全書課件：新編會計學(xué)基礎(chǔ)（非會計專業(yè)）（第三版）王秀貴

2023/1/11《會計學(xué)原理》是財經(jīng)院校經(jīng)濟(jì)管理各專業(yè)的核心課程。學(xué)習(xí)這門課程，能夠了解會計的基本理論和基本方法，為其他專業(yè)課程、特別是專業(yè)會計課程的學(xué)習(xí)奠定必要的基礎(chǔ)。對于非會計專業(yè)的學(xué)生，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，擴大學(xué)生的知識面。以便日后利用所學(xué)的會計知識從事經(jīng)濟(jì)管理。引言第四節(jié)會計核算過程與方法

第二節(jié)會計的對象第一節(jié)會計的基本概念和職能

第三節(jié)會計核算的基本前提與會計信息的質(zhì)量要求

第一章總論第一章會計的基本概念

本章是對會計的總括說明，是學(xué)習(xí)會計的起點。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)正確理解會計的涵義，明確會計的基本職能，熟悉和理解會計核算的基本前提以及會計信息的質(zhì)量要求，熟悉會計的對象、特點，了解會計核算的過程與方法

。對于初學(xué)者來說，學(xué)習(xí)本章的目的在于懂得什么是會計，會計是干什么的,會計怎么干。溫馨提示第一節(jié)會計的基本概念和職能

一、會計的職能和特點

所謂職能是指人、事物、機構(gòu)應(yīng)有的作用，功能。

會計職能是會計固有的功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)。所謂會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中客觀上所具有的功能。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化和管理水平的不斷提高，會計職能的內(nèi)涵也不斷地得到充實，并開拓了新的領(lǐng)域。會計的職能主要包括會計核算、會計監(jiān)督、會計預(yù)測、會計決策、會計控制和會計分析。而會計的核算和監(jiān)督是會計的基本職能。

會計核算核算職能及其特點（一）

會計監(jiān)督職能及其特點

（二）

1、概念：會計的核算職能也稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對會計對象的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，給有關(guān)方面提供會計信息的功能。統(tǒng)稱會計核算為記賬、算賬和報賬。資料轉(zhuǎn)入資料加工信息輸出2、特點：

（1）會計在反映經(jīng)濟(jì)活動時，要用到實物、時間和貨幣三種量度，但應(yīng)以具有綜合性特點的貨幣量度為主；

（2）會計在反映經(jīng)濟(jì)活動時具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

會計核算核算職能及其特點（一）

會計監(jiān)督職能及其特點

（二）1、概念：會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息,對各企業(yè)各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制,使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會計監(jiān)督的核心，就是要干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，使之遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，保證制度的實施；同時，還應(yīng)對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合理性、有效性進(jìn)行事前、事中以及事后的控制、分析、檢查。它從形式上分為以下三種:

對憑證、賬簿和會計報告的監(jiān)督。對實物、款項的監(jiān)督。對財務(wù)收支的監(jiān)督。對其他經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要是指政府財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等管理部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，通過審查會計資料來對有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)行為所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。國家會計監(jiān)督社會會計監(jiān)督主要是指會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督。2、特點：（1）會計監(jiān)督要依據(jù)會計的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，包括各種法規(guī)、制度、計劃、預(yù)算等。

（2）會計監(jiān)督是一個包括事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督的一個過程；（3）在反映的同時應(yīng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，保證會計資料真實和完整。

會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關(guān)系:會計的核算職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經(jīng)濟(jì)管理活動相比，這種具有全面性和綜合性。會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督。也只有搞好會計監(jiān)督職能，才能保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質(zhì)量。二、信息需求與財務(wù)信息系統(tǒng)1、營運信息

2、財務(wù)會計信息

三、會計的本質(zhì)與涵義會計的本質(zhì)是一種管理活動，經(jīng)濟(jì)管理的目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，所以，提高經(jīng)濟(jì)效益就是會計在對會計對象進(jìn)行反映和監(jiān)督時所要達(dá)到的目的。

會計的涵義可概括為：會計是以貨幣作為主要計量單位，利用專門的方法和程序，對社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供會計信息和實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動，會計是提供財務(wù)信息參與經(jīng)營管理的雙重結(jié)合。

第二節(jié)會計的對象一、會計的對象會計應(yīng)對哪些事物進(jìn)行計算、記錄，并收集有關(guān)資料加工轉(zhuǎn)換為用戶有用的會計信息，這就是會計對象所要解決的問題。（一）含義：會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。（二）會計對象的具體內(nèi)容：會計管理的內(nèi)容總的來說是價值運動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。請思考：在再生產(chǎn)過程中，什么經(jīng)濟(jì)活動能用貨幣來表現(xiàn)呢？下面以制造企業(yè)為例，見教材（圖1-1工業(yè)企業(yè)資金運動示意圖）

以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)過程可以概括為資本(資金)的價值運動。工業(yè)企業(yè)的資金的運動包括資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程相對應(yīng)分為采購過程（或稱供應(yīng)過程）、生產(chǎn)過程和銷售過程,概括表述如下：①資金進(jìn)入企業(yè)②資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)③資金的收回、退出及再循環(huán)

上述能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，是會計核算的內(nèi)容，即會計的對象。所以，會計對象是指社會再生產(chǎn)過程中的資金運動?！景咐?-1】小張和小劉要開一個“達(dá)明印社”發(fā)生

如下事項：

①2月末小張和小劉共同策劃了經(jīng)營方案。②3月初兩人共投入4萬元，（現(xiàn)金）③當(dāng)月支出：用現(xiàn)金30000元購買電腦、復(fù)印機、打印機（部分轉(zhuǎn)化為“固定資產(chǎn)”），又花費1000元購買紙張等耗料（部分轉(zhuǎn)化為“原材料”）；④通過經(jīng)營，收入現(xiàn)金6萬元。請你思考：（1）上述案例中哪些事項屬于會計核算的內(nèi)容？（2）運用資金運動理論分析“達(dá)明印社”在3月份的資金運動經(jīng)歷了哪些環(huán)節(jié)和過程？

二、企業(yè)的性質(zhì)與組織形式

（一）、企業(yè)的性質(zhì)（二）、企業(yè)的組織形式請你思考：案例1-1中的“達(dá)明印社”屬于哪種類型的企業(yè)？第三節(jié)會計核算的基本前提與會計信息的質(zhì)量要求

會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定會計核算的基本前提為四個：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。一、會計核算的基本前提

1、會計主體假設(shè)指對會計事務(wù)處理對象和范圍的限定.（1）明確會計為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。（2）將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動以及其他有經(jīng)濟(jì)往來的外部經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開。（3）會計主體，可以是：法人；非法人，如合伙經(jīng)營活動；一個企業(yè)；一個企業(yè)中的特定部分；幾個企業(yè)組成的集團(tuán)。會計主體與企業(yè)法人是不同的，法人是指在政府部門注冊登記，有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律實體，它強調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系。而會計主體則是按照正確處理所有者與企業(yè)的關(guān)系，以及正確處理企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的要求而設(shè)立的。盡管所有法人都是會計主體，但有些會計主體就不一定是法人。2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指企業(yè)在可預(yù)見的將來，不會破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。――只有不會破產(chǎn)清算，企業(yè)擁有的資產(chǎn)才能在正常的經(jīng)營過程耗用、出售、轉(zhuǎn)換等；――它為正確地計量財產(chǎn)的價值、確定收益提供了理論依據(jù)?？梢耘c上一條前提結(jié)合為：會計要為特定的會計主體在不會面臨破產(chǎn)清算的情況下進(jìn)行會計核算。3、會計分期假設(shè)將主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地分割成一個個等距離的時間“間隔”，以便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這些時間間隔就叫“會計期間”(年度、半年度、季度、月度)?？梢耘c前兩條前提結(jié)合為：會計要為特定的會計主體在不會面臨破產(chǎn)清算的情況下分期進(jìn)行會計核算。4、貨幣計量假設(shè)貨幣是衡量商品價值的共同尺度我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來反映。我國在境外設(shè)立的企業(yè)，通常用當(dāng)?shù)貛欧N進(jìn)行日常會計核算，但向國內(nèi)編報會計報表時，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二.會計核算基礎(chǔ)

會計核算基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)和計量在時間上要求。它有如下兩種：（一）權(quán)責(zé)發(fā)生生制

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為、基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。如前述的三月份已按合同發(fā)出商品，并向銀行辦妥了托收貨款的手續(xù)，而貨款在四月份才能收到時，在收付實現(xiàn)制下，貨款的銷售應(yīng)計入四月份。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

【案例1-2】：某企業(yè)2月25日銷售商品10萬元，4月20日收款。處理方法：作為2月份的銷售

權(quán)責(zé)發(fā)生制

作為4月份的銷售

收付實現(xiàn)制

三、會計信息的質(zhì)量要求對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括：停

虛假會計信息會計報告可靠性原則投資者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者相關(guān)性原則清晰性原則橫向與縱向可比性原則

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。

經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離實質(zhì)重于形式原則重要性原則謹(jǐn)慎性原則及時性原則第四節(jié)會計核算過程與方法

會計核算過程由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)構(gòu)成：交易或事項1會計確認(rèn)貨幣計量2會計計量初次確認(rèn)原始憑證記賬憑證會計賬簿使用者的需要再次確認(rèn)3會計記錄4會計報告二、會計核算方法

會計是由會計核算、會計分析和會計檢查三部分組成的。因此，會計的方法也分成了會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法。這里主要介紹會計核算的方法。資產(chǎn)貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金存放在企業(yè)的現(xiàn)金存入銀行的存款倉庫儲存的材料現(xiàn)金銀行存款原材料會計對象的具體內(nèi)容賬戶【會計信息的存儲器】倉庫存放的包裝物包裝物1）設(shè)置賬戶

◆對會計對象的具體內(nèi)容分類?！魰嬓畔⒌拇鎯ζ鳌?/p>

10001000銀行存款原材料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款1000元購買材料。2）復(fù)式記賬◆對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在多個賬戶記錄的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證賬戶3）填制和審核會計憑證◆保證賬簿記錄正確、完整的方法?！魧徍藭嫅{證是會計人員的職責(zé)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證賬簿（內(nèi)設(shè)賬戶）4）登記賬簿◆在賬戶的載體——賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。

記賬

成本計算原材料1080/4件總成本：1000元+80元=1080元單位成本：1080元╱4=270元經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購入A材料4件，買價1000元，支付運費80元。5）成本計算◆對計算對象發(fā)生的費用進(jìn)行核算，進(jìn)而確定其總成本和單位成本的方法。買價1000元，運費80元。計4件。原材料1080/4件盤點實物（4件）賬實核對6）財產(chǎn)清查◆通過盤點實物等查明財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。賬簿(內(nèi)設(shè)賬戶)會計報表（財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計憑證7）編制會計報表◆定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等情況的方法。會計核算方法

11-1月-23案例引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源

，這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)在哪些方面？那么這些物質(zhì)資源又是從哪里來？第二節(jié)會計恒等式第一節(jié)會計要素

第二章

會計要素與會計等式溫馨提示會計的六大要素

你應(yīng)關(guān)注的是重點難點通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)明確會計要素的具體涵義，正確理解會計恒等式，掌握會計要素及其相互關(guān)系。會計的等式

第一節(jié)會計要素

會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計核算基本前提的基礎(chǔ)上，對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化；是用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位，又是會計報表的基本構(gòu)件。它可分為兩大類：一是編制資產(chǎn)負(fù)債表的三大會計要素（是對會計對象的靜態(tài)表現(xiàn)的基本分類），二是編制利潤表的三大會計要素（是對會計對象的動態(tài)表現(xiàn)的基本分類）。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源

這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)這些物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負(fù)債這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)說：這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進(jìn)行分析的結(jié)果，對企業(yè)的物質(zhì)資源（其實，這只是一個內(nèi)容）從兩個方面進(jìn)行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來源分析，為負(fù)債和所有者權(quán)益。

企業(yè)物質(zhì)資源資產(chǎn)靜態(tài)表現(xiàn)：負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤虧損從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料消耗而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)形成一定的經(jīng)濟(jì)利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)會計工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。

按照法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配

應(yīng)當(dāng)說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進(jìn)行分析的結(jié)果，即對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進(jìn)行了分析：從經(jīng)濟(jì)利益流入方面的收入、從經(jīng)濟(jì)利益流出方面的費用、作為二者比較結(jié)果的利潤或虧損。收入費用動態(tài)表現(xiàn)：一、編制資產(chǎn)負(fù)債表的三大會計要素

編制資產(chǎn)負(fù)債表的三大會計要素也稱為靜態(tài)要素，這三大會計要素是核算企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素。靜態(tài)要素的涵義靜態(tài)是指某一時點上的狀態(tài)。如某日、期初、期末等

（一）、資產(chǎn)（Asset）定義：資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的,為企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源.它包括各種財產(chǎn)、各種債權(quán)和各種權(quán)利。資產(chǎn)具有以下三個基本特征：（1）資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的，未來的交易可能形成的資產(chǎn)不能加以確認(rèn)；

所謂交易是指以貨幣為媒介的商品或勞務(wù)的交換;

所謂事項就是指沒有實際發(fā)生貨幣交換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。即擁有產(chǎn)權(quán)（所有權(quán)）或有支配使用權(quán)；

所謂擁有是指該項資產(chǎn)的法定所有權(quán)屬于本企業(yè);

所謂控制是指雖然本企業(yè)并不擁有該項資產(chǎn)的法定所有權(quán),但是該項資產(chǎn)上的報酬和風(fēng)險均已由本企業(yè)所承擔(dān)。（3）預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益——最重要的特征資產(chǎn)分類：按流動性分所謂變現(xiàn)，就是轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金（貨幣資金）;所謂耗用，指的是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的消耗使用。①流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨（原材料和庫存商品等）等。②非流動資產(chǎn)又可劃分為長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)能在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

（二）、負(fù)債（Liability）定義：負(fù)債是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源取得的一種方式。如向銀行借款、向其他企業(yè)進(jìn)行賒賬購貨等。其概念可表述為：負(fù)債是由于過去的交易或事項所形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的特征：

（1）負(fù)債是由于過去的交易、事項所形成的當(dāng)前債務(wù)；（2）負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)；（3）負(fù)債需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)或舉借新債加以清償，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。

分類：按償還期分：流動負(fù)債長期負(fù)債將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。

償還期超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。

（三）、所有者權(quán)益（Owners’Equity）定義：所有者權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源取得的另一種方式。是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上，金額＝資產(chǎn)－負(fù)債，也稱為凈資產(chǎn)。在內(nèi)容上，它包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。與負(fù)債相比具有以下特征：除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還。企業(yè)清算時，所有者權(quán)益只有在清償所有負(fù)債后才能返還能夠分享利潤，而負(fù)債不能參與利潤的分配。（四）資產(chǎn)，負(fù)債。所有者權(quán)益這三大會計要素之間的數(shù)量關(guān)系

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益是最基本的會計方程式其中：資產(chǎn)是“表現(xiàn)和占用”，負(fù)債和所有者權(quán)益是“來源”。兩者是同一資金（資產(chǎn)）的兩個方面，故存在恒等關(guān)系。[例2-1]：某企業(yè)月末各賬戶的余額如下：庫存現(xiàn)金2000元銀行存款50000元短期借款30000元應(yīng)收賬款4000元應(yīng)付賬款3000元交易性金融資產(chǎn)2000元實收資本120000固定資產(chǎn)100000元原材料1000元資本公積2000元庫存商品4000元盈余公積3000元要求：計算未分配利潤，編制簡易的資產(chǎn)負(fù)債表。

（表2-1)(簡易)資產(chǎn)負(fù)債表

2006年12月31日單位：元資產(chǎn)權(quán)益

庫存現(xiàn)金2000銀行存款50000應(yīng)收賬款4000交易性金融資產(chǎn)2000原材料1000庫存商品4000固定資產(chǎn)100000負(fù)債

短期借款30000

應(yīng)付賬款3000

所有者權(quán)益實收資本120000資本公積2000盈余公積3000未分配利潤5000合計163000合計163000練習(xí)（1）靜態(tài)三要素麗麗投資了10萬元現(xiàn)金和一個價值5萬元的門面，開一家商店，開業(yè)當(dāng)天查看有關(guān)的賬目。他得到的所有資料如下：購買各類商品價值10萬元，其中6萬元付現(xiàn)款，其余4萬元尚欠。購買柜臺、設(shè)備等共4萬元，付現(xiàn)金3萬，欠1萬；余1萬元現(xiàn)金。要求：請你幫助麗麗計算：商店現(xiàn)在共擁有多少資產(chǎn)？商店共有多少欠款？麗麗在商店中享有多少權(quán)益？練習(xí)（1）解答資產(chǎn)：負(fù)債：庫存現(xiàn)金1萬應(yīng)付賬款5萬庫存商品10萬所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)9萬實收資本15萬資產(chǎn)合計20萬負(fù)債及所有者權(quán)益合計20萬二、編制利潤表的三大會計要素

編制利潤表的三大會計要素也稱為動態(tài)要素，這三大會計要素是核算企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。動態(tài)要素的涵義動態(tài)是指某一期間發(fā)生的變化。如某月、某年等動態(tài)要素表現(xiàn)為收入、費用、利潤(一)、收入（Revenue）定義:收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,不包括為第三方或客戶代收的款項,總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。收入有以下特點：1、收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生,而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之;3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。;收入按性質(zhì)劃分：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入等。會計要素所說的收入，是指企業(yè)在日常活動中取得的收入，而不是因偶發(fā)的交易或事項得到的收益。

因偶發(fā)的交易或事項得到的收益屬于利得定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。特征：費用產(chǎn)生于過去的交易或事項；費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，或者二者兼而有之；費用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

分類：費用按是否計入成本可分為:計入成本的費用（生產(chǎn)成本）和計入損益的費用（期間費用）。(二)、費用（Expense）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其金額為收入減去費用的差額。若利潤為正數(shù)，則企業(yè)盈利；利潤為負(fù)數(shù)，則企業(yè)虧損。

特征：不是獨立的會計要素增加所有者權(quán)益（三）、利潤（Profit）利潤可分為營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤三個層次。營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本-營業(yè)務(wù)稅金及附加-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用（四）收入、費用和利潤這三大會計要素之間的數(shù)量關(guān)系

收入－費用＝利潤（或虧損）

收入收入費用利潤費用虧損[例2-2]：某企業(yè)5月發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動記錄如下：銷售商品收入110000元，對外投資獲取收益5000元，營業(yè)外收入10000元，銷售商品成本35000元，營業(yè)稅金及附加2000元，營業(yè)外支出2000元，管理費用1000元，財務(wù)費用1000元，銷售費用2000元，根據(jù)上述記錄編制簡易利潤表。答案見表2-2（所得稅稅率25%）

表2-2利潤表

2007年12月單位：元項目金額一、營業(yè)收入110000

減：營業(yè)成本35000

營業(yè)稅金及附加2000

銷售費用2000

財務(wù)費用1000

管理費用1000

加：投資收益5000二、營業(yè)利潤74000

加：營業(yè)外收入10000

減：營業(yè)外支出2000三、利潤總額82000

減：所得稅費用20500四、凈利潤61500練習(xí)（2）動態(tài)三要素麗麗的商店，營業(yè)一個月之后，有關(guān)資料如下：銷售出進(jìn)價為3萬元的商品，收入5萬元現(xiàn)款，存入銀行。提取現(xiàn)金償還供貨商欠款1萬元。支付人員工資8000元。設(shè)備和門面折舊費用1200元。要求：請你幫助麗麗計算：商店這個月共實現(xiàn)多少收入？商店共支出多少費用？這個月利潤多少？練習(xí)（2）解答收入：5萬費用：30000＋8000＋1200＝39200利潤：50000－39200＝10800第二節(jié)會計恒等式一、會計恒等式會計恒等式又稱為會計方程式，它是揭示會計要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式。一個會計主體的全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟饔嘘P(guān)提供者對這些資產(chǎn)的權(quán)益總和，即用公式表示為：

由于這是一個事物從兩方面看待的結(jié)果，即表現(xiàn)形態(tài)的資產(chǎn)，取得來源的負(fù)債和所有者權(quán)益，所以二者總是相等的。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益⑴

資產(chǎn)物質(zhì)資源負(fù)債所有者權(quán)益由于權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，并且債權(quán)人權(quán)益又稱為負(fù)債，因此，會計等式可改寫為：當(dāng)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，企業(yè)一方面要取得收入，另一方面也隨之發(fā)生費用。因而，在處于運動變化時，收入、費用要素與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素，又在這個過程中建立起新的平衡關(guān)系。其公式如下：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）⑵收入費用利潤上述公式⑴是靜態(tài)會計等式，反映企業(yè)在其一時日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的恒等關(guān)系；公式⑵是動態(tài)會計等式，它反映企業(yè)在某一期間內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用這五者之間所存在的恒等關(guān)系。

資金運動是靜態(tài)、動態(tài)相結(jié)合的統(tǒng)一體，即：會計六要素之間存在著有機的聯(lián)系。費用：資產(chǎn)或負(fù)債收入：資產(chǎn)或負(fù)債會計期末結(jié)帳后，利潤＝收入－費用，利潤會構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分，此時，資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤。會計期間任一時刻，未結(jié)帳前：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費用即：資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式產(chǎn)生的影響（一）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.定義

企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動在會計上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.分類（1）按其涉及的關(guān)系和范圍與國家、外部單位或個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本單位范圍以內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（2）按其是否與貨幣資金發(fā)生關(guān)系貨幣資金增加貨幣資金減少不涉及貨幣資金的增減收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（二）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計等式的關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中各項會計要素的增減變動。歸納起來，不外乎以下四種情況：（1）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，增減的金額相等；（2）權(quán)益內(nèi)部一增一減，增減的金額相等；（3）資產(chǎn)與權(quán)益兩方同時等額增加；（4）資產(chǎn)與權(quán)益兩方同時等額減少。

但是，無論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。[例2-3]：東方公司2007年8月31日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的狀況如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金1000

銀行存款20000

原材料3000

固定資產(chǎn)50000

短期借款4000

應(yīng)付賬款10000

實收資本60000

合計74000=14000+60000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金1000+2000

銀行存款20000–2000

原材料3000

固定資產(chǎn)50000

短期借款4000

應(yīng)付賬款10000

實收資本60000

合計74000=14000+60000東方公司2007年9月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）9月2日從銀行提取現(xiàn)金2000元。該業(yè)務(wù)發(fā)生使資產(chǎn)項目中的現(xiàn)金增加2000元，銀行存款減少2000元，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，沒有破壞會計恒等式。

300018000

（2）9月10日假定銀行允許企業(yè)用暫時借入的5000元歸還企業(yè)前欠的貨款。該業(yè)務(wù)發(fā)生使負(fù)債項目中的短期借款增加5000元，應(yīng)付賬款減少5000元，負(fù)債內(nèi)部一增一減，沒有破壞會計恒等式。

。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金3000銀行存款18000原材料3000

固定資產(chǎn)50000

短期借款4000+5000

應(yīng)付賬款10000-5000

實收資本60000

合計74000=14000+6000090005000（3）9月15日收到投資人投入的資金20000元。該業(yè)務(wù)發(fā)生使資產(chǎn)項目中的銀行存款增加20000元，所有者權(quán)益項目中的實收資本增加20000元，資產(chǎn)與權(quán)益兩邊同時增加，沒有破壞會計恒等式。

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金3000銀行存款18000+20000原材料3000

固定資產(chǎn)50000

短期借款9000應(yīng)付賬款5000實收資本60000+20000

合計74000=14000+6000038000800009400080000

（4）9月20日以銀行存款償還前欠貨款4000元。該業(yè)務(wù)發(fā)生使資產(chǎn)項目中的銀行存款減少4000元，負(fù)債項目中的應(yīng)付賬款減少4000元，資產(chǎn)與權(quán)益兩邊同時減少，沒有破壞會計恒等式。。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益庫存現(xiàn)金3000銀行存款38000–4000原材料3000

固定資產(chǎn)50000

短期借款9000應(yīng)付賬款5000-4000實收資本80000合計94000=14000+800003400010009000010000通過以上的例子請你總結(jié)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變動，其增減變動是否會破壞會計恒等式的平衡關(guān)系。

本章小結(jié)本章重點討論了會計要素及會計等式。會計要素是會計核算對象的基本分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)。會計要素主要包括靜態(tài)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；動態(tài)要素收入、費用和利潤。會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益

會計學(xué)382基礎(chǔ)會計非會計專業(yè)案例引導(dǎo)假如某日你用5000元錢元買了一臺電腦，其支付錢款的目的是為了獲取與之價值相同的一件用品。試想，如果同樣事例在企業(yè)發(fā)生，會計會如何記錄呢？

第三節(jié)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記第二節(jié)復(fù)式記賬第一節(jié)會計科目和賬戶第三章

復(fù)式記賬溫馨提示會計分錄的編制

你應(yīng)關(guān)注的是重點難點通過本章的學(xué)習(xí)你應(yīng)熟悉會計科目和賬戶；了解復(fù)式記賬法并掌握在借貸記賬法下各賬戶的結(jié)構(gòu)和記錄方法；學(xué)會總賬與明細(xì)賬的平行登記和試算平衡表的編制。

試算平衡表的編制

第一節(jié)會計科目和賬戶

一、會計科目

(一)會計科目的概念和意義

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容（即會計要素）進(jìn)行科學(xué)分類的項目。

一般來說，我們按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容對會計要素進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，就構(gòu)成了會計科目。會計科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。銷售費用（二）會計科目的分類1、會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目（1）總分類科目，亦稱總賬科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類，是反映會計核算資料總括指標(biāo)的科目。

我國的總分類科目由財政部制定。目前的總分類科目見教材表3-1

（2）、明細(xì)分類科目，亦稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，是用來輔助總分類科目反映會計核算資料詳細(xì)、具體指標(biāo)的科目。同一會計科目內(nèi)部的縱向級次關(guān)系如表3-2所示，它們之間是總括與詳細(xì)、統(tǒng)馭與從屬的關(guān)系。

應(yīng)收賬款

齊正公司50000鴻運公司30000明細(xì)分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元2、會計科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金、銀行存款等負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付賬款等所有者權(quán)益類：實收資本、盈余公積等成本類：生產(chǎn)成本、制造費用等損益類：主營業(yè)務(wù)收入、管理費用等會計科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以劃分為：具體內(nèi)容見表3-1二、賬戶

賬戶是根據(jù)規(guī)定會計科目開設(shè)的，用來記錄各會計科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的格式。會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會計核算。

設(shè)置賬戶是對會計科目的具體運用，也是會計核算的一種專門方法。

▲會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱(一）賬戶的結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的各項會計要素的變化，從數(shù)量上看，不外乎增加或減少兩種情況。因此用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為兩個基本部分，用來分別記錄會計要素的增加數(shù)額或減少數(shù)額。于是賬戶的基本結(jié)構(gòu)就分為左右兩方，一方登記增加業(yè)務(wù)額，另一方登記減少額。同時，還要反映會計要素增減變動后的結(jié)果，這就是結(jié)余額。所以，反映會計要素的增加額、減少額和結(jié)余額這三部分形成賬戶的基本結(jié)構(gòu)。賬戶的具體內(nèi)容：1.賬戶名稱（即會計科目），表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)2.日期；3.憑證號數(shù)：賬戶記錄的依據(jù)；4.摘要：簡要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

5.增加額，減少額及余額（期初、期末）。由于所使用的記賬方法的不同，賬戶左右兩方具體反映的內(nèi)容也不相同。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定采用借貸記賬法。借貸記賬法賬戶的基本格式如表3—3所示。

設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間記賬依據(jù)增減變動余額

通過賬戶記錄的金額可提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額4項指標(biāo)：（1）本期增加額亦稱本期增加發(fā)生額，是指本期賬戶所登記的增加額的合計數(shù)；（2）本期減少額

亦稱本期減少發(fā)生額，是指本期賬戶所登記的減少額的合計數(shù)；（3）期末余額

一般與記錄增加額的方向相同，本期的期末余額就是下期的期初余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為：期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額=期末余額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素

科目名稱期初余額本期增加額本期減少額期末余額100011800012000銀行存款107000我們在具體解釋問題，進(jìn)行會計科研等時，經(jīng)常采用“T”形賬戶圖。期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額(二）賬戶與會計科目的關(guān)系會計賬戶與會計科目之間既有聯(lián)系，也有一定的區(qū)別。兩者的聯(lián)系是：都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。。兩者的區(qū)別是：會計科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志，只能說明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；而賬戶卻可以具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、提供具體的數(shù)據(jù)資料。

⑴總分類賬戶?；旧鲜前凑諘嬁颇吭O(shè)置的賬戶。

⑵明細(xì)分類賬戶。提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶。

二者之間是統(tǒng)馭和具體化的關(guān)系。比如：

1.按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

二級賬戶

原材料鋼材木材板材線材條鋼角鋼（三）、賬戶的分類根據(jù)賬戶，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(與會計科目相同）。

2、按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類⑴資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。

反映企業(yè)實際資源及其取得途徑的賬戶都是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶；反映企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果過程的賬戶都是利潤表賬戶。⑵借方余額賬戶、貸方余額賬戶和無余額賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶中的資產(chǎn)賬戶是借方余額賬戶；（也為實賬戶）資產(chǎn)負(fù)債表賬戶中的負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶是貸方余額賬戶；（也為實賬戶）利潤表賬戶大部分都是無余額賬戶。（亦即虛賬戶）。3.其他分類研究賬戶分類的目的是進(jìn)一步認(rèn)識賬戶。舉例來說：原材料是什么賬戶？正確的答案為：按照會計要素分類為反映資產(chǎn)的賬戶；按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類為總分類賬戶；按照其他分類為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，借方余額賬戶。這樣，就可以在多個層面上對每一賬戶有更深刻的認(rèn)識。第二節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬原理記賬方法：單式記賬和復(fù)式記賬單式記賬法是指由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)復(fù)式記賬法是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會計要素具體項目增減變化的一種記賬方法。特點：根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈?？梢詫~戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計等式為理論基礎(chǔ)的。

例如，一個企業(yè)剛剛組成，有貨幣資金10萬元，其中6萬元由所有者投入，4萬元從銀行借入。就形成了賬戶上的對應(yīng)關(guān)系和賬戶記錄之間的平衡關(guān)系。銀行存款短期借款實收資本1000004000060000二、借貸記賬法（一）、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以借，貸作為記賬符號，反映會計要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬方法。

◆復(fù)式記賬法的一種。

（二）、借貸記賬法的內(nèi)容

1、記賬符號借――debit貸――Credit涵義：表示記賬方向（1）每一個賬戶的左方稱為“借”，右方稱“貸”。（2）哪一方記增加，哪一方記減少取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)、費用支出類賬戶，“借”表示其增加，“貸”表示其減少;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶，“貸”表示其增加，“借”則表示其減少。見教材[例3-1]、[例3-2]。其基本歸類見表3—9。在“T”賬戶中也有其固定的位置。在賬戶中的另一主要內(nèi)容即為與賬戶的余額有關(guān)。賬戶借方貸方賬戶借方貸方余額余額2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶

借方貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式為：期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額—

本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計負(fù)債類賬戶

借方貸方本期減少額×××期初余額×××本期增加額×××期末余額×××負(fù)債類賬戶期末余額的計算公式為：期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額—

本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計成本類和損益類中的“費用支出賬戶”

與資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)基本相同。所有者權(quán)益類賬戶與負(fù)債類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)相同；損益類中的收入賬戶與負(fù)債類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)基本相同；庫存現(xiàn)金4月期初余額456

4月16日3204月25日125004月4日2004月10日1004月28日12500

本期發(fā)生額12820期末余額476本期發(fā)生額12800賬戶的類別及基本特征

資產(chǎn)類賬戶

負(fù)債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶+-余+-余+-余收入類賬戶+-費用類賬戶+-問題：1從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？2為什么會出現(xiàn)這種規(guī)律性？通過上述賬戶結(jié)構(gòu)可以看出，不同性質(zhì)的賬戶其借貸含義不同，賬戶結(jié)構(gòu)也有所區(qū)別，它體現(xiàn)了借貸記賬法的基本特點。它們的賬戶結(jié)構(gòu)總模式可歸納如下：賬戶類型賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少在借方負(fù)債類賬戶減少增加在貸方所有者權(quán)益類賬戶減少增加在貸方收入類賬戶減少和轉(zhuǎn)出增加一般無余額費用類賬戶增加減少和轉(zhuǎn)出一般無余額（三）、記賬規(guī)則及其應(yīng)用記賬規(guī)則—有借必有貸借貸必相等有借必有貸，任何一項業(yè)務(wù)(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.【例3－3】根據(jù)投資協(xié)議收到A公司的投資款2000000元，款項已存入銀行。銀行存款200000借方貸方實收資本200000貸方借方【例3－4】向銀行借入短期借款400000元，已存入銀行。銀行存款400000借方貸方短期借款400000貸方借方【例3－5】從銀行提取現(xiàn)金32000元，以備零星支出。

庫存現(xiàn)金32000借方貸方銀行存款32000貸方借方三、會計分錄：

涵義：會計分錄是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)借，應(yīng)貸的會計科目和金額的一種記錄，簡稱分錄。會計分錄的構(gòu)成要素：記賬方向（符號）、賬戶名稱（會計科目）和金額三個部分的要素。

記賬方向是指反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生增減變動的方向，賬戶名稱是用來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容，金額是反映資金變動的數(shù)額。

1、會計分錄的編制會計分錄可分為：簡單分錄和復(fù)合分錄，

簡單的會計分錄：一借一貸復(fù)雜的會計分錄：一借多貸或多借一貸會計分錄的格式：借：××(賬戶名)××(金額)貸:××(賬戶名)××(金額)如何編制會計分錄在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:①引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)②根據(jù)科目表判斷變化項目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額③根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方編制會計分錄實例見教材【例3－6】-【例3－8】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會計分錄從銀行提現(xiàn)金600元向銀行借款直接償還前欠購貨款購進(jìn)材料1000元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)/現(xiàn)金＋資產(chǎn)/存款－庫存現(xiàn)金＋600銀行存款－600借方貸方借:庫存現(xiàn)金600

貸:銀行存款600負(fù)債/短期借款＋負(fù)債/應(yīng)付賬款－短期借款＋3500

應(yīng)付賬款－3500貸方借方借:應(yīng)付賬款3500

貸:短期借款3500資產(chǎn)/材料+資產(chǎn)/現(xiàn)金-負(fù)債/應(yīng)付賬款+原材料+1000庫存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款+600借方

貸方貸方借:原材料1000貸:庫存現(xiàn)金400應(yīng)付賬款600

【例3－9】以銀行存款700元上繳欠繳的稅金。

借：銀行存款10000固定資產(chǎn)20000

貸：實收資本30000【例3－10】企業(yè)收到投資人投入現(xiàn)金10000元，存入銀行，收到投入的設(shè)備20000元。

借：應(yīng)交稅費700

貸：銀行存款700會計分錄：

借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款4500庫存現(xiàn)金500

【例3－11】歸還應(yīng)付賬款5000元，其中4500元以銀行存款償還，另500元以現(xiàn)金支付。2.登記賬戶根據(jù)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶，將記賬憑證中的會計分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的過程稱為登記賬戶。過賬后，期末要結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額

【例3－12】（1）某企業(yè)各個總分類賬戶月初余額如表3-15：

會計科目借方余額會計科目貸方余額庫存現(xiàn)金200短期借款2500銀行存款6800應(yīng)付賬款7600原材料4200應(yīng)交稅費900固定資產(chǎn)12800實收資本13000合計24000合計24000（2）根據(jù)本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制的會計分錄見前舉例。（3）根據(jù)會計分錄登記賬戶如下所示：

借方庫存現(xiàn)金貸方期初余額200（1）600（6）500本期發(fā)生額500本期發(fā)生額600期末余額300借方短期借款貸方期初余額2500（2）3500本期發(fā)生額3500期末余額6000借方銀行存款貸方期初余額6800（5）10000（1）600（4）700（6）4500本期發(fā)生額5800本期發(fā)生額10000期末余額11000借方應(yīng)付賬款貸方期初余額7600本期發(fā)生額1000本期發(fā)生8500期末余額100（3）1000（2）3500（6）5000借方原材料貸方期初余額4200（3）1000本期發(fā)生額1000期末余額5200借方應(yīng)交稅費貸方期初余額900本期發(fā)生額700期末余額200（4）700借方固定資產(chǎn)貸方期初余額12800（5）20000本期發(fā)生額20000期末余額32800借方實收資本貸方期初余額13000本期發(fā)生額30000期末余額43000（5）30000運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

四、試算平衡（一）試算平衡的概念就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來檢查賬戶記錄是否正確的一種驗證方法。（二）試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法由于記賬規(guī)則為“有借必有貸，借貸必相等”，由此也就有了利用會計分錄數(shù)據(jù)記錄的發(fā)生額的平衡。即：借方賬戶金額＝貸方賬戶金額

全部賬戶借方發(fā)生額合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計

2、余額試算平衡法由于會計恒等式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，由此也就有了利用各賬戶會計余額數(shù)據(jù)記錄的余額的平衡。即：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計

會計科目借方余額貸方余額合計總分類賬戶余額試算平衡表在會計實務(wù)中，往往是通過期末編制試算平衡表的方式進(jìn)行發(fā)生額和余額的試算平衡的。試算平衡表的格式如下表所示。

會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

年月

日

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表2007年8月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費實收資本200680042001280025007600900130006001000010002000085007005005800350010003000030011000520032800600010020043000合計240002400040800408004930049300理解“試算必須平衡”應(yīng)注意的問題:★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。

銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡第三節(jié)總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記所謂平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證一方面登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各明細(xì)分類賬戶。

平行登記的要點1.同時期：是指同一會計期間。對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會計期間內(nèi)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面又要記入所屬的明細(xì)分類賬戶。2.同方向：是指在總分類賬戶及其下屬明細(xì)分類賬戶中登記的方向相同。3.同金額：是指記入總分類賬戶的金額與記入所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。舉例：購進(jìn)甲材料40噸，單價5000元，購進(jìn)乙材料20噸，單價500元，材料已驗收入庫，款項以銀行存款支付（暫不考慮稅金）。編制會計分錄借：原材料—甲材料200000

—乙材料10000

貸：銀行存款210000登記“T”型總賬原材料借方貸方期初余額600000①210000登記“T”型明細(xì)賬原材料—甲材料借方貸方期初余額500000①200000原材料—乙材料借方貸方期初余額100000①10000會計學(xué)案例引導(dǎo)某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴取得6個月期限的銀行借款10萬元；⑵用支票購入2萬元的原材料；⑶A產(chǎn)品完工驗收入庫（成本8萬元）；⑷銷售A產(chǎn)品3萬元…。上述業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的哪些經(jīng)營過程？會計如何對其進(jìn)行核算？第四節(jié)企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述第三節(jié)企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算第四章

借貸記賬法的運用溫馨提示本章以工業(yè)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為例，主要介紹其基本業(yè)務(wù)核算。通過本章的學(xué)習(xí)你應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營過程的核算有一個全面的了解,進(jìn)一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運用，掌握工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，以及財務(wù)成果形成的核算。

第一節(jié)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)概述一、企業(yè)經(jīng)營與資金運動

企業(yè)經(jīng)營活動是以資金運動貫穿始終的，而資金運動則表現(xiàn)為資金籌集——資金循環(huán)——資金退出三個階段。資金退出交納稅金清償債務(wù)給投資者分配利潤資金籌集投資人投入——所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人投入——負(fù)債資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)購進(jìn)原材料或商品生產(chǎn)出產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品或商品收回貨款抵補各項費用形成利潤通過三個過程的循環(huán)，資金從貨幣狀態(tài)，經(jīng)歷了儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金又回到貨幣資金。債權(quán)人提供投資者出資供應(yīng)過程原材料在產(chǎn)品貨幣生產(chǎn)過程產(chǎn)成品銷售過程籌集資金貨幣制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

利潤形成與分配業(yè)務(wù)等。二、工業(yè)制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第二節(jié)企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算

一、籌資業(yè)務(wù)與主要賬戶設(shè)置

企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行、金融機構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。（一）、“實收資本”

賬戶。

1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于所有者權(quán)益類，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本（股份公司為股本）。2、賬戶結(jié)構(gòu)：實收資本減少數(shù)額增加數(shù)額該賬戶按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。余企業(yè)實收資本總額

（二）“短期借款”賬戶。1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于負(fù)債類，核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。2、賬戶結(jié)構(gòu)：

短期借款歸還的本金數(shù)額借入本金數(shù)額本賬戶可按借款人或借款種類設(shè)置明細(xì)賬。

余尚未歸還的本金數(shù)額（三）、

“長期借款”賬戶用于核算借入期限在一年以上的各種借款。賬戶結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬設(shè)置方法同短期借款。

（四）、“固定資產(chǎn)”賬戶1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。2、賬戶結(jié)構(gòu)：

固定資產(chǎn)增加的原始價值減少的原始價值本賬戶按固定資產(chǎn)的種類或用途設(shè)置明細(xì)賬。。余固定資產(chǎn)原始價值的實有數(shù)額

（五）、“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶。1、賬戶性質(zhì)及用途：“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶同屬資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)貨幣資金的增加、減少和結(jié)余情況。2、賬戶結(jié)構(gòu)：

庫存現(xiàn)金增加的數(shù)額減少的數(shù)額“銀行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)同上

余庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額二、籌資業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理

賬務(wù)處理是指根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄，登記賬簿的過程。（一）、接受投資者投入借：銀行存款貸：實收資本借：貸：固定資產(chǎn)實收資本2、收到投資者投入新設(shè)備（不需要安裝）時

1、接受投資者投入的貨幣資金3、接受投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：實收資本

4、接受投資者投入的材料物資借：原材料

貸：實收資本

【例4-1】蓮山有限公司2007年3月1日收到信本實業(yè)有限公司投資款600000元已存入銀行。

借：銀行存款600000

貸：實收資本—信本實業(yè)有限公司

600000【例4-2】2007年3月2日蓮山有限公司收到外商投入的不需安裝的電子設(shè)備一臺，原賬面價值為50萬元，投資協(xié)議作價40萬元。

借：固定資產(chǎn)—電子設(shè)備400000

貸：實收資本—外商資本金400000【例4-3】2007年3月5日，蓮山有限公司收到薛善一項專利權(quán)投資，經(jīng)評估確認(rèn)價值為120000元。借：無形資產(chǎn)─—專利權(quán)120000

貸：實收資本─—薛善120000【例4-4】2007年3月3日蓮山有限公司收到鑫鑫公司投資的甲材料一批，價值為200000元。借：原材料——甲材料

200000

貸：實收資本——鑫鑫公司

200000（二）、從銀行借入1、短期借款

借入短期借款時，借：“銀行存款”

貸：“短期借款”；按期計提短期借款利息時，借：“財務(wù)費用”貸：“應(yīng)付利息”；到期償還銀行本息時，借：“短期借款”和“應(yīng)付利息”，貸：“銀行存款”。2、長期借款長期借款多用于興建廠房、購置設(shè)備等。借入長期借款時，

借：“銀行存款”，貸：“長期借款”，按期計提長期借款利息時，

借：“在建工程”或“財務(wù)費用”、貸；“長期借款”；到期歸還長期借款本息時，

借：“長期借款”，貸：“銀行存款”。

例題會計分錄為：

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000【例4-5】2007年3月6日蓮山有限公司從銀行借入期限3個月的短期借款100萬元，存入銀行。

【例4-6】企業(yè)上述短期借款到期，以銀行存款支付本金100000元會計分錄為:

借：短期借款

100000

貸：銀行存款

100000【例4-7】蓮山有限公司2007年3月11日從銀行借入二年期的借款200萬元存入銀行。會計分錄為:

借：銀行存款200000

貸：長期借款200000練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算1資料：廣州光華公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到某單位投入一批原材料，總價20000元。（2）向銀行借入4個月期借款100000元存入銀行。（3）向銀行借入3年期借款800000元存入銀行。（4）收到某公司投資200000元，存入銀行（5）收到某公司投入新固定資產(chǎn)一項，價值為300000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。第三節(jié)企業(yè)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程就是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程這一過程所發(fā)生的主要業(yè)務(wù)有：購建廠房，購置機器設(shè)備，購買各種材料等。本節(jié)主要介紹材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算。

一、供應(yīng)業(yè)務(wù)與主要賬戶設(shè)置

（一）、“原材料”賬戶1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。原材料驗收入庫材料物資的采購成本發(fā)出、領(lǐng)用材料的實際成本本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。余庫存各種材料物資的實際成本。2、賬戶結(jié)構(gòu)：（二）、“在途物資”賬戶1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)已經(jīng)付款、但尚未到達(dá)企業(yè)，或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本。在途物資未入庫材料物資的采購成本驗收后轉(zhuǎn)出的材料物資的采購成本數(shù)

本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。2、賬戶結(jié)構(gòu)：余在途材料物資的實際成本

。（三）、“應(yīng)付賬款”賬戶1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于負(fù)債類，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款－××供貨單位已支付的貨款數(shù)額應(yīng)付未付的貨款數(shù)額本賬戶按供應(yīng)單位開設(shè)明細(xì)賬。

2、賬戶結(jié)構(gòu)：余尚未支付的貨款數(shù)額

（四）、“預(yù)付賬款”賬戶1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款－××供貨單位預(yù)付的貨款數(shù)額收到貨物抵消預(yù)付款的數(shù)額余：尚未收到貨物的預(yù)付款數(shù)額

本賬戶按供應(yīng)單位開設(shè)明細(xì)賬。

2、賬戶結(jié)構(gòu)：

（五）、“應(yīng)交稅費”賬戶

1、賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶是負(fù)債類，核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。

應(yīng)交稅費－應(yīng)交××稅已交納的各種稅金和增值稅進(jìn)項稅額

按規(guī)定計算的各種應(yīng)交稅金和增值稅銷項稅額

余：應(yīng)交未交的稅金

本賬戶按供應(yīng)單位開設(shè)明細(xì)賬。

2、賬戶結(jié)構(gòu)：借方余額為多交的稅金。

二、供應(yīng)業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理（一）、現(xiàn)貨交易方式購進(jìn)材料。

由于材料采購與入庫時間上的差異，存在二種采購結(jié)算的處理方式：1、材料已到入庫，貨款已付借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款2、材料未到，但貨款已付借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款待材料到達(dá)入庫時，再做：借：原材料貸：在途物資借：在途物資—甲材料100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1