5125－0.2056－0.46260.05781.7979駁船運(yùn)輸單位成本差額單位成本計(jì)劃數(shù)：6.419單位成本實(shí)際數(shù)：5.094－1.325海運(yùn)船舶技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)海運(yùn)單位成本的影響,同樣可用差額分析法或因素連環(huán)替代法進(jìn)行因素分析。海運(yùn)成本一般可分為航行、停泊（包括裝卸和其他作業(yè)）兩個(gè)階段，因此，噸公里單位成本可以按下列公式計(jì)算：由于營(yíng)運(yùn)噸天生產(chǎn)量是載重利用率、平均航行速度、航行率三個(gè)指標(biāo)的乘積；而周轉(zhuǎn)量是貨物噸數(shù)和平均運(yùn)距的乘積，因此，單位成本可用下列公式計(jì)算：航運(yùn)成本項(xiàng)目的分析影響運(yùn)輸單位成本高低的主要因素有兩個(gè)，即運(yùn)輸總成本和運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。關(guān)于周轉(zhuǎn)量影響單位成本的分析，亦即前述的船舶技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)單位成本影響的分析，可以具體揭示營(yíng)運(yùn)支出節(jié)約和超支的原因，以便在工作中采取措施降低成本。運(yùn)輸總成本的分析是按成本項(xiàng)目進(jìn)行的。航運(yùn)各成本項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)，由于成本項(xiàng)目的費(fèi)用性質(zhì)而不同。因此，在對(duì)營(yíng)運(yùn)支出分析時(shí)，必須注意費(fèi)用的性質(zhì)。航運(yùn)成本項(xiàng)目分析方法，應(yīng)分別成本項(xiàng)目將計(jì)劃成本和實(shí)際成本比較，確定每一項(xiàng)目超支和節(jié)約程度，找出分析重點(diǎn)，然后再詳細(xì)分析影響因素。某企業(yè)19××年運(yùn)輸計(jì)劃成本和實(shí)際成本資料如表6-14所示。表6-14運(yùn)輸計(jì)劃成本和實(shí)際成本資料項(xiàng)

目總成本(元)成本增加(元)增加率（%）計(jì)劃實(shí)際1．船舶費(fèi)用工資職工福利費(fèi)燃料物料船舶修理費(fèi)折舊港口費(fèi)事故損失其他1789254513975739454000001445634347562070217551－16378218899315345906933048529013211242050622202437502000237490＋100677＋20615－4615＋85290－1245－101425＋150＋26199＋200073708＋5.63%＋4.01－6.24＋21.32－8.61－29.53＋0.24＋12.04＋100.00＋45.002．營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用659508585819908＋3019合計(jì)18552041975789＋120585＋6.40從表6-14可以看出實(shí)際總成本比計(jì)劃總成本增加了120585元，其中工資、燃料、折舊港口費(fèi)、事故損失、其他等費(fèi)用都超支了，而職工福利基金、物料、修理等項(xiàng)目則減少了。為了查明總成本降低或增高的原因，并找出降低成本的途徑，必須對(duì)成本項(xiàng)目逐一詳細(xì)分析。船員工資分析船員工資計(jì)劃與實(shí)際的差額，可能是由于船員人數(shù)的變動(dòng)，也可能是由于平均工資水平的變動(dòng)，可以用下列公式計(jì)算其影響程度。

燃料費(fèi)用的分析船舶燃料費(fèi)用在運(yùn)輸總成本中比重較大，節(jié)約燃料消耗，對(duì)于降低航運(yùn)成本，有著重要意義，是航運(yùn)成本分析的重點(diǎn)。燃料費(fèi)用實(shí)際脫離計(jì)劃的因素很復(fù)雜。主要有燃料耗用數(shù)量計(jì)劃和實(shí)際差異和燃料價(jià)格的差異的原因很多，有計(jì)劃千瓦小時(shí)的實(shí)際千瓦小時(shí)和差異，燃料消耗定額計(jì)劃與實(shí)際的差異。航運(yùn)企業(yè)由于定額管理上的需要，燃料消耗定額往往分為計(jì)劃定額和執(zhí)行定額。因此，燃料消耗定額差異又有執(zhí)行定額與計(jì)劃定額的差異和執(zhí)行定額與實(shí)際定額的差異。此外燃料種類的變動(dòng)也會(huì)發(fā)生差異。這些因素，必須一一加以分析，找出實(shí)際脫離計(jì)劃的差異及其原因。例如，某企業(yè)重柴油和輕柴油等燃料的消耗資料見表6-15。從表6-15中可見，燃料費(fèi)用共計(jì)超支85299元，其中價(jià)格變動(dòng)27070元，消耗量變動(dòng)58299元，而且重柴油和輕柴油等都有不同程度的超支。表6-15重柴油和輕柴油等燃料的消耗資料（單位：元）項(xiàng)

目燃料成本額差額按計(jì)劃耗用量計(jì)劃價(jià)格計(jì)算按實(shí)際耗用量實(shí)際價(jià)格計(jì)算按實(shí)際耗用量計(jì)劃價(jià)格計(jì)算數(shù)量變化價(jià)格變化合計(jì)甲①②③④＝③-①⑤＝②-③⑥＝②-①重柴油132280184979167839＋35019＋1714052159輕柴油321004887048140＋16040＋730＋85299…………………合計(jì)368250453549—＋58229＋27070＋85299從表6-15可見燃料費(fèi)用共計(jì)超支85299元，其中價(jià)格變動(dòng)27070元，消耗量變動(dòng)58299元，重柴油和輕柴油等都有不同程度的超支。燃料消耗量變動(dòng)的原因，是千瓦小時(shí)和千瓦小時(shí)消耗定額的變動(dòng)，分析時(shí)可對(duì)此進(jìn)一步進(jìn)行分析。潤(rùn)料、材料分析船舶消耗的潤(rùn)料、材料等費(fèi)用，主要與船舶營(yíng)運(yùn)噸天（千瓦天）、消耗定額和價(jià)格有關(guān)。但這些費(fèi)用中品種很多，很難按照品種分別詳細(xì)分析其價(jià)格的消耗量的變動(dòng)影響，只能從費(fèi)用總數(shù)加以分析，可以用實(shí)際營(yíng)運(yùn)噸天（或千瓦天）調(diào)整的計(jì)劃費(fèi)用總數(shù)，計(jì)算營(yíng)運(yùn)噸天變動(dòng)的影響；按照會(huì)計(jì)核算的計(jì)算價(jià)格差異計(jì)算其價(jià)格差異的影響。船舶折舊的分析船舶折舊是按船舶的價(jià)值及折舊率決定的。在一般情況下，船價(jià)和折舊率等不變動(dòng)的，計(jì)劃與實(shí)際發(fā)生差異，往往是由于船舶投產(chǎn)、報(bào)廢、暫時(shí)封存等原因，應(yīng)根據(jù)船舶投入或脫離生產(chǎn)的日期等有關(guān)資料進(jìn)行分析。船舶修理費(fèi)用的分析船舶修理費(fèi)用在航運(yùn)成本中比重較大。船舶修理費(fèi)沒有工作量單位，沒有穩(wěn)定的單位價(jià)格，而修理范圍又常常變動(dòng)較大，計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)差異，只能說明其脫離計(jì)劃的程度，分析時(shí)應(yīng)將實(shí)際修理費(fèi)用與計(jì)劃比較，逐船比較分析其修理范圍、修理內(nèi)容、修理價(jià)格，尋求其超支或降低的原因。港口費(fèi)用的分析船舶港口費(fèi)用包括引用水費(fèi)、港務(wù)費(fèi)等，需要分析每一停泊噸天港口費(fèi)用的節(jié)約和超支，